2023年制度準則與所得稅法的基本內(nèi)容和核算原則差異分析

制度準那么與所得稅法的根本內(nèi)容和核算原那么差異分析制度準那么與所得稅法的根本內(nèi)容和核算原那么差異分析7/7制度準那么與所得稅法的根本內(nèi)容和核算原那么差異分析制度、準那么與所得稅法的根本內(nèi)容和核算原那么差異分析(一)【摘要】納稅籌劃和納稅稽查的核心問題是會計政策與稅法的差異問題。本文對?企業(yè)會計制度?、?企業(yè)會計準那么?與?企業(yè)所得稅法?、?企業(yè)所得稅施行條例?政策中的根本內(nèi)容、核算原那么等進展比擬，以便于可以進一步理解、運用納稅籌劃和納稅稽查。

【關鍵詞】根本內(nèi)容；核算原那么；會計政策；所得稅法；差異

我國企業(yè)所得稅法規(guī)一直依附于企業(yè)所執(zhí)行的會計政策。稅法中對計稅收入確實認，本錢、費用和損失的列支范圍與列支標準等規(guī)定，根本上以會計政策為根底，但是在一些工程上卻加以限制和調(diào)整。究其原因，來自于現(xiàn)行的?企業(yè)會計制度?、?企業(yè)會計準那么?會計政策與?企業(yè)所得稅法?等稅收政策根本內(nèi)容、核算原那么上的差異。計算企業(yè)所得稅在很大程度上依賴于企業(yè)所執(zhí)行的會計政策，而作為現(xiàn)行的會計政策不僅包括了?企業(yè)會計制度?，而且包括了?企業(yè)會計準那么?；稅法包括了不斷出臺的一系列稅收政策，比方?企業(yè)所得稅法?和?企業(yè)所得稅施行條例?。這些不斷出臺的會計政策和稅收政策十清楚顯地使會計中的稅收問題，稅收中的會計問題共同成為一個非常重要的核心問題。

一、我國會計政策的現(xiàn)狀以及執(zhí)行情況

我國目前的會計法律制度與其它法律一樣分為：

第一層次，法律：?中華人民共和國會計法?，它是由1985年1月21日全國人大常委會制定并審議通過，同年5月1日施行。1993年12月29日第一次修訂，1999年10月31日第二次修訂，2000年7月1日執(zhí)行。屬于法律范疇，是一切會計相關制度制定和應用的根底。

第二層次，行政法規(guī)：?總會計師條例?由國務院1990年12月31日公布。同時還包括?企業(yè)財務報告條例?由國務院2000年6月21日制定，2001年1月1日起執(zhí)行。

以上兩個層次均屬于原那么性的法律規(guī)定范疇。

第三層次，規(guī)章：這個層次情況較為復雜。會計準那么方面有2007年1月1日起在上市公司范圍內(nèi)施行、2021年1月1日在中央企業(yè)執(zhí)行的新?企業(yè)會計準那么?。會計制度方面有2000年12月29日公布的?企業(yè)會計制度?、?金融企業(yè)會計制度?、?小企業(yè)會計制度?，同時還有?企業(yè)財務通那么?。

至2021年8月，我國會計核算的根據(jù)種類目前到達比擬復雜的程度，上市公司和中央企業(yè)執(zhí)行?企業(yè)會計準那么?，同時，國家鼓勵其他企業(yè)執(zhí)行?企業(yè)會計準那么?，執(zhí)行準那么的企業(yè)停頓執(zhí)行原企業(yè)會計準那么、?企業(yè)會計制度?、?金融企業(yè)會計制度?。而絕大多數(shù)企業(yè)如中小企業(yè)和非上市的外商投資企業(yè)仍然在執(zhí)行?企業(yè)會計制度?、?金融企業(yè)會計制度?、?小企業(yè)會計制度?及其相關規(guī)定。

會計準那么和會計制度的關系是準那么代替制度是必然的趨勢，最終實現(xiàn)從統(tǒng)一會計制度到會計準那么的平穩(wěn)過渡。

二、我國稅法政策的現(xiàn)狀以及執(zhí)行情況

我國目前的稅收法律制度與其它法律一樣也分為：

第一層次，法律：2007年3月16日，全國人大十屆五次會議審議通過?中華人民共和國企業(yè)所得稅法?〔以下簡稱企業(yè)所得稅法〕，統(tǒng)一了內(nèi)、外資企業(yè)所得稅制度，并于2021年1月1日起施行，屬于法律層次。將原?所得稅暫行條例?的規(guī)章層次進步到了如今的法律層次。該層次還有?稅收征管法?和?個人所得稅法?。

第二層次，行政法規(guī)：2007年12月11日國務院公布了?中華人民共和國所得稅施行條例?〔以下簡稱施行條例〕，也于2021年1月1日正式施行，屬于行政法規(guī)層次。

第三層次，規(guī)章：增值稅、消費稅、營業(yè)稅三大流轉(zhuǎn)稅等仍然執(zhí)行1994年1月1日國家稅務總局公布施行的?增值稅暫行條例?、?消費稅暫行條例?等政策，屬于規(guī)章層次。

新公布的?企業(yè)所得稅法?重新調(diào)整計算企業(yè)所得稅時局部工程的稅收口徑，比方修訂后的?企業(yè)所得稅年度納稅申報表?，要求申報表的使用者及編制者計算企業(yè)所得稅時，須以企業(yè)的會計資料為根底，尊重稅法與會計在收入、本錢、費用、損失等確認方面存在的差異，并以稅法規(guī)定的口徑處理所有的涉稅事項。事實上是在盡量保證稅法與會計核算一致性的根底上，更加尊重會計核算與稅法之間的差異，表達了稅法與會計處理適度別離的治稅理念。

