第八章風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估與應(yīng)對(duì)

第八章風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估與應(yīng)對(duì)

教學(xué)內(nèi)容：

第一節(jié)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估第二節(jié)風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)審計(jì)方法的演進(jìn)經(jīng)歷三個(gè)階段：

賬項(xiàng)審計(jì)制度基礎(chǔ)審計(jì)

風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)教學(xué)目的與要求：要求學(xué)生掌握風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序；風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估內(nèi)容；如何進(jìn)行重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估。要求正確理解風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)的思想；掌握控制測(cè)試；實(shí)質(zhì)性程序。教學(xué)重點(diǎn)與難點(diǎn)：

評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)控制測(cè)試；實(shí)質(zhì)性程序涉及：

第1211號(hào)——了解被審計(jì)單位及其環(huán)境并評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)

第1231號(hào)——針對(duì)評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)實(shí)施的程序?qū)徲?jì)風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)則線(xiàn)索：1101號(hào)——財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的目標(biāo)和一般原則1201號(hào)——計(jì)劃審計(jì)工作1211號(hào)——了解被審計(jì)單位及其環(huán)境并評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)1231號(hào)——針對(duì)評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)實(shí)施的程序1301號(hào)——審計(jì)證據(jù)1314號(hào)——審計(jì)抽樣和其他選取測(cè)試項(xiàng)目的方法1313號(hào)——分析程序1131號(hào)——審計(jì)工作底稿審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)則變化：1、加強(qiáng)對(duì)被審計(jì)單位及其環(huán)境的了解。為識(shí)別報(bào)表層、認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)提供更好基礎(chǔ)。2、所有階段都要實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序。不得未經(jīng)評(píng)估，直接將風(fēng)險(xiǎn)設(shè)定為高水平。3、將識(shí)別的風(fēng)險(xiǎn)與實(shí)施的審計(jì)程序掛鉤。4、針對(duì)重大的各類(lèi)交易、余額、列報(bào)實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序，無(wú)論評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)結(jié)果如何。5、形成審計(jì)記錄，保證執(zhí)業(yè)質(zhì)量，明確責(zé)任。重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序報(bào)表層次認(rèn)定層次總體應(yīng)對(duì)措施控制測(cè)試實(shí)質(zhì)性程序?qū)嵸|(zhì)性分析程序細(xì)節(jié)測(cè)試風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)進(jìn)一步審計(jì)程序第1211號(hào)——了解被審計(jì)單位及其環(huán)境并評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)第一章總則第二章風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序、信息來(lái)源以及項(xiàng)目組內(nèi)部的討論第三章了解被審計(jì)單位及其環(huán)境第四章了解被審計(jì)單位的內(nèi)部控制第五章評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)第六章與治理層和管理層的溝通第七章審計(jì)工作記錄第八章附則第一章總則第三條CPA應(yīng)當(dāng)了解被審計(jì)單位及其環(huán)境，以足夠識(shí)別和評(píng)估財(cái)務(wù)報(bào)表重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，設(shè)計(jì)和實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序。第四條了解被審計(jì)計(jì)單位及其其環(huán)境是必要程序，作用：（一）確定重要性性水平，并隨著審審計(jì)工作的的進(jìn)程評(píng)估估對(duì)重要性性水平的判判斷是否仍仍然適當(dāng)；；（二）考慮慮會(huì)計(jì)政策的的選擇和運(yùn)運(yùn)用是否恰當(dāng)，，以及財(cái)務(wù)務(wù)報(bào)表的列列報(bào)（包括括披露，下下同）是否否適當(dāng)；（三）識(shí)別別需要特別考慮的的領(lǐng)域，包括關(guān)聯(lián)聯(lián)方交易、、管理層運(yùn)運(yùn)用持續(xù)經(jīng)經(jīng)營(yíng)假設(shè)的的合理性，，或交易是是否具有合合理的商業(yè)業(yè)目的等；；（四）確定定在實(shí)施分分析程序時(shí)時(shí)所使用的的預(yù)期值；（五）設(shè)計(jì)計(jì)和實(shí)施進(jìn)一步步審計(jì)程序序，以將審計(jì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降至至可接受的的低水平；；（六）評(píng)價(jià)所獲取審計(jì)證據(jù)的充分性和和適當(dāng)性。。第二章風(fēng)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估估程序、信信息來(lái)源以以及項(xiàng)目組組內(nèi)部的討討論第六條CPA應(yīng)當(dāng)實(shí)實(shí)施下列風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程程序，初步了解被審計(jì)單位位及其環(huán)境境：（一）詢(xún)問(wèn)被被審計(jì)單位管管理層和內(nèi)部部其他相關(guān)人人員；（二）分析程程序；（三）觀察和和檢查。內(nèi)容：所有權(quán)結(jié)構(gòu)、、內(nèi)部控制變變化、財(cái)務(wù)狀狀況、經(jīng)營(yíng)成成果、重大并并購(gòu)、競(jìng)爭(zhēng)對(duì)對(duì)手、主要客客戶(hù)…人員：治理層、內(nèi)部部審計(jì)人員、、員工、內(nèi)部部法律顧問(wèn)、、營(yíng)銷(xiāo)人員、、倉(cāng)庫(kù)人員……信息來(lái)源：第十條如果根根據(jù)職業(yè)判斷斷認(rèn)為從被審審計(jì)單位外部獲取的信息……。