LG集團(tuán)成本管理知識(shí)報(bào)告

成本管理報(bào)告LG科技集團(tuán)

芯片業(yè)務(wù)戰(zhàn)略和管理咨詢二零零四年

目錄1.成本管理的理論探討2.經(jīng)營(yíng)性成本管理建議成本管理的理論探討1成本管理是一個(gè)組織用來計(jì)劃、監(jiān)督和控制成本以支持管理決策和管理行為的基本流程成本管理的定義成本管理

業(yè)務(wù)流程重整

高效的客戶反應(yīng)

供應(yīng)鏈管理企業(yè)整體成本降低整合的績(jī)效管理

整體轉(zhuǎn)型成本管理與其他模塊的關(guān)系戰(zhàn)略性策略性經(jīng)營(yíng)性STOSTO成本管理的不同層面成本管理同企業(yè)管理的其他問題一樣，都劃分為戰(zhàn)略的、策略的和經(jīng)營(yíng)性的幾個(gè)層面：戰(zhàn)略性策略性經(jīng)營(yíng)性我們?cè)谑袌?chǎng)/產(chǎn)品/增值服務(wù)的戰(zhàn)略定位是什么？為實(shí)現(xiàn)戰(zhàn)略我們需要什么資源并如何在不同的產(chǎn)品和客戶群中分配資源？我們?nèi)绾问官Y源配置最優(yōu)化？在不同層面所遇到的商業(yè)問題我們?cè)谑袌?chǎng)/產(chǎn)品/增值服務(wù)的戰(zhàn)略定位是什么？我們專注的市場(chǎng)和產(chǎn)品應(yīng)是什么？我們要如何開發(fā)與供應(yīng)商和客戶的關(guān)系？我們?nèi)绾芜\(yùn)用成本信息全方位地支持戰(zhàn)略性決定？我們?nèi)绾沃贫ㄓ懈?jìng)爭(zhēng)力的價(jià)格？我們和競(jìng)爭(zhēng)者比較處于何種地位？我們?nèi)绾翁岣攥F(xiàn)在的產(chǎn)品/市場(chǎng)組合的盈利能力？可由戰(zhàn)略性的成本管理解決的商業(yè)問題為實(shí)現(xiàn)戰(zhàn)略我們需要什么資源并如何在不同的產(chǎn)品和客戶群中分配資源？我們有什么資源？我要如何有效地利用它們？ 自行生產(chǎn)還是向外采購(gòu)？我們產(chǎn)品和服務(wù)的價(jià)格合理嗎？我們?nèi)绾卧诓挥绊懼匾蛻舴?wù)的前提下節(jié)約成本？我們?nèi)绾巫鞒龅膽?zhàn)略決定？可由策略性的成本管理解決的商業(yè)問題我們?nèi)绾问官Y源配置最優(yōu)化？我如何控制成本？我如何衡量我們工作的效率？我怎樣改進(jìn)流程？我如何決定預(yù)算？我如何認(rèn)定預(yù)算超支的責(zé)任？我要采用什么成本基準(zhǔn)來衡量目標(biāo)？我們的績(jī)效系統(tǒng)如何影響業(yè)績(jī)？我如何將日?？刂菩袨橥瑧?zhàn)略相連？什么經(jīng)營(yíng)性信息是對(duì)我們整體的成功有著至關(guān)重要的作用？可由經(jīng)營(yíng)性的成本管理解決的商業(yè)問題變動(dòng)長(zhǎng)期低有效性性外部低低固定短期高高效性性內(nèi)部高高成本的的變動(dòng)動(dòng)性對(duì)決策策的影影響決策的的頻率率對(duì)業(yè)績(jī)績(jī)的影影響專注性性準(zhǔn)確性性所需的的成本本戰(zhàn)略性性策略性性經(jīng)營(yíng)性性不同層層面的的成本本管理理的特特性歸歸納典型的的成本本管理理方法法戰(zhàn)略性性基于作作業(yè)的預(yù)算算持續(xù)改改進(jìn)業(yè)績(jī)?cè)u(píng)評(píng)估產(chǎn)品周周期成成本價(jià)值鏈鏈分析析成本對(duì)對(duì)象盈虧平平衡點(diǎn)點(diǎn)分析析策略性性經(jīng)營(yíng)性性成本動(dòng)動(dòng)因分分析復(fù)雜性性常用的的成本本管理理框架架目標(biāo)成成本價(jià)值鏈鏈分析析－為了了了解成成本的的特性性和導(dǎo)導(dǎo)致差差異的的根源源，將將價(jià)值值鏈從從原材材了到到最終終客戶戶分解解為與與戰(zhàn)略略相關(guān)關(guān)聯(lián)的的各種種經(jīng)營(yíng)營(yíng)活動(dòng)動(dòng)的方方法。。