關(guān)于年度所得稅政策有關(guān)問題的解答

附件10：浙江省地方稅務(wù)局關(guān)于2009年所得稅政策有關(guān)問題的解答各市、縣(市)地方稅務(wù)局(不發(fā)寧波),省地方稅務(wù)局直屬稅務(wù)一分局、稽查局、直屬稅務(wù)稽查局：

為便于各地統(tǒng)一掌握和理解所得稅政策，我們對各地反映的普遍性問題進行了歸集，提出了處理意見，并在2009年12月的全省所得稅工作會議上專門進行了討論，統(tǒng)一了意見，現(xiàn)以問答的形式印發(fā)你們。

一、企業(yè)所得稅部分

(一)企業(yè)資產(chǎn)損失相關(guān)問題

1、股權(quán)轉(zhuǎn)讓損失是否需要經(jīng)主管稅務(wù)機關(guān)審批后才能稅前扣除？其損失的稅前扣除額是否需要以股權(quán)投資收益為限？

意見：在國家稅務(wù)總局尚未明確的情況下，企業(yè)發(fā)生股權(quán)轉(zhuǎn)讓損失除按照有關(guān)規(guī)定通過證券交易所買賣股票等發(fā)生的損失外，需要報經(jīng)主管稅務(wù)機關(guān)批準(zhǔn)后才能在稅前扣除。新企業(yè)所得稅法實施后，資產(chǎn)損失在實際發(fā)生當(dāng)年全額申報扣除，不再以股權(quán)投資收益為限。

2、《企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除管理辦法》(國稅發(fā)[2009]88號)文件對無形資產(chǎn)損失的稅前扣除未涉及，2009年無形資產(chǎn)損失的稅前扣除如何把握？

意見：企業(yè)無形資產(chǎn)正常轉(zhuǎn)讓損失，報經(jīng)主管稅務(wù)機關(guān)批準(zhǔn)后，允許按稅法規(guī)定扣除。因其他原因造成的無形資產(chǎn)損失，主管稅務(wù)機關(guān)在審批時，對企業(yè)提供的證明資產(chǎn)損失確屬已實際發(fā)生的合法證據(jù)，應(yīng)從嚴審核。

(二)總分機構(gòu)相關(guān)問題

1、省內(nèi)跨縣市經(jīng)營建筑安裝企業(yè)以總機構(gòu)名義外出經(jīng)營，未在當(dāng)?shù)仡I(lǐng)取非法人營業(yè)執(zhí)照，已按當(dāng)?shù)氐囊?guī)定(如按營業(yè)收入的一定比例)就地繳納的所得稅款(在省局[2009]52號文件下發(fā)前)，如何處理？

意見：為妥善處理遺留問題，對省內(nèi)跨縣市經(jīng)營(在省局[2009]52號文件下發(fā)前)的項目經(jīng)理部(包括指揮部等)已按當(dāng)?shù)氐囊?guī)定就地繳納的企業(yè)所得稅款，應(yīng)作為預(yù)繳稅款處理，但當(dāng)總機構(gòu)出現(xiàn)虧損或總機構(gòu)盈利但匯繳后應(yīng)納稅額小于各項目經(jīng)理部就地預(yù)繳稅款時，可由總機構(gòu)出具證明，經(jīng)總機構(gòu)所地在主管稅務(wù)機關(guān)確認后，向項目經(jīng)理部主管稅務(wù)機關(guān)申請多繳的所得稅。

(三)研究開發(fā)費加計扣除相關(guān)問題

1、與研究開發(fā)相關(guān)的差旅費是否可以加計扣除？

意見：國家稅務(wù)總局國稅發(fā)[2008]116號第四條已經(jīng)列舉了可以加計扣除的費用，未列舉的費用不得加計扣除。

2、如果專門用于研發(fā)的設(shè)備儀器在研發(fā)結(jié)束后繼續(xù)用于生產(chǎn)是否屬于非專用，不得加計扣除？

意見：根據(jù)《企業(yè)研究開發(fā)費用稅前扣除管理辦法(試行)》(國稅發(fā)[2008]116號)規(guī)定，專門用于研發(fā)活動的儀器、設(shè)備的折舊費可以加計扣除；研發(fā)活動結(jié)束后，該儀器、設(shè)備用于生產(chǎn)經(jīng)營后所發(fā)生的折舊費不得加計扣除。