（證券、評(píng)估、、投資、財(cái)務(wù)務(wù)等機(jī)構(gòu)或相相關(guān)數(shù)據(jù)信息息等）第十一條CPA應(yīng)當(dāng)考慮慮在承接客戶(hù)或續(xù)續(xù)約過(guò)程中獲取的的信息，以及及向被審計(jì)單單位提供其他他服務(wù)所獲得得的經(jīng)驗(yàn)…。。第十二條對(duì)于于連續(xù)審計(jì)業(yè)務(wù)務(wù)，如果擬利用用在以前期間間獲取的信息息，CPA應(yīng)應(yīng)當(dāng)確定被審審計(jì)單位及其其環(huán)境是否已已發(fā)生變化，，以及該變化化是否可能影影響以前期間間獲取的信息息在本期審計(jì)計(jì)中的相關(guān)性性。項(xiàng)目組內(nèi)部的的討論：第十三條…對(duì)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表存存在重大錯(cuò)報(bào)報(bào)的可能性進(jìn)進(jìn)行討論，并并運(yùn)用職業(yè)判斷確定討論的目目標(biāo)、內(nèi)容、、人員、時(shí)間間和方式。第十四條…通通過(guò)討論…了了解…，由由于舞弊或錯(cuò)錯(cuò)誤導(dǎo)致財(cái)務(wù)務(wù)報(bào)表重大錯(cuò)錯(cuò)報(bào)的可能性性，并了解各自實(shí)施審計(jì)計(jì)程序的結(jié)果果如何影響審審計(jì)的其他方面，，包括對(duì)確定定進(jìn)一步審計(jì)計(jì)程序的性質(zhì)質(zhì)、時(shí)間和范范圍的影響。。第十五條…討討論…面臨的的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)、、財(cái)務(wù)報(bào)表容容易發(fā)生錯(cuò)報(bào)報(bào)的領(lǐng)域以及及發(fā)生錯(cuò)報(bào)的的方式，特別別是由于舞弊導(dǎo)致重大大錯(cuò)報(bào)的可能能性。第十六條項(xiàng)目目組的關(guān)鍵成員應(yīng)當(dāng)參與討論論?！瓕?zhuān)家也也應(yīng)參與討論論。第十七條…在在整個(gè)審計(jì)過(guò)過(guò)程中持續(xù)交換有關(guān)財(cái)務(wù)報(bào)表表發(fā)生重大錯(cuò)錯(cuò)報(bào)可能性的的信息。第十八條項(xiàng)目目組在討論時(shí)時(shí)應(yīng)當(dāng)強(qiáng)調(diào)在在整個(gè)審計(jì)過(guò)過(guò)程中保持職業(yè)懷疑態(tài)度度，警惕可能發(fā)發(fā)生重大錯(cuò)報(bào)報(bào)的跡象，并并對(duì)這些跡象象進(jìn)行嚴(yán)格追追蹤。第三章了解解被審計(jì)單位位及其環(huán)境第十九條CPA應(yīng)當(dāng)從下下列方面了解解被審計(jì)單位位及其環(huán)境：：（一）行業(yè)狀狀況、法律環(huán)環(huán)境與監(jiān)管環(huán)環(huán)境以及其他他外部因素；；（二）被審計(jì)計(jì)單位的性質(zhì)；（三）被審計(jì)計(jì)單位對(duì)會(huì)計(jì)計(jì)政策的選擇擇和運(yùn)用；（四）被審計(jì)計(jì)單位的目標(biāo)標(biāo)、戰(zhàn)略以及相關(guān)關(guān)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)；（五）被審計(jì)計(jì)單位財(cái)務(wù)業(yè)業(yè)績(jī)的衡量和和評(píng)價(jià)；（六）被審計(jì)計(jì)單位的內(nèi)部控制。第四章了解解被審計(jì)單位位的內(nèi)部控制第一節(jié)內(nèi)部控控制的內(nèi)涵和和要素第四十六條內(nèi)部控制是被審計(jì)單位位為了合理保保證財(cái)務(wù)報(bào)告告的可靠性、、經(jīng)營(yíng)的效率和和效果以及對(duì)法律法規(guī)的的遵守，由治理層、管管理層和其他他人員設(shè)計(jì)和和執(zhí)行的政策策和程序。內(nèi)控是管理制制度，管理為為企業(yè)目標(biāo)服服務(wù)，企業(yè)目標(biāo)是管管理的目標(biāo)也也是內(nèi)控的目目標(biāo)。業(yè)務(wù)正常進(jìn)行行資產(chǎn)安全信息記錄完整整真實(shí)合法合規(guī)合戰(zhàn)戰(zhàn)略經(jīng)營(yíng)效率掙錢(qián)，掙更多的錢(qián)專(zhuān)家系統(tǒng)主管系統(tǒng)決策系統(tǒng)內(nèi)部信息使用者外部信息使用者管理會(huì)計(jì)

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)交易資料非交易資料財(cái)務(wù)系統(tǒng)營(yíng)銷(xiāo)系統(tǒng)生產(chǎn)系統(tǒng)人力系統(tǒng)AIS不同審計(jì)程序序的對(duì)比表程序目的具體審計(jì)程序?qū)ζ渌绦虻挠绊憟?zhí)行成本風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估估計(jì)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)詢(xún)問(wèn)、觀察、檢查評(píng)估報(bào)表層次與認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的基礎(chǔ)每次財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)都必須執(zhí)行小控制測(cè)試內(nèi)部控制是否合理、有效詢(xún)問(wèn)、觀察、檢查和重新執(zhí)行確定實(shí)質(zhì)性測(cè)試的性質(zhì)、時(shí)間和范圍具有選擇性大實(shí)質(zhì)性測(cè)試評(píng)價(jià)各項(xiàng)認(rèn)定是否公允檢查、監(jiān)盤(pán)、觀察、查詢(xún)和函證、重新計(jì)算和分析性復(fù)核每次財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)都必須執(zhí)行更大內(nèi)部控制要素素第四十七條：（一）控制環(huán)環(huán)境；（二）風(fēng)險(xiǎn)評(píng)評(píng)估過(guò)程；（三）信息系系統(tǒng)與溝通；；（四）控制活活動(dòng)；（五）對(duì)控制制的監(jiān)督。兩個(gè)層面的了了解：內(nèi)部控制要素整體層面業(yè)務(wù)流程層面控制環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估對(duì)控制的監(jiān)督信息系統(tǒng)溝通控制活動(dòng)第二節(jié)與審計(jì)計(jì)相關(guān)的控制制第四十五條CPA應(yīng)當(dāng)了了解與審計(jì)相關(guān)的的內(nèi)部控制以識(shí)識(shí)別潛在錯(cuò)報(bào)報(bào)的類(lèi)型，考考慮導(dǎo)致重大大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的的因素，以及及設(shè)計(jì)和實(shí)施施進(jìn)一步審計(jì)計(jì)程序的性質(zhì)質(zhì)、時(shí)間和范范圍。第五十條與審審計(jì)相關(guān)的控控制，包括被被審計(jì)單位為為實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)報(bào)告可靠靠性目標(biāo)設(shè)計(jì)和實(shí)施的的控制。