《防治小金庫(kù)相關(guān)知識(shí)》

《防治小金庫(kù)相關(guān)知識(shí)》解讀所謂“小金庫(kù)”：《財(cái)政部、審計(jì)署、中國(guó)人民銀行關(guān)于清理檢查“小金庫(kù)”的具體規(guī)定》（財(cái)監(jiān)字[1995]29號(hào)）中指出“凡違反國(guó)家財(cái)經(jīng)法規(guī)及其他有關(guān)規(guī)定，侵占、截留單位收入和應(yīng)上繳收入，且未列入本單位財(cái)務(wù)部門(mén)帳內(nèi)或未納入預(yù)算管理，私存私放的各項(xiàng)資金均屬‘小金庫(kù)’”?！靶〗饚?kù)”其外表形形色色，內(nèi)在錯(cuò)綜復(fù)雜，表現(xiàn)五花八門(mén)，“小”已難涵蓋其實(shí)質(zhì)，在某些方面，它已經(jīng)成為產(chǎn)生腐敗現(xiàn)象的一個(gè)根源和溫床，嚴(yán)重干擾了財(cái)經(jīng)管理秩序。一、小金庫(kù)的概念2009年7月24日中央紀(jì)委對(duì)設(shè)立“小金庫(kù)”和使用“小金庫(kù)”款項(xiàng)違紀(jì)行為適用《中國(guó)共產(chǎn)黨紀(jì)律處分條例》若干問(wèn)題解釋的文件中指出：“小金庫(kù)”，是指違反法律法規(guī)及其他有關(guān)規(guī)定，應(yīng)列入而未列入符合規(guī)定的單位賬簿的各項(xiàng)資金（含有價(jià)證券）及其形成的資產(chǎn)。小金庫(kù)指侵占、截留國(guó)家和單位收入，化大公為小公、化小公為私有，未在本單位財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)部門(mén)列收列支和私存私放的各種資金。主要來(lái)源包括：以各種名義挪用、轉(zhuǎn)移國(guó)家預(yù)算內(nèi)、預(yù)算外收入；截留銷(xiāo)售收入、營(yíng)業(yè)收入、營(yíng)業(yè)外收入和其他收入；高價(jià)倒賣(mài)、非法牟取價(jià)差收入；一些經(jīng)濟(jì)主管部門(mén)和監(jiān)督部門(mén)侵占、截留罰沒(méi)收入。不包括黨委、團(tuán)委、工會(huì)會(huì)費(fèi)，稿費(fèi)提成和職工互助金等項(xiàng)目。全國(guó)人大常委會(huì)委員劉錫榮在審議刑法修正案（七）草案時(shí)提出了集體腐敗的概念，并表示可考慮首先把私立小金庫(kù)列入刑法犯罪中?！靶〗饚?kù)”雖冠以“小”字，容量卻大得驚人——據(jù)披露，僅2006年上半年，全國(guó)審計(jì)機(jī)關(guān)共查出違規(guī)小金庫(kù)130億元。“小金庫(kù)”的顯著特征是化大公為小公、化小公為私分，公款淪為“私房錢(qián)”也就幾乎成為了必然。不僅這種行為本身就是一種不折不扣的腐敗，往往也容易滋生更大的腐敗。某些單位請(qǐng)客送禮、亂發(fā)錢(qián)物、收送紅包、公款行賄等行為之所以屢禁不止，一個(gè)重要原因就在于游離于監(jiān)督之外的部門(mén)小金庫(kù)?？梢哉f(shuō)，小金庫(kù)正是很多腐敗現(xiàn)象得以蔓延的“財(cái)政支柱”。中央雖三令五申，卻依然未能阻止小金庫(kù)的擴(kuò)張和蔓延。關(guān)鍵因素在于，由于打著集體的幌子，小金庫(kù)往往被看作是一般的違紀(jì)違規(guī)，對(duì)相關(guān)責(zé)任人的責(zé)任追究沒(méi)有上升到法律的高度?？梢?jiàn)，將小金庫(kù)列入刑法犯罪不失為正本清源之舉。追究小金庫(kù)的法律責(zé)任理所應(yīng)當(dāng)，但小金庫(kù)的利益分配過(guò)程等級(jí)森嚴(yán)，單位小金庫(kù)很大程度上是單位領(lǐng)導(dǎo)的小金庫(kù)。所以，追究小金庫(kù)的法律責(zé)任，就應(yīng)該參照其利益分配格局，依據(jù)權(quán)力坐標(biāo)明確每個(gè)人的相應(yīng)法律責(zé)任。如果能抽去滋生腐敗的“財(cái)政支柱”，加強(qiáng)對(duì)權(quán)力的監(jiān)督與制約，不僅小金庫(kù)將無(wú)處藏身，集體腐敗行為也將大大減少。二、小金庫(kù)的資金來(lái)源（一）各項(xiàng)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)收入。包括銷(xiāo)售收入、營(yíng)業(yè)收入、出租收入、出售殘次品和邊角廢料收入、處理報(bào)廢固定資產(chǎn)變價(jià)收入、逾期押金收入、銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)收入、發(fā)售股票申請(qǐng)表售表收入、股票發(fā)行費(fèi)收入等。（二）各項(xiàng)服務(wù)和勞務(wù)收入。包括加工、維修、運(yùn)輸和代理業(yè)務(wù)收入、服務(wù)業(yè)收入、廣告收入、出版發(fā)行收入、技術(shù)轉(zhuǎn)讓、技術(shù)咨詢(xún)、技術(shù)服務(wù)、技術(shù)培訓(xùn)收入等。（三）各項(xiàng)價(jià)外費(fèi)用。包括價(jià)外收取的基金、集資費(fèi)、返還利潤(rùn)、補(bǔ)貼、違約金、手續(xù)費(fèi)、包裝費(fèi)、儲(chǔ)備費(fèi)、優(yōu)質(zhì)費(fèi)、運(yùn)輸裝卸費(fèi)、代收款項(xiàng)及其他形式的價(jià)外收費(fèi)。