《稅收管理（第七版）》第7章 會計資料檢查方法

第7章會計資料檢查方法本章內(nèi)容包括：第一節(jié)會計憑證檢查方法

第二節(jié)會計賬簿檢查方法

第三節(jié)會計報表檢查方法

第一節(jié)會計憑證檢查方法本節(jié)內(nèi)容包括：一、會計憑證的種類及用途二、原始憑證的檢查三、記賬憑證的檢查一、會計憑證的種類及用途(一)原始憑證的種類和用途原始憑證是納稅人進(jìn)行財務(wù)會計核算的第一憑證，對納稅人的納稅行為起決定作用。原始憑證的種類和用途見教材圖7—1。(二)記賬憑證的種類和用途記賬憑證分為收款憑證、付款憑證和轉(zhuǎn)賬憑證。為了便于會計核算工作，實踐中納稅人經(jīng)常普遍使用的記賬憑證是通用記賬憑證。通用記賬憑證可以廣泛地應(yīng)用于所有的會計核算事件中，是稅務(wù)檢查的必查對象。二、原始憑證的檢查(一)檢查發(fā)票的真實性(二)檢查發(fā)票的合法性(三)檢查自制原始憑證的使用情況(四)檢查發(fā)票管理情況(五)發(fā)票檢查中常見的問題(一)檢查發(fā)票的真實性1.甄別發(fā)票,剔除偽造發(fā)票2.確定發(fā)票內(nèi)容的真實性,剔除虛報發(fā)票3.核實發(fā)票填開單位的真實性1.甄別發(fā)票,剔除偽造發(fā)票按照我國有關(guān)的稅收征收管理法規(guī),納稅人領(lǐng)受使用的發(fā)票統(tǒng)一由稅務(wù)機關(guān)或財政機關(guān)監(jiān)制、保管、發(fā)放。納稅人使用的發(fā)票都是通過正常的行政管理程序獲得的,因而納稅人必須對自己領(lǐng)用、入賬的各類發(fā)票負(fù)法律責(zé)任。檢查發(fā)票的真實性,就是要落實納稅人使用或接受的發(fā)票的來源渠道是否正常,以制止和打擊納稅人逃避稅法的管轄,使用偽造發(fā)票或接受偽造發(fā)票的逃避繳納稅款的行為。甄別發(fā)票,可以采用儀器鑒別法,也可以采用查詢鑒別法。采用儀器鑒別法,可以通過專用的儀器,鑒別發(fā)票系統(tǒng)的防偽標(biāo)志,確定發(fā)票的真實性;采用查詢鑒別法,可以根據(jù)發(fā)票的編號向監(jiān)制機關(guān)查詢,確定發(fā)票的真實性。甄別發(fā)票,確定發(fā)票的真實性,是檢查發(fā)票的基礎(chǔ)工作。2.確定發(fā)票內(nèi)容的真實性,剔除虛報發(fā)票按照我國有關(guān)稅收法律的規(guī)定和會計核算原則,納稅人只能入賬或報銷與本單位生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的各類發(fā)票,不能將與本單位無關(guān)的發(fā)票虛報入賬,盡管這些發(fā)票可能經(jīng)過甄別并不是偽造發(fā)票。確定發(fā)票內(nèi)容的真實性,可以通過發(fā)票的抬頭、填開單位、經(jīng)辦人簽字、報銷人簽字、貨物或消費內(nèi)容等綜合判斷,如果發(fā)現(xiàn)納稅人報銷的發(fā)票不屬于納稅人的經(jīng)營范圍,要及時剔除。3.核實發(fā)票填開單位的真實性根據(jù)《中華人民共和國發(fā)票管理辦法》第二十四條規(guī)定：任何單位和個人應(yīng)當(dāng)按照發(fā)票管理規(guī)定使用發(fā)票，不得有下列行為：轉(zhuǎn)借、轉(zhuǎn)讓、介紹他人轉(zhuǎn)讓發(fā)票、發(fā)票監(jiān)制章和發(fā)票防偽專用品；任何單位和個人不得轉(zhuǎn)借、轉(zhuǎn)讓、代開發(fā)票。納稅人自行決定轉(zhuǎn)借、轉(zhuǎn)讓的發(fā)票或代開的發(fā)票都是違法的,檢查時可以通過驗證發(fā)票領(lǐng)購手冊、稅務(wù)機關(guān)相互查詢等方法核實此類問題。(二)檢查發(fā)票的合法性1.檢查發(fā)票填列合法有效2.檢查發(fā)票使用區(qū)域有效性3.檢查發(fā)票使用順序有效性4.檢查發(fā)票使用范圍的有效性

1.檢查發(fā)票填列合法有效真實的發(fā)票必須填列項目齊全、準(zhǔn)確,包括發(fā)票的名稱、編號、聯(lián)次及用途、客戶名稱、開戶銀行及賬號、商品名稱及經(jīng)營項目、計量單位、數(shù)量、單價、金額(大小寫)、開票人、開票時間、開票單位名稱(公章)等。項目填列齊全的發(fā)票才是合法有效的發(fā)票,納稅人才能將其視為正式的原始憑證。

