成本分類與成本性態(tài)分析教材課件

第二章成本分類與成本性態(tài)分析

本章的學(xué)習(xí)目的和要求：第一，了解并熟悉成本的各種分類方法。第二，靈活運(yùn)用各種方法對(duì)混合成本進(jìn)行分解并掌握這些方法的特點(diǎn)與運(yùn)用范圍。第二章成本分類與成本性態(tài)分析本章的學(xué)習(xí)目的和要求：1本章內(nèi)容：第一節(jié)成本的分類第二節(jié)成本性態(tài)分析本章內(nèi)容：第一節(jié)成本的分類2第一節(jié)成本的分類成本是衡量企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理水平高低和經(jīng)濟(jì)效益好壞的一個(gè)重要指標(biāo)。不同的會(huì)計(jì)領(lǐng)域?qū)Τ杀靖拍畹睦斫獠槐M相同。

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中的成本定義：在一定條件下，企業(yè)為生產(chǎn)一定種類產(chǎn)品所發(fā)生的各種資材耗費(fèi)的貨幣表現(xiàn)。

管理會(huì)計(jì)中的成本定義：企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中對(duì)象化的、以貨幣表現(xiàn)的、為達(dá)到一定經(jīng)濟(jì)目的而應(yīng)當(dāng)或可能發(fā)生的各種經(jīng)濟(jì)資源的價(jià)值犧牲或付出的代價(jià)。

幾點(diǎn)區(qū)別：1、成本計(jì)算和歸集的對(duì)象不同

2、目的不同

3、時(shí)態(tài)不同第一節(jié)成本的分類成本是衡量企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理水平高低和經(jīng)濟(jì)效益好3一、成本按經(jīng)濟(jì)用途分類

成本按經(jīng)濟(jì)用途分是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的傳統(tǒng)分類方法。在制造業(yè)（工業(yè)企業(yè)），成本按經(jīng)濟(jì)用途可分為兩大類：生產(chǎn)成本：非生產(chǎn)成本：一、成本按經(jīng)濟(jì)用途分類成本按經(jīng)濟(jì)用途分是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的傳統(tǒng)41.生產(chǎn)成本

生產(chǎn)成本（制造成本）:指在產(chǎn)品生產(chǎn)（制造）過(guò)程中發(fā)生的各項(xiàng)耗費(fèi)，包括直接材料、直接人工和制造費(fèi)用。（1）直接材料：指用以形成產(chǎn)品實(shí)體或構(gòu)成產(chǎn)品主要部分的材料成本。（2）直接人工：指在產(chǎn)品生產(chǎn)中發(fā)生的直接改變?cè)牧系男再|(zhì)或形態(tài)所耗用的人工成本。（3）制造費(fèi)用：指在產(chǎn)品生產(chǎn)過(guò)程中發(fā)生的，除直接材料、直接人工以外的其他全部耗費(fèi)。

制造費(fèi)用可進(jìn)一步劃分為間接材料、間接人工和其他間接費(fèi)用三部分。1.生產(chǎn)成本生產(chǎn)成本（制造成本）:指在產(chǎn)品生產(chǎn)（制造5制造費(fèi)用：(1)間接材料。生產(chǎn)中耗費(fèi)，不易歸入某一特定產(chǎn)品的材料成本，如物料用品，各種工具。(2)間接人工。為生產(chǎn)服務(wù)而不直接進(jìn)行產(chǎn)品加工的人工成本，如維修、清潔、警衛(wèi)人員的工資。(3)其他制造費(fèi)用。除上述兩項(xiàng)以外的其他各類間接費(fèi)用。如固定資產(chǎn)折舊、保險(xiǎn)、不動(dòng)產(chǎn)稅金等。制造費(fèi)用：62.非生產(chǎn)成本（非制造成本）

非生產(chǎn)成本（非制造成本）:又稱期間成本或期間費(fèi)用。指企業(yè)在行政管理、資金籌集和在產(chǎn)品推銷過(guò)程中發(fā)生的各項(xiàng)耗費(fèi)，包括管理費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用和銷售費(fèi)用。（1）管理費(fèi)用：為保證企業(yè)日常行政管理工作的正常進(jìn)行而發(fā)生的各項(xiàng)耗費(fèi)。如辦公費(fèi)、郵電費(fèi)、管理人員的工資等。（2）財(cái)務(wù)費(fèi)用：指企業(yè)籌集生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所需資金而發(fā)生的費(fèi)用。如利息支出、匯總損失、金融機(jī)構(gòu)手續(xù)費(fèi)用以及籌集生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)資金發(fā)生的其他費(fèi)用等。（3）銷售費(fèi)用：為推銷產(chǎn)品而發(fā)生的各項(xiàng)耗費(fèi)。如廣告費(fèi)、展覽費(fèi)、銷售傭金、銷售人員的工資、補(bǔ)貼等2.非生產(chǎn)成本（非制造成本）非生產(chǎn)成本（非制造成本）:又7成本按經(jīng)濟(jì)用途分類的優(yōu)缺點(diǎn)：（1）優(yōu)點(diǎn)：能夠清楚的反映產(chǎn)品成本結(jié)構(gòu)，便于將企業(yè)或組織的實(shí)際成本與歷史成本、同行業(yè)成本以及計(jì)劃目標(biāo)進(jìn)行比較；便于貫徹會(huì)計(jì)的配比原則；有利于按照“誰(shuí)受益、誰(shuí)負(fù)擔(dān)”的原則將總成本劃分為直接成本與間接成本；