（四）各種集資、攤派、贊助、捐贈(zèng)等收。（五）股票、債券等投資收益。（六）各種形式的回扣和傭金。（七）各項(xiàng)行政事業(yè)性收費(fèi)。（八）各項(xiàng)罰沒(méi)收入。（九）各類(lèi)協(xié)會(huì)、學(xué)會(huì)的會(huì)費(fèi)收入等。（十）其他應(yīng)列入本單位或企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)部門(mén)賬內(nèi)或應(yīng)交存財(cái)政專(zhuān)戶(hù)的收入。（十一）通過(guò)虛列支出、資金返還等方式將資金轉(zhuǎn)到本單位或企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)部門(mén)賬外的款項(xiàng)。三、小金庫(kù)的主要支出去向（1）濫發(fā)錢(qián)物。以關(guān)心干部職工生活，為干部職工謀福利為借口，以補(bǔ)貼、獎(jiǎng)金或?qū)嵨锏姆绞綖E發(fā)亂獎(jiǎng)給干部職工，一般人人有份，差別不大，多發(fā)生在節(jié)日、年終或舉辦某種活動(dòng)之時(shí)。（2）吃喝玩樂(lè)。少數(shù)單位領(lǐng)導(dǎo)大吃大喝，或到處游山玩水，或經(jīng)常出入歌廳舞廳等娛樂(lè)場(chǎng)所，而這些開(kāi)支不便公開(kāi)在財(cái)務(wù)賬上報(bào)銷(xiāo)，于是就從“小金庫(kù)”中支出。（3）送禮。有些單位領(lǐng)導(dǎo)為了拉關(guān)系，或?yàn)榱说玫缴霞?jí)領(lǐng)導(dǎo)的提拔重用，或?qū)で蟊Ｗo(hù)傘，經(jīng)常到處送禮或替上級(jí)領(lǐng)導(dǎo)付這樣那樣的賬，而這些支出受到財(cái)經(jīng)法規(guī)的制約，于是就從“小金庫(kù)”中支出。（4）購(gòu)置特殊物品。如為領(lǐng)導(dǎo)購(gòu)置手提電腦、手機(jī)等。（5）私分。少數(shù)人非法從“小金庫(kù)”中領(lǐng)取款項(xiàng)，私分具有一定的隱蔽性。（6）私吞。個(gè)別單位負(fù)責(zé)人或掌管“小金庫(kù)”的人乘“小金庫(kù)”缺乏必要的財(cái)務(wù)監(jiān)督機(jī)制之機(jī)，用假發(fā)票或白條報(bào)銷(xiāo)等手段私吞“小金庫(kù)”資金。四、小金庫(kù)范圍●違規(guī)收費(fèi)、罰款及攤派設(shè)立“小金庫(kù)”;●用資產(chǎn)處置、出租收入設(shè)立“小金庫(kù)”;●以會(huì)議費(fèi)、勞務(wù)費(fèi)、培訓(xùn)費(fèi)和咨詢(xún)費(fèi)等名義套取資金設(shè)立“小金庫(kù)”;●經(jīng)營(yíng)收入未納入規(guī)定賬簿核算設(shè)立“小金庫(kù)”;●虛列支出轉(zhuǎn)出資金設(shè)立“小金庫(kù)”;●以假發(fā)票等非法票據(jù)騙取資金設(shè)立“小金庫(kù)”;●上下級(jí)單位之間相互轉(zhuǎn)移資金設(shè)立“小金庫(kù)”。 五、小金庫(kù)特點(diǎn)㈠“小金庫(kù)”的普遍性。審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的“小金庫(kù)”，行政機(jī)關(guān)（部門(mén)）有，事業(yè)單位有，企業(yè)單位有，各類(lèi)團(tuán)體、臨時(shí)機(jī)構(gòu)也有。不少單位是“兩本帳”、“多本帳”，有的在經(jīng)營(yíng)創(chuàng)收中收入不入帳或入“另冊(cè)”，脫離財(cái)務(wù)監(jiān)督；有的截留挪用各種應(yīng)上繳經(jīng)費(fèi)；有的把該收上來(lái)的經(jīng)費(fèi)留在下屬單位（部門(mén)）作為“私房錢(qián)”；有的編大計(jì)劃、造假預(yù)算，編假合同，在預(yù)算執(zhí)行過(guò)程中虛列支出，虛假冒領(lǐng)，把報(bào)回來(lái)的預(yù)算經(jīng)費(fèi)打入“小金庫(kù)”，化大公為小公，甚至化公為私等等。㈡“小金庫(kù)”的分散性、多樣性有的單位（部門(mén)）為了小團(tuán)體利益，將單位內(nèi)部劃小核算單位，通過(guò)多頭開(kāi)設(shè)銀行帳戶(hù)，把本應(yīng)該作為單位收入納入財(cái)務(wù)部門(mén)統(tǒng)一核算的資金，分散核算，以多本帳作掩蓋，借此逃避監(jiān)督；有的是投李報(bào)桃，把經(jīng)費(fèi)以合法名義撥到所屬單位，公私不分，“小金庫(kù)”成了小集體或某些個(gè)人的錢(qián)包。㈢“小金庫(kù)”手段的隱蔽性“小金庫(kù)”是帳外帳，有的只有單位（部門(mén)）領(lǐng)導(dǎo)或少數(shù)幾個(gè)人知道，具有很大的隱蔽性、詭秘性特點(diǎn)。有的“小金庫(kù)”雖在一定范圍內(nèi)公開(kāi)，但在財(cái)務(wù)手續(xù)上卻留有后路，使上級(jí)在檢查時(shí)不易抓住把柄，待某項(xiàng)專(zhuān)門(mén)檢查結(jié)束后，這部分資金又成了單位（部門(mén)）名副其實(shí)的“小金庫(kù)”。