培訓(xùn)老師提供-課件底稿編制

營業(yè)費(fèi)用、管理費(fèi)用、資產(chǎn)減值損失、投資收益、營業(yè)外收入及支出六個(gè)科目

基本審計(jì)程序介紹2015年7月Clientname-Event-PresentationtitlePage1目錄一、前言二、營業(yè)費(fèi)用及管理費(fèi)用三、資產(chǎn)減值損失四、投資收益五、營業(yè)外收入及支出六、結(jié)語前言一、什么是審計(jì)？二、我們是誰？三、我們需要干什么？Page1審計(jì)官方理解：審計(jì)是由專職機(jī)構(gòu)和人員，對被審計(jì)單位的財(cái)政、財(cái)務(wù)收支及其他經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的真實(shí)性、合法性和效益性進(jìn)行審查和評價(jià)的獨(dú)立性經(jīng)濟(jì)監(jiān)督活動(dòng)。試算理解：審查評價(jià)+數(shù)據(jù)分析計(jì)算=提供恰當(dāng)合理的解決方案Page2審計(jì)人員我們是誰？我們不是regulators，我們不是waiter，我們是solver。Page3審計(jì)工作我們需要干什么？一、了解被審計(jì)單位綜合信息二、閱讀被審計(jì)單位財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)三、編制審計(jì)資料清單四、執(zhí)行審計(jì)程序五、發(fā)現(xiàn)問題六、解決問題Page4營業(yè)費(fèi)用及管理費(fèi)用概念審計(jì)目標(biāo)審計(jì)程序選擇重點(diǎn)關(guān)注事項(xiàng)及核心程序底稿編制介紹Page5營業(yè)費(fèi)用：核算企業(yè)銷售商品、提供勞務(wù)的過程中發(fā)生的各種費(fèi)用，包括保險(xiǎn)費(fèi)、包裝費(fèi)、展覽費(fèi)和廣告費(fèi)、商品維修費(fèi)、預(yù)計(jì)產(chǎn)品質(zhì)量保證損失、運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)等以及為銷售本企業(yè)商品而專設(shè)的銷售機(jī)構(gòu)（含銷售網(wǎng)點(diǎn)、售后服務(wù)網(wǎng)點(diǎn)等）的職工薪酬、業(yè)務(wù)費(fèi)、折舊費(fèi)等經(jīng)營費(fèi)用，發(fā)生的與專設(shè)銷售機(jī)構(gòu)相關(guān)的固定資產(chǎn)修理費(fèi)用等后續(xù)支出，也在本科目核算。Page6營業(yè)費(fèi)用及管理費(fèi)用管理費(fèi)用：核算為組織和管理生產(chǎn)經(jīng)營所發(fā)生的管理費(fèi)用，包括籌建期間內(nèi)發(fā)生的開辦費(fèi)、董事會和行政管理部門在經(jīng)營管理中發(fā)生的或者應(yīng)由企業(yè)統(tǒng)一負(fù)擔(dān)的公司經(jīng)費(fèi)（包括行政管理部門職工工資及福利費(fèi)、物料消耗、低耗品攤銷、辦公費(fèi)和差旅費(fèi)等）、工會經(jīng)費(fèi)、董事會費(fèi)（包括董事會成員津貼、會議費(fèi)和差旅費(fèi)等）、中介機(jī)構(gòu)費(fèi)、咨詢、顧問費(fèi)、訴訟費(fèi)、業(yè)務(wù)招待費(fèi)、房產(chǎn)稅、車船使用稅、土地使用稅、印花稅、技術(shù)轉(zhuǎn)讓費(fèi)、礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)、研究費(fèi)用、排污費(fèi)等。

不符合資本化條件的固定資產(chǎn)大修理費(fèi)用也在本科目核算。Page7營業(yè)費(fèi)用及管理費(fèi)用審計(jì)目標(biāo)：發(fā)生有沒有？完整性全不全？準(zhǔn)確性對不對？截止過期沒？分類動(dòng)靜大嗎？Page8營業(yè)費(fèi)用及管理費(fèi)用審計(jì)程序：獲取或編制費(fèi)用明細(xì)表，復(fù)核金額是否正確。進(jìn)行分析，包括：各項(xiàng)目所占總額比重及變動(dòng)趨勢；營業(yè)費(fèi)用各項(xiàng)目與主營業(yè)務(wù)收入的比率及變動(dòng)趨勢；各月項(xiàng)目發(fā)生額及占總額的比率的變動(dòng)，與上年的比較；實(shí)際金額與預(yù)算差異的比較分析；同行業(yè)類似費(fèi)用率的比較分析等。對于變動(dòng)原因應(yīng)在底稿中詳細(xì)說明。Page9營業(yè)費(fèi)用及管理費(fèi)用審計(jì)程序：各明細(xì)項(xiàng)目的設(shè)置與核算內(nèi)容是否與上期保持一致。