成本按經(jīng)濟(jì)用途分類的優(yōu)缺點(diǎn)：（1）優(yōu)點(diǎn)：8（2）缺點(diǎn)：未與企業(yè)的生產(chǎn)能力掛鉤，從而不利于進(jìn)行事前成本控制，也不利于進(jìn)一步挖掘企業(yè)的潛力；需要將間接成本進(jìn)行多次集合分配，產(chǎn)量與成本的關(guān)系不清；成本與業(yè)務(wù)量的關(guān)系不明。（2）缺點(diǎn)：9二、成本按性態(tài)分類

成本性態(tài)：也稱成本習(xí)性，指成本發(fā)生總額與業(yè)務(wù)量之間的依存關(guān)系。

業(yè)務(wù)量：可以是產(chǎn)量、銷量，也可以是直接人工工時(shí)、機(jī)器工作小時(shí)等。

成本按成本性態(tài)可劃分為三類：變動(dòng)成本成本固定成本混合成本

二、成本按性態(tài)分類成本性態(tài)：也稱成本習(xí)性，指成本發(fā)生總10（一）固定成本

1.含義：

指在相關(guān)范圍內(nèi)成本發(fā)生總額不隨業(yè)務(wù)量變動(dòng)而變動(dòng)的成本。如房屋設(shè)備租金、保險(xiǎn)費(fèi)、按直線法計(jì)提的固定資產(chǎn)折舊費(fèi)、管理人員工資等。

2.特點(diǎn)：固定成本總額不變單位固定成本與業(yè)務(wù)量之間成反比（一）固定成本11簡(jiǎn)例：某企業(yè)制造冷凍食品，冷凍設(shè)備琉鈦床采用經(jīng)營(yíng)租賃方式取得，具體成本如下表所示：生產(chǎn)量(kg)租金成本(元)單位產(chǎn)量的租金成本(元/kg)1000200002020002000010300020000

6.67簡(jiǎn)例：某企業(yè)制造冷凍食品，冷凍設(shè)備琉鈦床采用經(jīng)營(yíng)租賃方式取得12固定成本總額習(xí)性模型圖單位固定成本習(xí)性模型圖固定成本總額習(xí)性模型圖單位固定成本習(xí)性模型圖133.固定成本的分類（1）約束性固定成本（2）酌量性固定成本（1）約束性固定成本①含義：指管理當(dāng)局的決策無(wú)法改變其支出額的固定成本。②內(nèi)容：提供和維持生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所需設(shè)施、機(jī)構(gòu)而支出的成本。如：固定資產(chǎn)折舊費(fèi)、財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)、管理人員工資、取暖、照明費(fèi)等。成本分類與成本性態(tài)分析教材課件14（2）酌量性固定成本①含義：指管理當(dāng)局的決策可以改變其支出額的固定成本，如通過(guò)預(yù)算進(jìn)行控制。

②內(nèi)容：為完成特定活動(dòng)而支出的成本，如廣告費(fèi)、培訓(xùn)費(fèi)、研究與開發(fā)費(fèi)用等。

（2）酌量性固定成本15（二）變動(dòng)成本1.含義：在相關(guān)范圍內(nèi)，成本發(fā)生總額隨業(yè)務(wù)量的變動(dòng)而成正比例變動(dòng)的成本。如直接材料、直接人工、外部加工費(fèi)等。2.特點(diǎn):單位變動(dòng)成本不變

變動(dòng)成本總額與業(yè)務(wù)量之間成正比3.簡(jiǎn)例（見(jiàn)下頁(yè)）（二）變動(dòng)成本16補(bǔ)充變動(dòng)成本：指在特定的產(chǎn)量范圍內(nèi)其總額隨產(chǎn)量變動(dòng)而正比例變動(dòng)的成本。這類成本直接受產(chǎn)量的影響，兩者保持正比例關(guān)系，比例系數(shù)穩(wěn)定。單位成本的穩(wěn)定性是有條件的，即產(chǎn)量變動(dòng)的范圍是有限的。一般來(lái)說(shuō)，變動(dòng)成本的發(fā)生有兩種情況：（1）一種是由技術(shù)或?qū)嵨镪P(guān)系決定的，這種與產(chǎn)量有明確的技術(shù)或?qū)嵨镪P(guān)系的變動(dòng)成本，稱為技術(shù)變動(dòng)成本。這類成本是利用生產(chǎn)能力所必須發(fā)生的成本。而固定成本給企業(yè)帶來(lái)生產(chǎn)能力，如果說(shuō)不加以利用，不生產(chǎn)產(chǎn)品，則不會(huì)發(fā)生技術(shù)變動(dòng)成本。生產(chǎn)能力利用得越充分，則這種成本發(fā)生得越多。這就如同買一架照相機(jī)，支出了固定成本，獲得了照相的能力，但沒(méi)有得到照片。照相機(jī)利用得越充分，支出的膠卷和洗印費(fèi)等變動(dòng)成本越多，得到的照片也就越多。

