第十五章生產(chǎn)與服務循環(huán)審計課件

第十五章生產(chǎn)與服務循環(huán)審計15?第十五章生產(chǎn)與服務循環(huán)審計15?1

計劃和安排生產(chǎn)發(fā)出原材料生產(chǎn)產(chǎn)品發(fā)出產(chǎn)成品儲存產(chǎn)成品核算產(chǎn)品成本一、生產(chǎn)循環(huán)概述生產(chǎn)循環(huán)的主要業(yè)務活動

?計劃和安排生產(chǎn)發(fā)出原材料生產(chǎn)產(chǎn)品發(fā)出產(chǎn)成品儲存產(chǎn)2生產(chǎn)業(yè)務及其控制測試生產(chǎn)指令領(lǐng)料單生產(chǎn)成本計算單存貨明細賬產(chǎn)量記錄工時記錄制造費用明細表直接材料明細表直接人工明細表?生產(chǎn)業(yè)務及其控制測試生產(chǎn)指令領(lǐng)料單生產(chǎn)成本計算單存貨明細賬產(chǎn)3生產(chǎn)循環(huán)涉及的主要財務報表賬戶資產(chǎn)負債表利潤表存貨應付職工薪酬制造費用存貨跌價準備待攤費用預提費用主營業(yè)務成本?生產(chǎn)循環(huán)涉及的主要財務報表賬戶資產(chǎn)負債表利潤表存貨主營業(yè)務成4生產(chǎn)循環(huán)的主要憑證記錄

主要業(yè)務活動對應的憑證及記錄主要部門1．計劃生產(chǎn)和提出領(lǐng)料申請生產(chǎn)通知單、材料需求報告生產(chǎn)計劃部門2．發(fā)出原材料領(lǐng)料單（三聯(lián)）倉庫部門3．生產(chǎn)產(chǎn)品生產(chǎn)通知單、產(chǎn)量和工時記錄生產(chǎn)部門4．核算產(chǎn)品成本生產(chǎn)通知單、領(lǐng)料單、計工單、入庫單、工資匯總表及人工費用分配表、材料費用分配表、制造費用分配匯總表、成本計算單、存貨明細賬會計部門5．儲存產(chǎn)成品入庫單倉庫部門6.發(fā)出產(chǎn)成品出庫單（四聯(lián)）發(fā)運部門?生產(chǎn)循環(huán)的主要憑證記錄主要業(yè)務活動對應的憑證及記錄主要部門5二、服務循環(huán)概述

受薪酬交易影響的主要財務報表賬戶資產(chǎn)負債表利潤表庫存現(xiàn)金銀行存款應付職工薪酬其他應付款——個人所得稅其他應收款——帶扣款生產(chǎn)成本——直接人工制造費用——間接人工管理費用——人工費用管理費用——人員費用其他業(yè)務支出——人員費用?二、服務循環(huán)概述

受薪酬交易影響的主要財務報表賬戶資產(chǎn)負債6服務循環(huán)涉及的主要業(yè)務活動雇傭員工授權(quán)變動記錄編制出勤和計時資料編制薪酬計算表記錄薪酬支付薪酬和保管未領(lǐng)薪酬填寫個人所得稅申報單?服務循環(huán)涉及的主要業(yè)務活動雇傭員工?7服務循環(huán)涉及的主要憑證和會計記錄人事授權(quán)表計時卡記工單薪酬計算表人工成本分配匯總表個人所得稅申報表員工人事檔案?服務循環(huán)涉及的主要憑證和會計記錄人事授權(quán)表?8內(nèi)部控制要點控制測試（1）記錄對內(nèi)控的了解（2）測試控制（3）評價控制風險（1）計劃和安排生產(chǎn)（2）發(fā)出原材料（3）生產(chǎn)產(chǎn)品（4）轉(zhuǎn)移成品（5）儲存產(chǎn)成品（6）確定和記錄制造成本三、生產(chǎn)與服務循環(huán)的內(nèi)部控制及其測試