㈣“小金庫(kù)”使用的揮霍性由于“小金庫(kù)”的黑戶(hù)口身份，出了問(wèn)題難以查證，致使收支自由，隨意性很大。一些單位請(qǐng)客送禮、講排場(chǎng)、比豪華、擺闊氣，一些干部出入高消費(fèi)場(chǎng)所，沉湎“酒綠燈紅”，有的數(shù)額較大的行賄受賄，揮霍的金錢(qián)，大都來(lái)源于“小金庫(kù)”。許多經(jīng)濟(jì)犯罪案件，也多與“小金庫(kù)”相關(guān)聯(lián)。㈥“小金庫(kù)”的數(shù)額呈逐年上升趨勢(shì)由于社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)正處于不斷完善階段，體制尚不健全，法制還不完善，受社會(huì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境的影響，經(jīng)濟(jì)生活中“小金庫(kù)”的問(wèn)題越來(lái)越突出。有關(guān)統(tǒng)計(jì)資料表明，以往每年全國(guó)財(cái)務(wù)、稅收、物價(jià)大檢查查出的各類(lèi)“小金庫(kù)”金額高達(dá)數(shù)十億元，造成了國(guó)家財(cái)稅的大量流失?！靶〗饚?kù)”也為犯罪行為大開(kāi)了方便之門(mén)，嚴(yán)重干擾了正常的經(jīng)濟(jì)秩序，敗壞了社會(huì)風(fēng)氣，危害十分嚴(yán)重。六、成因剖析“小金庫(kù)”的存在不是現(xiàn)在才有的，但象今天這樣成為一個(gè)熱門(mén)話(huà)題，卻有其特定的條件。從宏觀上看，社會(huì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境和秩序存在的某些紊亂現(xiàn)象，或多或少對(duì)經(jīng)濟(jì)管理產(chǎn)生一定影響。從微觀情況看，促使“小金庫(kù)”存在、泛濫，起碼有以下幾個(gè)方面的原因：（一）單位（部門(mén)）領(lǐng)導(dǎo)授意或默許。這是“小金庫(kù)”發(fā)展和屢禁不止的重要原因之一。大多數(shù)“小金庫(kù)”都是在領(lǐng)導(dǎo)的眼皮底下，放任發(fā)展，這里很重要的一個(gè)問(wèn)題，就是“小金庫(kù)”與某些領(lǐng)導(dǎo)有說(shuō)不清、道不明的瓜葛，有了“小金庫(kù)”總是能為小集體或個(gè)人利益提供某些方便。（二）花錢(qián)辦事方便的誘惑。凡是請(qǐng)客送禮、濫發(fā)錢(qián)物、鋪張浪費(fèi)等問(wèn)題嚴(yán)重的單位，往往是由于私設(shè)了“小金庫(kù)”?！靶〗饚?kù)”對(duì)單位（部門(mén)）來(lái)講，最根本的吸引力就在于能擺脫上級(jí)或同級(jí)財(cái)務(wù)、審計(jì)部門(mén)的監(jiān)督約束，花錢(qián)辦事方便，使集體乃至個(gè)人取得經(jīng)濟(jì)上的實(shí)惠。（三）制度不健全，制約滯后，經(jīng)常性監(jiān)督檢查不力，為私設(shè)“小金庫(kù)”開(kāi)了方便之門(mén)。（四）現(xiàn)行財(cái)務(wù)管理體制存在一些弊端，單位（部門(mén)）所有制傾向較嚴(yán)重，監(jiān)督乏力，在經(jīng)費(fèi)監(jiān)督檢查方面有的地方成了死角。（五）現(xiàn)行的財(cái)經(jīng)法規(guī)、經(jīng)費(fèi)管理制度需進(jìn)一步配套完善。一些單位（部門(mén)）為解決一些合理不合法、合法不合理的開(kāi)支，想方設(shè)法把一些創(chuàng)收經(jīng)費(fèi)、生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)收益等轉(zhuǎn)化成“小金庫(kù)”。從善良的愿望出發(fā)，如果能從當(dāng)前社會(huì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境的實(shí)際考慮，從財(cái)經(jīng)法規(guī)制度上對(duì)這類(lèi)問(wèn)題明確界線，做到既管住管好，又不統(tǒng)得過(guò)死，這樣也許能減少或杜絕“小金庫(kù)”。七、對(duì)策探究年年開(kāi)展的審計(jì)監(jiān)督工作，是維護(hù)財(cái)經(jīng)紀(jì)律，嚴(yán)格執(zhí)行財(cái)經(jīng)制度，整頓規(guī)范經(jīng)濟(jì)秩序，促進(jìn)黨風(fēng)廉政建設(shè)的有效措施，使各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的全過(guò)程，都置于有效的監(jiān)督和控制之下。（一）加強(qiáng)教育，使其不為。加強(qiáng)教育，首要的是用“三個(gè)代表”重要思想教育干部，使其明確共產(chǎn)黨人是中國(guó)最廣大人民利益的代表，不僅僅是自己管轄區(qū)域的代表；加強(qiáng)法紀(jì)教育和道德教育，增強(qiáng)全局觀念和政策紀(jì)律觀念，要教育各級(jí)干部從黨和國(guó)家建設(shè)的根本利益出發(fā)，自覺(jué)從自身做起，清正廉潔；要采取多種方式，進(jìn)行遵紀(jì)守法教育，反復(fù)強(qiáng)調(diào)“小金庫(kù)”的存在對(duì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的危害、對(duì)個(gè)人的腐蝕和影響，在思想上牢固樹(shù)立正確的人生觀和世界觀，筑牢拒腐防變的防線；通過(guò)發(fā)動(dòng)群眾，形成人人知法、懂法、守法的良好風(fēng)氣，為建立正規(guī)的經(jīng)濟(jì)管理秩序，打下堅(jiān)實(shí)的思想基礎(chǔ)，使其不為。