3、國稅發(fā)[2008]116號第十條要求“專賬管理”，企業(yè)研究開發(fā)費賬面上未歸集，只有備查賬簿是否可以加計扣除？

意見：允許企業(yè)用備查賬簿作為專賬管理的賬簿。

(四)高新技術(shù)企業(yè)相關(guān)問題

1、根據(jù)《高新技術(shù)企業(yè)認定管理工作指引》-《高新技術(shù)企業(yè)認定申請書》填報說明中“銷售收入”是指產(chǎn)品收入和技術(shù)服務(wù)收入之和。這里的產(chǎn)品收入是否就是指企業(yè)生產(chǎn)的產(chǎn)品銷售取得的收入？

意見：根據(jù)企業(yè)會計制度和稅法的有關(guān)規(guī)定，產(chǎn)品收入主要是針對以制造業(yè)為主的生產(chǎn)產(chǎn)品而言。因此，產(chǎn)品收入就是指企業(yè)銷售本企業(yè)生產(chǎn)的產(chǎn)品取得的收入。

(五)福利費相關(guān)問題

1、對目前企業(yè)普遍存在的人人享受的節(jié)日費、節(jié)日福利，在計算所得稅時如何扣除？

意見：對企業(yè)發(fā)放給職工并按國家財務(wù)管理規(guī)定納入工資總額管理的節(jié)日補助，在稅收上也允許納入實際發(fā)生的職工工資總額處理。

2、我市地處海島，有許多單位在海島都有職工，發(fā)放了住勤補貼，應(yīng)在工資總額還是福利費列支？

意見：根據(jù)企業(yè)所得稅法實施條例規(guī)定，工資薪金是指企業(yè)每一納稅年度支付給在本企業(yè)任職或者受雇的員工的所有現(xiàn)金形式或者非現(xiàn)金形式的勞動報酬，包括基本工資、獎金、津貼、補貼、年終加薪、加班工資，以及與員工任職或者受雇有關(guān)的其他支出。因此，上述住勤補貼應(yīng)計入工資總額。

3、本企業(yè)職工因工致殘，企業(yè)按一定標(biāo)準(zhǔn)所支付的殘疾補償金、營養(yǎng)費等支出屬于職工福利費支出還是營業(yè)外支出在稅前扣除？

意見：允許作為營業(yè)外支出在稅前扣除。

(六)其他問題

1、企業(yè)所得稅法規(guī)定，企業(yè)實際發(fā)生的合理工資薪金支出，可以在企業(yè)所得稅稅前扣除。此規(guī)定未明確稅前扣除時間，也未明確必須實際發(fā)放。請省局予以明確。

意見：實際發(fā)生的工資薪金支出是指企業(yè)已經(jīng)實際支付給其職工的那部分工資薪金支出，尚未支付的，不能在其未支付的這個納稅年度內(nèi)扣除，只有等到實際發(fā)生后，才準(zhǔn)予稅前扣除。

2、企業(yè)所得稅法規(guī)定，企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動中發(fā)生的符合條件的利息支出，可以在企業(yè)所得稅稅前扣除。為方便管理，對納稅年度內(nèi)發(fā)生的符合條件的利息支出，只要在年度匯算清繳前已實際支付，建議允許在納稅年度內(nèi)稅前扣除，在年度匯算清繳前未實際支付，建議在支付時的納稅年度內(nèi)稅前扣除，是否妥當(dāng)，請省局予以明確。

意見：根據(jù)企業(yè)所得稅法及其實施條例規(guī)定，利息支出稅前扣除應(yīng)以權(quán)責(zé)發(fā)生制為原則，即：屬于當(dāng)期的利息費用，不論是否已經(jīng)支付，均作為當(dāng)期的利息費用在稅前扣除；不屬于當(dāng)期的利息費用，即使在當(dāng)期已經(jīng)支付，也不作為當(dāng)期的利息費用扣除。

3、不征稅收入所形成的支出，不能在所得稅前列支，比如油價補貼作為不征稅收入，其用于油價支出的部分，從稅前扣除項目中轉(zhuǎn)回，造成計稅所得額增加，對企業(yè)來說，視同征稅，這怎么理解？