CPA應(yīng)當(dāng)運(yùn)運(yùn)用職業(yè)判斷斷，考慮一項(xiàng)項(xiàng)控制單獨(dú)或或連同其他控控制是否與評(píng)評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)以及針針對(duì)評(píng)估的風(fēng)風(fēng)險(xiǎn)設(shè)計(jì)和實(shí)實(shí)施進(jìn)一步審審計(jì)程序有關(guān)關(guān)。第五十三條用用以保護(hù)資產(chǎn)產(chǎn)的內(nèi)部控制制可能包括與與實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)報(bào)報(bào)告可靠性和和經(jīng)營(yíng)效率、、效果目標(biāo)相相關(guān)的控制。。CPA在了解解保護(hù)資產(chǎn)的的內(nèi)部控制各各項(xiàng)要素時(shí)，，可僅考慮其中中與財(cái)務(wù)報(bào)告告可靠性目標(biāo)標(biāo)相關(guān)的控制制。第三節(jié)對(duì)內(nèi)內(nèi)部控制了解解的深度第五十四條cpa在了解解內(nèi)部控制時(shí)時(shí)，應(yīng)當(dāng)評(píng)價(jià)價(jià)控制的設(shè)計(jì)，并確定其是是否得到執(zhí)行。是指考慮一項(xiàng)項(xiàng)控制單獨(dú)或或連同其他控控制是否能夠夠有效防止或或發(fā)現(xiàn)并糾正正重大錯(cuò)報(bào)。。是指某項(xiàng)控制制存在且被審審計(jì)單位正在在使用。cpa在確定定是否考慮控控制得到執(zhí)行行時(shí)，應(yīng)當(dāng)首首先考慮控制制的設(shè)計(jì)。第五十五條CPA通常實(shí)實(shí)施下列風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序序，以獲取有關(guān)關(guān)控制設(shè)計(jì)和和執(zhí)行的審計(jì)計(jì)證據(jù)：（一）詢(xún)問(wèn)被被審計(jì)單位的的人員；（二）觀察特特定控制的運(yùn)運(yùn)用；（三）檢查文文件和報(bào)告；；（四）追蹤交交易在財(cái)務(wù)報(bào)報(bào)告信息系統(tǒng)統(tǒng)中的處理過(guò)過(guò)程（穿行測(cè)試）。第五節(jié)內(nèi)部控制的局局限性第六十四條內(nèi)內(nèi)部控制存在在下列固有局局限性，無(wú)論論如何設(shè)計(jì)和和執(zhí)行，只能對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)報(bào)告的可靠性性提供合理的的保證：（一）在決策策時(shí)人為判斷可能出現(xiàn)現(xiàn)錯(cuò)誤和由于于人為失誤而而導(dǎo)致內(nèi)部控控制失效；（二）可能由由于兩個(gè)或更更多的人員進(jìn)進(jìn)行串通或管理層凌駕于內(nèi)部控制之之上而被規(guī)避避。等！第六節(jié)控制制環(huán)境第六十六條CPA應(yīng)當(dāng)了了解控制環(huán)境境?？刂骗h(huán)境包括括治理職能和和管理職能，以及治理層層和管理層對(duì)對(duì)內(nèi)部控制及及其重要性的的態(tài)度、認(rèn)識(shí)識(shí)和措施。第六十七條在在評(píng)價(jià)控制環(huán)環(huán)境的設(shè)計(jì)和和實(shí)施情況時(shí)時(shí)，CPA應(yīng)應(yīng)當(dāng)了解管理理層在治理層層的監(jiān)督下，，是否營(yíng)造并并保持了誠(chéng)實(shí)實(shí)守信和合乎乎道德的文化化，以及是否否建立了防止止或發(fā)現(xiàn)并糾糾正舞弊和錯(cuò)錯(cuò)誤的恰當(dāng)控控制。第六十八條在在評(píng)價(jià)控制環(huán)環(huán)境的設(shè)計(jì)時(shí)時(shí)，CPA應(yīng)應(yīng)當(dāng)考慮構(gòu)成成控制環(huán)境的的下列要素，，以及這些要要素如何被納入被審計(jì)單單位業(yè)務(wù)流程程：（一）對(duì)誠(chéng)信信和道德價(jià)值值觀念的溝通通與落實(shí)；（二）對(duì)勝任任能力的重視視；（三）治理層層的參與程度度；（四）管理層層的理念和經(jīng)經(jīng)營(yíng)風(fēng)格；（五）組織結(jié)結(jié)構(gòu)；（六）職權(quán)與與責(zé)任的分配配；（七）人力資資源政策與實(shí)實(shí)務(wù)。兩個(gè)層面的了了解：內(nèi)部控制要素整體層面業(yè)務(wù)流程層面控制環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估對(duì)控制的監(jiān)督與財(cái)務(wù)報(bào)告的信息系統(tǒng)控制活動(dòng)第七十條控制環(huán)境對(duì)重重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)險(xiǎn)的評(píng)估具有有廣泛影響，CPA應(yīng)當(dāng)當(dāng)考慮控制環(huán)環(huán)境的總體優(yōu)優(yōu)勢(shì)是否為內(nèi)內(nèi)部控制的其其他要素提供供了適當(dāng)?shù)幕A(chǔ)，并且未未被控制環(huán)境境中存在的缺缺陷所削弱。。第七十一條控制環(huán)境本身身并不能防止止或發(fā)現(xiàn)并糾糾正各類(lèi)交易易、賬戶(hù)余額額、列報(bào)認(rèn)定定層次的重大大錯(cuò)報(bào)，CPA在評(píng)估估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)風(fēng)險(xiǎn)時(shí)應(yīng)當(dāng)將將控制環(huán)境連連同其他內(nèi)部部控制要素產(chǎn)產(chǎn)生的影響一一并考慮。第七節(jié)被審計(jì)單位的的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估過(guò)過(guò)程第七十三條CPA應(yīng)當(dāng)了了解被審計(jì)單單位的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)評(píng)估過(guò)程和結(jié)結(jié)果。（1）風(fēng)險(xiǎn)評(píng)評(píng)估過(guò)程包括括識(shí)別與財(cái)務(wù)務(wù)報(bào)告相關(guān)的的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，，（2）以及針針對(duì)這些風(fēng)險(xiǎn)險(xiǎn)所采取的措措施。第八節(jié)信息系統(tǒng)與溝溝通第七十七條與與財(cái)務(wù)報(bào)告相相關(guān)的信息系統(tǒng)，包括用以生生成、記錄、、處理和報(bào)告告交易、事項(xiàng)項(xiàng)和情況，對(duì)對(duì)相關(guān)資產(chǎn)、、負(fù)債和所有有者權(quán)益履行行經(jīng)營(yíng)管理責(zé)責(zé)任的程序和和記錄。與財(cái)財(cái)務(wù)報(bào)告相關(guān)關(guān)的信息系統(tǒng)統(tǒng)應(yīng)當(dāng)與業(yè)務(wù)務(wù)流程相適應(yīng)應(yīng)。第七十八條與與財(cái)務(wù)報(bào)告相相關(guān)的信息系系統(tǒng)所生成信信息的質(zhì)量，，對(duì)管理理層能能否作作出恰恰當(dāng)?shù)牡慕?jīng)營(yíng)營(yíng)管理理決策策以及及編制制可靠靠的財(cái)財(cái)務(wù)報(bào)報(bào)告具具有重重大影影響。。第九節(jié)節(jié)控制活活動(dòng)第八十十三條條CPA應(yīng)應(yīng)當(dāng)了了解控控制活活動(dòng)，，以足足夠評(píng)評(píng)估認(rèn)定層層次的重大大錯(cuò)報(bào)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)險(xiǎn)和針針對(duì)評(píng)評(píng)估的的風(fēng)險(xiǎn)險(xiǎn)設(shè)計(jì)計(jì)進(jìn)一一步審審計(jì)程程序。?？