（一）生產(chǎn)循環(huán)的內(nèi)部控制及其測試?內(nèi)部控制要點（1）記錄對內(nèi)控的了解（1）計劃和安排生產(chǎn)三、生9內(nèi)部控制要點雇傭員工授權(quán)變動薪酬編制出勤和計時資料編制薪酬計算表記錄薪酬支付薪酬和保管未領(lǐng)薪酬控制測試記錄對內(nèi)控的了解測試控制評價控制風險（二）服務循環(huán)的內(nèi)部控制及其測試?內(nèi)部控制要點（二）服務循環(huán)的內(nèi)部控制及其測試?10生產(chǎn)循環(huán)交易類別測試測試生產(chǎn)循環(huán)的交易類別是否根據(jù)管理層的授權(quán)進行測試已記錄的成本是實際發(fā)生的測試所耗費的物化勞動是否已在成本中反映測試成本是否以正確的金額，在恰當?shù)臅嬈陂g及時記錄于適當?shù)馁~戶?生產(chǎn)循環(huán)交易類別測試?11服務循環(huán)交易類別測試測試工薪賬項是否經(jīng)批準測試記錄的工薪是否是實際發(fā)生的測試所有已發(fā)生的工薪支出是否已做記錄測試工薪是否以正確的金額在恰當?shù)臅嬈陂g及時記錄于適當?shù)馁~戶?服務循環(huán)交易類別測試?12（1）針對了解的被審計單位生產(chǎn)與倉儲循環(huán)的控制活動，確定擬進行測試的控制活動；（2）測試控制運行的有效性，記錄測試過程和結(jié)論；（3）根據(jù)測試結(jié)論，確定對實質(zhì)性程序的性質(zhì)、時間和范圍的影響。四、生產(chǎn)循環(huán)的控制測試?（1）針對了解的被審計單位生產(chǎn)與倉儲循環(huán)的控制活動，確定擬13五、存貨審計《中國注冊會計師審計準則第1311號——存貨監(jiān)盤》規(guī)定:存貨監(jiān)盤是指注冊會計師現(xiàn)場觀察被審計單位存貨的盤點，并對已盤點存貨進行適當檢查。?五、存貨審計?14（一）編制存貨監(jiān)盤計劃前應實施的工作（1）了解存貨的內(nèi)容、性質(zhì)、各存貨項目的重要程度及存放場所（2）了解與存貨相關(guān)的內(nèi)部控制（3）評估與存貨相關(guān)的重大錯報風險和重要性（4）查閱以前年度的存貨監(jiān)盤工作底稿（5）考慮實地察看存貨的存放場所（6）考慮是否需要利用專家的工作（7）復核或與管理層討論其存貨盤點計劃?（一）編制存貨監(jiān)盤計劃前應實施的工作（1）了解存貨的內(nèi)容、性15（二）存貨監(jiān)盤計劃的主要內(nèi)容（1）存貨監(jiān)盤的目標、范圍及時間安排（2）存貨監(jiān)盤的要點及關(guān)注事項（3）參加存貨監(jiān)盤人員的分工（4）抽查的范圍

?（二）存貨監(jiān)盤計劃的主要內(nèi)容（1）存貨監(jiān)盤的目標、范圍及時161.盤點問卷調(diào)查2.實地觀察3.抽查4.在被審計單位存貨盤點結(jié)束前，再次觀察盤點現(xiàn)場（三）實施存貨監(jiān)盤程序?1.盤點問卷調(diào)查（三）實施存貨監(jiān)盤程序?17（四）存貨監(jiān)盤結(jié)束時工作（1）再次觀察盤點現(xiàn)場，以確定所有應納入盤點范圍的存貨是否均已盤點。（2）取得并檢查已填用、作廢及未使用盤點表單的號碼記錄，確定其是否連續(xù)編號，查明已發(fā)放的表單是否均已收回，并與存貨盤點的匯總記錄進行核對。?（四）存貨監(jiān)盤結(jié)束時工作（1）再次觀察盤點現(xiàn)場，以確定所有應18（1）由于存貨的性質(zhì)和位置而無法實施監(jiān)盤程序，注冊會計師應實施替代程序：檢查進貨交易憑證或生產(chǎn)記錄；檢查資產(chǎn)負債表日后發(fā)生的銷貨交易憑證；向顧客或供應商函證。（2）如果因不可預見的因素導致無法在預定日期實施存貨監(jiān)盤或接受委托時被審計單位的期末存貨盤點已經(jīng)完成，注冊會計師應當憑評估相應的審計風險，提請被審計單位另擇日期重新盤點，并實施存貨監(jiān)盤，同時測試在該期間發(fā)生的存貨交易，以獲取有關(guān)期末存貨數(shù)量和狀況的充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)。（五）特殊情況的處理?（1）由于存貨的性質(zhì)和位置而無法實施監(jiān)盤程序，注冊會計師應19（3）對由被審計單位委托其他單位保管的或已作質(zhì)押的存貨，注冊會計師應當向保管人或債權(quán)人函證。如果此類存貨的金額占流動資產(chǎn)或總資產(chǎn)的比例較大，注冊會計師還應當考慮實施存貨監(jiān)盤或利用其他注冊會計師的工作。（4）當首次接受委托未能對上期期末存貨實施監(jiān)盤，且該存貨對本期財務報表存在重大影響時，如果已獲取有關(guān)本期期末存貨余額的充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)，注冊會計師應當實施以下一項或多項審計程序，以獲取有關(guān)本期期初存貨余額的充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)：

查閱以前注冊會計師工作底稿；審閱上期存貨盤點記錄及文件；抽查上期存貨交易記錄；運用毛利百分比法等進行分析、比較。（五）特殊情況的處理?（3）對由被審計單位委托其他單位保管的或已作質(zhì)押的存貨，注冊20（六）存貨監(jiān)盤結(jié)果對審計報告的影響及存貨質(zhì)量審計對審計報告的影響無法實施監(jiān)盤且無替代程序，應考慮發(fā)表保留意見或無法表示意見發(fā)現(xiàn)重大錯報，應考慮保留意見或否定意見對期初余額未能獲取必要的證據(jù)，可考慮發(fā)表保留意見或無法表示意見存貨質(zhì)量審計存貨質(zhì)量是否符合銷售和使用要求質(zhì)量等級是否與賬簿記錄一致?（六）存貨監(jiān)盤結(jié)果對審計報告的影響及存貨質(zhì)量審計對審計報告的21（七）存貨計價審計和截止測試存貨計價審計選擇測試樣本計價方法的確認計價測試存貨截止測試方法：檢查存貨盤點日前后的購貨（銷售）發(fā)票與驗收報告、入庫單（或出庫單）查閱驗收部門的業(yè)務記錄?（七）存貨計價審計和截止測試存貨計價審計?22（七）與存貨相關(guān)的其他賬戶的審計物資采購原材料包裝物低值易耗品材料成本差異存貨商品庫存商品委托加工物資委托代銷商品受托代銷商品分期收款發(fā)出商品?（七）與存貨相關(guān)的其他賬戶的審計物資采購庫存商品?23六、存貨成本審計——生產(chǎn)成本審計（一）直接材料成本的審計