所以，但凡在稅法中有規(guī)定的，必須嚴格按照稅法的有關規(guī)定執(zhí)行；但凡稅法沒有規(guī)定的，那么按企業(yè)執(zhí)行的會計政策來執(zhí)行，以增強稅法的標準性和強迫性。

三、?企業(yè)會計制度?、?企業(yè)會計準那么?與?所得稅法?根本內(nèi)容上的不同

〔一〕立法原那么不同

?企業(yè)會計制度?是為了標準企業(yè)的會計核算，真實、完好地提供會計信息，根據(jù)?會計法?及國家其它有關法律和法規(guī)而制定的。

?企業(yè)會計準那么?是為了標準企業(yè)會計確認、計量和報告行為，保證會計信息質(zhì)量，根據(jù)?會計法?和其他有關法律、行政法規(guī)而制定的。

?所得稅法?按照“簡稅制、寬稅基、低稅率、嚴征管〞的要求，為貫徹落實科學開展觀、公平稅負、發(fā)揮調(diào)控作用、參照國際慣例、理順分配關系、有利于征收管理的立法原那么，在稅制根本要素的設計、優(yōu)惠政策的安排、征管措施的制定等方面，更加科學、標準、合理。比方對高新技術企業(yè)的低稅率規(guī)定，對民族自治地方的減征或免征規(guī)定，對安置殘疾人員工資的加計扣除，以及對環(huán)保、節(jié)能節(jié)水、平安消費的稅額抵免等都應符合科學開展觀的立法原那么要求。

〔二〕制定的機關不同

?企業(yè)會計制度?和?企業(yè)會計準那么?都是由財政部公布，屬于第三層次規(guī)章，對企業(yè)會計核算具有指導和標準的作用。

?企業(yè)所得稅法?由全國人大公布，屬于第一層次法律。即使是?所得稅施行條例?，也屬于第二層次行政法規(guī)，這遠遠高于其它稅法的層次，即便是與企業(yè)所得稅一樣的另一個主體稅增值稅的規(guī)定也只是屬于第三層次規(guī)章。

〔三〕制定的目的不同

?企業(yè)會計制度?是為標準企業(yè)的會計核算，真實、完好地提供會計信息而制定的制度。

?企業(yè)會計準那么?是為標準企業(yè)會計確認、計量和報告行為，保證會計信息質(zhì)量，通過與企業(yè)財務狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量等有關的會計信息，反映企業(yè)管理層受托責任履行情況，有助于向財務會計報告使用者做出經(jīng)濟決策。

會計政策的目的，在于標準企業(yè)的會計核算，真實、完好地提供會計信息，以滿足有關各方面理解企業(yè)財務狀況和經(jīng)營成果的需要。

?企業(yè)所得稅法?是在世界經(jīng)濟向一體化方向開展和各國稅制改革呈現(xiàn)趨同的情況下而制定的，是順應稅制改革“低稅率、寬稅基、少優(yōu)惠、嚴管理〞的開展潮流，以增強我國所得稅法的統(tǒng)一性和前瞻性。通過對企業(yè)應納稅所得額、應納稅額的計算及繳納，使企業(yè)履行納稅義務，保證國家財政收入的實現(xiàn)，維持社會的正常運轉(zhuǎn)。同時，表達國家的產(chǎn)業(yè)政策，實現(xiàn)對經(jīng)濟的宏觀調(diào)控，最終到達社會的公平與效率。所以?企業(yè)所得稅法?明確了“四個統(tǒng)一〞：內(nèi)資、外資企業(yè)適用統(tǒng)一的企業(yè)所得稅法；統(tǒng)一并適當降低企業(yè)所得稅稅率；統(tǒng)一和標準稅前扣除方法和標準；統(tǒng)一稅收優(yōu)惠政策，實行“產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠為主、區(qū)域優(yōu)惠為輔〞的新稅收優(yōu)惠體系。

〔四〕“國際化〞背景不同

由于資本市場的快速開展，我國會計準那么的國際化過程中既要平衡立足于國情和與國際接軌，又要有利于我國企業(yè)的開展。所以我國不管是會計制度還是會計準那么的建立都加快了與國際會計準那么的趨同，具有“國際化〞背景。

1992年發(fā)布的?企業(yè)會計準那么一根本準那么?實現(xiàn)了我國會計形式由方案經(jīng)濟形式向市場經(jīng)濟會計形式的轉(zhuǎn)換。2000年的?企業(yè)會計制度?和舊16項?企業(yè)會計準那么?的出臺，說明與國際會計準那么的“協(xié)調(diào)〞。在該制度規(guī)定下，采取中國會計準那么編制財務報告的企業(yè)，在境內(nèi)發(fā)行B股和到香港發(fā)行H股，按國際會計標準所需要進展的調(diào)整已經(jīng)較少了。

內(nèi)容總結(jié)

〔1〕制度、準那么與所得稅法的根本內(nèi)容和核算原那么差異分析(一)

【摘要】納稅籌劃和納稅稽查的核心問題是會計政策與稅法的差異問題

〔2〕企業(yè)會計準那么

〔3〕政策中的根本內(nèi)容、核算原那么等進展比擬，以便于可以進一步理解、運用納稅籌劃和納稅稽查

〔4〕差異

我國企業(yè)所得稅法規(guī)一直依附于企業(yè)所執(zhí)行的會計政策

〔5〕第三層次，規(guī)章：這個層次情況較為復雜

〔6〕而絕大多數(shù)企業(yè)如中小企業(yè)和非上市的外商投資企業(yè)仍然在執(zhí)行

內(nèi)容總結(jié)

（1）制度、準那么與所得稅法的根本內(nèi)容和核算原那么差異分析(一)

【摘要】納稅籌