成本管理第三章

第三節(jié)輔助生產(chǎn)費(fèi)用的歸集與分配一、輔助生產(chǎn)費(fèi)用的歸集二、輔助生產(chǎn)費(fèi)用的分配一、輔助生產(chǎn)費(fèi)用的歸集（一）輔助生產(chǎn)費(fèi)用核算的意義輔助生產(chǎn)：專門為企業(yè)基本生產(chǎn)部門和企業(yè)管理部門提供勞務(wù)或產(chǎn)品的服務(wù)部門所從事的生產(chǎn)活動。輔助生產(chǎn)費(fèi)用的核算意義：正確計(jì)算輔助生產(chǎn)產(chǎn)品或勞務(wù)的成本，并按受益情況分配到各基本車間及其他部門，對于節(jié)約費(fèi)用、降低成本，正確計(jì)算企業(yè)產(chǎn)品成本，正確計(jì)算企業(yè)經(jīng)營管理費(fèi)用和利潤，都有著重要的意義。（二）輔助生產(chǎn)費(fèi)用歸集的程序

1．輔助車間設(shè)置“制造費(fèi)用”賬戶通過“輔助生產(chǎn)成本”賬戶歸集直接生產(chǎn)費(fèi)用，制造費(fèi)用通過“制造費(fèi)用”賬戶歸集，期末分配結(jié)轉(zhuǎn)到“輔助生產(chǎn)成本”賬戶。2．輔助車間不設(shè)置“制造費(fèi)用”賬戶全部費(fèi)用通過“輔助生產(chǎn)成本”賬戶歸集。（三）輔助生產(chǎn)費(fèi)用歸集的賬務(wù)處理1．輔助車間設(shè)置“制造費(fèi)用”賬戶例1：益明工廠機(jī)修車間2月發(fā)生如下業(yè)務(wù)：修理機(jī)器領(lǐng)料100元，機(jī)修工人工資2000元，管理人員工資1500元，機(jī)器折舊費(fèi)1000元，用支票支付辦公費(fèi)200元，攤銷本月保險(xiǎn)費(fèi)400元。（1）

借：制造費(fèi)用——機(jī)修車間3200輔助生產(chǎn)成本——機(jī)修車間2000貸：原材料100應(yīng)付工資3500累計(jì)折舊1000銀行存款200待攤費(fèi)用400（2）

月末結(jié)轉(zhuǎn)：借：輔助生產(chǎn)成本——機(jī)修車間3200貸：制造費(fèi)用——機(jī)修車間32002．輔助車間不設(shè)置“制造費(fèi)用”賬戶例2：見例1：借：輔助生產(chǎn)成本——機(jī)修車間5200貸：原材料100應(yīng)付工資3500累計(jì)折舊1000銀行存款200待攤費(fèi)用400注：無論是否設(shè)置“制造費(fèi)用”賬戶，月末時(shí)，輔助生產(chǎn)成本賬戶都?xì)w集了輔助車間發(fā)生的所有費(fèi)用，這些費(fèi)用將通過一定的方法分配到各受益單位。二、輔助生產(chǎn)費(fèi)用分配方法（一）直接分配法輔助生產(chǎn)費(fèi)用，直接分配給非輔助生產(chǎn)車間各受益部門，不考慮各輔助生產(chǎn)車間之間相互提供的產(chǎn)品或勞務(wù)。分配公式如下：例3：益明工廠有機(jī)修、供電兩個(gè)輔助生產(chǎn)車間，機(jī)修車間本月發(fā)生費(fèi)用為5200元，本月提供修理勞務(wù)580小時(shí)，其中為供電部門修理60小時(shí)，基本生產(chǎn)第一車間400小時(shí)，第二車間80小時(shí)，行政部門40小時(shí)。供電車間本月發(fā)生費(fèi)用為7000元，本月供電16800度，其中為機(jī)修車間供電800度，基本生產(chǎn)第一車間10000度，第二車間2000度，行政部門4000度。該企業(yè)輔助生產(chǎn)不是“制造費(fèi)用”科目核算（下同），企業(yè)的產(chǎn)品生產(chǎn)成本只設(shè)“原材料”、“工資及福利費(fèi)”、“制造費(fèi)用”三個(gè)成本項(xiàng)目。（1）根據(jù)分配率公式計(jì)算分配率：機(jī)修分配率=5200/（580－60）=10（元/小時(shí)）電分配率=7000/（16800－800）=0.4375（元/度）（2）費(fèi)用分配如下：機(jī)修車間：基本生產(chǎn)一車間：400×10=4000（元）基本生產(chǎn)二車間：80×10=800（元）行政管理部門：40×10=400（元）供電車間：基本生產(chǎn)一車間：10000×0.4375=4375（元）基本生產(chǎn)二車間：2000×0.4375=875（元）行政管理部門：4000×0.4375=1750（元）采用直接分配法的輔助生產(chǎn)費(fèi)用分配表：