從審閱材料和生產(chǎn)成本明細賬入手，抽查有關(guān)的費用憑證，驗證企業(yè)產(chǎn)品直接耗用材料的數(shù)量、計價和材料費用分配是否真實、合理。（二）直接人工成本的審計（三）制造費用的審計?六、存貨成本審計——生產(chǎn)成本審計（一）直接材料成本的審計?24存貨成本審計——主營業(yè)務成本審計主營業(yè)務成本的含義主營業(yè)務成本審計要點獲取或編制主營業(yè)務成本明細表編制生產(chǎn)成本及銷售成本倒軋表分析比較各年成本有無重大變動抽查銷售成本結(jié)轉(zhuǎn)的正確性檢查主營業(yè)務成本重大調(diào)整項目主營業(yè)務成本的披露的適當性要點?存貨成本審計——主營業(yè)務成本審計主營業(yè)務成本的含義獲取或編制25存貨成本相關(guān)項目的分析程序分析程序：注冊會計師分析被審計單位重要的比率或趨勢，包括調(diào)查這些比率或趨勢的異常變動及其與預期數(shù)據(jù)和相關(guān)信息的差異。簡單比較法比率分析法存貨周轉(zhuǎn)率=主營業(yè)務成本/平均存貨×100%毛利率=（銷售收入-銷售成本）/銷售成本×100%?存貨成本相關(guān)項目的分析程序分析程序：注冊會計師分析被審計單位26七、應付職工薪酬審計審計目標：確定應付職工薪酬計提和支出的記錄是否完整，計提依據(jù)是否合理期末余額是否正確披露是否恰當實質(zhì)性程序?七、應付職工薪酬審計審計目標：?27八、與生產(chǎn)和服務循環(huán)相關(guān)的其他賬戶的審計存貨跌價準備待攤費用預提費用?八、與生產(chǎn)和服務循環(huán)相關(guān)的其他賬戶的審計存貨跌價準備?281.審計人員在2009年2月份審閱某工業(yè)2008年12月份總分類賬時，企業(yè)發(fā)現(xiàn)“制造費用”借方發(fā)生額與以前月份相比增加數(shù)額較大。進一步審查2008年12月份“制造費用”明細賬，其中有一筆摘要中注明“固定資產(chǎn)安裝費”字樣，金額為18000元。審計人員將該筆業(yè)務的記賬憑證調(diào)出，會計分錄為：借：制造費用——固定資產(chǎn)修理費18000貸：銀行存款18000該記賬憑證所附的原始憑證是一張發(fā)票和一張轉(zhuǎn)賬支票存根，根據(jù)發(fā)票證明是支付給某施工隊車間設(shè)備的安裝費。要求：（1）根據(jù)資料提供的情況，說明審計人員應采用的審計方法；（2）指出存在問題；（3）提出處理意見。?1.審計人員在2009年2月份審閱某工業(yè)2008年12月份總29答：（1）審計方法：審閱制造費用總賬和明細賬，抽查有關(guān)記賬憑證和原始憑證。（2）存在問題：車間設(shè)備的安裝費18000元，本應列入“在建工程”賬戶，待工程完工后轉(zhuǎn)入“固定資產(chǎn)”賬戶，但該企業(yè)為了少交所得稅，故意將安裝費充當修理費列入“制造費用”賬戶中。（3）處理意見：調(diào)整上年損益，作如下調(diào)賬分錄：借：在建工程——設(shè)備18000貸：利潤分配——未分配利潤18000補交所得稅=18000×25%=4500元借：利潤分配——未分配利潤4500貸：應交稅費——應交所得稅4500?答：（1）審計方法：審閱制造費用總賬和明細賬，抽查有關(guān)記賬憑302．注冊會計師Z審計x公司“存貨”項目，發(fā)現(xiàn)其中“原材料”的M材料，其數(shù)量為“0”或數(shù)量為正數(shù)，而金額為紅數(shù)65萬元。請問：（1）導致原材料數(shù)量為“0”或數(shù)量為正數(shù)，而金額為紅字的可能原因是什么?（2）對于上述現(xiàn)象，張雷應如何處置?答：不論H公司采用計劃價格核算材料成本還是采用實際價格核算材料成本，當數(shù)量為“0”或為正數(shù)時，其金額都不應出現(xiàn)紅數(shù)。其產(chǎn)生的原因不外是“錯誤”或“舞弊”行為所導致的多轉(zhuǎn)成本或費用，影響當期經(jīng)營成果。因此，相應的審計處理為：（1）審計人員應結(jié)合“存貨計價測試”查明該品種期間材料成本的計算過程，對差轉(zhuǎn)、錯轉(zhuǎn)部分，根據(jù)其結(jié)果提請被審計單位進行會計處理的補充更正，并應對會計報表相關(guān)項目數(shù)額進行調(diào)整。審計人員應將被審計單位的調(diào)整處理情況，記錄反映于審計工作底稿；（2）被審計單位如拒絕調(diào)整或僅對部分事項進行調(diào)整，審計人員應根據(jù)具體情況考慮出具保留意見或否定意見的審計報告，并在審計報告中對其問題和影響給予適當?shù)呐丁?2．注冊會計師Z審計x公司“存貨”項目，發(fā)現(xiàn)其中“原材料”的313、審計人員在2010年審查某企業(yè)2009年在產(chǎn)品盤點表時，發(fā)現(xiàn)各月的盤點表中都有一項在產(chǎn)品毀損，毀損的在產(chǎn)品金額是按照毀損在產(chǎn)品的數(shù)量乘以在產(chǎn)品的定額成本計算的。毀損在產(chǎn)品是否有殘料？如有，又是如何處理的。這些問題引起了審計人員的懷疑。審計人員到生產(chǎn)車間進行查詢，了解到該企業(yè)在產(chǎn)品毀損有殘料，有關(guān)人員將收集的殘料按廢品每月處理一次。經(jīng)向出納人員查詢，出納人員稱：這些收入不列入賬內(nèi)，作為“小金庫”單獨保管。審計人員指出這些問題后，財務負責人稱：企業(yè)按規(guī)定計提的業(yè)務招待費不夠用，毀損在產(chǎn)品的殘料收入不入賬單獨保管，可用來彌補業(yè)務招待費的不足。審計人員通過審查證實，該企業(yè)2009年度出售在產(chǎn)品毀損殘值的收入共計62000元。要求：針對上述查實的問題，提出處理意見。?3、審計人員在2010年審查某企業(yè)2009年在產(chǎn)品盤點表時，32答：審計人員應責成出納人員將小金庫的資金全部入賬。會計分錄如下：借：庫存現(xiàn)金62000貸：利潤分配——未分配利潤62000增加的利潤按25%上交所得稅，會計分錄如下：借：利潤分配——未分配利潤15500貸：應交稅費——應交所得稅15500