（二）完善制度，使其不能。從管理的薄弱環(huán)節(jié)和制度的漏洞入手，有針對(duì)性地建立健全規(guī)章制度，實(shí)行標(biāo)本兼治。創(chuàng)新完善機(jī)制，增強(qiáng)經(jīng)費(fèi)使用的透明度，使各項(xiàng)經(jīng)費(fèi)的安排、使用置于群眾的監(jiān)督之下，從制度上堵住漏洞，把好關(guān)，使其不能。（三）強(qiáng)化監(jiān)督制約機(jī)制，使其不便。各級(jí)審計(jì)紀(jì)檢、財(cái)務(wù)部門(mén)要把財(cái)經(jīng)紀(jì)律檢查，作為一項(xiàng)經(jīng)常性的工作，常抓不懈。要把群眾監(jiān)督與職能部門(mén)監(jiān)督結(jié)合起來(lái)，建立完備的監(jiān)督制約體系，維護(hù)財(cái)經(jīng)法規(guī)的權(quán)威性、嚴(yán)肅性，使其不便。（四）嚴(yán)肅查處，實(shí)行責(zé)任追究制度，使其不敢?！靶〗饚?kù)”主要存在于機(jī)關(guān)（部門(mén)）和有創(chuàng)收的企事業(yè)單位及社會(huì)團(tuán)體，支配權(quán)主要在單位（部門(mén)）領(lǐng)導(dǎo)。因此，在查處“小金庫(kù)”中，各級(jí)領(lǐng)導(dǎo)和機(jī)關(guān)，要嚴(yán)肅認(rèn)真，以身作則，按級(jí)負(fù)責(zé)，一級(jí)查一級(jí)，不走過(guò)場(chǎng)。對(duì)私存私放“小金庫(kù)”的單位，除沒(méi)收其資金外，對(duì)單位（部門(mén)）領(lǐng)導(dǎo)及有關(guān)責(zé)任人員嚴(yán)格按財(cái)經(jīng)法規(guī)予以處罰，讓“小金庫(kù)”無(wú)生存的土壤和條件，使其不敢為。通過(guò)對(duì)“小金庫(kù)”的特點(diǎn)、成因剖析，使我們對(duì)“小金庫(kù)”的根源與危害有了進(jìn)一步認(rèn)識(shí)和了解。各單位（部門(mén)）都要執(zhí)行嚴(yán)格的財(cái)務(wù)管理制度，使財(cái)務(wù)工作的運(yùn)轉(zhuǎn)有章可循，在法律允許的范圍內(nèi)活動(dòng)，避免違規(guī)、違紀(jì)、違法現(xiàn)象發(fā)生。八、清查方法“小金庫(kù)”具有隱蔽性，不容易被發(fā)現(xiàn)，但只要我們講究方法，認(rèn)真追查，沒(méi)有清查不出來(lái)的。1.審查會(huì)計(jì)憑證。通過(guò)對(duì)一張張會(huì)計(jì)憑證特別是所附原始憑證的審查，核實(shí)有無(wú)采取虛報(bào)冒領(lǐng)、截留應(yīng)上交、下?lián)芸罨蚣俳枭辖?、下?lián)埽瑢挝坏馁Y金以某種名義付給其他單位或個(gè)人然后再?gòu)膶?duì)方收回或存于對(duì)方、截留收入等手段為“小金庫(kù)”籌集資金的情況。審查會(huì)計(jì)憑證時(shí)要注意從奇異的數(shù)字、時(shí)間、地點(diǎn)、物品、票據(jù)、編號(hào)、聯(lián)系單位、報(bào)賬手續(xù)、開(kāi)支規(guī)律等中發(fā)現(xiàn)問(wèn)題，如某單位按月發(fā)放某項(xiàng)補(bǔ)貼，若發(fā)現(xiàn)在財(cái)務(wù)賬上開(kāi)支不連續(xù)，則應(yīng)查明原因，核實(shí)是否有從“小金庫(kù)”中開(kāi)支的情況。2.審查收款票據(jù)。主要審查已使用發(fā)票、收據(jù)的存根聯(lián)是否齊全，有無(wú)缺號(hào)情況；所有開(kāi)具了未作廢的發(fā)票、收據(jù)的記賬聯(lián)是否都做了賬，存根聯(lián)與記賬聯(lián)上的數(shù)量、金額是否一致；未使用的發(fā)票、收據(jù)有無(wú)缺號(hào)的情況，每份未使用的發(fā)票、收據(jù)及發(fā)票、收據(jù)聯(lián)是否存在；核實(shí)有無(wú)將收入放入“小金庫(kù)”中的情況。3.審查貨幣資金。對(duì)庫(kù)存現(xiàn)金進(jìn)行突擊盤(pán)點(diǎn)，核對(duì)庫(kù)存現(xiàn)金實(shí)有數(shù)與現(xiàn)金日記賬和總賬余額是否相符，如發(fā)現(xiàn)溢余或短款，則應(yīng)追查原因，核實(shí)是否有“小金庫(kù)”的資金放入其中或“小金庫(kù)”中的支出挪用了庫(kù)存現(xiàn)金；如發(fā)現(xiàn)活期儲(chǔ)蓄存折或定期存單，要追查資金來(lái)源、去向及其情況，核實(shí)是否屬于“小金庫(kù)”資金。對(duì)銀行存款進(jìn)行審查，核對(duì)被查單位所有銀行存款賬戶(hù)的銀行存款賬面余額與單位銀行存款實(shí)有金額是否相符，未達(dá)賬款是否由于正常原因所致，特別要注意一收一付金額相等的未達(dá)賬款，如發(fā)現(xiàn)不正常情況，則要追查資金去向及其原因，核實(shí)是否入了“小金庫(kù)”中。