刂苹罨顒?dòng)是是指有有助于于確保保管理理層的的指令令得以以執(zhí)行行的政政策和和程序序，包括：：與授權(quán)權(quán)、業(yè)業(yè)績(jī)?cè)u(píng)評(píng)價(jià)、、信息息處理理、實(shí)實(shí)物控控制和和職責(zé)分分離等相關(guān)關(guān)的活活動(dòng)。。概念內(nèi)容及目的實(shí)務(wù)認(rèn)定交易授權(quán)保證交易是管理人員在其授權(quán)范圍內(nèi)授權(quán)才產(chǎn)生的一般授權(quán)和特別授權(quán)存在或發(fā)生估價(jià)或分?jǐn)偮氊?zé)劃分（核心）某交易涉及的各項(xiàng)職責(zé)進(jìn)行合理劃分，能自動(dòng)地相互檢查工作。預(yù)防和及時(shí)發(fā)現(xiàn)在執(zhí)行所分配的職責(zé)時(shí)所產(chǎn)生的錯(cuò)誤或舞弊行為①交易職責(zé)執(zhí)行/記錄、維護(hù)/保管資產(chǎn)應(yīng)指派給不同的個(gè)人或部門(mén)②交易各步驟應(yīng)指派給不同的個(gè)人或部門(mén)③某些會(huì)計(jì)工作的職責(zé)應(yīng)劃分④CIS職責(zé)劃分存在或發(fā)生估價(jià)或分?jǐn)偼暾詰{證與記錄控制①憑證：經(jīng)過(guò)簽名或蓋章可作為交易執(zhí)行和記錄職責(zé)的依據(jù)②記錄：同相應(yīng)的每日分錄獨(dú)立比較，以確定所有交易是否均已記錄（1）適當(dāng)保持的記錄：如永續(xù)存貨記錄、應(yīng)收賬款記錄（2）原始憑證：如銷(xiāo)售發(fā)票或支票等，提供了交易記錄的金額（3）使用預(yù)先編號(hào)的憑證并按其編號(hào)進(jìn)行會(huì)計(jì)處理存在或發(fā)生估價(jià)或分?jǐn)偼暾再Y產(chǎn)接觸與記錄使用指限制接近資產(chǎn)和接近重要記錄保證資產(chǎn)和記錄的安全實(shí)物防護(hù)措施存在或發(fā)生估價(jià)或分?jǐn)偼暾元?dú)立稽核驗(yàn)證由另一個(gè)人或部門(mén)執(zhí)行的工作和驗(yàn)證所記錄金額估價(jià)的正確性①人工計(jì)算稽核②資產(chǎn)記錄的比較③管理當(dāng)局對(duì)報(bào)告的復(fù)核。存在或發(fā)生估價(jià)或分?jǐn)偼暾猿Ｒ?jiàn)的的不相容容職務(wù)務(wù)包括：：(1)某項(xiàng)項(xiàng)經(jīng)濟(jì)濟(jì)業(yè)務(wù)務(wù)的授授權(quán)職職務(wù)和和執(zhí)行行職務(wù)務(wù)。如如銷(xiāo)售售商品品的審審批人人員不不能兼兼任發(fā)發(fā)貨職職務(wù)。。(2)某項(xiàng)項(xiàng)經(jīng)濟(jì)濟(jì)業(yè)務(wù)務(wù)的執(zhí)執(zhí)行職職務(wù)與與記錄錄職務(wù)務(wù)。如如材料料采購(gòu)購(gòu)人員員不能能兼任任材料料記賬賬工作作。(3)財(cái)產(chǎn)產(chǎn)的保保管職職務(wù)與與記錄錄職務(wù)務(wù)。如如材料料保管管人員員不能能兼記記材料料明紉紉賬。。(4)記錄錄總賬賬職務(wù)務(wù)與記記錄明明細(xì)賬賬職務(wù)務(wù)。如如記錄錄現(xiàn)金金日記記賬的的人員員不能能兼任任記錄錄現(xiàn)金金總賬賬工作作，應(yīng)應(yīng)收賬賬款總總賬和和明細(xì)細(xì)賬應(yīng)應(yīng)由不不同的的人來(lái)來(lái)記錄錄等。。(5)財(cái)產(chǎn)產(chǎn)的保保管職職務(wù)與與財(cái)產(chǎn)產(chǎn)的核核對(duì)職職務(wù)。。如財(cái)財(cái)產(chǎn)清清查核核實(shí)工工作不不能單單獨(dú)由由材料料保管管員負(fù)負(fù)責(zé)。。第十節(jié)節(jié)對(duì)控控制的的監(jiān)督督第九十十二條條CPA應(yīng)應(yīng)當(dāng)了了解被被審計(jì)計(jì)單位位對(duì)與與財(cái)務(wù)務(wù)報(bào)告告相關(guān)關(guān)的內(nèi)內(nèi)部控控制的的監(jiān)督督活動(dòng)動(dòng)，并并了解解如何何采取取糾正正措施施。對(duì)控制制的監(jiān)監(jiān)督是指被被審計(jì)計(jì)單位位評(píng)價(jià)價(jià)內(nèi)部部控制制在一一段時(shí)時(shí)間內(nèi)內(nèi)運(yùn)行行有效效性的的過(guò)程程，該該過(guò)程程包括括及時(shí)時(shí)評(píng)價(jià)價(jià)控制制的設(shè)設(shè)計(jì)和和運(yùn)行行，以以及根根據(jù)情情況的的變化化采取取必要要的糾糾正措措施。。第九十十三條條CPA應(yīng)應(yīng)當(dāng)了了解被被審計(jì)計(jì)單位位對(duì)控控制的的持續(xù)監(jiān)監(jiān)督活活動(dòng)和和專(zhuān)門(mén)門(mén)的評(píng)評(píng)價(jià)活活動(dòng)。持續(xù)的的監(jiān)督督活動(dòng)動(dòng)通常常貫穿穿于被被審計(jì)計(jì)單位位的日日常經(jīng)經(jīng)營(yíng)活活動(dòng)與與常規(guī)規(guī)管理理工作作中。。被審計(jì)計(jì)單位位可能能使用用內(nèi)部審審計(jì)人人員或具有有類(lèi)似似職能能的人人員對(duì)對(duì)內(nèi)部部控制制的設(shè)設(shè)計(jì)和和執(zhí)行行進(jìn)行行專(zhuān)門(mén)門(mén)的評(píng)評(píng)價(jià)。。被審審計(jì)單單位也也可能能利用用與外外部有有關(guān)各各方溝溝通或或交流流所獲獲取的的信息監(jiān)監(jiān)督相關(guān)的的控制制活動(dòng)動(dòng)。兩個(gè)層層面的的了解解：內(nèi)部控制要素整體層面業(yè)務(wù)流程層面控制環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估對(duì)控制的監(jiān)督與財(cái)務(wù)報(bào)告的信息系統(tǒng)控制活動(dòng)在業(yè)務(wù)務(wù)流程程層面面了解解內(nèi)部部控制制審計(jì)人人員需需要確確定在在被審審計(jì)單單位財(cái)財(cái)務(wù)報(bào)報(bào)表中中可能能存在在重大錯(cuò)錯(cuò)報(bào)風(fēng)風(fēng)險(xiǎn)的的重大大賬戶(hù)戶(hù)及其其相關(guān)關(guān)認(rèn)定定。步驟：：（1））確定定被審審計(jì)單單位的的重要要業(yè)務(wù)務(wù)流程程和重重要交交易類(lèi)類(lèi)別；；（2））了解解重要要交易易流程程，并并記錄錄獲得得的了了解；；（3））確定定可能能發(fā)生生錯(cuò)報(bào)報(bào)的環(huán)環(huán)節(jié)；；（4））識(shí)別別和了了解相相關(guān)控控制；；（5））執(zhí)行行穿行行測(cè)試試，證證實(shí)對(duì)對(duì)交易易流程程和相相關(guān)控控制的的了解解；（6））進(jìn)行行初步步評(píng)價(jià)價(jià)和風(fēng)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)評(píng)估。。（1））確定定被審審計(jì)單單位的的重要業(yè)業(yè)務(wù)流流程和重要交交易類(lèi)類(lèi)別；制造企企業(yè)幾幾個(gè)重重要的的業(yè)務(wù)務(wù)循環(huán)環(huán)：銷(xiāo)售與與收款款循環(huán)環(huán)、采購(gòu)與與付款款循環(huán)環(huán)、存貨與與倉(cāng)儲(chǔ)儲(chǔ)循環(huán)環(huán)、工資與與人員員循環(huán)環(huán)、籌資與與投資資循環(huán)環(huán)等。。