目標(biāo)成成本－在在設(shè)計(jì)計(jì)和開開發(fā)新新產(chǎn)品品/服服務(wù)首首先要要采用用的流流程。。目的的是保保證產(chǎn)產(chǎn)品和和服務(wù)務(wù)在成成本上上的競(jìng)競(jìng)爭(zhēng)力力，在在其生生命周周期中中達(dá)到到預(yù)期期的利利潤(rùn)。。該方方法有有時(shí)也也指現(xiàn)現(xiàn)有產(chǎn)產(chǎn)品和和服務(wù)務(wù)的成成本降降低目目標(biāo)。。產(chǎn)品周周期成成本－確定一一項(xiàng)產(chǎn)產(chǎn)品、、品牌牌或服服務(wù)從從新產(chǎn)產(chǎn)品開開發(fā)到到退出出市場(chǎng)場(chǎng)的整整個(gè)期期間那那的總總成本本和盈盈利能能力。。成本動(dòng)動(dòng)因分分析－確定影影響作作業(yè)成成本的的因素素并將將進(jìn)行行排序序的系系統(tǒng)方方法。。該方方法可可以變變化運(yùn)運(yùn)用于于各種種層面面的成成本管管理中中。成本復(fù)復(fù)雜性性－一一組隨隨著公公司的的產(chǎn)品品和客客戶的的設(shè)計(jì)計(jì)、組組合和和范圍圍的改改變而而變化化的作作業(yè)成成本對(duì)象成成本－根根據(jù)作作業(yè)清清單（（或流流程清清單））計(jì)算算各““成本本對(duì)象象”（（如品品牌、、產(chǎn)品品、客客戶））的技技術(shù)基于作作業(yè)的的管理理………成本管管理方方法簡(jiǎn)簡(jiǎn)介卓越的的作業(yè)業(yè)管理理有以以下一一些原原則：：1234567管理作作業(yè)而而非資資源讓客戶戶決定定作業(yè)業(yè)在流程程內(nèi)整整合作作業(yè)程程序消除無無價(jià)值值的作作業(yè)持續(xù)改改進(jìn)作作業(yè)保持作作業(yè)的的一貫貫性確定產(chǎn)產(chǎn)能而而改變變作業(yè)業(yè)時(shí)間間客戶計(jì)劃并并改進(jìn)進(jìn)作業(yè)業(yè)管理尚尚未利利用的的產(chǎn)能能減少作作業(yè)操操作的的不一一致性性面向變變化的的管理理作業(yè)管管理的的幾大大原則則決策的的性質(zhì)質(zhì)決定定了對(duì)對(duì)流程程分析析的深深度企業(yè)業(yè)務(wù)流流程子流程程活動(dòng)任務(wù)戰(zhàn)略/遠(yuǎn)景持續(xù)監(jiān)監(jiān)控（業(yè)績(jī)?cè)u(píng)評(píng)估，，能力力分析析）產(chǎn)品成成本/盈利利能力力針對(duì)改改進(jìn)得得一次次性診診斷關(guān)鍵績(jī)績(jī)效指指標(biāo)提供服服務(wù)引進(jìn)新新產(chǎn)品品贏得新新業(yè)務(wù)務(wù)設(shè)計(jì)新新產(chǎn)品品采購(gòu)原原材料料定義產(chǎn)產(chǎn)品規(guī)規(guī)范編制銷銷售計(jì)計(jì)劃流程/作業(yè)的的層次次舉例例輸入數(shù)數(shù)據(jù)記記錄客客戶來來電公司層層面管理決決策的的層次次經(jīng)營(yíng)性性的成成本管管理建建議2具體方方法：：產(chǎn)品品成本本核算算評(píng)價(jià)價(jià