（2）另一種單位成本的發(fā)生額是由經(jīng)理人員決定的，這種可以通過(guò)管理決策行動(dòng)改變的變動(dòng)成本，稱為酌量性變動(dòng)成本。

補(bǔ)充變動(dòng)成本：指在特定的產(chǎn)量范圍內(nèi)其總額隨產(chǎn)量變動(dòng)而正比例變17（2）另一種單位成本的發(fā)生額是由經(jīng)理人員決定的，這種可以通過(guò)管理決策行動(dòng)改變的變動(dòng)成本，稱為酌量性變動(dòng)成本。

例如，按銷售額一定的百分比開支的銷售傭金、新產(chǎn)品研制費(fèi)、技術(shù)轉(zhuǎn)讓費(fèi)，以及按人的意愿投入的輔料等。這咱可能通過(guò)管理決策行動(dòng)改變的變動(dòng)成本，稱為酌量性變動(dòng)成本。

這種成本的效用主要是提高競(jìng)爭(zhēng)能力或改善企業(yè)形象，其最佳的合理支出難以計(jì)算，通常要依靠經(jīng)理人員的綜合判斷來(lái)決定。經(jīng)理人員的決策一經(jīng)作出，其支出額將隨業(yè)務(wù)理呈正比例變動(dòng)，具有技術(shù)變動(dòng)成本的同樣特征。（2）另一種單位成本的發(fā)生額是由經(jīng)理人員決定的，這種可以通過(guò)18續(xù)上例：

續(xù)上例：19變動(dòng)成本總額習(xí)性模型圖單位變動(dòng)成本習(xí)性模型圖變動(dòng)成本總額習(xí)性模型圖單位變動(dòng)成本習(xí)性模型20（三）混合成本1.定義指那些“混合”了固定成本和變動(dòng)成本兩種不同性質(zhì)的成本。2.特點(diǎn)成本項(xiàng)目發(fā)生額的高低雖然直接受業(yè)務(wù)量大小的影響，但不存在嚴(yán)格的比例關(guān)系。3.類型根據(jù)其不同的表現(xiàn)形態(tài)又可以分為：半變動(dòng)成本(標(biāo)準(zhǔn)式混合成本)半固定成本(階梯成本或步增成本)延期變動(dòng)成本(低坡式混合成本)

曲線變動(dòng)成本（三）混合成本21半變動(dòng)成本FV業(yè)務(wù)量基數(shù)半變動(dòng)成本FV業(yè)務(wù)量基數(shù)22

半固定成本半固定成本23

延期變動(dòng)成本延期變動(dòng)成本24曲線變動(dòng)成本初始量業(yè)務(wù)量曲線變動(dòng)成本初始量業(yè)務(wù)量25曲線變動(dòng)成本曲線變動(dòng)成本26（四）成本按性態(tài)分類的前提條件

相關(guān)范圍：使固定成本和變動(dòng)成本的性態(tài)保持不變的有關(guān)期間和業(yè)務(wù)量的特定范圍。相關(guān)范圍的存在，使成本性態(tài)的劃分具有相對(duì)性。見(jiàn)下頁(yè)圖（四）成本按性態(tài)分類的前提條件27成本分類與成本性態(tài)分析教材課件28相關(guān)范圍的存在說(shuō)明：暫時(shí)性相對(duì)性可轉(zhuǎn)化性相關(guān)范圍的存在說(shuō)明：29總結(jié)成本分類特點(diǎn)固定成本約束性固定成本提供和維持生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所需設(shè)施、機(jī)構(gòu)而支出的成本，它不能通過(guò)當(dāng)前的管理決策行動(dòng)加以改變的固定成本，它給企業(yè)帶來(lái)的是持續(xù)一定期間的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)能力，它是生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)能力成本。酌量性固定成本根據(jù)管理決策行動(dòng)而改變數(shù)額的固定成本。變動(dòng)成本技術(shù)性變動(dòng)成本與產(chǎn)量有明確的的技術(shù)或?qū)嵨镪P(guān)系的變動(dòng)成本，稱為技術(shù)性變動(dòng)成本。它是利用生產(chǎn)能力所發(fā)生的成本。酌量性變動(dòng)成本可以通過(guò)管理決策行動(dòng)改變的變動(dòng)成本，稱為酌量性變動(dòng)成本?；旌铣杀景胱儎?dòng)成本指在初始基數(shù)的基礎(chǔ)上隨產(chǎn)量正比例增長(zhǎng)的成本。半固定成本指成本總額隨產(chǎn)量呈階梯式增長(zhǎng)的成本。也稱步增成本或階梯式成本。延期變動(dòng)成本指在一定產(chǎn)量范圍內(nèi)保持穩(wěn)定，超過(guò)特定產(chǎn)量則開始隨產(chǎn)量比例增長(zhǎng)的成本。曲線成本指成本總額隨產(chǎn)量增長(zhǎng)呈曲線增長(zhǎng)的成本，包括變化率遞減和變化率遞增的曲線成本?？偨Y(jié)成本分類特點(diǎn)固定成本約束性固定成本提供和維持生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所需30第二節(jié)混合成本的分解方法