?答：審計人員應責成出納人員將小金庫的資金全部入賬。會計分錄如334、注冊會計師在審查大明公司2009年11月份“應付職工薪酬”賬戶明細賬時，發(fā)現(xiàn)企業(yè)編制的“工會經(jīng)費和職工教育經(jīng)費計算表”如下表所示，企業(yè)根據(jù)計算表編制的會計分錄如下：借：生產(chǎn)成本——基本生產(chǎn)成本3101制造費用535.50生產(chǎn)成本——輔助生產(chǎn)成本719.60管理費用2222.15銷售費用1136.45貸：應付職工薪酬——工會經(jīng)費4408.40——職工教育經(jīng)費3306.30要求：指出大明公司存在的問題，并提出處理意見。?4、注冊會計師在審查大明公司2009年11月份“應付職工薪酬34部門工資總額工會經(jīng)費提取額（2%）職工教育經(jīng)費提取額（1.5%）基本生產(chǎn)車間生產(chǎn)工人8860017721329管理人50輔助生產(chǎn)車間20560411.2.308.40管理部門26000520390專設(shè)銷售機構(gòu)32470649.40487.05在建工程人員37490749.80562.35合計2204204408.403306.30借：生產(chǎn)成本——基本生產(chǎn)成本3101制造費用535.50生產(chǎn)成本——輔助生產(chǎn)成本719.60管理費用2222.15銷售費用1136.45貸：應付職工薪酬——工會經(jīng)費4408.40——職工教育經(jīng)費3306.30?部門工資總額工會經(jīng)費提取額（2%）職工教育經(jīng)費提取額（1.535答：大明公司根據(jù)“工會經(jīng)費和職工教育經(jīng)費計算表”編制的會計分錄有誤，把在建工程人員提取的工會經(jīng)費和職工教育經(jīng)費計入了企業(yè)管理費用，混淆了資本性支出和收益性支出的界限，應做如下調(diào)整分錄：借：在建工程1312.15貸：管理費用1312.15?答：大明公司根據(jù)“工會經(jīng)費和職工教育經(jīng)費計算表”編制的會計分365、注冊會計師在對A公司存貨項目的相關(guān)內(nèi)部控制進行研究評價之后，發(fā)現(xiàn)A公司存在以下五種可能導致錯報的情況：（1）所有存貨都未經(jīng)認真盤點；（2）接近資產(chǎn)負債表日前入庫的產(chǎn)成品可能已納入存貨盤點范圍，但可能未進行相關(guān)會計記錄；（3）由B公司代管的某種材料可能不存在；（4）B公司存放于A公司倉庫內(nèi)的某種產(chǎn)品可能已計入A公司存貨項目；（5）存貨計價方法已作變更。要求：說明為了證實上述情況是否真正導致錯報，注冊會計師應當分別執(zhí)行的最主要的實質(zhì)性程序（每一種情況只列一項程序）答：（1）對期末存貨進行監(jiān)盤；（2）對期末存貨進行截止測試；（3）向B公司進行函證；（4）向管理層詢問，審閱相關(guān)合同與信函，并向B公司進行函證。（5）進行存貨計價測試。?5、注冊會計師在對A公司存貨項目的相關(guān)內(nèi)部控制進行研究評價之37生活中的辛苦阻撓不了我對生活的熱愛。12月-2212月-22Thursday,December29,2022人生得意須盡歡，莫使金樽空對月。11:53:0511:53:0511:5312/29/202211:53:05AM做一枚螺絲釘，那里需要那里上。12月-2211:53:0511:53Dec-2229-Dec-22日復一日的努力只為成就美好的明天。11:53:0511:53:0511:53Thursday,December29,2022安全放在第一位，防微杜漸。12月-2212月-2211:53:0511:53:05December29,2022加強自身建設(shè)，增強個人的休養(yǎng)。2022年12月29日11:53上午12月-2212月-22精益求精，追求卓越，因為相信而偉大。29十二月202211:53:05上午11:53:0512月-22讓自己更加強大，更加專業(yè)，這才能讓自己更好。十二月2211:53上午12月-2211:53December29,2022這些年的努力就為了得到相應的回報。2022/12/2911:53:0511:53:0529December2022科學，你是國力的靈魂；同時又是社會發(fā)展的標志。11:53:05上午11:53上午11:53:0512月-22每天都是美好的一天，新的一天開啟。12月-2212月-2211:5311:53:0511:53:05Dec-22相信命運，讓自己成長，慢慢的長大。2022/12/2911:53:05Thursday,December29,2022愛情，親情，友情，讓人無法割舍。12月-222022/12/2911:53:0512月-22謝謝大家！生活中的辛苦阻撓不了我對生活的熱愛。12月-2212月-2238第十五章生產(chǎn)與服務循環(huán)審計15?第十五章生產(chǎn)與服務循環(huán)審計15?39