)和選選擇模模板該模板板的優(yōu)勢(shì)在于其其提供供了不不同完完備程程度的的可選選的方方案，，其用用途在在于：：介紹先先進(jìn)實(shí)實(shí)踐；；可以評(píng)評(píng)價(jià)企企業(yè)現(xiàn)現(xiàn)在采采用的的成本本核算算方法法；顯示差差距；；挑選更更適合合及更更先進(jìn)進(jìn)的方方法我們將將運(yùn)用用該模模板在在以下下幾個(gè)方方面進(jìn)進(jìn)行探探討：成本報(bào)報(bào)告和和責(zé)任任；成本對(duì)對(duì)象的的范圍圍和核核算方方法；；成本中中心的的范圍圍；主要成成本組組成（（成本本主文文件））及其其核算算方法法－材料料－輔助助生產(chǎn)產(chǎn)部門門－設(shè)備備利用用率及及折舊舊分析：：產(chǎn)品品成本本在各各責(zé)任任中心心的分分布材料成本生產(chǎn)部人工燃料動(dòng)力攤銷及折舊其他制造費(fèi)用期間費(fèi)用計(jì)算假假設(shè)如圖顯顯示的的是芯芯片產(chǎn)產(chǎn)品成成本構(gòu)構(gòu)成的的示意意圖。。在各各部門門的分分布不不完全全準(zhǔn)確確，我我們基基于公公司單單位成成本的的預(yù)算算在分分?jǐn)傔^過程中中做了了一定定的假假設(shè)：：大部分分機(jī)器器設(shè)備備的折折舊都都集中中在生生產(chǎn)部部門（（未考考慮物物控部部可能能有的的搬運(yùn)運(yùn)設(shè)備備）；；燃料動(dòng)動(dòng)力、、廠房房折舊舊、土土地?cái)倲備N乃乃根據(jù)據(jù)某一一廠房房布局局設(shè)計(jì)計(jì)方案案中各各部門門的面面積分分?jǐn)傆?jì)計(jì)算得得出；；期間費(fèi)費(fèi)用包包括銷銷售費(fèi)費(fèi)用（（全部部未營(yíng)營(yíng)銷部部負(fù)責(zé)責(zé)）、、財(cái)務(wù)務(wù)費(fèi)用用（歸歸由輔輔助管管理部部門負(fù)負(fù)責(zé)））以及及管理理費(fèi)用用（根根據(jù)““定崗崗定員員”各各管理理部門門人數(shù)數(shù)分?jǐn)倲?，不不完全全?zhǔn)確確）；；對(duì)籌建建期間間費(fèi)用用，由由于非非經(jīng)營(yíng)營(yíng)期可可以控控制，，而且且數(shù)字字并不不重要要，在在此未未考慮慮。產(chǎn)品總成本本的構(gòu)成產(chǎn)品成本在在各部門的的分布成本報(bào)告和和責(zé)任分析生產(chǎn)環(huán)節(jié)是是產(chǎn)品的增增值的主要要環(huán)節(jié)，其其無疑成為為成本管理理的首要對(duì)對(duì)象，在生生產(chǎn)環(huán)節(jié)，，對(duì)于可變變成本，其其控制重點(diǎn)點(diǎn)在于“用量”，對(duì)于固定定成本，其其控制點(diǎn)為為“產(chǎn)量”或“利用率””。從圖上看出出，物控部部發(fā)生的成成本在產(chǎn)品品成本中占占的比重最最小，然而而物控部是是生產(chǎn)環(huán)節(jié)節(jié)原材料的的內(nèi)部供應(yīng)應(yīng)者，所有有的原材料料的采購(gòu)成成本和費(fèi)用用幾乎都由由控制者；；加之原材材料的比重重占產(chǎn)品總總成本的大大部分，所所以物控部部是對(duì)“價(jià)格”負(fù)主要責(zé)任任的部門；；雖然我們?cè)谠诜治霎a(chǎn)品品成本時(shí)同同時(shí)包含了了期間費(fèi)用用，但是其其中的大部部分是無法法直接同產(chǎn)產(chǎn)品掛鉤，，即使是變變動(dòng)銷售費(fèi)費(fèi)用也是如如此（更多多地由渠道道和客戶的的因素驅(qū)動(dòng)動(dòng)），因此此，對(duì)于期期間費(fèi)用，，考慮的是是在一定的的范圍內(nèi)（（成本中心心內(nèi)）控制制“總量”（金額）；；建議綜上所述，，我們建議議對(duì)價(jià)值鏈鏈的各個(gè)大大環(huán)節(jié)（部部門）設(shè)定定成本目標(biāo)標(biāo)，并據(jù)此此來進(jìn)行與與業(yè)績(jī)?cè)u(píng)估估相掛鉤的的差異分析析和指標(biāo)評(píng)評(píng)估。