一、技術(shù)估算法指根據(jù)投入與產(chǎn)出的關(guān)系，測(cè)定各種材料、燃料、動(dòng)力、工時(shí)等方面的消耗量標(biāo)準(zhǔn)，然后確定其中的變動(dòng)成本和固定成本數(shù)額的一種方法。

例：某企業(yè)鑄造車間燃料成本的有關(guān)資料如下：每日生產(chǎn)準(zhǔn)備：消耗木炭0.5噸計(jì)200元消耗煤炭1噸計(jì)200元每噸鑄件消耗煤0.4噸計(jì)80元要求:確定該車間燃料成本中的變動(dòng)成本和固定成本?第二節(jié)混合成本的分解方法一、技術(shù)估算法31例：某企業(yè)鑄造車間燃料成本的有關(guān)資料如下：每日生產(chǎn)準(zhǔn)備：消耗木炭0.5噸計(jì)200元消耗煤炭1噸計(jì)200元每噸鑄件消耗煤0.4噸計(jì)80元要求:確定該車間燃料成本中的變動(dòng)成本和固定成本?解:

月固定成本=日生產(chǎn)準(zhǔn)備消耗燃料×月生產(chǎn)天數(shù)(按25天數(shù))=(200+200)×25=10000(元)

月變動(dòng)成本=噸鑄件消耗燃料×月產(chǎn)量(ⅹ)=80×ⅹ

月燃料總成本=

10000+80ⅹ例：某企業(yè)鑄造車間燃料成本的有關(guān)資料如下：32二、直接估計(jì)法就是根據(jù)混合成本各成本項(xiàng)目的性質(zhì)，把總體上與業(yè)務(wù)量變化關(guān)系較為緊密的成本項(xiàng)目直接作為變動(dòng)成本處理，而將總體上較為穩(wěn)定且與業(yè)務(wù)量的變化無(wú)密切聯(lián)系的這些成本項(xiàng)目看作固定成本。三、合同認(rèn)定法直接根據(jù)企業(yè)所簽訂的合同、既定的管理制度、核算制度和支付費(fèi)用的規(guī)定來(lái)測(cè)算固定成本部分和變動(dòng)成本部分的一種方法。二、直接估計(jì)法就是根據(jù)混合成本各成本項(xiàng)目的性質(zhì)，把總體上與業(yè)33例：如某企業(yè)租用一臺(tái)機(jī)器進(jìn)行生產(chǎn)，租約規(guī)定按兩種標(biāo)準(zhǔn)計(jì)算、支付租金。按年支付租金2500元，同時(shí)，機(jī)器每運(yùn)轉(zhuǎn)一小時(shí)支付租金0.1元。則：年固定成本2500元年變動(dòng)成本0.1ⅹ所以年支付租金總額=2500+0.1ⅹ例：如某企業(yè)租用一臺(tái)機(jī)器進(jìn)行生產(chǎn)，租約規(guī)定按兩種標(biāo)準(zhǔn)計(jì)算、支34四、歷史資料分析法根據(jù)提供的歷史數(shù)據(jù)，運(yùn)用一定技術(shù)手段來(lái)劃分固定成本與變動(dòng)成本的一種方法。（假定成本與產(chǎn)量之間存在線性關(guān)系）歷史成本分析法因采用技術(shù)手段的不同具體又分為：高低點(diǎn)法散布圖法回歸分析法四、歷史資料分析法根據(jù)提供的歷史數(shù)據(jù)，運(yùn)用一定技術(shù)手段來(lái)劃分351、高低點(diǎn)法特點(diǎn)：先計(jì)算出單位變動(dòng)成本，然后據(jù)以分解出混合成本中的變動(dòng)部分和固定部分各占多少。原理：因?yàn)楦鱾€(gè)混合成本項(xiàng)目中都包含了變動(dòng)成本與固定成本兩種因素，它的數(shù)學(xué)模型實(shí)際上和總成本的數(shù)學(xué)模型相似，亦可有直線方程y=a+bx來(lái)表示。注意：高低點(diǎn)的選擇以業(yè)務(wù)量的大小來(lái)決定，而不是以成本(y)作為選擇標(biāo)準(zhǔn)。高點(diǎn)混合成本－低點(diǎn)混合成本高點(diǎn)業(yè)務(wù)量－低點(diǎn)業(yè)務(wù)量單位變動(dòng)成本=1、高低點(diǎn)法特點(diǎn)：先計(jì)算出單位變動(dòng)成本，然后據(jù)以分解出混合成36例:某工廠的產(chǎn)量和成本資料如下

可看出，高點(diǎn)為(6,7)，低點(diǎn)為(3,5)

則:b=（7-5）/（6-3）=0.67

a=y高–bx高

=7-0.67*6=3(千元)

∴成本函數(shù)為y=3+0.67x例:某工廠的產(chǎn)量和成本資料如下可看出，高點(diǎn)為(6,737高低點(diǎn)法的優(yōu)缺點(diǎn):優(yōu)點(diǎn)：計(jì)算比較簡(jiǎn)便。缺點(diǎn)：當(dāng)成本變化較大時(shí)，誤差也較大。適用：成本消耗較穩(wěn)定的企業(yè)。高低點(diǎn)法的優(yōu)缺點(diǎn):382、散點(diǎn)圖法方法：將若干期業(yè)務(wù)量和成本的歷史資料標(biāo)注在坐標(biāo)圖上，繪出各期成本的散點(diǎn)圖，根據(jù)目測(cè)在各點(diǎn)之間畫一條反映成本變動(dòng)趨勢(shì)的直線，與縱軸的交點(diǎn)即截距為固定成本，再求取單位變動(dòng)成本。