編制會計(jì)分錄錄如下：借：制造費(fèi)用用—基本一車車間8375—基本二車間間1675管理費(fèi)用2150貸：輔助生產(chǎn)產(chǎn)成本—供電電車間7000—機(jī)修車間5200優(yōu)點(diǎn)：計(jì)算工工作最簡便。。缺點(diǎn)：分配結(jié)結(jié)果不夠準(zhǔn)確確。適用于：輔助助車間之間相相互提供勞務(wù)務(wù)不多，或輔輔助生產(chǎn)車間間只對外部提提供勞務(wù)的情情況下采用。。（二）交互分配配法將輔助生產(chǎn)費(fèi)費(fèi)用按受益對對象，先對輔輔助生產(chǎn)車間間分配，再對對非輔助生產(chǎn)產(chǎn)車間分配，，要進(jìn)行兩次次分配，計(jì)算算兩個(gè)分配率率：例5：（同例3）益明明工廠有機(jī)修修、供電兩個(gè)個(gè)輔助生產(chǎn)車車間，機(jī)修車車間本月發(fā)生生費(fèi)用為5200元，本本月提供修理理勞務(wù)580小時(shí)，其中中為供電部門門修理60小小時(shí)，基本生生產(chǎn)第一車間間400小時(shí)時(shí)，第二車間間80小時(shí)，，行政部門40小時(shí)。供供電車間本月月發(fā)生費(fèi)用為為7000元元，本月供電電16800度，其中為為機(jī)修車間供供電800度度，基本生產(chǎn)產(chǎn)第一車間10000度度，第二車間間2000度度，行政部門門4000度度。該企業(yè)輔輔助生產(chǎn)不是是“制造費(fèi)用用”科目核算算（下同），，企業(yè)的產(chǎn)品品生產(chǎn)成本只只設(shè)“原材料料”、“工資資及福利費(fèi)””、“制造費(fèi)費(fèi)用”三個(gè)成成本項(xiàng)目。按交互分配法法編制的輔助助生產(chǎn)費(fèi)用分分配表如下表表：（1）計(jì)算交交互分配率（（單位成本））：機(jī)修車間單位位成本=5200/580=8.9655(元元/小時(shí))供電車間單位位成本=7000/16800=0.4167(元/小時(shí)時(shí))（2）交互分分配機(jī)修車間分配配電費(fèi)=800×0.4167=333.36（元））供電車間分配配機(jī)修費(fèi)=60×8.9655=537.93（元））（3）計(jì)算交交互分配后的的輔助生產(chǎn)費(fèi)費(fèi)用機(jī)修車間：5200+333.36-537.93=4995.43（元））供電車間：7000+537.93-333.36=7204.57（元））（4）計(jì)算對對外分配率（（單位成本））：機(jī)修車間單位位成本=4995.43/（580-60）=9.6066(元/小時(shí)時(shí))供電車間單位位成本=7204.57/（16800-800）=0.4503(元/小小時(shí))（5）對外分分配機(jī)修車間：基本生產(chǎn)一車車間：400×9.6066=3842.64（元）基本生產(chǎn)二車車間：80×9.6066=768.53（元））行政管理部門門：40×9.6066=384.26（元）供電車間：基本生產(chǎn)一車車間：10000×0.4503=4503（元）基本生產(chǎn)二車車間：2000×0.4503=900.6（元）行政管理部門門：4000×0.4503=1801.2（元）=7204.57––4503-900.6=1800.97(元)編制會計(jì)分錄錄：（1）交互分配：借：輔助生產(chǎn)產(chǎn)成本—供電電車間537.93—機(jī)修車間333.36貸：輔助生產(chǎn)產(chǎn)成本—供電電車間333.36—機(jī)修車間537.93（2）對外外分配：借：制造費(fèi)用用—基本一車車間8345.64—基本二車間間1669.13管理費(fèi)用2185.23貸：輔助生產(chǎn)產(chǎn)成本—機(jī)修修車間4995.43—供電車間7204.57優(yōu)點(diǎn)：分配結(jié)結(jié)果較為準(zhǔn)確確。