計劃和安排生產(chǎn)發(fā)出原材料生產(chǎn)產(chǎn)品發(fā)出產(chǎn)成品儲存產(chǎn)成品核算產(chǎn)品成本一、生產(chǎn)循環(huán)概述生產(chǎn)循環(huán)的主要業(yè)務活動

?計劃和安排生產(chǎn)發(fā)出原材料生產(chǎn)產(chǎn)品發(fā)出產(chǎn)成品儲存產(chǎn)40生產(chǎn)業(yè)務及其控制測試生產(chǎn)指令領(lǐng)料單生產(chǎn)成本計算單存貨明細賬產(chǎn)量記錄工時記錄制造費用明細表直接材料明細表直接人工明細表?生產(chǎn)業(yè)務及其控制測試生產(chǎn)指令領(lǐng)料單生產(chǎn)成本計算單存貨明細賬產(chǎn)41生產(chǎn)循環(huán)涉及的主要財務報表賬戶資產(chǎn)負債表利潤表存貨應付職工薪酬制造費用存貨跌價準備待攤費用預提費用主營業(yè)務成本?生產(chǎn)循環(huán)涉及的主要財務報表賬戶資產(chǎn)負債表利潤表存貨主營業(yè)務成42生產(chǎn)循環(huán)的主要憑證記錄

主要業(yè)務活動對應的憑證及記錄主要部門1．計劃生產(chǎn)和提出領(lǐng)料申請生產(chǎn)通知單、材料需求報告生產(chǎn)計劃部門2．發(fā)出原材料領(lǐng)料單（三聯(lián)）倉庫部門3．生產(chǎn)產(chǎn)品生產(chǎn)通知單、產(chǎn)量和工時記錄生產(chǎn)部門4．核算產(chǎn)品成本生產(chǎn)通知單、領(lǐng)料單、計工單、入庫單、工資匯總表及人工費用分配表、材料費用分配表、制造費用分配匯總表、成本計算單、存貨明細賬會計部門5．儲存產(chǎn)成品入庫單倉庫部門6.發(fā)出產(chǎn)成品出庫單（四聯(lián)）發(fā)運部門?生產(chǎn)循環(huán)的主要憑證記錄主要業(yè)務活動對應的憑證及記錄主要部門43二、服務循環(huán)概述

受薪酬交易影響的主要財務報表賬戶資產(chǎn)負債表利潤表庫存現(xiàn)金銀行存款應付職工薪酬其他應付款——個人所得稅其他應收款——帶扣款生產(chǎn)成本——直接人工制造費用——間接人工管理費用——人工費用管理費用——人員費用其他業(yè)務支出——人員費用?二、服務循環(huán)概述

受薪酬交易影響的主要財務報表賬戶資產(chǎn)負債44服務循環(huán)涉及的主要業(yè)務活動雇傭員工授權(quán)變動記錄編制出勤和計時資料編制薪酬計算表記錄薪酬支付薪酬和保管未領(lǐng)薪酬填寫個人所得稅申報單?服務循環(huán)涉及的主要業(yè)務活動雇傭員工?45服務循環(huán)涉及的主要憑證和會計記錄人事授權(quán)表計時卡記工單薪酬計算表人工成本分配匯總表個人所得稅申報表員工人事檔案?服務循環(huán)涉及的主要憑證和會計記錄人事授權(quán)表?46內(nèi)部控制要點控制測試（1）記錄對內(nèi)控的了解（2）測試控制（3）評價控制風險（1）計劃和安排生產(chǎn)（2）發(fā)出原材料（3）生產(chǎn)產(chǎn)品（4）轉(zhuǎn)移成品（5）儲存產(chǎn)成品（6）確定和記錄制造成本三、生產(chǎn)與服務循環(huán)的內(nèi)部控制及其測試