（2））了解解重要要交易易流程程，并并記錄獲得的的了解解了解重重要交交易相相關(guān)的的流程程通常常包括括：生生成、、記錄錄、處處理、、報(bào)告告等活活動(dòng)。。如：輸輸入銷(xiāo)銷(xiāo)售訂訂單編制貨貨運(yùn)單單據(jù)和和發(fā)票票更新應(yīng)應(yīng)收賬賬款信信息記記錄記錄：：文字字說(shuō)明明、系系統(tǒng)圖圖表以以流程程圖，，以確確定哪哪些環(huán)環(huán)節(jié)可可能發(fā)發(fā)生錯(cuò)錯(cuò)報(bào)。。（3））確定定可能能發(fā)生生錯(cuò)報(bào)報(bào)的環(huán)環(huán)節(jié)控制目目標(biāo)與與財(cái)務(wù)務(wù)報(bào)表表重大大賬戶(hù)戶(hù)的相相關(guān)認(rèn)認(rèn)定相相聯(lián)系系控制目標(biāo)解釋1.完整性：所有的有效交易都已記錄必須有程序確保沒(méi)有漏記實(shí)際發(fā)生的交易2.存在和發(fā)生：每項(xiàng)記錄的交易均真實(shí)必須有程序確保會(huì)計(jì)記錄中沒(méi)有虛構(gòu)的或重復(fù)入賬的項(xiàng)目3.適當(dāng)計(jì)量交易必須有程序確保交易以適當(dāng)?shù)慕痤~入賬4.恰當(dāng)確定交易生成的會(huì)計(jì)期間（截止性）必須有程序確保交易在適當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)期間內(nèi)入賬5.恰當(dāng)分類(lèi)必須有程序確保將交易記入正確的總分類(lèi)賬等。6.正確匯總和過(guò)賬必須有程序確保所有作為賬簿記錄中的借貸余額都正確地歸集，加總后正確過(guò)入總賬和明細(xì)賬。審計(jì)人人員設(shè)設(shè)計(jì)問(wèn)問(wèn)題，，確定定加以以控制制的環(huán)環(huán)節(jié)，，如：：控制目標(biāo)是否達(dá)到的問(wèn)題相關(guān)的認(rèn)定怎樣確保沒(méi)有記錄虛構(gòu)或重復(fù)銷(xiāo)售發(fā)生怎樣確保所有的銷(xiāo)售和收款均已記錄完整性怎樣確保貨物已經(jīng)送給正確的發(fā)貨人發(fā)生怎樣確保發(fā)貨單據(jù)只有在實(shí)際發(fā)貨時(shí)才開(kāi)具發(fā)生怎樣確保發(fā)票正確反映了發(fā)貨的數(shù)量準(zhǔn)確性……（4））識(shí)別別和了了解相相關(guān)控控制（（預(yù)防防性控控制、、檢查查性控控制））？是否否有效效？如：實(shí)實(shí)現(xiàn)銷(xiāo)售的的“存存在性性”控控制目目標(biāo)：包括：：出庫(kù)庫(kù)單只只為已已經(jīng)發(fā)發(fā)出的的貨物物編制制；保證銷(xiāo)銷(xiāo)售發(fā)發(fā)票只只有在在與一一張出出庫(kù)單單相匹匹配時(shí)時(shí)才能能開(kāi)出出并登登記入入賬。。（銷(xiāo)售發(fā)票、、出庫(kù)單？））特定控制足以以實(shí)現(xiàn)控制目目標(biāo)：如：實(shí)際發(fā)貨貨數(shù)量與開(kāi)票票數(shù)量定期核核對(duì)。對(duì)“存存在性”、及及“完整性””可能提供合合理保證。（5）執(zhí)行穿穿行測(cè)試，證證實(shí)對(duì)交易流流程和相關(guān)控控制的了解概念：為了解解各類(lèi)重要交交易在業(yè)務(wù)流流程中發(fā)生、處理和和記錄的過(guò)程執(zhí)行穿穿行測(cè)試。目的：如果不打算依依賴(lài)控制，仍仍需要執(zhí)行穿穿行測(cè)試以確確認(rèn)了解的準(zhǔn)準(zhǔn)確性和完整整性。對(duì)重要業(yè)務(wù)流流程均要對(duì)整整個(gè)流程執(zhí)行行穿行測(cè)試。。（6）進(jìn)行初初步評(píng)價(jià)和風(fēng)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估A.對(duì)控制的的初步評(píng)價(jià)。。B.風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估估需考慮的因因素。C.評(píng)價(jià)決策?？刂票旧碓O(shè)計(jì)計(jì)是否合理；；控制是否得到到執(zhí)行；是否更多地依依賴(lài)控制并擬擬實(shí)施控制測(cè)試。第五章評(píng)估估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)風(fēng)險(xiǎn)第九十六條…CPA應(yīng)當(dāng)當(dāng)實(shí)施下列審審計(jì)程序：（一）在了解解被審計(jì)單位位及其環(huán)境的的整個(gè)過(guò)程中中識(shí)別風(fēng)險(xiǎn)，，并考慮各類(lèi)類(lèi)交易、賬戶(hù)戶(hù)余額、列報(bào)報(bào)；（二）將識(shí)別的風(fēng)險(xiǎn)險(xiǎn)與認(rèn)定層次次可能發(fā)生錯(cuò)錯(cuò)報(bào)的領(lǐng)域相相聯(lián)系；（如：未經(jīng)經(jīng)簽字的報(bào)銷(xiāo)銷(xiāo)？）（三）考慮識(shí)識(shí)別的風(fēng)險(xiǎn)是是否重大；（四）考慮識(shí)識(shí)別的風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)表表發(fā)生重大錯(cuò)錯(cuò)報(bào)的可能性性。交易、賬戶(hù)、余額認(rèn)定識(shí)別重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)控制與認(rèn)定關(guān)系風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估結(jié)果列示重大項(xiàng)目：存貨存在？完整性？匯總得大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)直接間接？高中低第九十七條CPA應(yīng)當(dāng)利利用（1）實(shí)實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估估程序獲取的的信息，包括括在（2）評(píng)評(píng)價(jià)控制設(shè)計(jì)計(jì)和確定其是是否得到執(zhí)行行時(shí)獲取的審審計(jì)證據(jù)，作作為支持風(fēng)險(xiǎn)險(xiǎn)評(píng)估結(jié)果的的審計(jì)證據(jù)。。CPA應(yīng)當(dāng)根根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估估結(jié)果，確定定實(shí)施進(jìn)一步步審計(jì)程序的的性質(zhì)、時(shí)間間和范圍。第九十八條CPA應(yīng)當(dāng)關(guān)關(guān)注下列事項(xiàng)項(xiàng)和情況可能能表明被審計(jì)計(jì)單位存在重重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)險(xiǎn)：……第九十九條CPA應(yīng)當(dāng)確確定，識(shí)別的的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)風(fēng)險(xiǎn)是與特定定的某類(lèi)交易易、賬戶(hù)余額額、列報(bào)的認(rèn)認(rèn)定相關(guān)，還還是與財(cái)務(wù)報(bào)報(bào)表整體廣泛泛相關(guān)，進(jìn)而而影響多項(xiàng)認(rèn)認(rèn)定。第一百條財(cái)務(wù)報(bào)表層次次的重大錯(cuò)報(bào)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)很可能源于薄薄弱的控制環(huán)境。薄弱的控制制環(huán)境帶來(lái)的的風(fēng)險(xiǎn)可能對(duì)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表產(chǎn)產(chǎn)生廣泛影響響，難以限于于某類(lèi)交易、、賬戶(hù)余額、、列報(bào)，CPA應(yīng)當(dāng)采采取總體應(yīng)對(duì)措施施。