2.檢查發(fā)票使用區(qū)域有效性根據(jù)《中華人民共和國發(fā)票管理辦法》第二十五條規(guī)定，除國務(wù)院稅務(wù)主管部門規(guī)定的特殊情形外，發(fā)票限于領(lǐng)購單位和個人在本省、自治區(qū)、直轄市內(nèi)開具。省、自治區(qū)、直轄市稅務(wù)機關(guān)可以規(guī)定跨市、縣開具發(fā)票的辦法。納稅人領(lǐng)購的發(fā)票只限于納稅人在本省、自治區(qū)、直轄市范圍內(nèi)開具,需跨省、自治區(qū)、直轄市開具發(fā)票的,由國家稅務(wù)總局確定。納稅人使用或接受的發(fā)票違反區(qū)域有效性的原則,屬于非法行為,稅務(wù)檢查中要予以糾正。3.檢查發(fā)票使用順序有效性根據(jù)《中華人民共和國發(fā)票管理辦法》第二十四條規(guī)定：任何單位和個人應(yīng)當(dāng)按照發(fā)票管理規(guī)定使用發(fā)票，不得有下列行為：……（三）拆本使用發(fā)票。根據(jù)此規(guī)定，納稅人填開發(fā)票時，必須嚴(yán)格按照每本發(fā)票的票號順序填開，不能拆本、跳號使用發(fā)票。稅務(wù)檢查中，可以通過發(fā)票的存根號碼確認(rèn)納稅人是否存在不按順序使用發(fā)票的情況。4.檢查發(fā)票使用范圍的有效性

根據(jù)《中華人民共和國發(fā)票管理辦法》第二十四條規(guī)定：任何單位和個人應(yīng)當(dāng)按照發(fā)票管理規(guī)定使用發(fā)票，不得有下列行為：……（四）擴(kuò)大發(fā)票使用范圍；（五）以其他憑證代替發(fā)票使用。從一般意義上說，納稅人不顧發(fā)票的適用范圍填開發(fā)票，都會形成稅收流失問題，稅務(wù)檢查中要注意檢查。實施檢查時，可以通過發(fā)票票面確定的適用范圍，結(jié)合納稅人經(jīng)營范圍、經(jīng)營合同等相關(guān)資料確認(rèn)。同時，如果納稅人確實發(fā)生了商事活動，不能以其他憑證代替發(fā)票，稅務(wù)檢查中也要注意此類問題。(三)檢查自制原始憑證的使用情況納稅人自制的原始憑證品種不一，常用的有入庫單、出庫單、內(nèi)部結(jié)算收據(jù)等。按照規(guī)定，一般情況下，納稅人自制的原始憑證不能成為納稅人最終結(jié)算的唯一原始憑證。在稅務(wù)檢查中如果發(fā)現(xiàn)納稅人將自制的發(fā)票作為唯一的原始憑證進(jìn)行最終的財務(wù)核算，要深入檢查，必要時可以通過實物點庫等檢查手段輔助檢查，以防止納稅人任意利用自制的原始憑證轉(zhuǎn)賬、記賬以逃避稅收。(四)檢查發(fā)票管理情況實施稅務(wù)檢查時，在檢查納稅人的賬簿等會計資料的同時，還要檢查納稅人的發(fā)票管理和結(jié)存情況。檢查納稅人的發(fā)票管理和結(jié)存情況，可以根據(jù)納稅人的發(fā)票領(lǐng)購手冊，查點納稅人結(jié)存的發(fā)票數(shù)量和編號，如果納稅人結(jié)存發(fā)票的編號不連續(xù)、結(jié)存發(fā)票與已經(jīng)入賬的發(fā)票不銜接都說明納稅人的發(fā)票管理、結(jié)存乃至于使用都存在嚴(yán)重問題。檢察機關(guān)可以根據(jù)具體情況，采取相應(yīng)辦法進(jìn)一步深入檢查，直至查清問題。(五)發(fā)票檢查中常見的問題填開發(fā)票不復(fù)寫，采用發(fā)票“大頭小尾”手法偷稅發(fā)票跨地區(qū)使用使用非經(jīng)營性結(jié)算發(fā)票入經(jīng)營結(jié)算賬隨意改變發(fā)票內(nèi)容代開發(fā)票使用過期發(fā)票三、記賬憑證的檢查(一)企業(yè)各銀行存款賬戶互相轉(zhuǎn)款的記賬憑證(二)不附外來憑證的記賬憑證(三)附帶自制原始憑證的記賬憑證(一)企業(yè)各銀行存款賬戶互相轉(zhuǎn)款的記賬憑證一般來說,納稅人的銀行存款賬戶互相轉(zhuǎn)款是正常的財務(wù)經(jīng)營活動,稅務(wù)檢查中不過多涉及。然而,有些納稅人卻利用銀行存款賬戶搞資金體外循環(huán),賬外經(jīng)營,逃避繳納稅款。因此,稅務(wù)檢查時對納稅人填制的企業(yè)各銀行賬戶互相轉(zhuǎn)款的記賬憑證要重點檢查。例如,對某納稅人進(jìn)行稅務(wù)檢查時,發(fā)現(xiàn)有一筆高額存款從納稅人的一個銀行戶轉(zhuǎn)入另一銀行賬戶,記賬憑證所附的兩張原始憑證之一——某銀行轉(zhuǎn)賬支票存根沒有填寫日期,納稅人解釋是工作疏忽,并根據(jù)另一原始憑證——銀行進(jìn)賬單的日期補填了支票存根上的日期。為了查清事實,檢查人員根據(jù)支票號碼查詢其相鄰號碼的支票存根,結(jié)果當(dāng)年的會計資料中未能查到,卻在上一年的會計資料中查到。據(jù)此推斷該支票所列款項已經(jīng)在賬外循環(huán)一年。經(jīng)查,該納稅人將該筆款項拆借他人使用一年,對方以現(xiàn)金支付利息且不索取正式發(fā)票,于是納稅人利用銀行賬和企業(yè)賬之間的未達(dá)賬項,隱匿收入,逃避繳納稅款。