另外，對(duì)有公款私存的，還要核實(shí)有無(wú)將其利息放入“小金庫(kù)”中的情況。4.審查往來(lái)賬戶(hù)。有些單位慣用往來(lái)賬戶(hù)過(guò)渡設(shè)“小金庫(kù)”，此種手法通常是把單位的正常收入先記入往來(lái)賬戶(hù)，虛列出結(jié)算中的債務(wù)，侍機(jī)再將其轉(zhuǎn)入“小金庫(kù)”中；還有的將已收回或可收回的債權(quán)列作呆賬予以核銷(xiāo)，把資金轉(zhuǎn)入“小金庫(kù)”中。在清查中，一是看往來(lái)發(fā)生和結(jié)算的單位名稱(chēng)是否一致，二是看往來(lái)款項(xiàng)支付的事由是否合理，三是看往來(lái)款項(xiàng)支付的手續(xù)是否正常，四是看列作呆賬核銷(xiāo)的條件是否充分，發(fā)現(xiàn)疑點(diǎn)則進(jìn)行追查，核實(shí)是否將資金轉(zhuǎn)入了“小金庫(kù)”中。5.審查收費(fèi)情況。將被查單位經(jīng)物價(jià)部門(mén)批準(zhǔn)的收費(fèi)項(xiàng)目、標(biāo)準(zhǔn)、范圍與其實(shí)際收費(fèi)情況進(jìn)行核對(duì)，看有無(wú)已批準(zhǔn)的收費(fèi)項(xiàng)目沒(méi)有收費(fèi)或降低標(biāo)準(zhǔn)、縮小范圍收費(fèi)和巧立名目或提高標(biāo)準(zhǔn)、擴(kuò)大范圍收費(fèi)的情況，收費(fèi)收入是否進(jìn)了賬，并要注意深入到已收費(fèi)和可能收費(fèi)的單位、人員中去了解，核實(shí)有無(wú)收費(fèi)入“小金庫(kù)”中的情況。6.審查實(shí)物資產(chǎn)。對(duì)產(chǎn)成品、材料、低值易耗品、固定資產(chǎn)等實(shí)物資產(chǎn)特別是副產(chǎn)品、殘次品、邊角廢料、報(bào)廢固定資產(chǎn)進(jìn)行盤(pán)點(diǎn)，并審查相應(yīng)的總賬、明細(xì)賬、倉(cāng)庫(kù)保管賬和備查賬，核實(shí)賬實(shí)、賬賬是否相符以及減少這些物資屬于出售的部分是否都有收入進(jìn)賬，有無(wú)截留出售物資收入入“小金庫(kù)”中的情況。7.審查出租投資情況。對(duì)資產(chǎn)出租和對(duì)外投資情況進(jìn)行審查，核實(shí)出租資產(chǎn)收入和對(duì)外投資收益是否都進(jìn)了賬，有無(wú)截留出租資產(chǎn)收入和對(duì)外投資收益入“小金庫(kù)”中的情況。8.追查特殊物品開(kāi)支。對(duì)購(gòu)買(mǎi)需要通過(guò)政府采購(gòu)和發(fā)放給干部職工等特殊物品的開(kāi)支情況進(jìn)行追查，如沒(méi)有發(fā)現(xiàn)在財(cái)務(wù)上報(bào)賬，則應(yīng)查明原因，核實(shí)是否從“小金庫(kù)”中開(kāi)支的。9.比較分析收支。對(duì)審查期間的各項(xiàng)收入、支出數(shù)特別是一些比較容易套取資金項(xiàng)目的收入、支出數(shù)與相應(yīng)的上期實(shí)際數(shù)、本期計(jì)劃數(shù)進(jìn)行比較，如差異較大，則分析原因，核實(shí)有無(wú)將一些收入不入賬而放入了“小金庫(kù)”中的情況，有無(wú)采取虛報(bào)支出的手段套取資金放入“小金庫(kù)”中的情況。10.到相關(guān)單位核實(shí)?！靶〗饚?kù)”的資金來(lái)源雖然隱蔽，但許多資金會(huì)在付款單位的賬上反映，因此，要有重點(diǎn)地選擇到被查單位的相關(guān)單位去調(diào)查核對(duì)，這是清查出“小金庫(kù)”的一條有效途徑。相關(guān)單位主要有被收費(fèi)單位、下級(jí)單位、銷(xiāo)售產(chǎn)品單位、采購(gòu)物資單位、被投資單位、承租資產(chǎn)單位、提供餐飲娛樂(lè)服務(wù)單位等。11.找有關(guān)人員調(diào)查。找有關(guān)人員調(diào)查時(shí)，要注意分析和掌握各種人的心理狀態(tài)，有的放矢地做好啟發(fā)疏導(dǎo)思想工作。一是找被查單位的一些比較熟悉情況，作風(fēng)正派，敢說(shuō)實(shí)話(huà)的人，特別是共產(chǎn)黨員、老同志了解收入、支出方面的情況，這是清查“小金庫(kù)”不可忽視的一種方法，有時(shí)可以成為突破口，因?yàn)榭梢愿鶕?jù)了解的收支情況反過(guò)去查賬，看收入是否進(jìn)賬，支出是否報(bào)了賬，如有出入或疑點(diǎn)，則再進(jìn)行追蹤調(diào)查，核實(shí)是否設(shè)有“小金庫(kù)”。二是對(duì)發(fā)現(xiàn)的疑點(diǎn)或問(wèn)題找有關(guān)人員如被查單位的領(lǐng)導(dǎo)、財(cái)會(huì)及業(yè)務(wù)人員等進(jìn)行調(diào)查核實(shí)。12.發(fā)動(dòng)群眾舉報(bào)。由于“小金庫(kù)”具有隱蔽性的特點(diǎn)，給清查工作帶來(lái)了一定難度。為此，要采取措施。如實(shí)行有獎(jiǎng)舉報(bào)、專(zhuān)項(xiàng)舉報(bào)等廣泛發(fā)動(dòng)群眾舉報(bào)，以便發(fā)現(xiàn)線索，順藤摸瓜，清查出“小金庫(kù)”。