第101條在在評(píng)估重大錯(cuò)錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，，CPA應(yīng)當(dāng)當(dāng)將所了解的的控制與特定認(rèn)認(rèn)定相聯(lián)系?？刂婆c認(rèn)定直直接或間接相相關(guān)；關(guān)系越間接，，控制對(duì)防止止或發(fā)現(xiàn)并糾糾正認(rèn)定錯(cuò)報(bào)報(bào)的效果越小小?？刂圃O(shè)計(jì)控制目的認(rèn)定生成收貨報(bào)告的計(jì)算機(jī)程序，同時(shí)更新采購(gòu)情況檔案防止出現(xiàn)購(gòu)貨漏記賬的情況完整性每季度復(fù)核應(yīng)收賬款貸方余額并查不符原因查找未記錄的銷(xiāo)售與現(xiàn)金收入中的分類(lèi)錯(cuò)誤完整性、分類(lèi)每天核對(duì)運(yùn)出貨物的數(shù)量與開(kāi)票數(shù)量差異？查找沒(méi)有開(kāi)票和記錄出庫(kù)貨物（銷(xiāo)售記錄不完整）或與真實(shí)發(fā)貨無(wú)關(guān)的發(fā)票（虛開(kāi)發(fā)票）完整性、發(fā)生？（高估）第102條如如果通過(guò)對(duì)內(nèi)部控制的了解發(fā)現(xiàn)下下列情況，并并對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表表局部或整體體的可審計(jì)性性產(chǎn)生疑問(wèn)，CPA應(yīng)當(dāng)當(dāng)考慮出具保留意見(jiàn)或無(wú)無(wú)法表示意見(jiàn)見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告：：（一）被審計(jì)計(jì)單位會(huì)計(jì)記記錄的狀況和和可靠性存在在重大問(wèn)題，，不能獲取充充分、適當(dāng)?shù)牡膶徲?jì)證據(jù)以以發(fā)表無(wú)保留留意見(jiàn)；（二）對(duì)管理理層的誠(chéng)信存存在嚴(yán)重疑慮慮。必要時(shí)，，CPA應(yīng)當(dāng)當(dāng)考慮解除業(yè)業(yè)務(wù)約定。第二節(jié)需要特特別考慮的重重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)險(xiǎn)第103條……簡(jiǎn)稱(chēng)特別風(fēng)險(xiǎn)。第104條在在確定哪些些風(fēng)險(xiǎn)是特別別風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，CPA應(yīng)當(dāng)在在考慮識(shí)別出出的控制對(duì)相相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)的抵抵消效果前，，根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)的性質(zhì)、潛在錯(cuò)報(bào)的的重要程度和和發(fā)生的可能能性，判斷風(fēng)險(xiǎn)是是否屬于特別別風(fēng)險(xiǎn)。第一百零五條條在確定風(fēng)險(xiǎn)險(xiǎn)的性質(zhì)時(shí)，CPA應(yīng)應(yīng)當(dāng)考慮下列列事項(xiàng)：（一）風(fēng)險(xiǎn)是是否屬于舞弊弊風(fēng)險(xiǎn)；（二）風(fēng)險(xiǎn)是是否與近期經(jīng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境、會(huì)會(huì)計(jì)處理方法法和其他方面面的重大變化化有關(guān)；（三）交易的的復(fù)雜程度；；（四）風(fēng)險(xiǎn)是是否涉及重大大的關(guān)聯(lián)方交交易；（五）財(cái)務(wù)信信息計(jì)量的主主觀程度，特特別是對(duì)不確確定事項(xiàng)的計(jì)計(jì)量存在較大大區(qū)間；（六）風(fēng)險(xiǎn)是是否涉及異常?；虺稣３＝?jīng)營(yíng)過(guò)程的的重大交易。。106條：特特別風(fēng)險(xiǎn)通常常與重大的非非常規(guī)交易和和判斷事項(xiàng)有有關(guān)。非常規(guī)交易是指由于金額額或性質(zhì)異常常而不經(jīng)常發(fā)發(fā)生的交易。。判斷事項(xiàng)通常包括作出出的會(huì)計(jì)估計(jì)計(jì)。第三節(jié)僅通過(guò)過(guò)實(shí)質(zhì)性程序序無(wú)法應(yīng)對(duì)的的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)風(fēng)險(xiǎn)第111條作作為風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估估的一部分，，如果認(rèn)為僅僅通過(guò)實(shí)質(zhì)性性程序獲取的的審計(jì)證據(jù)無(wú)無(wú)法將認(rèn)定層層次的重大錯(cuò)錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)降至至可接受的低低水平，CPA應(yīng)當(dāng)評(píng)評(píng)價(jià)被審計(jì)單單位針對(duì)這些些風(fēng)險(xiǎn)設(shè)計(jì)的的控制，并確定其執(zhí)執(zhí)行情況。第112條在在被審計(jì)單位位對(duì)日常交易易采用高度自動(dòng)化處處理的情況下下，審計(jì)證據(jù)可可能僅以電子子形式存在，，其充分性和和適當(dāng)性通常常取決于自動(dòng)動(dòng)化信息系統(tǒng)統(tǒng)相關(guān)控制的的有效性，CPA應(yīng)當(dāng)考考慮僅通過(guò)實(shí)實(shí)施實(shí)質(zhì)性程程序不能獲取取充分、適當(dāng)當(dāng)審計(jì)證據(jù)的的可能性。如果認(rèn)為僅通通過(guò)實(shí)施實(shí)質(zhì)質(zhì)性程序不能能獲取充分、、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)計(jì)證據(jù)，CPA應(yīng)當(dāng)考慮慮依賴(lài)的相關(guān)關(guān)控制的有效效性。第四節(jié)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的的修正第113條CPA對(duì)認(rèn)定定層次重大錯(cuò)錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)評(píng)估應(yīng)以獲取取的審計(jì)證據(jù)據(jù)為基礎(chǔ)，并并可能隨著不不斷獲取審計(jì)計(jì)證據(jù)而作出出相應(yīng)的變化化。如果通過(guò)實(shí)施施進(jìn)一步審計(jì)計(jì)程序獲取的的審計(jì)證據(jù)與與初始評(píng)估獲獲取的審計(jì)證證據(jù)相矛盾，，CPA應(yīng)當(dāng)當(dāng)修正風(fēng)險(xiǎn)評(píng)評(píng)估結(jié)果，并相應(yīng)修改原原計(jì)劃實(shí)施的的進(jìn)一步審計(jì)計(jì)程序。