(二)不附外來憑證的記賬憑證納稅人不附帶外來原始憑證的記賬憑證有兩種：沒有附帶任何原始憑證的記賬憑證和以自制原始憑證為唯一原始憑證的記賬憑證。從客觀上看，納稅人沒有附帶任何原始憑證的記賬憑證，使得納稅人憑主觀想法制約會計核算產(chǎn)生比較大的空間，在一定程度上影響這部分會計憑證的真實性，因此，這部分記賬憑證是稅務(wù)檢查的重點。以納稅人內(nèi)部調(diào)賬為例：納稅人調(diào)整內(nèi)部賬項,一般不需要外來的發(fā)票為依據(jù),納稅人完全可以通過自行調(diào)賬達(dá)到自己的各種目的,而這種調(diào)賬往往帶有明顯的人為色彩,并不是納稅人財務(wù)活動客觀、真實的反映。有些納稅人為了隱蔽自己的偷稅行為,通過多次調(diào)賬來達(dá)到自己的目的,檢查中要格外注意。

納稅人以自制原始憑證為唯一原始憑證的記賬憑證也是稅務(wù)檢查的重點。納稅人自制原始憑證，其自制過程不受稅務(wù)機關(guān)的監(jiān)督和控制,其使用過程在一定的程度上也可以脫離納稅人經(jīng)營鏈條的制約而滿足納稅人的特殊需要。因而,對納稅人的此類財務(wù)資料要認(rèn)真檢查。檢查時要追根溯源,按照記賬憑證的記錄順序,查找納稅人使用自制憑證的外部原因,通過確認(rèn)外來憑證的真實性、合法性確定自制憑證的真實性、合法性。比如,納稅人使用自制入庫單或出庫單按實際價格核算材料成本,是納稅人完全可以自行控制的財務(wù)核算過程。為了確認(rèn)納稅人核算的正確性,檢查時要尋找購買材料的原始發(fā)票,通過原始發(fā)票所列明的材料品種、數(shù)量、單價去確認(rèn)納稅人自制入庫單或出庫單的正確性。(三)附帶自制原始憑證的記賬憑證按有關(guān)規(guī)定,無論是稅務(wù)機關(guān)還是財政機關(guān)監(jiān)制的收款收據(jù)都不能隨意作為經(jīng)營性發(fā)票。即使有些納稅人在經(jīng)營過程中因為臨時收款和付款行為使用此類收據(jù),最終結(jié)算時也必須開具經(jīng)營性發(fā)票。如果檢查中遇到附帶各種企事業(yè)單位收款收據(jù)的記賬憑證,首先要確定往來款項的性質(zhì),如果該項往來屬于非經(jīng)營性往來,納稅人可以用此類收據(jù)作為唯一的原始憑證;如果納稅人的往來屬于經(jīng)營性往來,此類收據(jù)只能成為期間收據(jù),最終結(jié)算時必須附有由稅務(wù)機關(guān)監(jiān)制的經(jīng)營性發(fā)票。其次,要確定經(jīng)營性收入的稅收待遇。如果納稅人的收入屬于稅法規(guī)定的免稅項目,可以將該類收據(jù)作為唯一的原始憑證;如果納稅人的收入不屬于稅法規(guī)定的免稅項目,要有正式的經(jīng)營性發(fā)票作為最后結(jié)算發(fā)票。納稅人接受的企事業(yè)收款收據(jù),除稅法特殊規(guī)定外,不能作為進(jìn)入成本的依據(jù)。檢查時要注意此類問題。

第二節(jié)會計賬簿檢查方法本節(jié)內(nèi)容包括：一、資產(chǎn)類賬簿的檢查方法二、負(fù)債類賬戶的檢查三、所有者權(quán)益類賬戶的檢查四、成本類賬戶的檢查五、損益類賬戶的檢查

一、資產(chǎn)類賬簿的檢查方法(一)流動資產(chǎn)類賬簿的檢查(二)固定資產(chǎn)類賬簿的檢查(三)“無形資產(chǎn)”和“長期待攤費用”賬戶的檢查(一)流動資產(chǎn)類賬簿的檢查1.檢查貨幣資金類賬簿的方法2.各類應(yīng)收款賬戶的檢查3.實物類賬戶的檢查