缺點(diǎn)：計(jì)算工工作量大。適用于：輔助助車間之間提提供勞務(wù)較多多，且輔助車車間數(shù)量不太太多的情況下下可采用。（三）計(jì)劃成成本分配法將輔助生產(chǎn)費(fèi)費(fèi)用按受益對對象，不論輔輔助生產(chǎn)車間間內(nèi)外，一律律將計(jì)劃單價(jià)價(jià)成本作為分分配率進(jìn)行分分配，內(nèi)外分分配率一致。。將輔助生產(chǎn)費(fèi)費(fèi)用按受益部部門實(shí)際所耗耗勞務(wù)數(shù)量和和勞務(wù)的計(jì)劃劃單位成本進(jìn)進(jìn)行分配；計(jì)算輔助生產(chǎn)產(chǎn)實(shí)際發(fā)生的的費(fèi)用和按計(jì)計(jì)劃單位成本本分配轉(zhuǎn)出的的費(fèi)用的差額額，對該差額額（即輔助生生產(chǎn)成本差異異）再進(jìn)行分分配調(diào)整。差異額=輔輔助生產(chǎn)勞務(wù)務(wù)發(fā)生的實(shí)際際費(fèi)用－耗用此勞務(wù)務(wù)的所有受益益單位按計(jì)劃劃單位成本分配轉(zhuǎn)出的總總費(fèi)用正數(shù)為超支差差異，負(fù)數(shù)為為節(jié)約差異。。差額應(yīng)進(jìn)行行二次追加分分配，在輔助助生產(chǎn)以外的的各受益對象象之間進(jìn)行分分配。為了簡化計(jì)算算工作，該差差異額一般全全部計(jì)入管理理費(fèi)用，不再再由各受益部部門負(fù)擔(dān)。例7：（見例3）。輔輔助生產(chǎn)勞務(wù)務(wù)的計(jì)劃單位位成本為：機(jī)機(jī)修每小時(shí)9元，供電每每度0.40元，按計(jì)劃劃成本分配法法編制的輔助助生產(chǎn)配用分分配表：（1）按計(jì)劃劃成本分配輔輔助生產(chǎn)費(fèi)用用機(jī)修車間：供電車間：60×9=540（元）基本生產(chǎn)一車車間：400×9=3600（元元）基本生產(chǎn)二車車間：80×9=720（元）行政管理部門門：40×9=360（元）合計(jì)5220（（元）供電車間：機(jī)修車間：800×0.4=320（元）基本生產(chǎn)一車車間：10000×0.4=4000（元）基本生產(chǎn)二車車間：2000×0.4=800（元）行政管理部門門：4000×0.4=1600（元）合計(jì)6720（元）（2）計(jì)算輔輔助生產(chǎn)實(shí)際際成本機(jī)修車間：5200+320=5520（元））供電車間：7000+540=7540（元））編制會計(jì)分錄錄如下：（1）按計(jì)劃劃成本分配借：制造費(fèi)用用——基本一一車間7600——基本二車車間1520輔助生產(chǎn)成本本——機(jī)修車車間320——供電車間間540管理費(fèi)用1960貸：輔助生產(chǎn)產(chǎn)成本——供供電車間6720——機(jī)修車間間5220（2）調(diào)整差差異：借：管理費(fèi)用用1120貸：輔助生產(chǎn)產(chǎn)成本——機(jī)機(jī)修車間300——供電車間間820優(yōu)點(diǎn)：簡化分分配的計(jì)算工工作，并且能能反映輔助生生產(chǎn)車間勞務(wù)務(wù)發(fā)生的實(shí)際際費(fèi)用脫離計(jì)計(jì)劃成本的差差異，從而有有利于考核輔輔助生產(chǎn)成本本計(jì)劃的執(zhí)行行情況。缺點(diǎn)：輔助生生產(chǎn)的計(jì)劃單單位成本必須須比較正確，，否則會影響響分配結(jié)果的的準(zhǔn)確性。適用于：計(jì)劃劃管理比較先先進(jìn)的企業(yè)可可以采用。（四）代數(shù)分分配法將輔助生產(chǎn)費(fèi)費(fèi)用按受益對對象，不論輔輔助生產(chǎn)車間間內(nèi)外，一律律采用統(tǒng)一分分配率進(jìn)行分分配。