九、小金庫(kù)的危害“小金庫(kù)”雖冠以“小”字，容量卻大得驚人——據(jù)披露，僅2006年上半年，全國(guó)審計(jì)機(jī)關(guān)共查出違規(guī)小金庫(kù)130億元?！靶〗饚?kù)”的顯著特征是化大公為小公、化小公為私分，公款淪為“私房錢(qián)”也就幾乎成為了必然。不僅這種行為本身就是一種不折不扣的腐敗，往往也容易滋生更大的腐敗。某些單位請(qǐng)客送禮、亂發(fā)錢(qián)物、收送紅包、公款行賄等行為之所以屢禁不止，一個(gè)重要原因就在于游離于監(jiān)督之外的部門(mén)小金庫(kù)?？梢哉f(shuō)，小金庫(kù)正是很多腐敗現(xiàn)象得以蔓延的“財(cái)政支柱”。近年來(lái)隨著國(guó)庫(kù)集中支付范圍的不斷擴(kuò)大，各單位可支配現(xiàn)金減少，一些單位從局部利益出發(fā)，巧立明目，不斷翻新形式設(shè)立小金庫(kù)，從而引發(fā)的矛盾，職務(wù)犯罪時(shí)有發(fā)生。十、小金庫(kù)的專(zhuān)項(xiàng)治理全國(guó)人大常委會(huì)委員劉錫榮在審議刑法修正案（七）草案時(shí)提出了集體腐敗的概念，并表示可考慮首先把私立小金庫(kù)列入刑法犯罪中。中國(guó)未來(lái)將逐步深化財(cái)稅、金融、國(guó)有資本運(yùn)營(yíng)等管理制度的改革，在源頭上防止并杜絕“小金庫(kù)”問(wèn)題的發(fā)生，在此基礎(chǔ)上，也將不斷加大對(duì)“小金庫(kù)”的日常治理力度。治理“小金庫(kù)”對(duì)深化收入分配制度、財(cái)稅體制等改革、推進(jìn)反腐倡廉建設(shè)都有重大意義，該專(zhuān)項(xiàng)治理進(jìn)展情況及實(shí)際效果，應(yīng)及時(shí)向社會(huì)公布。全國(guó)“小金庫(kù)”治理工作電視電話(huà)會(huì)議2009年4月24日在京召開(kāi)，要求全國(guó)黨政機(jī)關(guān)和事業(yè)單位開(kāi)展“小金庫(kù)”專(zhuān)項(xiàng)治理，鼓勵(lì)知情人士舉報(bào)。中共中央紀(jì)委、監(jiān)察部、財(cái)政部、審計(jì)署近日聯(lián)合印發(fā)《關(guān)于在黨政機(jī)關(guān)和事業(yè)單位開(kāi)展“小金庫(kù)”專(zhuān)項(xiàng)治理工作的實(shí)施辦法》，明確2009年在全國(guó)范圍內(nèi)開(kāi)展的“小金庫(kù)”專(zhuān)項(xiàng)治理范圍是全國(guó)黨政機(jī)關(guān)和事業(yè)單位，此次治理工作將持續(xù)至2009年底基本結(jié)束。根據(jù)《實(shí)施辦法》，此次專(zhuān)項(xiàng)治理工作從中共中央辦公廳、國(guó)務(wù)院辦公廳《關(guān)于深入開(kāi)展“小金庫(kù)”治理工作的意見(jiàn)》下發(fā)之日起至2009年底基本結(jié)束，主要采取自查自糾和重點(diǎn)檢查相結(jié)合的方式進(jìn)行。其中《意見(jiàn)》下發(fā)之日起至2009年5月底為動(dòng)員部署階段，到6月底前為自查自糾階段，從7月初至10月底為重點(diǎn)檢查階段，11月底前為整改落實(shí)階段?！秾?shí)施辦法》提出，對(duì)專(zhuān)項(xiàng)治理中發(fā)現(xiàn)的“小金庫(kù)”，要嚴(yán)格按照“依法處理，寬嚴(yán)相濟(jì)”的原則進(jìn)行處理。各級(jí)“小金庫(kù)”治理日常工作機(jī)構(gòu)要設(shè)立并公布舉報(bào)電話(huà)、舉報(bào)信箱，注意發(fā)揮網(wǎng)絡(luò)舉報(bào)作用。對(duì)舉報(bào)有功的單位和個(gè)人，根據(jù)查出并已收繳入庫(kù)的“小金庫(kù)”資金、稅款和罰款的金額，給予3%至5%的獎(jiǎng)勵(lì)，獎(jiǎng)金最高額為10萬(wàn)元，由同級(jí)財(cái)政負(fù)擔(dān)。凡是違反法律法規(guī)及其他有關(guān)規(guī)定，應(yīng)列入而未列入符合規(guī)定的單位賬簿的各項(xiàng)資金（含有價(jià)證券）及其形成的資產(chǎn)，均納入此次治理范圍。重點(diǎn)是2007年以來(lái)各項(xiàng)“小金庫(kù)”資金的收支數(shù)額，以及2006年底“小金庫(kù)”資金滾存余額和形成的資產(chǎn)。對(duì)設(shè)立“小金庫(kù)”數(shù)額較大或情節(jié)嚴(yán)重的，應(yīng)追溯到以前年度?！秾?shí)施辦法》還要求，各地區(qū)各部門(mén)重點(diǎn)檢查階段的檢查面不得低于納入治理范圍單位總數(shù)的5%，重點(diǎn)領(lǐng)域、重點(diǎn)部門(mén)和重點(diǎn)單位檢查面不得低于20%。重點(diǎn)檢查對(duì)象范圍包括執(zhí)收、執(zhí)罰權(quán)相對(duì)集中的部門(mén)和單位；教育、衛(wèi)生、交通、民政等與人民群眾利益密切相關(guān)的部門(mén)和單位；賓館、培訓(xùn)中心、招待所、出版社、報(bào)社、雜志社等與黨政機(jī)關(guān)、事業(yè)單位有隸屬關(guān)系的單位；以前檢查發(fā)現(xiàn)存在“小金庫(kù)”的部門(mén)和單位；有群眾舉報(bào)的部門(mén)和單位以及自查自糾措施不得力、工作走過(guò)場(chǎng)的部門(mén)和單位。