4.各類準(zhǔn)備金賬戶的檢查

5.“短期投資”賬戶的檢查6.“待攤費用”賬戶的檢查1.檢查貨幣資金類賬簿的方法檢查納稅人的貨幣資金類賬簿要抓住以下重點:(1)檢查貨幣資金賬戶的期末余額與實際余額是否一致,防止納稅人賬外經(jīng)營,逃避繳納稅款。檢查時可以通過核對“銀行對賬單”和清點現(xiàn)金實物達(dá)到目的。(2)核實納稅人貨幣資金的余額,分析納稅人的生產(chǎn)能力和生產(chǎn)經(jīng)營現(xiàn)狀。納稅人實有的貨幣資金從一個方面反映了納稅人生產(chǎn)經(jīng)營的實際能力,如果納稅人賬面資金狀況與納稅人的實際生產(chǎn)狀況不符,說明納稅人的財務(wù)資料不實,要進(jìn)一步檢查直至查清問題。(3)查實貨幣資金的來源,防止納稅人轉(zhuǎn)移計稅收入。查實納稅人的貨幣資金來源,可以通過“銀行存款”或“現(xiàn)金”賬戶的借方發(fā)生額所對應(yīng)的貸方賬戶,確定納稅人貨幣資金的來源,尤其是當(dāng)貨幣資金賬戶的借方對應(yīng)“主營業(yè)務(wù)收入”賬戶的貸方時要格外注意。如果與納稅人存在商品交易關(guān)系的單位和個人同時又與納稅人存在經(jīng)營性往來或非經(jīng)營性往來關(guān)系,往往都是不正常的反映,稅務(wù)檢查時要重點檢查。2.各類應(yīng)收款賬戶的檢查檢查中要抓住以下重點:(1)核實各類往來關(guān)系的真實性。應(yīng)收款類賬戶是一個敏感賬戶,納稅人為了達(dá)到少繳稅款的目的往往采用應(yīng)收款賬戶隱藏收入,因而要重點檢查。檢查人員可以通過檢查應(yīng)收款類賬戶的借方發(fā)生額所對應(yīng)的貸方賬戶和單位,分析核實應(yīng)收關(guān)系的真實性。為了提高檢查的效果,必要時可以參照“主營業(yè)務(wù)收入”等收入類賬戶的明細(xì)賬,如果收入類賬戶和應(yīng)收款類賬戶的對應(yīng)單位相同,可能是納稅人分解或轉(zhuǎn)移應(yīng)稅收入,要進(jìn)一步檢查,直至查清問題。(2)核實應(yīng)收款金額的真實性。即便納稅人賬面所反映的應(yīng)收關(guān)系是真實的,也還要核實應(yīng)收金額的真實性。此類問題可以通過對原始憑證等相關(guān)會計資料的檢查達(dá)到目的。(3)分析應(yīng)收款賬戶的變化和余額。納稅人應(yīng)收款賬戶的期末余額如果是紅字,或者納稅人應(yīng)收款賬戶的發(fā)生額變化過大都是不正常的反映,檢查時要結(jié)合其他會計憑證追查到底。3.實物類賬戶的檢查對實物類賬戶的檢查重點如下:(1)核實實物賬戶是否賬實相符。納稅人的實物與納稅人的收入與成本有關(guān),如果納稅人的實物賬實不符,肯定影響稅收。檢查時可以通過查點實物或利用固定的數(shù)量控制關(guān)系分析納稅人的賬實狀況,查清問題。(2)分析實物類賬戶的金額變化。企業(yè)的實物儲備量和使用量與企業(yè)的生產(chǎn)能力和市場份額有一定的內(nèi)在關(guān)系。檢查期內(nèi)如果企業(yè)的生產(chǎn)設(shè)備沒有調(diào)整和變化,企業(yè)的生產(chǎn)內(nèi)容沒有調(diào)整和變化,企業(yè)的實物儲備量和使用量就不應(yīng)該有異常的變化,因而實物賬戶的金額也不能有異常的變化。如果納稅人實物賬戶金額變化異常,而可參照的經(jīng)濟(jì)因素卻沒有變化,說明納稅人的賬務(wù)失真,應(yīng)該繼續(xù)檢查,直至查清問題。(3)檢查實物類賬戶的期末余額。納稅人實物類賬戶的期末紅字余額是不正常的反映,沒有期末余額也是不正常的反映,檢查中發(fā)現(xiàn)此類問題要追查到底,必要時可以通過點庫盤查核實問題。4.各類準(zhǔn)備金賬戶的檢查

檢查各類準(zhǔn)備金賬戶的重點是核實各類準(zhǔn)備金的計提比例和計提依據(jù)。要根據(jù)稅法的有關(guān)規(guī)定,確認(rèn)納稅人各類準(zhǔn)備金對稅收的影響，注意調(diào)整此類問題稅收制度和會計制度之間的差異，確保稅收收入。5.“短期投資”賬戶的檢查

“短期投資”賬戶主要核算納稅人購入的持有期限不超過一年的有價證券和其他不超過一年的投資?！岸唐谕顿Y”賬戶可能會被納稅人用來隱匿收入,檢查時要注意借方紅字發(fā)生額和貸方發(fā)生額,避免納稅人將收回的投資收益直接沖減短期投資或?qū)⒔?jīng)營收入沖減短期投資。納稅人相關(guān)的合同，能提供有意義的檢查線索。6.“待攤費用”賬戶的檢查

“待攤費用”賬戶只能記載一年期以內(nèi)的攤銷費用,檢查該賬戶時要注意區(qū)別該賬戶和長期待攤費用賬戶的核算范圍,防止納稅人用該賬戶調(diào)節(jié)利潤和成本。(二)固定資產(chǎn)類賬簿的檢查1.“固定資產(chǎn)”賬戶的檢查2.“累計折舊”和“固定資產(chǎn)清理”賬戶的檢查

3.“在建工程”賬戶的檢查1.“固定資產(chǎn)”賬戶的檢查“固定資產(chǎn)”賬是一個永續(xù)盤存的賬,檢查時要注意以下方面:(1)核實“固定資產(chǎn)”賬戶是否賬實相符。檢查人員可以通過盤點清庫的方式核實納稅人的固定資產(chǎn)實物,如果納稅人“固定資產(chǎn)”賬實不符,要查清原因,防止納稅人賬外經(jīng)營固定資產(chǎn)逃避稅收。(2)檢查納稅人經(jīng)過評估增值的固定資產(chǎn)的財務(wù)核算。防止納稅人不按規(guī)定進(jìn)行財務(wù)處理，人為擴(kuò)大成本，影響稅收。(3)檢查增加固定資產(chǎn)的價格?！肮潭ㄙY產(chǎn)”賬戶的借方發(fā)生額是當(dāng)期增加的固定資產(chǎn)原。,按稅法規(guī)定,固定資產(chǎn)原值從增加的第二個月起,即成為固定資產(chǎn)計提折舊的依據(jù),直接計入成本。為了保證納稅人成本真實,要通過原始憑證檢查核實固定資產(chǎn)的價格。2.“累計折舊”和“固定資產(chǎn)清理”賬戶的檢查