分配率率是通過聯(lián)立立方程組計(jì)算算出的輔助生生產(chǎn)勞務(wù)的實(shí)實(shí)際單位成本本。例9：見例3資料，假設(shè)設(shè)電每度單價(jià)價(jià)為a元，機(jī)機(jī)修每小時(shí)b元，其方程程組為：5200+800a=580b7000+60b=16800a解上面聯(lián)立方方程，得a=0.450908b=9.587459用代數(shù)分配法法編制的輔助助生產(chǎn)費(fèi)用分分配表：4-14（1）分配輔輔助生產(chǎn)費(fèi)用用機(jī)修車間：供電車間：60×9.587459=575.25（元）基本生產(chǎn)一車車間：400×9.587459=3834.98（元））基本生產(chǎn)二車車間：80×9.587459=767.00（元））行政管理部門門：40×9.587459=383.50（元））合計(jì)5560.73（元）供電車間：機(jī)修車間：800×0.450908=360.73（元）基本生產(chǎn)一車車間：10000×0.450908=4509.08（元）基本生產(chǎn)二車車間：2000×0.450908=901.82（（元）行政管理部門門：4000×0.450908=1803.63（元）合計(jì)7575.26（元元）(2)編制會會計(jì)分錄如下下：借：制造費(fèi)用用——基本一一車間8344.06——基本二車車間1668.82輔助生產(chǎn)成本本——供電車車間575.25——機(jī)修車間間360.73管理費(fèi)用2187.13貸：輔助生產(chǎn)產(chǎn)成本——機(jī)機(jī)修車間5560.73——供電車間間7575.26優(yōu)點(diǎn)：分配結(jié)結(jié)果最準(zhǔn)確。。缺點(diǎn)：如果輔輔助車間較多多，則所設(shè)的的未知數(shù)較多多，計(jì)算工作作就很復(fù)雜。。適用于：輔助助生產(chǎn)車間較較少的單位，，或計(jì)算工作作已實(shí)現(xiàn)電算算化的單位。。（五）順序分分配法各輔助生產(chǎn)車車間發(fā)生的費(fèi)費(fèi)用，都要分分配給輔助生生產(chǎn)車間以外外的受益單位位，至于輔助助車間之間相相互提供勞務(wù)務(wù)是否交互分分配，取決于于輔助生產(chǎn)車車間的排列順順序。將輔助生產(chǎn)車車間按相互受受益程度的多多少排序，受受益少的排在在前，先分配配，受益多的的排在后，后后分配。排列列在前的分配配給排列在后后的，排列在在后的則不再再分配給排列列在前的。例11：見例例3，根據(jù)按按計(jì)劃成本計(jì)計(jì)算的受益額額，確定按機(jī)機(jī)修、供電為為排列順序。。（1）計(jì)算機(jī)機(jī)修車間輔助助生產(chǎn)費(fèi)用分分配率機(jī)修分配率=5200/580=8.9655(元/小時(shí)時(shí))（2）分配機(jī)機(jī)修車間輔助助生產(chǎn)費(fèi)用供電車間：60×8.9655=537.93（元）基本生產(chǎn)一車車間：400×8.9655=3586.20（元））基本生產(chǎn)二車車間：80×8.9655=717.24（元））行政管理部門門：40×8.9655=358.62（元））合計(jì)5200（元元）（3）計(jì)算供供電車間輔助助生產(chǎn)費(fèi)用分分配率電分配率=（7000+537.93）/（16800－－800）=0.4711（（元/度）基本生產(chǎn)一車車間：10000×0.4711=4711（元元）基本生產(chǎn)二車車間：2000×0.4711=942.20（元元）行政管管理部部門：：4000×0.4711=1884.40（元））=7537.93-4711-942.20=1884.73（元元）合計(jì)7537.93（（元））（4））編制制會計(jì)計(jì)分錄錄如下下：借：輔輔助生生產(chǎn)成成本——供電電車間間537.93制造費(fèi)費(fèi)用——基本本一車車間3586.20—基本本二車車間717.24管理費(fèi)費(fèi)用358.63貸：輔