第七章審計(jì)計(jì)工作記錄第116條CPA應(yīng)當(dāng)就就下列內(nèi)容形形成審計(jì)工作作記錄：（一）項(xiàng)目組組對(duì)舞弊或錯(cuò)誤導(dǎo)致財(cái)財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)生生重大錯(cuò)報(bào)的的可能性進(jìn)行行的討論，及及得出的重要要結(jié)論；（二）據(jù)19條的規(guī)定，，對(duì)被審計(jì)單單位及其環(huán)境境各個(gè)方面的的了解要點(diǎn)、、信息來(lái)源以以及實(shí)施的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序；（三）據(jù)96條的規(guī)定，，在財(cái)務(wù)報(bào)表表層次和認(rèn)定定層次識(shí)別、評(píng)估出出的重大錯(cuò)報(bào)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)；（四）據(jù)109條和第111條的規(guī)規(guī)定，識(shí)別出出的特別風(fēng)險(xiǎn)和僅通過(guò)實(shí)質(zhì)性性程序無(wú)法應(yīng)對(duì)的重重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)險(xiǎn)，以及對(duì)相相關(guān)控制的評(píng)評(píng)估。總體思路：了解環(huán)境及內(nèi)內(nèi)控有效性評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)報(bào)表層次認(rèn)定層次總體應(yīng)對(duì)措施施進(jìn)一步審計(jì)程程序總方案控制測(cè)試實(shí)質(zhì)性程序細(xì)節(jié)測(cè)試分析性程序雙重目的測(cè)試試應(yīng)對(duì)措施施降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)印證有效性粗線(xiàn)條全面的實(shí)質(zhì)性方案、、綜合方案263137831695859754693229第二節(jié)應(yīng)應(yīng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)第1231號(hào)號(hào)——針對(duì)對(duì)評(píng)估的重大大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)實(shí)實(shí)施的程序重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)險(xiǎn)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序序報(bào)表層次認(rèn)定層次總體應(yīng)對(duì)措施施控制測(cè)試實(shí)質(zhì)性測(cè)試實(shí)質(zhì)性分析程程序細(xì)節(jié)測(cè)試風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)進(jìn)一步審計(jì)計(jì)程序第1231號(hào)———針對(duì)評(píng)估估的重大錯(cuò)錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)實(shí)實(shí)施的程序序第一章總則則第二章針對(duì)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表表層次重大大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)險(xiǎn)的總體應(yīng)應(yīng)對(duì)措施第三章針對(duì)對(duì)認(rèn)定層次次重大錯(cuò)報(bào)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的進(jìn)進(jìn)一步審計(jì)計(jì)程序第四章控制制測(cè)試第五章實(shí)質(zhì)質(zhì)性程序第六章評(píng)價(jià)價(jià)列報(bào)的適適當(dāng)性第七章評(píng)價(jià)價(jià)審計(jì)證據(jù)據(jù)的充分性性和適當(dāng)性性第八章審計(jì)計(jì)工作記錄錄第九章附則則第一章總總則第三條CPA應(yīng)當(dāng)當(dāng)針對(duì)評(píng)估估的財(cái)務(wù)報(bào)表層層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)風(fēng)險(xiǎn)確定總總體應(yīng)對(duì)措措施，并針針對(duì)評(píng)估的的認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)風(fēng)險(xiǎn)設(shè)計(jì)和和實(shí)施進(jìn)一一步審計(jì)程程序，以將將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)險(xiǎn)降至可接接受的低水水平。第二章針針對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)報(bào)表層次重重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)風(fēng)險(xiǎn)的總體體應(yīng)對(duì)措施施第五條CPA應(yīng)當(dāng)針針對(duì)評(píng)估的的財(cái)務(wù)報(bào)表表層次重大大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)險(xiǎn)確定下列列總體應(yīng)對(duì)措措施：（一）向項(xiàng)項(xiàng)目組強(qiáng)調(diào)調(diào)在收集和和評(píng)價(jià)審計(jì)計(jì)證據(jù)過(guò)程程中保持職業(yè)懷疑態(tài)度的必要性；；（二）分派更有經(jīng)驗(yàn)或或具有特殊殊技能的審審計(jì)人員，，或利用專(zhuān)家的工作；（三）提供供更多的督導(dǎo)；（四）在選選擇進(jìn)一步步審計(jì)程序序時(shí)，應(yīng)當(dāng)當(dāng)注意使某某些程序不被管理層層預(yù)見(jiàn)或事先了解解；（五）對(duì)擬擬實(shí)施審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)時(shí)間和范圍圍作出總體體修改。第六條CPA對(duì)控制制環(huán)境的了了解影響其其對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)報(bào)表層次重重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估估。有效的控制制環(huán)境可以以使CPA增強(qiáng)對(duì)內(nèi)內(nèi)部控制和和被審計(jì)單單位內(nèi)部產(chǎn)產(chǎn)生的證據(jù)據(jù)的信賴(lài)程程度。如果控制環(huán)環(huán)境存在缺缺陷，CPA在在對(duì)擬實(shí)施施審計(jì)程序序的性質(zhì)、、時(shí)間和范范圍作出總總體修改時(shí)時(shí)應(yīng)當(dāng)考慮慮：（一）在期期末而非期期中實(shí)施更更多的審計(jì)計(jì)程序；（二）主要要依賴(lài)實(shí)質(zhì)質(zhì)性程序獲獲取審計(jì)證證據(jù)；（三）修改改審計(jì)程序序的性質(zhì)，，獲取更具具說(shuō)服力的的審計(jì)證據(jù)據(jù)；（四）擴(kuò)大大審計(jì)程序序的范圍。。第七條CPA評(píng)估的的財(cái)務(wù)報(bào)表表層次重大大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)險(xiǎn)以及采取取的總體應(yīng)應(yīng)對(duì)措施，，對(duì)擬實(shí)施施進(jìn)一步審審計(jì)程序的的總體方案案具有重大大影響。擬實(shí)施進(jìn)一一步審計(jì)程程序的總體體方案包括實(shí)質(zhì)性性方案和綜綜合性方案案。實(shí)質(zhì)性方案案是指CPA實(shí)施的進(jìn)進(jìn)一步審計(jì)計(jì)程序以實(shí)實(shí)質(zhì)性程序序?yàn)橹?；綜合性方案案是指CPA在實(shí)施進(jìn)進(jìn)一步審計(jì)計(jì)程序時(shí)，，將控制測(cè)測(cè)試與實(shí)質(zhì)質(zhì)性程序結(jié)結(jié)合使用。。