這兩個賬戶的核算內(nèi)容影響納稅人的成本和利潤,檢查的重點：一是要核實納稅人計提固定資產(chǎn)折舊的準(zhǔn)確性;二是要核實固定資產(chǎn)出售、報廢、損毀時的財務(wù)處理結(jié)果。3.“在建工程”賬戶的檢查

“在建工程”賬戶的使用有特殊要求,其賬面的表現(xiàn)形式是一定的。如果在建工程以具體項目設(shè)列明細(xì)賬,那么賬面的表現(xiàn)形式要么為當(dāng)期借方發(fā)生額逐漸增加,要么為借方發(fā)生額靜止不動,要么為借方發(fā)生額貸方全部轉(zhuǎn)出,即固定資產(chǎn)移交完畢。如果納稅人“在建工程”賬戶的賬面表現(xiàn)形式違反了其賬戶本身的核算特點,說明納稅人的會計核算存在問題,可能是將在建工程的試運營收入直接沖減在建工程成本,逃避企業(yè)所得稅。(三)“無形資產(chǎn)”和“長期待攤費用”賬戶的檢查

1.“無形資產(chǎn)”賬戶的檢查檢查“無形資產(chǎn)”賬戶要核實兩個問題,一是核實無形資產(chǎn)的屬性,剔除非無形資產(chǎn)費用;二是核實無形資產(chǎn)的價格和攤銷年限。結(jié)合有關(guān)原始憑證的檢查有助于查清此類問題。2.“長期待攤費用”賬戶的檢查對于“長期待攤費用”賬戶可以按照會計制度和企業(yè)所得稅稅法的要求對照檢查。即首先查清“長期待攤費用”借方的核算內(nèi)容,其次檢查“長期待攤費用”貸方的當(dāng)期發(fā)生額,分析長期待攤費用攤銷額對納稅人成本的不正常影響。二、負(fù)債類賬戶的檢查(一)流動負(fù)債類賬戶的檢查(二)長期負(fù)債類賬戶的檢查(一)流動負(fù)債類賬戶的檢查1.檢查“短期借款”賬戶2.各類應(yīng)付款賬戶的檢查3.檢查“預(yù)提費用”賬戶1.檢查“短期借款”賬戶對“短期借款”賬戶的檢查要與查閱納稅人的借款合同同時進(jìn)行。沒有借款合同或借款合同金額與“短期借款”賬戶賬面金額不符都是不正常的現(xiàn)象,要防止納稅人將應(yīng)稅收入計入“短期借款”。另外,對于納稅人“短期借款”賬戶的變化,可以結(jié)合納稅人的資產(chǎn)負(fù)債率分析判斷其真實性。而“短期借款”賬戶和各類應(yīng)付款賬戶的相互調(diào)整往往也是納稅人轉(zhuǎn)移應(yīng)稅收入的手段,檢查時不能忽視。2.各類應(yīng)付款賬戶的檢查(1)檢查各類應(yīng)付款賬戶的紅字余額。按照正常的會計核算原理,應(yīng)付款類賬戶的期末余額不應(yīng)該是紅字(納稅人將應(yīng)收款賬戶和應(yīng)付款賬戶合并使用除外),如果出現(xiàn)紅字說明納稅人可能存在賬外經(jīng)營行為。(2)分析各類應(yīng)付款賬戶貸方所對應(yīng)的借方賬戶和具體單位,核實往來賬款的真實性。有些納稅人為了隱藏收入,將正常的生產(chǎn)經(jīng)營收入計入各類應(yīng)付賬款賬戶。檢查時要注意核實各類應(yīng)付賬款類賬戶的貸方發(fā)生額所對應(yīng)的借方科目,如果上述賬戶的貸方科目所對應(yīng)的是“銀行存款”賬戶借方,要進(jìn)一步檢查原始憑證,落實款項的真正來源。如果提供往來款項的單位和納稅人有業(yè)務(wù)往來關(guān)系,而且近期業(yè)務(wù)往來不正常,說明存在問題,要深入檢查。3.檢查“預(yù)提費用”賬戶“預(yù)提費用”賬戶核算納稅人預(yù)提尚未實際支付的各項費用,包括租金、保險費、借款利息、修理費用等。預(yù)提費用對納稅人的成本影響較大,檢查經(jīng)濟(jì)效益好和上市的股份制企業(yè)時要格外注意。檢查時可以對照原始憑證,對比納稅人不同時期的生產(chǎn)經(jīng)營狀況分析和發(fā)現(xiàn)問題。特別是對于大宗的預(yù)提費用,要逐筆核實。(二)長期負(fù)債類賬戶的檢查