步驟：繪散點(diǎn)圖---目測(cè)作趨勢(shì)線----確定固定成本-----計(jì)算單位變動(dòng)成本。

優(yōu)點(diǎn)：方便直觀；排除了高低兩點(diǎn)帶來(lái)偶然性；相對(duì)較難準(zhǔn)確缺點(diǎn)：主觀隨意性強(qiáng)，結(jié)果因人而異適用：對(duì)混合成本的分解精確度要求不很高的情況。2、散點(diǎn)圖法方法：將若干期業(yè)務(wù)量和成本的歷史資料標(biāo)注在坐標(biāo)圖393.回歸直線法3.回歸直線法40注意：做習(xí)題時(shí)要求按下表格式列表計(jì)算

注意：做習(xí)題時(shí)要求按下表格式列表計(jì)算41續(xù)上例則a=12000,b=30000/5000=6

總成本函數(shù)：y=12000+6x續(xù)上例則a=12000,42第三節(jié)成本按性態(tài)分析在管理會(huì)計(jì)中的地位成本按性態(tài)分類，最終可把全部成本分為固定成本和變動(dòng)成本兩大類。這一分類在管理會(huì)計(jì)中有著十分重要的作用，它貫穿于管理會(huì)計(jì)的基本內(nèi)容，是管理會(huì)計(jì)中一系列計(jì)算、分析方法的基礎(chǔ)。一、成本按性態(tài)分類是實(shí)行變動(dòng)成本法的前提二、成本按性態(tài)分類是開展本量利分析的基礎(chǔ)三、成本按性態(tài)分類可為決策分析提供有用信息四、成本按性態(tài)分類有利于實(shí)行彈性預(yù)算和進(jìn)行成本控制第三節(jié)成本按性態(tài)分析在管理會(huì)計(jì)中的地位成本按性態(tài)分類，最43演講完畢，謝謝觀看！演講完畢，謝謝觀看！44第二章成本分類與成本性態(tài)分析

本章的學(xué)習(xí)目的和要求：第一，了解并熟悉成本的各種分類方法。第二，靈活運(yùn)用各種方法對(duì)混合成本進(jìn)行分解并掌握這些方法的特點(diǎn)與運(yùn)用范圍。第二章成本分類與成本性態(tài)分析本章的學(xué)習(xí)目的和要求：45本章內(nèi)容：第一節(jié)成本的分類第二節(jié)成本性態(tài)分析本章內(nèi)容：第一節(jié)成本的分類46第一節(jié)成本的分類成本是衡量企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理水平高低和經(jīng)濟(jì)效益好壞的一個(gè)重要指標(biāo)。不同的會(huì)計(jì)領(lǐng)域?qū)Τ杀靖拍畹睦斫獠槐M相同。

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中的成本定義：在一定條件下，企業(yè)為生產(chǎn)一定種類產(chǎn)品所發(fā)生的各種資材耗費(fèi)的貨幣表現(xiàn)。

管理會(huì)計(jì)中的成本定義：企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中對(duì)象化的、以貨幣表現(xiàn)的、為達(dá)到一定經(jīng)濟(jì)目的而應(yīng)當(dāng)或可能發(fā)生的各種經(jīng)濟(jì)資源的價(jià)值犧牲或付出的代價(jià)。

幾點(diǎn)區(qū)別：1、成本計(jì)算和歸集的對(duì)象不同

2、目的不同

3、時(shí)態(tài)不同第一節(jié)成本的分類成本是衡量企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理水平高低和經(jīng)濟(jì)效益好47一、成本按經(jīng)濟(jì)用途分類

成本按經(jīng)濟(jì)用途分是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的傳統(tǒng)分類方法。在制造業(yè)（工業(yè)企業(yè)），成本按經(jīng)濟(jì)用途可分為兩大類：生產(chǎn)成本：非生產(chǎn)成本：一、成本按經(jīng)濟(jì)用途分類成本按經(jīng)濟(jì)用途分是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的傳統(tǒng)481.生產(chǎn)成本

生產(chǎn)成本（制造成本）:指在產(chǎn)品生產(chǎn)（制造）過(guò)程中發(fā)生的各項(xiàng)耗費(fèi)，包括直接材料、直接人工和制造費(fèi)用。（1）直接材料：指用以形成產(chǎn)品實(shí)體或構(gòu)成產(chǎn)品主要部分的材料成本。（2）直接人工：指在產(chǎn)品生產(chǎn)中發(fā)生的直接改變?cè)牧系男再|(zhì)或形態(tài)所耗用的人工成本。（3）制造費(fèi)用：指在產(chǎn)品生產(chǎn)過(guò)程中發(fā)生的，除直接材料、直接人工以外的其他全部耗費(fèi)。