意見：根據(jù)企業(yè)所得稅實施條例第二十八條規(guī)定，企業(yè)的不征稅收入用于支出所形成的費用或者財產(chǎn)，不得扣除或者計算對應(yīng)的折舊、攤銷扣除。

4、福利企業(yè)按規(guī)定直接減免的增值稅、營業(yè)稅是否繼續(xù)按財稅[2007]92號文件規(guī)定執(zhí)行？

意見：福利企業(yè)按規(guī)定取得的增值稅或營業(yè)稅減稅收入，免征企業(yè)所得稅。福利企業(yè)進行年度納稅申報時，在企業(yè)所得稅年度納稅申報表附表五《稅收優(yōu)惠明細表》的免稅收入“其他”項目中填報。

5、出口企業(yè)取得的增值稅退稅款是否要計入應(yīng)納稅所得額？如果是實行免、抵的企業(yè)，實際抵減的內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額部分是否并計應(yīng)納稅所得額？

意見：企業(yè)出口貨物所獲得的增值稅退稅款，應(yīng)沖抵相應(yīng)的“進項稅額”或應(yīng)交增值稅稅金，不并入利潤征收企業(yè)所得稅。

6、對企業(yè)向沒有簽訂勞動合同的職工發(fā)放的勞動報酬，是否計入工資總額？

意見：工資薪金的發(fā)放對象是在本企業(yè)任職或受雇的員工，這是判斷企業(yè)支付的勞動報酬是否屬于工資薪金支出的主要依據(jù)。

7、對于企業(yè)享受的購置環(huán)保設(shè)備、節(jié)能節(jié)水設(shè)備、安全生產(chǎn)設(shè)備的所得稅優(yōu)惠政策，由于稅務(wù)機關(guān)在此方面沒有專業(yè)性，所以只能就企業(yè)提供的資料，按圖索驥，無法真正提出有針對性意見，所以可否請有關(guān)部門配合，在技術(shù)層面上給予指導(dǎo)？還包括企業(yè)自主立項的技術(shù)開發(fā)項目，其技術(shù)是否具有先進性我們都沒有辦法核實。

意見：(1)考慮到實際執(zhí)行中，基層稅務(wù)人員對企業(yè)購置并實際使用的節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)、環(huán)境保護專項設(shè)備是否屬于優(yōu)惠政策范圍，難于確認，并將增加稅務(wù)執(zhí)法風(fēng)險，對此省局在制定《浙江省地方稅務(wù)局關(guān)于明確企業(yè)所得稅減免稅有關(guān)管理問題的通知》(浙地稅函[2009]64號)時，已經(jīng)充分考慮了這方面因素，因此專門商省發(fā)改委、省經(jīng)貿(mào)委、省環(huán)保局、省安全監(jiān)督管理局同意，要求企業(yè)在報送備案時，應(yīng)出具政府有關(guān)主管部門的相關(guān)認定材料。省發(fā)改委、省經(jīng)貿(mào)委、省環(huán)保局、省安全監(jiān)督管理局在各自系統(tǒng)內(nèi)還專門印發(fā)了浙地稅函[2009]64號文件，要求各地遵照執(zhí)行。(2)對于企業(yè)研發(fā)項目，根據(jù)國稅發(fā)[2008]116號第十三條規(guī)定，主管稅務(wù)機關(guān)對企業(yè)申報的研發(fā)項目有異議的，可要求企業(yè)提供政府科技部門的鑒定意見書。

8、企業(yè)所得稅以核定征收方式的單位，其取得的搬遷補償收入能否按國稅函[2009]118號文件進行所得稅處理？

意見：可按財稅[2009]118號文件進行所得稅處理的搬遷補償收入，應(yīng)適用于具備建賬核算自身應(yīng)納稅所得額條件的企業(yè)。按照《企業(yè)所得稅核定征收辦法》(國稅發(fā)[2008]30號)繳納企業(yè)所得稅的企業(yè)，在不具備準(zhǔn)確核算應(yīng)納稅所得額條件前，其取得的搬遷補償收入暫不適用按財稅[2009]118號文件進行所得稅處理。