重要、異常項(xiàng)目檢查，是否超標(biāo)、審批手續(xù)是否齊全、原始憑證是否合法。檢查銷售傭金、產(chǎn)品質(zhì)量保證、排污費(fèi)、董事會費(fèi)等特殊項(xiàng)目是否按規(guī)定提取或支付。截止測試，抽取資產(chǎn)負(fù)債表日前后若干天的記賬憑證檢查原始憑證日期。Page10營業(yè)費(fèi)用及管理費(fèi)用重點(diǎn)關(guān)注事項(xiàng)和核心審計(jì)程序：費(fèi)用明細(xì)項(xiàng)目發(fā)生額與相關(guān)資產(chǎn)、負(fù)債科目的勾稽關(guān)系，如：存貨中低值易耗品領(lǐng)用；固定資產(chǎn)折舊；無形資產(chǎn)累計(jì)攤銷；長期待攤費(fèi)用攤銷；應(yīng)付職工薪酬的發(fā)生額；應(yīng)交稅費(fèi)；預(yù)計(jì)負(fù)債科目等。充分關(guān)注管理費(fèi)用中房產(chǎn)稅金（1.2%)、車船使用稅(480元/年）、土地使用稅（2-30元/平方米）、印花稅（0.3‰）、礦產(chǎn)資源使用費(fèi)等與有關(guān)資產(chǎn)或交易金額是否相符。Page11營業(yè)費(fèi)用及管理費(fèi)用重點(diǎn)關(guān)注事項(xiàng)和核心審計(jì)程序：關(guān)注費(fèi)用中是否有訴訟費(fèi)、律師費(fèi)、顧問費(fèi)等項(xiàng)目支出，很可能存在未決訴訟、或有負(fù)債等等披露事項(xiàng)，發(fā)現(xiàn)線索不能放過。關(guān)注企業(yè)所得稅法規(guī)定不準(zhǔn)予稅前抵扣項(xiàng)目的發(fā)生額，比如：業(yè)務(wù)招待費(fèi)、職工福利費(fèi)及工會經(jīng)費(fèi)等、傭金、預(yù)計(jì)產(chǎn)品責(zé)任保證、廣告費(fèi)等等。Page12營業(yè)費(fèi)用及管理費(fèi)用重點(diǎn)關(guān)注事項(xiàng)和核心審計(jì)程序：關(guān)注是否存在直接在費(fèi)用中列支個(gè)人報(bào)酬，未代扣代繳個(gè)人所得稅的問題。關(guān)注企業(yè)的內(nèi)控制度是否健全、有效，審批手續(xù)是否齊全，同時(shí)異常項(xiàng)目應(yīng)該有合同基礎(chǔ)資料數(shù)據(jù)支撐。根據(jù)不同的行業(yè)和企業(yè)的具體情況，關(guān)注重點(diǎn)有所區(qū)別，一定要區(qū)別對待。例如：機(jī)器制造企業(yè)的運(yùn)輸費(fèi)用比較大，應(yīng)該重點(diǎn)關(guān)注等。Page13營業(yè)費(fèi)用及管理費(fèi)用底稿介紹：審計(jì)程序表審計(jì)調(diào)整分錄、審定表明細(xì)表同期比較表、與收入金額分析合同核對及查驗(yàn)特殊項(xiàng)目測算與銀行對賬單的核對截止測試憑證檢查測試Page13營業(yè)費(fèi)用及管理費(fèi)用概念重點(diǎn)關(guān)注事項(xiàng)及核心程序底稿編制介紹Page14營業(yè)外收入營業(yè)外收入：主要包括非流動(dòng)資產(chǎn)處置利得、非貨幣性資產(chǎn)交換利得、債務(wù)重組利得、政府補(bǔ)助、盤盈利得、捐贈(zèng)利得等。

※長期股權(quán)投資初始投資成本小于被投資單位凈資產(chǎn)公允價(jià)值的份額的部分、成本法轉(zhuǎn)為權(quán)益法核算的情況等也會涉及營業(yè)外收入科目。Page15營業(yè)外收入重點(diǎn)關(guān)注事項(xiàng)和核心審計(jì)程序：老準(zhǔn)則：盤盈的固定資產(chǎn)在盤點(diǎn)當(dāng)期計(jì)入營業(yè)外收入。新準(zhǔn)則規(guī)定：固定資產(chǎn)盤盈作為前期差錯(cuò)處理。債務(wù)重組利得的確認(rèn)：債務(wù)重組是指在債務(wù)人發(fā)生財(cái)務(wù)困難的情況下，債權(quán)人按照其與債務(wù)人達(dá)成的協(xié)議或者法院的裁定作出讓步的事項(xiàng)。Page16營業(yè)外收入重點(diǎn)關(guān)注事項(xiàng)和核心審計(jì)程序：以前：具有專門用途的財(cái)政撥款，在實(shí)際收到補(bǔ)助時(shí)先計(jì)入專項(xiàng)應(yīng)付款，待完工時(shí)，形成資產(chǎn)的部分轉(zhuǎn)入資本公積，不形成資產(chǎn)的部分予以核銷。現(xiàn)在：先判斷是屬于政府補(bǔ)助，還是政府的資本性投入。