制造費(fèi)用可進(jìn)一步劃分為間接材料、間接人工和其他間接費(fèi)用三部分。1.生產(chǎn)成本生產(chǎn)成本（制造成本）:指在產(chǎn)品生產(chǎn)（制造49制造費(fèi)用：(1)間接材料。生產(chǎn)中耗費(fèi)，不易歸入某一特定產(chǎn)品的材料成本，如物料用品，各種工具。(2)間接人工。為生產(chǎn)服務(wù)而不直接進(jìn)行產(chǎn)品加工的人工成本，如維修、清潔、警衛(wèi)人員的工資。(3)其他制造費(fèi)用。除上述兩項(xiàng)以外的其他各類間接費(fèi)用。如固定資產(chǎn)折舊、保險(xiǎn)、不動(dòng)產(chǎn)稅金等。制造費(fèi)用：502.非生產(chǎn)成本（非制造成本）

非生產(chǎn)成本（非制造成本）:又稱期間成本或期間費(fèi)用。指企業(yè)在行政管理、資金籌集和在產(chǎn)品推銷過(guò)程中發(fā)生的各項(xiàng)耗費(fèi)，包括管理費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用和銷售費(fèi)用。（1）管理費(fèi)用：為保證企業(yè)日常行政管理工作的正常進(jìn)行而發(fā)生的各項(xiàng)耗費(fèi)。如辦公費(fèi)、郵電費(fèi)、管理人員的工資等。（2）財(cái)務(wù)費(fèi)用：指企業(yè)籌集生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所需資金而發(fā)生的費(fèi)用。如利息支出、匯總損失、金融機(jī)構(gòu)手續(xù)費(fèi)用以及籌集生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)資金發(fā)生的其他費(fèi)用等。（3）銷售費(fèi)用：為推銷產(chǎn)品而發(fā)生的各項(xiàng)耗費(fèi)。如廣告費(fèi)、展覽費(fèi)、銷售傭金、銷售人員的工資、補(bǔ)貼等2.非生產(chǎn)成本（非制造成本）非生產(chǎn)成本（非制造成本）:又51成本按經(jīng)濟(jì)用途分類的優(yōu)缺點(diǎn)：（1）優(yōu)點(diǎn)：能夠清楚的反映產(chǎn)品成本結(jié)構(gòu)，便于將企業(yè)或組織的實(shí)際成本與歷史成本、同行業(yè)成本以及計(jì)劃目標(biāo)進(jìn)行比較；便于貫徹會(huì)計(jì)的配比原則；有利于按照“誰(shuí)受益、誰(shuí)負(fù)擔(dān)”的原則將總成本劃分為直接成本與間接成本；

成本按經(jīng)濟(jì)用途分類的優(yōu)缺點(diǎn)：（1）優(yōu)點(diǎn)：52（2）缺點(diǎn)：未與企業(yè)的生產(chǎn)能力掛鉤，從而不利于進(jìn)行事前成本控制，也不利于進(jìn)一步挖掘企業(yè)的潛力；需要將間接成本進(jìn)行多次集合分配，產(chǎn)量與成本的關(guān)系不清；成本與業(yè)務(wù)量的關(guān)系不明。（2）缺點(diǎn)：53二、成本按性態(tài)分類

成本性態(tài)：也稱成本習(xí)性，指成本發(fā)生總額與業(yè)務(wù)量之間的依存關(guān)系。

業(yè)務(wù)量：可以是產(chǎn)量、銷量，也可以是直接人工工時(shí)、機(jī)器工作小時(shí)等。

成本按成本性態(tài)可劃分為三類：變動(dòng)成本成本固定成本混合成本

二、成本按性態(tài)分類成本性態(tài)：也稱成本習(xí)性，指成本發(fā)生總54（一）固定成本

1.含義：

指在相關(guān)范圍內(nèi)成本發(fā)生總額不隨業(yè)務(wù)量變動(dòng)而變動(dòng)的成本。如房屋設(shè)備租金、保險(xiǎn)費(fèi)、按直線法計(jì)提的固定資產(chǎn)折舊費(fèi)、管理人員工資等。

2.特點(diǎn)：固定成本總額不變單位固定成本與業(yè)務(wù)量之間成反比（一）固定成本55簡(jiǎn)例：某企業(yè)制造冷凍食品，冷凍設(shè)備琉鈦床采用經(jīng)營(yíng)租賃方式取得，具體成本如下表所示：生產(chǎn)量(kg)租金成本(元)單位產(chǎn)量的租金成本(元/kg)1000200002020002000010300020000

6.67簡(jiǎn)例：某企業(yè)制造冷凍食品，冷凍設(shè)備琉鈦床采用經(jīng)營(yíng)租賃方式取得56固定成本總額習(xí)性模型圖單位固定成本習(xí)性模型圖固定成本總額習(xí)性模型圖單位固定成本習(xí)性模型圖573.固定成本的分類（1）約束性固定成本（2）酌量性固定成本（1）約束性固定成本①含義：指管理當(dāng)局的決策無(wú)法改變其支出額的固定成本。②內(nèi)容：提供和維持生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所需設(shè)施、機(jī)構(gòu)而支出的成本。如：固定資產(chǎn)折舊費(fèi)、財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)、管理人員工資、取暖、照明費(fèi)等。成本分類與成本性態(tài)分析教材課件58（2）酌量性固定成本①含義：指管理當(dāng)局的決策可以改變其支出額的固定成本，如通過(guò)預(yù)算進(jìn)行控制。