分析：由公公司業(yè)務(wù)特特點(diǎn)決定的的多維的收收入和利潤(rùn)潤(rùn)組合從該圖可以以看出：LG芯片的的各個(gè)產(chǎn)品品系列在不不同的渠道道和客戶都都有較廣的的分布，因因此渠道和和客戶的性性質(zhì)是導(dǎo)致致產(chǎn)品附加加值差異、、同時(shí)也是是決定利潤(rùn)潤(rùn)差異的不不可忽視的的因素。因此，我們們的建議是是在銷售費(fèi)費(fèi)用和直接接銷售人員員工資的核核算上，同同時(shí)以渠道道和客戶為為成本中心心以支持全全方位的盈盈利能力分分析。白片散片品牌散片品牌盒片品牌散片品牌盒片普通片異型片產(chǎn)品渠道地域國(guó)外國(guó)內(nèi)區(qū)一區(qū)二OEM總代理區(qū)域代理經(jīng)銷商分析：產(chǎn)品品的種類及及其與生產(chǎn)產(chǎn)過程的關(guān)關(guān)系對(duì)于產(chǎn)品生生產(chǎn)過程和和產(chǎn)品品種種的對(duì)應(yīng)關(guān)關(guān)系可以看看出，從成本核算的的角度，我們的產(chǎn)產(chǎn)品可以根根據(jù)成型工工藝的不同同，分兩大大產(chǎn)品系列。以下的不不同種類的的產(chǎn)品在生產(chǎn)過程上的差異主主要在于印印刷和包裝裝工序。在在同一產(chǎn)品品系列中，，發(fā)生的間間接的生產(chǎn)產(chǎn)成本，包包括制造費(fèi)費(fèi)用可以統(tǒng)統(tǒng)一歸集后后按一定比比例分?jǐn)?。。從各生產(chǎn)過過程成本的的發(fā)生來看看，成型車車間發(fā)生了了主要的成成本和費(fèi)用用，應(yīng)刷和和包裝成本本較少，而而人工占的的比例相對(duì)對(duì)大一些。。但無論如如何，對(duì)于于LG芯片這樣樣靠需以以成本優(yōu)優(yōu)勢(shì)作為為競(jìng)爭(zhēng)主主要砝碼碼的企業(yè)業(yè)，該三三個(gè)車間間仍然要要作為獨(dú)獨(dú)立的成成本中心心。在生產(chǎn)過過程中還還有一些些輔助的的車間/成本，其費(fèi)用需需要在基基本的生生產(chǎn)車間間和其他他部門之之間進(jìn)行行分?jǐn)?，，如設(shè)備備維修。。分?jǐn)偟牡谋壤煽梢允翘崽峁┚S修修服務(wù)的的次數(shù)或或人工數(shù)數(shù)，工場(chǎng)場(chǎng)面積等等。注：*在此此品牌片片是“LG”自自有品牌牌產(chǎn)品和和OEM客戶品品牌產(chǎn)品品的通稱稱不同顏色色代表不不同的生生產(chǎn)流程程包裝印刷成型＃白片散片片品牌*散散片品牌盒片片普通片品牌*散散片品牌盒片片異型片車間成本中心心建議在生產(chǎn)部部，建立立成型車車間、印印刷車間間、包裝裝車間和和設(shè)備維維護(hù)車間間四個(gè)成成本中心心；在營(yíng)銷部部按客戶戶/渠道道建立成成本中心心。設(shè)備維護(hù)護(hù)屬于輔輔助部門門，其成成本按需需要（由由管理層層視重要要性而定定）在接接受設(shè)備備維護(hù)服服務(wù)的其其他部門門之間按按服務(wù)的的量來分分?jǐn)?。