（一）生產(chǎn)循環(huán)的內(nèi)部控制及其測試?內(nèi)部控制要點（1）記錄對內(nèi)控的了解（1）計劃和安排生產(chǎn)三、生47內(nèi)部控制要點雇傭員工授權(quán)變動薪酬編制出勤和計時資料編制薪酬計算表記錄薪酬支付薪酬和保管未領(lǐng)薪酬控制測試記錄對內(nèi)控的了解測試控制評價控制風險（二）服務循環(huán)的內(nèi)部控制及其測試?內(nèi)部控制要點（二）服務循環(huán)的內(nèi)部控制及其測試?48生產(chǎn)循環(huán)交易類別測試測試生產(chǎn)循環(huán)的交易類別是否根據(jù)管理層的授權(quán)進行測試已記錄的成本是實際發(fā)生的測試所耗費的物化勞動是否已在成本中反映測試成本是否以正確的金額，在恰當?shù)臅嬈陂g及時記錄于適當?shù)馁~戶?生產(chǎn)循環(huán)交易類別測試?49服務循環(huán)交易類別測試測試工薪賬項是否經(jīng)批準測試記錄的工薪是否是實際發(fā)生的測試所有已發(fā)生的工薪支出是否已做記錄測試工薪是否以正確的金額在恰當?shù)臅嬈陂g及時記錄于適當?shù)馁~戶?服務循環(huán)交易類別測試?50（1）針對了解的被審計單位生產(chǎn)與倉儲循環(huán)的控制活動，確定擬進行測試的控制活動；（2）測試控制運行的有效性，記錄測試過程和結(jié)論；（3）根據(jù)測試結(jié)論，確定對實質(zhì)性程序的性質(zhì)、時間和范圍的影響。四、生產(chǎn)循環(huán)的控制測試?（1）針對了解的被審計單位生產(chǎn)與倉儲循環(huán)的控制活動，確定擬51五、存貨審計《中國注冊會計師審計準則第1311號——存貨監(jiān)盤》規(guī)定:存貨監(jiān)盤是指注冊會計師現(xiàn)場觀察被審計單位存貨的盤點，并對已盤點存貨進行適當檢查。?五、存貨審計?52（一）編制存貨監(jiān)盤計劃前應實施的工作（1）了解存貨的內(nèi)容、性質(zhì)、各存貨項目的重要程度及存放場所（2）了解與存貨相關(guān)的內(nèi)部控制（3）評估與存貨相關(guān)的重大錯報風險和重要性（4）查閱以前年度的存貨監(jiān)盤工作底稿（5）考慮實地察看存貨的存放場所（6）考慮是否需要利用專家的工作（7）復核或與管理層討論其存貨盤點計劃?（一）編制存貨監(jiān)盤計劃前應實施的工作（1）了解存貨的內(nèi)容、性53（二）存貨監(jiān)盤計劃的主要內(nèi)容（1）存貨監(jiān)盤的目標、范圍及時間安排（2）存貨監(jiān)盤的要點及關(guān)注事項（3）參加存貨監(jiān)盤人員的分工（4）抽查的范圍

?（二）存貨監(jiān)盤計劃的主要內(nèi)容（1）存貨監(jiān)盤的目標、范圍及時541.盤點問卷調(diào)查2.實地觀察3.抽查4.在被審計單位存貨盤點結(jié)束前，再次觀察盤點現(xiàn)場（三）實施存貨監(jiān)盤程序?1.盤點問卷調(diào)查（三）實施存貨監(jiān)盤程序?55（四）存貨監(jiān)盤結(jié)束時工作（1）再次觀察盤點現(xiàn)場，以確定所有應納入盤點范圍的存貨是否均已盤點。（2）取得并檢查已填用、作廢及未使用盤點表單的號碼記錄，確定其是否連續(xù)編號，查明已發(fā)放的表單是否均已收回，并與存貨盤點的匯總記錄進行核對。?（四）存貨監(jiān)盤結(jié)束時工作（1）再次觀察盤點現(xiàn)場，以確定所有應56（1）由于存貨的性質(zhì)和位置而無法實施監(jiān)盤程序，注冊會計師應實施替代程序：檢查進貨交易憑證或生產(chǎn)記錄；檢查資產(chǎn)負債表日后發(fā)生的銷貨交易憑證；向顧客或供應商函證。（2）如果因不可預見的因素導致無法在預定日期實施存貨監(jiān)盤或接受委托時被審計單位的期末存貨盤點已經(jīng)完成，注冊會計師應當憑評估相應的審計風險，提請被審計單位另擇日期重新盤點，并實施存貨監(jiān)盤，同時測試在該期間發(fā)生的存貨交易，以獲取有關(guān)期末存貨數(shù)量和狀況的充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)。（五）特殊情況的處理?（1）由于存貨的性質(zhì)和位置而無法實施監(jiān)盤程序，注冊會計師應57（3）對由被審計單位委托其他單位保管的或已作質(zhì)押的存貨，注冊會計師應當向保管人或債權(quán)人函證。如果此類存貨的金額占流動資產(chǎn)或總資產(chǎn)的比例較大，注冊會計師還應當考慮實施存貨監(jiān)盤或利用其他注冊會計師的工作。（4）當首次接受委托未能對上期期末存貨實施監(jiān)盤，且該存貨對本期財務報表存在重大影響時，如果已獲取有關(guān)本期期末存貨余額的充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)，注冊會計師應當實施以下一項或多項審計程序，以獲取有關(guān)本期期初存貨余額的充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)：