②內(nèi)容：為完成特定活動(dòng)而支出的成本，如廣告費(fèi)、培訓(xùn)費(fèi)、研究與開發(fā)費(fèi)用等。

（2）酌量性固定成本59（二）變動(dòng)成本1.含義：在相關(guān)范圍內(nèi)，成本發(fā)生總額隨業(yè)務(wù)量的變動(dòng)而成正比例變動(dòng)的成本。如直接材料、直接人工、外部加工費(fèi)等。2.特點(diǎn):單位變動(dòng)成本不變

變動(dòng)成本總額與業(yè)務(wù)量之間成正比3.簡(jiǎn)例（見(jiàn)下頁(yè)）（二）變動(dòng)成本60補(bǔ)充變動(dòng)成本：指在特定的產(chǎn)量范圍內(nèi)其總額隨產(chǎn)量變動(dòng)而正比例變動(dòng)的成本。這類成本直接受產(chǎn)量的影響，兩者保持正比例關(guān)系，比例系數(shù)穩(wěn)定。單位成本的穩(wěn)定性是有條件的，即產(chǎn)量變動(dòng)的范圍是有限的。一般來(lái)說(shuō)，變動(dòng)成本的發(fā)生有兩種情況：（1）一種是由技術(shù)或?qū)嵨镪P(guān)系決定的，這種與產(chǎn)量有明確的技術(shù)或?qū)嵨镪P(guān)系的變動(dòng)成本，稱為技術(shù)變動(dòng)成本。這類成本是利用生產(chǎn)能力所必須發(fā)生的成本。而固定成本給企業(yè)帶來(lái)生產(chǎn)能力，如果說(shuō)不加以利用，不生產(chǎn)產(chǎn)品，則不會(huì)發(fā)生技術(shù)變動(dòng)成本。生產(chǎn)能力利用得越充分，則這種成本發(fā)生得越多。這就如同買一架照相機(jī)，支出了固定成本，獲得了照相的能力，但沒(méi)有得到照片。照相機(jī)利用得越充分，支出的膠卷和洗印費(fèi)等變動(dòng)成本越多，得到的照片也就越多。

（2）另一種單位成本的發(fā)生額是由經(jīng)理人員決定的，這種可以通過(guò)管理決策行動(dòng)改變的變動(dòng)成本，稱為酌量性變動(dòng)成本。

補(bǔ)充變動(dòng)成本：指在特定的產(chǎn)量范圍內(nèi)其總額隨產(chǎn)量變動(dòng)而正比例變61（2）另一種單位成本的發(fā)生額是由經(jīng)理人員決定的，這種可以通過(guò)管理決策行動(dòng)改變的變動(dòng)成本，稱為酌量性變動(dòng)成本。

例如，按銷售額一定的百分比開支的銷售傭金、新產(chǎn)品研制費(fèi)、技術(shù)轉(zhuǎn)讓費(fèi)，以及按人的意愿投入的輔料等。這咱可能通過(guò)管理決策行動(dòng)改變的變動(dòng)成本，稱為酌量性變動(dòng)成本。

這種成本的效用主要是提高競(jìng)爭(zhēng)能力或改善企業(yè)形象，其最佳的合理支出難以計(jì)算，通常要依靠經(jīng)理人員的綜合判斷來(lái)決定。經(jīng)理人員的決策一經(jīng)作出，其支出額將隨業(yè)務(wù)理呈正比例變動(dòng)，具有技術(shù)變動(dòng)成本的同樣特征。（2）另一種單位成本的發(fā)生額是由經(jīng)理人員決定的，這種可以通過(guò)62續(xù)上例：

續(xù)上例：63變動(dòng)成本總額習(xí)性模型圖單位變動(dòng)成本習(xí)性模型圖變動(dòng)成本總額習(xí)性模型圖單位變動(dòng)成本習(xí)性模型64（三）混合成本1.定義指那些“混合”了固定成本和變動(dòng)成本兩種不同性質(zhì)的成本。2.特點(diǎn)成本項(xiàng)目發(fā)生額的高低雖然直接受業(yè)務(wù)量大小的影響，但不存在嚴(yán)格的比例關(guān)系。3.類型根據(jù)其不同的表現(xiàn)形態(tài)又可以分為：半變動(dòng)成本(標(biāo)準(zhǔn)式混合成本)半固定成本(階梯成本或步增成本)延期變動(dòng)成本(低坡式混合成本)

曲線變動(dòng)成本（三）混合成本65半變動(dòng)成本FV業(yè)務(wù)量基數(shù)半變動(dòng)成本FV業(yè)務(wù)量基數(shù)66

半固定成本半固定成本67

延期變動(dòng)成本延期變動(dòng)成本68曲線變動(dòng)成本初始量業(yè)務(wù)量曲線變動(dòng)成本初始量業(yè)務(wù)量69曲線變動(dòng)成本曲線變動(dòng)成本70（四）成本按性態(tài)分類的前提條件