政府補(bǔ)助應(yīng)區(qū)分與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助和與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助分別進(jìn)行處理，計(jì)入當(dāng)期收益或遞延收益。屬于政府資本性投入的，仍通過“專項(xiàng)應(yīng)付款”科目核算，形成長期資產(chǎn)的部分轉(zhuǎn)入資本公積，未形成長期資產(chǎn)的部分予以核銷。Page17營業(yè)外收入重點(diǎn)關(guān)注事項(xiàng)和核心審計(jì)程序：政府補(bǔ)助收入須取得政府的有關(guān)批準(zhǔn)文件，會計(jì)報(bào)表附注中披露性質(zhì)。應(yīng)與固定資產(chǎn)清理或無形資產(chǎn)科目等核對是否相符。盤盈收入考慮是否正常，充分關(guān)注是否有可能盤盈。Page18營業(yè)外收入底稿介紹：審計(jì)程序表審計(jì)調(diào)整分錄、審定表明細(xì)表憑證檢查測試Page18營業(yè)外收入概念重點(diǎn)關(guān)注事項(xiàng)及核心程序底稿編制介紹Page19營業(yè)外支出營業(yè)外支出：核算企業(yè)發(fā)生的各項(xiàng)營業(yè)外支出，包括處置非流動(dòng)資產(chǎn)損失、非貨幣性資產(chǎn)交換損失、債務(wù)重組損失、公益性捐贈(zèng)支出、非常損失、盤虧損失、罰息支出等。※因自然災(zāi)害等非常原因造成的存貨毀損，扣除處置收入、保險(xiǎn)賠償和責(zé)任人的賠償后，凈損失也計(jì)入營業(yè)外支出。Page20營業(yè)外支出重點(diǎn)關(guān)注事項(xiàng)和核心審計(jì)程序：檢查非公益性捐贈(zèng)支出、稅收滯納金、罰金、罰款支出、各種贊助費(fèi)支出是否進(jìn)行應(yīng)納稅所得額調(diào)整。公益救濟(jì)性捐贈(zèng)是否按稅法規(guī)定進(jìn)行企業(yè)所得稅納稅調(diào)整，扣除限額12%。罰款支出是否涉及違反環(huán)保法等法規(guī)，是否對企業(yè)的正常經(jīng)營產(chǎn)生影響。關(guān)注企業(yè)的合法經(jīng)營問題。Page21營業(yè)外支出重點(diǎn)關(guān)注事項(xiàng)和核心審計(jì)程序：捐贈(zèng)支出是否經(jīng)過適當(dāng)審批，盤虧、毀損及非常損失是否經(jīng)過審批，是否有責(zé)任人承擔(dān)責(zé)任、是否收到保險(xiǎn)賠款等事項(xiàng)應(yīng)充分關(guān)注。應(yīng)與固定資產(chǎn)清理或無形資產(chǎn)科目等核對是否相符。Page22營業(yè)外支出重點(diǎn)關(guān)注事項(xiàng)和核心審計(jì)程序：固定資產(chǎn)清理完成后的凈損失,屬于生產(chǎn)經(jīng)營期間正常的處理損失,借記“營業(yè)外支出——處置非流動(dòng)資產(chǎn)損失”科目,屬于生產(chǎn)經(jīng)營期間由于自然災(zāi)害等非正常原因造成的,借記“營業(yè)外支出——非常損失”科目固定資產(chǎn)的清理和報(bào)廢的區(qū)別Page23營業(yè)外支出底稿介紹：審計(jì)程序表審計(jì)調(diào)整分錄、審定表明細(xì)表憑證檢查測試Page24營業(yè)外支出概念重點(diǎn)關(guān)注事項(xiàng)及核心程序底稿編制介紹Page25投資收益投資收益：對外投資所取得的利潤、股利和債券利息等收入減去投資損失后的凈收益?！安粍?wù)正業(yè)”的收益Page26投資收益重點(diǎn)關(guān)注事項(xiàng)和核心審計(jì)程序：注意投資收益的分類注意投資收益相關(guān)審計(jì)證據(jù)的搜集注意與相關(guān)資產(chǎn)科目審計(jì)人員的溝通協(xié)調(diào)Page27投資收益底稿介紹：審計(jì)程序表審計(jì)調(diào)整分錄、審定表明細(xì)表憑證檢查測試Page28投資收益概念重點(diǎn)關(guān)注事項(xiàng)及核心程序底稿編制介紹Page29資產(chǎn)減值損失資產(chǎn)減值損失：是指因資產(chǎn)的賬面價(jià)值高于其可回收金額而造成的損失。資產(chǎn)減值的主要范圍包括：固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)以及除特別規(guī)定外的其他資產(chǎn)減值?！暗鴥r(jià)了的資產(chǎn)”長期資產(chǎn)減值計(jì)提之后不能轉(zhuǎn)回Page31資產(chǎn)減值損失重點(diǎn)關(guān)注事項(xiàng)和核心審計(jì)程序：勾稽關(guān)系在哪里