十一、小金庫(kù)專(zhuān)項(xiàng)治理的意義近年來(lái)，中央雖三令五申，卻依然未能阻止小金庫(kù)的擴(kuò)張和蔓延。關(guān)鍵因素在于，由于打著集體的幌子，小金庫(kù)往往被看作是一般的違紀(jì)違規(guī)，對(duì)相關(guān)責(zé)任人的責(zé)任追究沒(méi)有上升到法律的高度?？梢?jiàn)，將小金庫(kù)列入刑法犯罪不失為正本清源之舉。追究小金庫(kù)的法律責(zé)任理所應(yīng)當(dāng)，但小金庫(kù)的利益分配過(guò)程等級(jí)森嚴(yán)，單位小金庫(kù)很大程度上是單位領(lǐng)導(dǎo)的小金庫(kù)。所以，追究小金庫(kù)的法律責(zé)任，就應(yīng)該參照其利益分配格局，依據(jù)權(quán)力坐標(biāo)明確每個(gè)人的相應(yīng)法律責(zé)任。如果能抽去滋生腐敗的“財(cái)政支柱”，加強(qiáng)對(duì)權(quán)力的監(jiān)督與制約，不僅小金庫(kù)將無(wú)處藏身，集體腐敗行為也將大大減少。記者8日從中央治理“小金庫(kù)”工作領(lǐng)導(dǎo)小組獲悉，截至8月底，全國(guó)共發(fā)現(xiàn)“小金庫(kù)”58225個(gè)，涉及金額266．54億元。據(jù)中央治理“小金庫(kù)”工作領(lǐng)導(dǎo)小組組長(zhǎng)、財(cái)政部部長(zhǎng)謝旭人介紹，自2009年中央部署開(kāi)展“小金庫(kù)”治理工作以來(lái)，制度不斷完善?！靶〗饚?kù)”治理的相關(guān)改革不斷深化，在強(qiáng)化財(cái)政資金和行政事業(yè)單位資產(chǎn)管理等方面發(fā)揮了重要作用。截至2010年底，已有35個(gè)省（自治區(qū)、直轄市、計(jì)劃單列市）本級(jí)、250多個(gè)地市、600多個(gè)縣（區(qū)）實(shí)施了公務(wù)卡改革，有效減少了預(yù)算單位的現(xiàn)金結(jié)算，對(duì)于規(guī)范管理發(fā)揮了重要作用。謝旭人說(shuō)，當(dāng)前和今后一個(gè)時(shí)期，將繼續(xù)抓住防治“小金庫(kù)”長(zhǎng)效機(jī)制建設(shè)這個(gè)根本任務(wù)，重點(diǎn)做好以下五個(gè)方面的工作：——進(jìn)一步健全教育懲處機(jī)制。要把防治“小金庫(kù)”等財(cái)經(jīng)紀(jì)律的培訓(xùn)列入各單位領(lǐng)導(dǎo)干部教育規(guī)劃，納入各級(jí)黨校、行政學(xué)院及其他干部培訓(xùn)機(jī)構(gòu)教學(xué)計(jì)劃?！M(jìn)一步深化財(cái)政改革。要做好深化預(yù)算管理制度改革及國(guó)庫(kù)集中收付制度改革，推進(jìn)預(yù)算和決算公開(kāi)，加強(qiáng)規(guī)范津貼補(bǔ)貼管理、罰沒(méi)收入管理及財(cái)政票據(jù)管理等?！M(jìn)一步完善資產(chǎn)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)管理制度。要加強(qiáng)和規(guī)范行政事業(yè)單位內(nèi)部控制，出臺(tái)行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范，規(guī)范行政事業(yè)單位內(nèi)部財(cái)務(wù)管理行為?！M(jìn)一步加強(qiáng)社會(huì)組織管理。要完善相關(guān)法規(guī)，理順社會(huì)組織與其業(yè)務(wù)主管單位在職能、人事、財(cái)務(wù)等方面的關(guān)系。——進(jìn)一步提高監(jiān)督檢查效率。要推進(jìn)監(jiān)督檢查的常態(tài)化，將“小金庫(kù)”問(wèn)題檢查作為預(yù)算和決算審計(jì)、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)、專(zhuān)項(xiàng)審計(jì)等的重要內(nèi)容。[1]十二、賬外賬與小金庫(kù)的區(qū)別與聯(lián)系一、“賬外賬”和“小金庫(kù)”的區(qū)別（一）概念不同“賬外賬”是指違反《中華人民共和國(guó)會(huì)計(jì)法》和國(guó)家有關(guān)規(guī)定，在法定會(huì)計(jì)賬冊(cè)之外設(shè)立的賬冊(cè)。“小金庫(kù)”是指違反國(guó)家財(cái)經(jīng)法規(guī)及其它有關(guān)規(guī)定，侵占、截留國(guó)家和單位收入，未列入本單位財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)部門(mén)賬內(nèi)或未納入預(yù)算管理、私存私放的各項(xiàng)資金。（二）表現(xiàn)形式不同“賬外賬”的具體表現(xiàn)形式不盡相同，就其資金來(lái)源而言，既包括屬于本單位的正當(dāng)收入、收益，又包括違規(guī)收入，如截留應(yīng)當(dāng)上繳財(cái)政的收入、虛列支出套取財(cái)政資金、“三亂”行為獲取的收入等；在資金的處置上，既存在支出合理的情況，又存在亂支濫補(bǔ)、私存私放的問(wèn)題?！