1.檢查“長期借款”賬戶“長期借款”賬戶核算納稅人一年期以上的借款,從稅務(wù)檢查的角度看,該賬戶的檢查重點包括:(1)核實“長期借款”的真實性,防止納稅人將收入混入“長期借款”。實地檢查時可以通過檢查納稅人的借款合同,查清債權(quán)人單位等輔助檢查手段進(jìn)行檢查。(2)檢查納稅人實際支付的長期借款利息,確保成本的真實性。2.檢查“長期應(yīng)付款”賬戶“長期應(yīng)付款”賬戶檢查重點是核實其真實性。必要時可以通過納稅人相關(guān)經(jīng)濟(jì)合同、當(dāng)前的業(yè)務(wù)往來關(guān)系、銷售對象名單查清問題。三、所有者權(quán)益類賬戶的檢查(一)檢查“實收資本”賬戶(二)檢查“盈余公積”賬戶(三)檢查“資本公積”賬戶(一)檢查“實收資本”賬戶“實收資本”賬戶反映納稅人注冊資金的來源,一般來說,稅務(wù)檢查時不過多涉及。但是檢查涉外企業(yè)時要留意外來資本金的真實性和外來資本金占納稅人注冊資本的比例。按照我國的稅法規(guī)定,直至2008年前在華投資的外國企業(yè)和外商投資企業(yè),投資比例達(dá)到要求,可以享受諸多的稅收優(yōu)惠待遇。有些國內(nèi)納稅人為了享受稅收優(yōu)惠,變相搞假合資,“實收資本”賬戶不實。檢查時應(yīng)該通過原始的銀行進(jìn)賬單,核實“實收資本”的幣種和來源,對于假合資企業(yè)應(yīng)該停止其享受稅收優(yōu)惠待遇,并按有關(guān)規(guī)定予以處理。另外,“實收資本”賬戶不能隨意發(fā)生變化,納稅人發(fā)生注冊資本增資或減資行為必須履行有關(guān)法律手續(xù)。稅務(wù)檢查時如果發(fā)現(xiàn)納稅人“實收資本”賬戶變化,應(yīng)該要求納稅人提供和出示有關(guān)法律文書。(二)檢查“盈余公積”賬戶“盈余公積”賬戶有特殊的核算要求和表現(xiàn)形式，即在一個會計年度內(nèi)，只有進(jìn)行利潤分配時才能有貸方發(fā)生額。如果納稅人在未進(jìn)行利潤分配時產(chǎn)生“盈余公積”貸方發(fā)生額，可能是納稅人轉(zhuǎn)移收入或其他違法記賬行為，要注意追查。(三)檢查“資本公積”賬戶資本公積”賬戶主要核算納稅人接受投資人投資時產(chǎn)生的資本溢價和納稅人接受的實際捐贈?！百Y本公積”賬戶的貸方發(fā)生額是稅務(wù)檢查的重點，檢查的目的是核實“資本公積”的來源，防止納稅人將經(jīng)營收入混入“資本公積”賬戶。四、成本類賬戶的檢查(1)檢查借方發(fā)生額,借助原始憑證,確定成本的真實性。(2)檢查貸方發(fā)生額,確定成本結(jié)轉(zhuǎn)的去向,如果其賬務(wù)處理關(guān)系違反記賬原則,可能存在納稅人視同銷售行為未入賬情況,應(yīng)該進(jìn)一步檢查。(3)檢查期末余額。成本類賬戶的期末余額與納稅人的生產(chǎn)能力、生產(chǎn)規(guī)模有關(guān),因此在不同的生產(chǎn)期間內(nèi)具有規(guī)律性。如果沒有特殊的原因,而納稅人的成本類賬戶期末余額變化較大,可能存在納稅人主觀調(diào)賬行為,檢查時要注意。五、損益類賬戶的檢查(一)收入類賬戶的檢查(二)銷售（營業(yè)）成本類賬戶的檢查(三)期間費用的檢查“營業(yè)外支出”和“其他業(yè)務(wù)支出”賬戶的檢查(一)收入類賬戶的檢查

(1)賬戶的貸方紅字發(fā)生額。這些賬戶的貸方紅字發(fā)生額反映納稅人已經(jīng)入賬的收入被沖銷出賬,減少了納稅人的計稅依據(jù)。如果納稅人發(fā)生銷售退貨情況或其他收入退回情況,收入類賬戶的紅字貸方發(fā)生額是正常的反映,但檢查時要與有關(guān)退回的原始憑證對照確認(rèn)。如果納稅人不是上述情況而發(fā)生的貸方紅字發(fā)生額,或相關(guān)的原始憑證不足,檢查時要追查根源。(2)通過收入類賬戶的貸方藍(lán)字發(fā)生額,分析納稅人不同檢查期的收入變化情況(這個問題要與納稅人的其他變化情況結(jié)合分析,比如生產(chǎn)規(guī)模的變化、市場的變化、資產(chǎn)的變化等),從變化中確定新的檢查要點。(3)明確納稅人的銷售關(guān)系,比照各類往來賬戶,綜合分析納稅人的銷售情況,杜絕納稅人的賬外銷售情況和分解銷售收入情況。(二)銷售（營業(yè)）成本類賬戶的檢查對該賬戶的檢查要與反映庫存實物的有關(guān)賬戶如“庫存商品”等相對應(yīng),還要與反映銷售商品成本形成的有關(guān)賬戶如“生產(chǎn)成本”、“制造費用”賬戶的檢查相對應(yīng)。通過收回的銷售收入和訂貨合同確定銷售數(shù)量,在銷售數(shù)量確定的前提下,根據(jù)相關(guān)賬戶提供的價格確定銷售(營業(yè))成本的真實性。(三)期間費用的檢查檢查期間費用的重點是檢查其借方發(fā)生額,要注意其借方發(fā)生額記錄的內(nèi)容有無不符合稅法規(guī)定的開支范圍和標(biāo)準(zhǔn)的費用,有無不應(yīng)屬于期間費用的支出等同通過期間費用賬戶轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶。(四)

“營業(yè)外支出”和“其他業(yè)務(wù)支出”賬戶的檢查對這兩個賬戶的檢查首先要檢查借方發(fā)生額,確定借方記錄的每項支出的合理性;其次要檢查貸方發(fā)生額,確定“營業(yè)外支出”、“其他業(yè)務(wù)支出”的結(jié)轉(zhuǎn)去向,防止納稅人用收入沖減費用。另外,檢查中要注意調(diào)整會計成本、會計利潤和計稅成本、計稅利潤的差別,保證納稅人依法納稅。第三節(jié)會計報表檢查方法本節(jié)內(nèi)容包括：一、資產(chǎn)負(fù)債表的檢查二、損益表的檢查