查閱以前注冊會計師工作底稿；審閱上期存貨盤點記錄及文件；抽查上期存貨交易記錄；運用毛利百分比法等進行分析、比較。（五）特殊情況的處理?（3）對由被審計單位委托其他單位保管的或已作質(zhì)押的存貨，注冊58（六）存貨監(jiān)盤結(jié)果對審計報告的影響及存貨質(zhì)量審計對審計報告的影響無法實施監(jiān)盤且無替代程序，應考慮發(fā)表保留意見或無法表示意見發(fā)現(xiàn)重大錯報，應考慮保留意見或否定意見對期初余額未能獲取必要的證據(jù)，可考慮發(fā)表保留意見或無法表示意見存貨質(zhì)量審計存貨質(zhì)量是否符合銷售和使用要求質(zhì)量等級是否與賬簿記錄一致?（六）存貨監(jiān)盤結(jié)果對審計報告的影響及存貨質(zhì)量審計對審計報告的59（七）存貨計價審計和截止測試存貨計價審計選擇測試樣本計價方法的確認計價測試存貨截止測試方法：檢查存貨盤點日前后的購貨（銷售）發(fā)票與驗收報告、入庫單（或出庫單）查閱驗收部門的業(yè)務記錄?（七）存貨計價審計和截止測試存貨計價審計?60（七）與存貨相關(guān)的其他賬戶的審計物資采購原材料包裝物低值易耗品材料成本差異存貨商品庫存商品委托加工物資委托代銷商品受托代銷商品分期收款發(fā)出商品?（七）與存貨相關(guān)的其他賬戶的審計物資采購庫存商品?61六、存貨成本審計——生產(chǎn)成本審計（一）直接材料成本的審計