成本?duì)象象的范圍圍及其核核算方法法建議對(duì)產(chǎn)品/客戶/渠道進(jìn)進(jìn)行核算算成本。。在成型車車間就兩兩大產(chǎn)品品系列進(jìn)進(jìn)行成本本歸集：：普片？？和異型片片；印刷刷車間僅僅品牌片片一個(gè)系系列；包包裝車間間分散片片和盒片片兩個(gè)系系列。在同一產(chǎn)產(chǎn)品系列列中，采采用單一一的人工工和設(shè)備備折舊分分?jǐn)偮?。。主要成本本組成及及其核算算方法建議綜合上述述對(duì)于產(chǎn)產(chǎn)品生產(chǎn)產(chǎn)過程和和產(chǎn)品盈盈利能力力差異來來源的分分析，建建議產(chǎn)品品成本核核算中的的主要內(nèi)內(nèi)容包括括材料、、人工、、制造費(fèi)費(fèi)用等生生產(chǎn)環(huán)節(jié)節(jié)的各項(xiàng)項(xiàng)成本、、采購(gòu)的的成本、、以及渠渠道和客客戶成本本。以上這些些成本的的組成需需要根據(jù)據(jù)一定的的驅(qū)動(dòng)因因素分?jǐn)倲偟匠杀颈竞怂銓?duì)對(duì)象中去去，產(chǎn)品品主文件件正是定定義和匯匯總這些些成本驅(qū)驅(qū)動(dòng)因素素的文件件。對(duì)于于可以直直接歸集集到產(chǎn)品品的材料料成本，，匯總列列示在材材料清單單（BOM）中中；而生生產(chǎn)工藝藝則定義義了各關(guān)關(guān)鍵成本本驅(qū)動(dòng)因因素（機(jī)機(jī)器時(shí)間間，人工工工時(shí)等等），用用來計(jì)算算分?jǐn)偟牡闹苯雍秃烷g接生生產(chǎn)成本本。下頁頁顯示了了產(chǎn)品主主文件對(duì)對(duì)于成本本組成核核算的作作用。舉例：產(chǎn)產(chǎn)品成本本模型－－標(biāo)準(zhǔn)成成本構(gòu)成成直接歸集集分?jǐn)傎M(fèi)用分?jǐn)倲偮什牧蟽r(jià)格格材料成本本核算方方法建議作為產(chǎn)品品成本的的大頭，，材料的的采購(gòu)成成本理應(yīng)應(yīng)成為成成本管理理的重點(diǎn)點(diǎn)；材料的采采購(gòu)成本本的差異異應(yīng)與生生產(chǎn)過程程中的耗耗用差異異、產(chǎn)量量差異嚴(yán)嚴(yán)格區(qū)分分，分別別由相關(guān)關(guān)的責(zé)任任中心負(fù)負(fù)責(zé)；材料的采采購(gòu)成本本應(yīng)包括括：－采購(gòu)價(jià)價(jià)格－運(yùn)費(fèi)－關(guān)稅考慮到公公司的進(jìn)進(jìn)出口模模式的特特殊性，，由于在在生產(chǎn)發(fā)發(fā)料時(shí)，，保稅的的材料和和已報(bào)關(guān)關(guān)的材料料不能區(qū)區(qū)分，關(guān)關(guān)稅可能能不能直直接計(jì)入入材料成成本。如如果實(shí)踐踐情況如如此，則則材料成成本將不不包括關(guān)關(guān)稅，而而應(yīng)該該先將其其總額計(jì)計(jì)入存貨貨，根據(jù)據(jù)內(nèi)外銷銷的銷售售比例直直接分?jǐn)倲傊龄N售售成本。。低速生產(chǎn)合格格產(chǎn)品需需用的最最少時(shí)間間設(shè)備可被被工人操操作的時(shí)時(shí)間損壞維護(hù)工人可以以用來操操作機(jī)器器的時(shí)間間節(jié)假日設(shè)備存在在的時(shí)間間廢品合格產(chǎn)品品生產(chǎn)總總時(shí)間設(shè)備真正正生產(chǎn)時(shí)時(shí)間準(zhǔn)備時(shí)間間設(shè)備真正正使用時(shí)時(shí)間無任務(wù)實(shí)際的產(chǎn)產(chǎn)能損失產(chǎn)能能產(chǎn)品組合合成本隱藏產(chǎn