9、企業(yè)購入以環(huán)境保護為主要目的的花卉樹木，是否為公益性生物資產(chǎn)？是否可以理解為購入公益性生物資產(chǎn)發(fā)生的支出可作為費用直接扣除？以保護企業(yè)財產(chǎn)為主要目的的防護犬是否也認定為公益性生物資產(chǎn)？

意見：可按照企業(yè)會計制度的相關(guān)規(guī)定處理。

10、稅務(wù)機關(guān)在實際工作中發(fā)現(xiàn)企業(yè)在年末保留預(yù)提費用科目余額，其中主要列支集資利息、物業(yè)費、水電費等(有合同，但支付期有的明確，有的不明確)，上述費用在沒有收到正式票據(jù)以前是否屬于企業(yè)所得稅法第八條規(guī)定的企業(yè)實際發(fā)生的費用？

意見：除企業(yè)所得稅法及其實施條例、財政部、國家稅務(wù)總局另有規(guī)定者外，應(yīng)按照權(quán)責(zé)發(fā)生制原則處理，即在會計上將應(yīng)當(dāng)由本期負擔(dān)而尚未支出的費用，作為預(yù)提費用計入本期的成本費用，在稅法上也允許據(jù)實扣除。

11、稅務(wù)機關(guān)在工資薪金比對中發(fā)現(xiàn)企業(yè)未足額代扣代繳，對未足額扣繳的工資性支出，如果企業(yè)跨年度補扣繳了個人所得稅，這部分工資性支出企業(yè)能否稅前扣除？

意見：補扣繳了個人所得稅后，允許在工資薪金實際發(fā)生年度稅前扣除。

12、園林企業(yè)購買植物，一次性支出較大，應(yīng)作為固定資產(chǎn)列支還是作為成本一次性轉(zhuǎn)入成本，其平時的養(yǎng)護費用可否直接進入成本？

意見：園林企業(yè)購買的植物，屬于消耗性生物資產(chǎn)，應(yīng)按消耗性生物資產(chǎn)的有關(guān)規(guī)定處理。

13、對租賃收入目前存在兩種情形：一是新稅法出臺前已預(yù)收的租金是否要一次性并計收入，計算企業(yè)所得稅；二是現(xiàn)在新招標(biāo)的市場攤位一次性計入收入確有困難，原因為有的市場攤位使用期較長，達十年以上，在一次性計入收入后，后期的管理人員工資，市場維護修理支出等如何列支？

意見：第一種情形國稅函[2009]98號已有明確規(guī)定；第二種情形，企業(yè)所得稅實施條例第十九條已有明確規(guī)定，即：按照合同約定的承租人應(yīng)付租金的日期確認收入的實現(xiàn)。

14、國稅函[2009]377號第一條第五款中的其他經(jīng)濟鑒證類社會中介機構(gòu)是否包括拍賣公司、工程監(jiān)理、質(zhì)量監(jiān)督、招標(biāo)代理、擔(dān)保公司？意見：根據(jù)國辦發(fā)[2000]51號規(guī)定，經(jīng)濟鑒證類社會中介機構(gòu)是指：利用專業(yè)知識和專門技能對經(jīng)濟組織或經(jīng)營者的經(jīng)濟活動及有關(guān)資料進行鑒證，發(fā)表具有證明效力的意見，實行有償服務(wù)并承擔(dān)相應(yīng)法律責(zé)任的機構(gòu)或組織；利用專業(yè)知識和專門技能接受政府部門、司法機關(guān)的委托，出具鑒證報告或發(fā)表專業(yè)技術(shù)性意見，實行有償服務(wù)并承擔(dān)法律責(zé)任的機構(gòu)或組織；利用專業(yè)知識和專門技能，為經(jīng)濟組織或經(jīng)營者代理委托事項，出具證明材料，實行有償服務(wù)并承擔(dān)相應(yīng)法律或其他責(zé)任的機構(gòu)或組織。