靶〗饚?kù)”只是“賬外賬”的一種表現(xiàn)形式，具體表現(xiàn)為：1．化公為私，未列入本單位財(cái)務(wù)部門(mén)收支、私存私放的資金（不含黨費(fèi)、團(tuán)費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)、互助金等）；2．雖已入單位會(huì)計(jì)賬，但只是掛在“暫存”賬上，或跨年度沒(méi)有正式列收列支、或?qū)⒅С鲋苯記_減“暫存”的款項(xiàng)；3．既不納入預(yù)算內(nèi)管理，又不納入預(yù)算外管理的資金；4．將預(yù)算內(nèi)收入轉(zhuǎn)為預(yù)算外收入，或?qū)⒇?cái)政性資金作為單位資金存放，不交財(cái)政專(zhuān)戶(hù)儲(chǔ)存；5．通過(guò)虛列支出、假報(bào)賬、資金返還等形式將資金轉(zhuǎn)到本單位財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)部門(mén)賬外；6．執(zhí)收、執(zhí)罰單位將收取的行政事業(yè)性收費(fèi)、罰沒(méi)收入不上交，自立賬戶(hù)存放。（三）定性依據(jù)不同1．“賬外賬”的定性依據(jù)根據(jù)《中華人民共和國(guó)會(huì)計(jì)法》第十六條規(guī)定：各單位發(fā)生的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)應(yīng)當(dāng)在依法設(shè)置的會(huì)計(jì)賬簿上統(tǒng)一登記、核算，不得違反本法和國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度的規(guī)定私設(shè)會(huì)計(jì)賬簿登記、核算。2．“小金庫(kù)”的定性依據(jù)對(duì)“小金庫(kù)”權(quán)威的定性依據(jù)通常有兩個(gè)，一是《國(guó)務(wù)院辦公廳轉(zhuǎn)發(fā)財(cái)政部、審計(jì)署、中國(guó)人民銀行關(guān)于清理檢查“小金庫(kù)”意見(jiàn)的通知》（國(guó)辦發(fā)[1995]29號(hào)）第一條和《財(cái)政部、審計(jì)署、中國(guó)人民銀行關(guān)于清理檢查“小金庫(kù)”的具體規(guī)定的通知》（財(cái)監(jiān)字[1995]29號(hào)）第二條：凡違反國(guó)家財(cái)經(jīng)法規(guī)及其他有關(guān)規(guī)定，侵占、截留國(guó)家和單位收入，未列入單位財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)部門(mén)賬內(nèi)或未納入預(yù)算管理，私存私放的各項(xiàng)資金，均屬“小金庫(kù)”。二是《國(guó)務(wù)院關(guān)于加強(qiáng)預(yù)算外資金管理的決定》（國(guó)發(fā)[1996]29號(hào)）第一條規(guī)定：各部門(mén)、各單位未經(jīng)財(cái)政部門(mén)批準(zhǔn)，不得擅自將財(cái)政撥款轉(zhuǎn)為有償使用，更不得設(shè)置“賬外賬”和“小金庫(kù)”。（四）處理處罰依據(jù)不同從國(guó)家現(xiàn)行財(cái)經(jīng)法律法規(guī)看，是把“小金庫(kù)”作為一種嚴(yán)重的經(jīng)濟(jì)違紀(jì)違規(guī)行為來(lái)對(duì)待的。對(duì)“小金庫(kù)”的處罰比“賬外賬”的處罰要重得多，所以我們運(yùn)用處理處罰依據(jù)時(shí)一定要堅(jiān)持謹(jǐn)慎性原則，注意二者在適用處理處罰依據(jù)方面的區(qū)別。1．“賬外賬”的處理處罰依據(jù)對(duì)“賬外賬”的處理處罰適用《會(huì)計(jì)法》第四十二條：違反本法規(guī)定，有下列行為之一的，由縣級(jí)以上人民政府財(cái)政部門(mén)責(zé)令限期改正，可以對(duì)單位并處三千元以上五萬(wàn)元以下的罰款；對(duì)其直接負(fù)責(zé)的主管人員和其他直接責(zé)任人員，可以處二千元以上二萬(wàn)元以下的罰款；屬于國(guó)家工作人員的，還應(yīng)當(dāng)由其所在單位或者有關(guān)單位依法給予行政處分：（一）不依法設(shè)置會(huì)計(jì)帳簿的；（二）私設(shè)會(huì)計(jì)帳簿的；……。有前款所列行為之一，構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任。2．“小金庫(kù)”的處理處罰依據(jù)對(duì)“小金庫(kù)”的處理處罰，可以分別適用以下法規(guī)。（1）稅收征收機(jī)關(guān)及工作人員對(duì)按規(guī)定征收的稅收收入款項(xiàng)不按國(guó)家規(guī)定及時(shí)上繳國(guó)庫(kù)，設(shè)置“小金庫(kù)”的，適用《財(cái)政違法行為的處罰處分條例》第四條：財(cái)政收入執(zhí)收單位及其工作人員有下列違反國(guó)家財(cái)政收入上繳規(guī)定的行為之一的，責(zé)令改正，調(diào)整有關(guān)會(huì)計(jì)賬目，收繳應(yīng)當(dāng)上繳的財(cái)政收入，限期退還違法所得。對(duì)