從審閱材料和生產(chǎn)成本明細賬入手，抽查有關(guān)的費用憑證，驗證企業(yè)產(chǎn)品直接耗用材料的數(shù)量、計價和材料費用分配是否真實、合理。（二）直接人工成本的審計（三）制造費用的審計?六、存貨成本審計——生產(chǎn)成本審計（一）直接材料成本的審計?62存貨成本審計——主營業(yè)務成本審計主營業(yè)務成本的含義主營業(yè)務成本審計要點獲取或編制主營業(yè)務成本明細表編制生產(chǎn)成本及銷售成本倒軋表分析比較各年成本有無重大變動抽查銷售成本結(jié)轉(zhuǎn)的正確性檢查主營業(yè)務成本重大調(diào)整項目主營業(yè)務成本的披露的適當性要點?存貨成本審計——主營業(yè)務成本審計主營業(yè)務成本的含義獲取或編制63存貨成本相關(guān)項目的分析程序分析程序：注冊會計師分析被審計單位重要的比率或趨勢，包括調(diào)查這些比率或趨勢的異常變動及其與預期數(shù)據(jù)和相關(guān)信息的差異。簡單比較法比率分析法存貨周轉(zhuǎn)率=主營業(yè)務成本/平均存貨×100%毛利率=（銷售收入-銷售成本）/銷售成本×100%?存貨成本相關(guān)項目的分析程序分析程序：注冊會計師分析被審計單位64七、應付職工薪酬審計審計目標：確定應付職工薪酬計提和支出的記錄是否完整，計提依據(jù)是否合理期末余額是否正確披露是否恰當實質(zhì)性程序?七、應付職工薪酬審計審計目標：?65八、與生產(chǎn)和服務循環(huán)相關(guān)的其他賬戶的審計存貨跌價準備待攤費用預提費用?八、與生產(chǎn)和服務循環(huán)相關(guān)的其他賬戶的審計存貨跌價準備?661.審計人員在2009年2月份審閱某工業(yè)2008年12月份總分類賬時，企業(yè)發(fā)現(xiàn)“制造費用”借方發(fā)生額與以前月份相比增加數(shù)額較大。進一步審查2008年12月份“制造費用”明細賬，其中有一筆摘要中注明“固定資產(chǎn)安裝費”字樣，金額為18000元。審計人員將該筆業(yè)務的記賬憑證調(diào)出，會計分錄為：借：制造費用——固定資產(chǎn)修理費18000貸：銀行存款18000該記賬憑證所附的原始憑證是一張發(fā)票和一張轉(zhuǎn)賬支票存根，根據(jù)發(fā)票證明是支付給某施工隊車間設(shè)備的安裝費。要求：（1）根據(jù)資料提供的情況，說明審計人員應采用的審計方法；（2）指出存在問題；（3）提出處理意見。?1.審計人員在2009年2月份審閱某工業(yè)2008年12月份總67答：（1）審計方法：審閱制造費用總賬和明細賬，抽查有關(guān)記賬憑證和原始憑證。（2）存在問題：車間設(shè)備的安裝費18000元，本應列入“在建工程”賬戶，待工程完工后轉(zhuǎn)入“固定資產(chǎn)”賬戶，但該企業(yè)為了少交所得稅，故意將安裝費充當修理費列入“制造費用”賬戶中。（3）處理意見：調(diào)整上年損益，作如下調(diào)賬分錄：借：在建工程——設(shè)備18000貸：利潤分配——未分配利潤18000補交所得稅=18000×25%=4500元借：利潤分配——未分配利潤4500貸：應交稅費——應交所得稅4500?答：（1）審計方法：審閱制造費用總賬和明細賬，抽查有關(guān)記賬憑682．注冊會計師Z審計x公司“存貨”項目，發(fā)現(xiàn)其中“原材料”的M材料，其數(shù)量為“0”或數(shù)量為正數(shù)，而金額為紅數(shù)65萬元。請問：（1）導致原材料數(shù)量為“0”或數(shù)量為正數(shù)，而金額為紅字的可能原因是什么?（2）對于上述現(xiàn)象，張雷應如何處置?答：不論H公司采用計劃價格核算材料成本還是采用實際價格核算材料成本，當數(shù)量為“0”或為正數(shù)時，其金額都不應出現(xiàn)紅數(shù)。其產(chǎn)生的原因不外是“錯誤”或“舞弊”行為所導致的多轉(zhuǎn)成本或費用，影響當期經(jīng)營成果。因此，相應的審計處理為：（1）審計人員應結(jié)合“存貨計價測試”查明該品種期間材料成本的計算過程，對差轉(zhuǎn)、錯轉(zhuǎn)部分，根據(jù)其結(jié)果提請被審計單位進行會計處理的補充更正，并應對會計報表相關(guān)項目數(shù)額進行調(diào)整。審計人員應將被審計單位的調(diào)整處理情況，記錄反映于審計工作底稿；（2）被審計單位如拒絕調(diào)整或僅對部分事項進行調(diào)整，審計人員應根據(jù)具體情況考慮出具保留意見或否定意見的審計報告，并在審計報告中對其問題和影響給予適當?shù)呐丁?2．注冊會計師Z審計x公司“存貨”項目，發(fā)現(xiàn)其中“原材料”的693、審計人員在2010年審查某企業(yè)2009年在產(chǎn)品盤點表時，發(fā)現(xiàn)各月的盤點表中都有一項在產(chǎn)品毀損，毀損的在產(chǎn)品金額是按照毀損在產(chǎn)品的數(shù)量乘以在產(chǎn)品的定額成本計算的。毀損在產(chǎn)品是否有殘料？如有，又是如何處理的。這些問題引起了審計人員的懷疑。審計人員到生產(chǎn)車間進行查詢，了解到該企業(yè)在產(chǎn)品毀損有殘料，有關(guān)人員將收集的殘料按廢品每月處理一次。經(jīng)向出納人員查詢，出納人員稱：這些收入不列入賬內(nèi)，作為“小金庫”單獨保管。審計人員指出這些問題后，財務負責人稱：企業(yè)按規(guī)定計提的業(yè)務招待費不夠用，毀損在產(chǎn)品的殘料收入不入賬單獨保管，可用來彌補業(yè)務招待費的不足。審計人員通過審查證實，該企業(yè)2009年度出售在產(chǎn)品毀損殘值的收入共計62000元。要求：針對上述查實的問題，提出處理意見。?3、審計人員在2010年審查某企業(yè)2009年在產(chǎn)品盤點表時，70答：審計人員應責成出納人員將小金庫的資金全部入賬。會計分錄如下：借：庫存現(xiàn)金62000貸：利潤分配——未分配利潤62000增加的利潤按25%上交所得稅，會計分錄如下：借：利潤分配——未分配利潤15500貸：應交稅費——應交所得稅15500

?答：審計人員應責成出納人員將小金庫的資金全部入賬。會計分錄如714、注冊會計師在審查大明公司2009年11月份“應付職工薪酬”賬戶明細賬時，發(fā)現(xiàn)企業(yè)編制的“工會經(jīng)費和職工教育經(jīng)費計算表”如下表所示，企業(yè)根據(jù)計算表編制的會計分錄如下：借：生產(chǎn)成本——基本生產(chǎn)成本3101制造費用535.50生產(chǎn)成本——輔助生產(chǎn)成本719.60管理費用2222.15銷售費用1136.45貸：應付職工薪酬——工會經(jīng)費4408.40——職工教育經(jīng)費3306.30要求：指出大明公司存在的問題，并提出處理意見。?4、注冊會計師在審查大明公司2009年11月份“應付職工薪酬72部門工資總額工會經(jīng)費提取額（2%）職工教育經(jīng)費提取額（1.5%）基本生產(chǎn)車間生產(chǎn)工人8860017721329管理人50輔助生產(chǎn)車間20560411.2.308.40管理部門26000520390專設(shè)銷售機構(gòu)32470649.40487.05在建工程人員37490749.80562.35合計2204204408.403306.30借：生產(chǎn)成本——基本生產(chǎn)成本3101制造費用535.50生產(chǎn)成本——輔助生產(chǎn)成本