15、商業(yè)企業(yè)銷售的購物卡已售出，但貨物不一定已售出，購物卡的銷售收入時間如何確認？

意見：根據(jù)國稅函[2008]875號規(guī)定，銷售商品采取預(yù)收款方式的，在發(fā)出商品時確認收入。

16、新稅法實施后，納稅人按照經(jīng)濟合同規(guī)定支付給對方的違約金和引起經(jīng)濟糾紛時支付的訴訟費是否稅前扣除？

意見：根據(jù)企業(yè)所得稅法第十條規(guī)定，在計算應(yīng)納稅所得額時，罰金、罰款和被沒收財物的損失不得扣除，但不包括納稅人按照經(jīng)濟合同規(guī)定支付的違約金(包括銀行罰息)和訴訟費。

17、財稅[2009]87號對專項用途財政性資金有關(guān)企業(yè)所得稅處理作了規(guī)定，對企業(yè)收到的財政性資金同時符合三個條件的作為不征稅收入，在計算應(yīng)納稅所得額時從收入總額中減除，主管稅務(wù)機關(guān)是否要求企業(yè)在年終時報送有關(guān)符合三個條件的證明資料進行控管？

意見：申報時不需提供相關(guān)證明，由企業(yè)根據(jù)財稅[2009]87號文件自行判斷是否符合不征稅收入條件；稅務(wù)機關(guān)進行納稅評估和稅務(wù)稽查時，可要求企業(yè)提供相關(guān)證明資料。

18、小型微利企業(yè)所得稅預(yù)繳時，是否可以享受稅率優(yōu)惠，即：浙地稅函[2008]147號文件是否繼續(xù)執(zhí)行？

意見：浙地稅函[2009]80號已有明確規(guī)定。

19、因政府原因拆遷取得的補貼收入，用于重置固定資產(chǎn)的支出后的余額，計入應(yīng)納稅所得額。企業(yè)反映對拆遷前已購置的土地用于拆遷廠房的搬置，可否考慮當(dāng)作重置固定資產(chǎn)來處理？

意見：不可以。

20、根據(jù)財稅[2009]34號文件的規(guī)定，經(jīng)營性文化事業(yè)單位轉(zhuǎn)制為企業(yè)，自轉(zhuǎn)制注冊之日起免征企業(yè)所得稅。執(zhí)行期限為2009年1月1日至2013年12月31日。問2009年1月1日前已轉(zhuǎn)制的企業(yè)是否繼續(xù)按此條款在2013年12月31日前享受免征企業(yè)所得稅的優(yōu)惠政策？

意見：浙財稅政字[2009]22號已有明確規(guī)定。

21、根據(jù)財稅[2009]62號文件第一點的規(guī)定，中小企業(yè)信用擔(dān)保機構(gòu)可按照不超過當(dāng)年年末擔(dān)保責(zé)任余額1%的比例計提擔(dān)保賠償準(zhǔn)備，允許在企業(yè)所得稅稅前扣除。請明確計提口徑？一是按照當(dāng)年年末擔(dān)保責(zé)任余額1%的比例計算可在稅前扣除的擔(dān)保賠償準(zhǔn)備，如上年年末擔(dān)保賠償準(zhǔn)備余額已超過該金額，則不得補提并將超過部分沖回；如上年年末擔(dān)保賠償準(zhǔn)備余額未超過該金額，則按差額補提。二是不管以前年度擔(dān)保賠償準(zhǔn)備余額，按照不超過當(dāng)年年末擔(dān)保責(zé)任余額1%的比例全額計提擔(dān)保賠償準(zhǔn)備。

意見：納稅人當(dāng)年提取的擔(dān)保賠償準(zhǔn)備金不超過當(dāng)年年末擔(dān)保責(zé)任余額1%的部分，允許稅前扣除。

22、企業(yè)與非金融企業(yè)、個人之間的借款利息支出在2009年度是否仍暫按浙地稅函[2004]548號文件規(guī)定執(zhí)行？

意見：在國家稅務(wù)總局未明確前，企業(yè)向非金融企業(yè)(包括企業(yè)和自然人)的借款利息支出稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)仍暫按省局浙地稅函[2004]548號規(guī)定執(zhí)行。企業(yè)向自然人借款的利息支出企業(yè)所得稅稅前扣除須符合《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)向自然人借款的利息支出企業(yè)所得稅稅前扣除問題的通知》(國稅函[2009]777號)規(guī)定。

23、投資控股企業(yè)(主要以收購及買賣股權(quán)獲利為目的)，