相關(guān)范圍：使固定成本和變動(dòng)成本的性態(tài)保持不變的有關(guān)期間和業(yè)務(wù)量的特定范圍。相關(guān)范圍的存在，使成本性態(tài)的劃分具有相對(duì)性。見(jiàn)下頁(yè)圖（四）成本按性態(tài)分類的前提條件71成本分類與成本性態(tài)分析教材課件72相關(guān)范圍的存在說(shuō)明：暫時(shí)性相對(duì)性可轉(zhuǎn)化性相關(guān)范圍的存在說(shuō)明：73總結(jié)成本分類特點(diǎn)固定成本約束性固定成本提供和維持生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所需設(shè)施、機(jī)構(gòu)而支出的成本，它不能通過(guò)當(dāng)前的管理決策行動(dòng)加以改變的固定成本，它給企業(yè)帶來(lái)的是持續(xù)一定期間的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)能力，它是生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)能力成本。酌量性固定成本根據(jù)管理決策行動(dòng)而改變數(shù)額的固定成本。變動(dòng)成本技術(shù)性變動(dòng)成本與產(chǎn)量有明確的的技術(shù)或?qū)嵨镪P(guān)系的變動(dòng)成本，稱為技術(shù)性變動(dòng)成本。它是利用生產(chǎn)能力所發(fā)生的成本。酌量性變動(dòng)成本可以通過(guò)管理決策行動(dòng)改變的變動(dòng)成本，稱為酌量性變動(dòng)成本。混合成本半變動(dòng)成本指在初始基數(shù)的基礎(chǔ)上隨產(chǎn)量正比例增長(zhǎng)的成本。半固定成本指成本總額隨產(chǎn)量呈階梯式增長(zhǎng)的成本。也稱步增成本或階梯式成本。延期變動(dòng)成本指在一定產(chǎn)量范圍內(nèi)保持穩(wěn)定，超過(guò)特定產(chǎn)量則開始隨產(chǎn)量比例增長(zhǎng)的成本。曲線成本指成本總額隨產(chǎn)量增長(zhǎng)呈曲線增長(zhǎng)的成本，包括變化率遞減和變化率遞增的曲線成本?？偨Y(jié)成本分類特點(diǎn)固定成本約束性固定成本提供和維持生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所需74第二節(jié)混合成本的分解方法

一、技術(shù)估算法指根據(jù)投入與產(chǎn)出的關(guān)系，測(cè)定各種材料、燃料、動(dòng)力、工時(shí)等方面的消耗量標(biāo)準(zhǔn)，然后確定其中的變動(dòng)成本和固定成本數(shù)額的一種方法。

例：某企業(yè)鑄造車間燃料成本的有關(guān)資料如下：每日生產(chǎn)準(zhǔn)備：消耗木炭0.5噸計(jì)200元消耗煤炭1噸計(jì)200元每噸鑄件消耗煤0.4噸計(jì)80元要求:確定該車間燃料成本中的變動(dòng)成本和固定成本?第二節(jié)混合成本的分解方法一、技術(shù)估算法75例：某企業(yè)鑄造車間燃料成本的有關(guān)資料如下：每日生產(chǎn)準(zhǔn)備：消耗木炭0.5噸計(jì)200元消耗煤炭1噸計(jì)200元每噸鑄件消耗煤0.4噸計(jì)80元要求:確定該車間燃料成本中的變動(dòng)成本和固定成本?解:

月固定成本=日生產(chǎn)準(zhǔn)備消耗燃料×月生產(chǎn)天數(shù)(按25天數(shù))=(200+200)×25=10000(元)

月變動(dòng)成本=噸鑄件消耗燃料×月產(chǎn)量(ⅹ)=80×ⅹ

月燃料總成本=

10000+80ⅹ例：某企業(yè)鑄造車間燃料成本的有關(guān)資料如下：76二、直接估計(jì)法就是根據(jù)混合成本各成本項(xiàng)目的性質(zhì)，把總體上與業(yè)務(wù)量變化關(guān)系較為緊密的成本項(xiàng)目直接作為變動(dòng)成本處理，而將總體上較為穩(wěn)定且與業(yè)務(wù)量的變化無(wú)密切聯(lián)系的這些成本項(xiàng)目看作固定成本。三、合同認(rèn)定法直接根據(jù)企業(yè)所簽訂的合同、既定的管理制度、核算制度和支付費(fèi)用的規(guī)定來(lái)測(cè)算固定成本部分和變動(dòng)成本部分的一種方法。二、直接估計(jì)法就是根據(jù)混合成本各成本項(xiàng)目的性質(zhì)，把總體上與業(yè)77例：如某企業(yè)租用一臺(tái)機(jī)器進(jìn)行生產(chǎn)，租約規(guī)定按兩種標(biāo)準(zhǔn)計(jì)算、支付租金。按年支付租金2500元，同時(shí)，機(jī)器每運(yùn)轉(zhuǎn)一小時(shí)支付租金0.1元。則：年固定成本2500元年變動(dòng)成本0.1ⅹ所以年支付租金總額=2500+0.1ⅹ例：如某企業(yè)租用一臺(tái)機(jī)器進(jìn)行生產(chǎn)，租約規(guī)定按兩種標(biāo)準(zhǔn)計(jì)算、支78四、歷史資料分析法根據(jù)提供的歷史數(shù)據(jù)，運(yùn)用一定技術(shù)手段來(lái)