一、資產(chǎn)負(fù)債表的檢查(一)檢查資產(chǎn)負(fù)債表的基本方法(二)重點分析的項目(一)檢查資產(chǎn)負(fù)債表的基本方法數(shù)字對比法和指標(biāo)對比法是檢查資產(chǎn)負(fù)債表的常用基本方法。數(shù)字對比法是指通過分析和比較納稅人在檢查期內(nèi)不同月份資產(chǎn)負(fù)債表的相同欄目的數(shù)字變化,發(fā)現(xiàn)納稅人在檢查期內(nèi)的財務(wù)狀況變動情況,進(jìn)而發(fā)現(xiàn)其有關(guān)稅收問題的一種方法。數(shù)字對比法是發(fā)現(xiàn)微觀問題的有效方法,采用這種方法通常可以直接切入檢查的要害,抓住問題的根本。指標(biāo)對比法是指通過不同時期資產(chǎn)負(fù)債表所反映的各類經(jīng)濟(jì)指標(biāo)的對比分析,發(fā)現(xiàn)和掌握納稅人檢查期內(nèi)有關(guān)稅收問題的一種方法,指標(biāo)對比法是發(fā)現(xiàn)綜合問題的有效方法。其中資產(chǎn)負(fù)債率、資產(chǎn)流動比率、流動資產(chǎn)的速動比率等指標(biāo)都是檢查資產(chǎn)負(fù)債表的常用指標(biāo)。另外資產(chǎn)負(fù)債表中各數(shù)字之間的勾稽關(guān)系也是利用指標(biāo)對比法檢查資產(chǎn)負(fù)債表時應(yīng)該重點考慮的問題。(二)重點分析的項目1.分析納稅人的總體經(jīng)營情況2.分析流動資產(chǎn)3.分析長期投資4.分析固定資產(chǎn)5.分析在建工程6.分析無形資產(chǎn)7.分析長期待攤費用8.分析流動負(fù)債和長期負(fù)債9.分析所有者權(quán)益1.分析納稅人的總體經(jīng)營情況

(1)通過流動資產(chǎn)和固定資產(chǎn)的數(shù)量和比重判斷納稅人的行業(yè)特點。不同行業(yè)的納稅人其資產(chǎn)形式構(gòu)成有不同的特點:生產(chǎn)制造企業(yè)由于生產(chǎn)過程需要大量的生產(chǎn)設(shè)備,故其固定資產(chǎn)占全部資產(chǎn)的比重較大;商品流通企業(yè)其主營業(yè)務(wù)是商品批發(fā)與零售,故其全部資產(chǎn)的表現(xiàn)形式為流動資產(chǎn)比重較大;大部分房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)則往往資產(chǎn)構(gòu)成單一;另一部分具有建筑施工能力的房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)其資產(chǎn)表現(xiàn)形式和工業(yè)企業(yè)有些相似;第三產(chǎn)業(yè)其他各行業(yè)也都有其規(guī)律性不同的資產(chǎn)構(gòu)成特點。如果納稅人提供的資產(chǎn)負(fù)債表所表現(xiàn)的資產(chǎn)形式特征與納稅人的行業(yè)特征不符,說明納稅人提供的資產(chǎn)負(fù)債表違反常規(guī)可能存在問題,檢查人員應(yīng)該順藤摸瓜發(fā)現(xiàn)問題?？梢?分析納稅人資產(chǎn)負(fù)債表所反映的資產(chǎn)構(gòu)成及行業(yè)特征是檢查人員必備的能力。

(2)在遵從納稅人行業(yè)特征的基礎(chǔ)上通過流動資產(chǎn)和固定資產(chǎn)的配比，判斷納稅人的生產(chǎn)經(jīng)營情況。任何企業(yè)在其流動資產(chǎn)和固定資產(chǎn)構(gòu)成比重一定的前提下,仍然存在流動資產(chǎn)和固定資產(chǎn)的合理配比問題,否則會影響企業(yè)的正常生產(chǎn)。

應(yīng)用舉例1某工業(yè)企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債表反映固定資產(chǎn)凈值2000萬元，流動資產(chǎn)150萬元（其中其他應(yīng)收款130萬元），顯然報表所反映的企業(yè)資產(chǎn)配比極不合理，是我們通常所稱的“大馬拉小車”現(xiàn)象。該類企業(yè)如果尚能維持生產(chǎn)，員工尚能按期領(lǐng)取工資，則企業(yè)的報表可能失真，或者納稅人賬外有賬，檢查時要格外留意，以免稅收流失。

應(yīng)用舉例2某工業(yè)企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債表反映其固定資產(chǎn)凈值360萬元，流動資產(chǎn)6000萬元，這是我們通常所稱的“小馬拉大車”現(xiàn)象，也是企業(yè)資產(chǎn)配比不合理的表現(xiàn)。遇到這類情況，我們還必須深入分析流動資產(chǎn)的構(gòu)成，如果流動資產(chǎn)中大量的構(gòu)成是銀行存款或現(xiàn)金，則可以通過銀行對賬單進(jìn)一步查清問題；如果流動資產(chǎn)中大量的構(gòu)成是存貨，則可以通過點庫發(fā)現(xiàn)問題；如果應(yīng)收賬款、預(yù)付賬款構(gòu)成了流動資產(chǎn)的主要部分，應(yīng)該進(jìn)一步查明其真實性，防止納稅人將銷售收入長期掛賬形成“流動資產(chǎn)”假象。2.分析流動資產(chǎn)