)能能分析：產(chǎn)產(chǎn)能的含含義將在在分?jǐn)偣坦潭ㄖ圃煸熨M(fèi)用中中被用到到分析：兩兩種分?jǐn)倲偣潭ㄖ浦圃熨M(fèi)用用的方法法完全分?jǐn)倲偡ㄊＳ喈a(chǎn)能法定義優(yōu)勢(shì)弱點(diǎn)將發(fā)生的固定定制造費(fèi)用按按實(shí)際的產(chǎn)量量完全分?jǐn)偟降疆a(chǎn)品成本中中去根據(jù)目標(biāo)產(chǎn)能能為計(jì)算分?jǐn)倲偮实幕A(chǔ)；；實(shí)現(xiàn)的產(chǎn)能的的成本計(jì)入產(chǎn)產(chǎn)品成本，未未實(shí)現(xiàn)的為剩剩余產(chǎn)能成本本。固定制造費(fèi)用用隨著產(chǎn)量的的變化而波動(dòng)動(dòng)，產(chǎn)品單位位成本缺乏比比較性。符合法定報(bào)告告的要求使管理層直觀觀地了解產(chǎn)能能利用率對(duì)最最終利潤(rùn)地直直接影響，特特別是在生產(chǎn)產(chǎn)不穩(wěn)定期間間顯得尤為重重要。法定報(bào)告和管管理報(bào)告有差差異，可能需需要定期的調(diào)調(diào)整。設(shè)備利用率及及折舊建議由于公司的產(chǎn)產(chǎn)能在公司營(yíng)營(yíng)運(yùn)的前期可可能有較大的的波動(dòng)，我們們建議公司采采用剩余產(chǎn)能能法分?jǐn)偣潭ǘㄖ圃熨M(fèi)用。。按公司預(yù)算算的產(chǎn)量計(jì)算算固定的分?jǐn)倲偮?，將?shí)際際產(chǎn)量對(duì)應(yīng)的的部分計(jì)入產(chǎn)產(chǎn)品成本，由由于未充分利利用產(chǎn)能（未未達(dá)到生產(chǎn)計(jì)計(jì)劃）而未分分?jǐn)偟闹圃熨M(fèi)費(fèi)用，直接計(jì)計(jì)入銷售成本本。總結(jié)：選定的的產(chǎn)品成本核核算方案在模模板上的位置置總結(jié)：各成本本中心核算內(nèi)內(nèi)容和方法人力資源部物控管理部生產(chǎn)管理部營(yíng)銷部財(cái)務(wù)部行政部質(zhì)量管理部責(zé)任中心下屬成本中心心成型車間印刷車間包裝車間設(shè)備維護(hù)動(dòng)力車間通用成本中心心（市場(chǎng)）項(xiàng)目目客戶客戶渠道客戶客戶渠道成本歸集范圍圍本成本中心產(chǎn)品系列本成本中心成本分?jǐn)倢?duì)象象本成本中心項(xiàng)目客戶本成本中心產(chǎn)品本成本中心部門部門部門客戶->渠道道核算內(nèi)容材料直接生產(chǎn)成本本制造費(fèi)用期間費(fèi)用材料差異采購(gòu)價(jià)格差異異(PPV)=(Pa-Pb)xUa材料耗用差異異(MV)=(Ua-Ub)xPb單位材料成本本差異(UCV)=PaUa––PbUbPPV+MV總材料成本差差異(TCV)=UCVxVa產(chǎn)量差異(VV)=(Va-Vb)xPbUb材料成本差異異總額=VV+TCV生產(chǎn)成本差異異分?jǐn)偮什町?RV)=(Ra-Rb)xAa效率差異(EV)= (Aa-Ab)xRb制造費(fèi)用分?jǐn)倲偛町愔圃熨M(fèi)用差異異(OV)= (ORa-ORb)xAa產(chǎn)能利用差異異(不計(jì)入單位產(chǎn)產(chǎn)品成本)=(Aa-Ab)xOrb注釋：P:價(jià)格(CIF)U:用量(單位位產(chǎn)成品的原原材料用量)V:銷量(產(chǎn)成成品銷量)R:分?jǐn)偮剩棵宽?xiàng)作業(yè)的分分?jǐn)偮剩〢:作業(yè)（成本本驅(qū)動(dòng)因素））OR:費(fèi)用分?jǐn)偮剩宽?xiàng)作業(yè)的的分?jǐn)偮剩゛:實(shí)際b:預(yù)