(1)現(xiàn)金及銀行存款。現(xiàn)金及銀行存款是納稅人正常生產(chǎn)的資金保證,甚至可以說現(xiàn)金和銀行存款的存量直接反映了企業(yè)的經(jīng)營現(xiàn)狀和能力。從理論上講現(xiàn)金及銀行存款不足,納稅人就無法啟動生產(chǎn),企業(yè)員工不可能正常上崗和領(lǐng)取工資。如果企業(yè)的實際情況不是這樣,說明企業(yè)至少存在“賬外賬”情況,實地檢查時要進(jìn)一步查清。但是根據(jù)我國的現(xiàn)金管理制度,納稅人的庫存現(xiàn)金也不能過大,如果報表上反映的現(xiàn)金量大,可能存在現(xiàn)金存量不真實的“白條子”頂庫的情況即虛擬現(xiàn)金,實地檢查時要查清原因,否則納稅人可能尋找機會把部分應(yīng)該稅后列支的費用擠進(jìn)稅前,影響企業(yè)所得稅。還有一點需要強調(diào),無論納稅人資產(chǎn)負(fù)債表如何,實地檢查時最好要求納稅人提供檢查期內(nèi)的“銀行對賬單”,查明企業(yè)銀行未達(dá)賬項,有利于深入檢查。(2)應(yīng)收賬款和各類準(zhǔn)備金。應(yīng)收賬款和各類準(zhǔn)備金都與納稅人的成本有關(guān),檢查報表時要分析納稅人不同時期應(yīng)收賬款和各類準(zhǔn)備金的數(shù)量變化以發(fā)現(xiàn)問題。這里最關(guān)鍵的是,應(yīng)收賬款的內(nèi)容構(gòu)成和各類準(zhǔn)備金的納稅調(diào)整問題。(3)預(yù)付賬款和其他應(yīng)收款。預(yù)付賬款一般來說是企業(yè)購買生產(chǎn)材料或設(shè)備的預(yù)付款,而其他應(yīng)收款是企業(yè)非經(jīng)營性往來款項,正常情況下兩者之間沒有聯(lián)系。按規(guī)定,其他應(yīng)收款形成的壞賬,只能在企業(yè)的稅后利潤中處理,不能在稅前成本中列支。有些納稅人為了規(guī)避法律,將非經(jīng)營性往來形成的壞賬計入成本,往往利用預(yù)付賬款“過橋”。如果納稅人提供的負(fù)債表反映出預(yù)付賬款與其他應(yīng)收款有相互調(diào)整的跡象,實地檢查時一定要注意預(yù)付賬款的構(gòu)成和票據(jù)以及其他應(yīng)收款的去向。除此以外,對于在報表上以紅字表現(xiàn)的預(yù)付賬款也要認(rèn)真檢查,防止納稅人將預(yù)收賬款計入預(yù)付賬款內(nèi),不及時交納有關(guān)稅金。(4)存貨。存貨是資產(chǎn)負(fù)債表中較為復(fù)雜的項目,對存貨的分析檢查主要有兩個方面:一是存貨的構(gòu)成問題,要嚴(yán)格劃清流動資產(chǎn)和固定資產(chǎn)的界限,劃清生產(chǎn)物資和專項物資的界限,對于生產(chǎn)物資還要分清其存在形態(tài);另一個是存貨的變化問題,這是檢查中尤其要注意的地方。如果納稅人報表所反映存貨的變化違反生產(chǎn)常規(guī),特別是第4季度所反映的變化異常,說明納稅人有可能人為調(diào)整當(dāng)年的利潤與成本,在實地檢查時要注意這個問題。比如某納稅人(工業(yè)企業(yè))7月份報表反映其存貨為3000萬元,8月份存貨為2980萬元,9月份存貨為2760萬元……12月份報表反映其存貨僅為350萬元,顯然報表所反映的存貨變化異常,有可能是納稅人調(diào)整當(dāng)年利潤造成的。實地檢查時應(yīng)該詳細(xì)檢查形成存貨的有關(guān)賬戶的情況,分析引起存貨變化的原因,其中要特別注意材料的計價變化、產(chǎn)成品和在產(chǎn)品的成本劃分等問題,有些納稅人往往通過這些項目的調(diào)整來規(guī)避所得稅收。3.分析長期投資

長期投資的變化往往存在稅收問題,檢查時要留意。如果資產(chǎn)負(fù)債表反映長期投資減少要追究其減少的原因。尤其注意納稅人在轉(zhuǎn)讓其不動產(chǎn)股份時是否納納有關(guān)稅款和納稅人長期投資會計核算方法的納稅調(diào)整問題。4.分析固定資產(chǎn)

固定資產(chǎn)原值、累計折舊及其他固定資產(chǎn)項目都是固定資產(chǎn)欄目的構(gòu)成項目,從資產(chǎn)負(fù)債表分析固定資產(chǎn)有關(guān)項目最重要的是固定資產(chǎn)原值及折舊的變化。按有關(guān)規(guī)定納稅人固定資產(chǎn)的總量和計提的折舊在不同年份及不同月份之間都有延續(xù)性和必然聯(lián)系,如果報表提供的數(shù)字有變化,實地檢查時要注意。6.分析無形資產(chǎn)

無形資產(chǎn)的攤銷金額和納稅人的成本費用有關(guān),分析資產(chǎn)負(fù)債表反映的無形資產(chǎn)項目其實就是要確認(rèn)納稅人的稅前成本,分析時注意以下問題:(1)無形資產(chǎn)的構(gòu)成,尤其是土地使用權(quán)。按規(guī)定,土地使用權(quán)是無形資產(chǎn)的重要組成部分,但不動產(chǎn)開發(fā)企業(yè)除外。(2)無形資產(chǎn)的價格組成。無形資產(chǎn)的來源決定其價格,這是稅法確認(rèn)的無形資產(chǎn)定價的原則。(3)無形資產(chǎn)的攤銷年限。稅法對無形資產(chǎn)的攤銷年限有嚴(yán)格的規(guī)定,這是檢查時的