第三章針針對(duì)認(rèn)定層層次重大錯(cuò)錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的的進(jìn)一步審審計(jì)程序第八條…進(jìn)一步審計(jì)計(jì)程序是指CPA針對(duì)評(píng)估估的各類(lèi)交交易、賬戶(hù)戶(hù)余額、列列報(bào)（包括括披露，下下同）認(rèn)定定層次重大大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)險(xiǎn)實(shí)施的審審計(jì)程序，，包括控制測(cè)測(cè)試和實(shí)質(zhì)質(zhì)性程序。。第九條CPA設(shè)計(jì)和和實(shí)施的進(jìn)進(jìn)一步審計(jì)計(jì)程序的性性質(zhì)、時(shí)間間和范圍，，應(yīng)當(dāng)與評(píng)估估的認(rèn)定層層次重大錯(cuò)錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)具具備明確的的對(duì)應(yīng)關(guān)系系。在應(yīng)對(duì)評(píng)估估的風(fēng)險(xiǎn)時(shí)時(shí)，合理確確定審計(jì)程程序的性質(zhì)是最重要的的。第十條在設(shè)設(shè)計(jì)進(jìn)一步步審計(jì)程序序時(shí)，CPA應(yīng)當(dāng)考考慮下列因因素：（一）風(fēng)險(xiǎn)險(xiǎn)的重要性性；（二）重大大錯(cuò)報(bào)發(fā)生生的可能性性；（三）涉及及的各類(lèi)交交易、賬戶(hù)戶(hù)余額、列列報(bào)的特征征；（四）被審審計(jì)單位采采用的特定定控制的性性質(zhì)；（五）CPA是否擬擬獲取審計(jì)計(jì)證據(jù)，以以確定內(nèi)部部控制在防防止或發(fā)現(xiàn)現(xiàn)并糾正重重大錯(cuò)報(bào)方方面的有效效性。第十一條CPA應(yīng)當(dāng)當(dāng)根據(jù)對(duì)認(rèn)認(rèn)定層次重重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估估結(jié)果，恰恰當(dāng)選用實(shí)實(shí)質(zhì)性方案案或綜合性性方案。無(wú)論選擇何何種方案，，CPA都都應(yīng)當(dāng)對(duì)所所有重大的的各類(lèi)交易易、賬戶(hù)余余額、列報(bào)報(bào)設(shè)計(jì)和實(shí)實(shí)施實(shí)質(zhì)性性程序。第十二條小小型被審計(jì)計(jì)單位…進(jìn)進(jìn)一步審計(jì)計(jì)程序可能能主要是實(shí)實(shí)質(zhì)性程序序。第二節(jié)進(jìn)一步審計(jì)計(jì)程序的性性質(zhì)第十三條進(jìn)進(jìn)一步審計(jì)計(jì)程序的性性質(zhì)是指進(jìn)進(jìn)一步審計(jì)計(jì)程序的目的和類(lèi)型型。進(jìn)一步審計(jì)計(jì)程序的目的包括通過(guò)實(shí)實(shí)施控制測(cè)測(cè)試以確定定內(nèi)部控制制運(yùn)行的有有效性，通通過(guò)實(shí)施實(shí)實(shí)質(zhì)性程序序以發(fā)現(xiàn)認(rèn)認(rèn)定層次的的重大錯(cuò)報(bào)報(bào)。進(jìn)一步審計(jì)計(jì)程序的類(lèi)型包括檢查、、觀察、詢(xún)?cè)儐?wèn)、函證證、重新計(jì)計(jì)算、重新新執(zhí)行和分分析程序。。不同的審計(jì)計(jì)程序應(yīng)對(duì)對(duì)特定認(rèn)定定錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)險(xiǎn)的效力不不同。第十四條CPA應(yīng)當(dāng)當(dāng)根據(jù)認(rèn)定定層次重大大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)險(xiǎn)的評(píng)估結(jié)結(jié)果選擇審審計(jì)程序。。評(píng)估的認(rèn)定定層次重大大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)險(xiǎn)越高，對(duì)對(duì)通過(guò)實(shí)質(zhì)質(zhì)性程序獲獲取的審計(jì)計(jì)證據(jù)的相相關(guān)性和可可靠性的要要求越高，，從而可能影影響進(jìn)一步步審計(jì)程序序的類(lèi)型及及其綜合運(yùn)運(yùn)用。第十七條進(jìn)進(jìn)一步審計(jì)計(jì)程序的時(shí)時(shí)間是指CPA何時(shí)時(shí)實(shí)施進(jìn)一一步審計(jì)程程序，或?qū)弻徲?jì)證據(jù)適適用的期間或時(shí)點(diǎn)點(diǎn)。第十八條CPA可以以在期中或期末末實(shí)施控制測(cè)測(cè)試或?qū)嵸|(zhì)質(zhì)性程序。。當(dāng)重大錯(cuò)報(bào)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)較高高時(shí)，CPA應(yīng)當(dāng)考考慮在期末末或接近期期末實(shí)施實(shí)實(shí)質(zhì)性程序序；或采用用不通知的的方式，或或在管理層層不能預(yù)見(jiàn)見(jiàn)的時(shí)間實(shí)實(shí)施審計(jì)程程序。第十九條……如果在期期中實(shí)施了了進(jìn)一步審審計(jì)程序，，CPA還還應(yīng)當(dāng)針對(duì)對(duì)剩余期間間獲取審計(jì)計(jì)證據(jù)第二十條在在確定何時(shí)時(shí)實(shí)施審計(jì)計(jì)程序時(shí)，，CPA應(yīng)應(yīng)當(dāng)考慮下下列因素：：?（一）控制制環(huán)境；（二）何時(shí)時(shí)能得到相相關(guān)信息；；（三）錯(cuò)報(bào)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的性性質(zhì)；（四）審計(jì)計(jì)證據(jù)適用用的期間或或時(shí)點(diǎn)。第二十一條條某些審計(jì)計(jì)程序只能能在期末或或期末以后后實(shí)施，包包括將財(cái)務(wù)務(wù)報(bào)表與會(huì)會(huì)計(jì)記錄相相核對(duì)，檢檢查財(cái)務(wù)報(bào)報(bào)表編制過(guò)過(guò)程中所作作的會(huì)計(jì)調(diào)調(diào)整等。如果被審計(jì)單位位在期末或接近近期末發(fā)生了重大大交易，或或重大交易易在期末尚尚未完成，，CPA應(yīng)應(yīng)當(dāng)考慮交交易的發(fā)生生或截止等等認(rèn)定可能能存在的重重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)風(fēng)險(xiǎn)，并在在期末或期期末以后檢檢查此類(lèi)交交易。第二十二條條進(jìn)一步審計(jì)計(jì)程序的范范圍是指實(shí)施進(jìn)進(jìn)一步審計(jì)計(jì)程序的數(shù)數(shù)量，包括括抽取的樣本本量，對(duì)某項(xiàng)控控制活動(dòng)的的觀察次數(shù)數(shù)等。確定審計(jì)程程序的范圍圍時(shí)，CPA應(yīng)當(dāng)考考慮下列因因素：（一）確定定的重要性性水平；（二）評(píng)估估的重大錯(cuò)錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)；；（三）計(jì)劃劃獲取的保保證程度。。隨著重大錯(cuò)錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的的增加，CPA應(yīng)當(dāng)當(dāng)考慮擴(kuò)大大審計(jì)程序序的范圍。。但是，只有有當(dāng)審計(jì)程程序本身與與特定風(fēng)險(xiǎn)險(xiǎn)相關(guān)時(shí)，，擴(kuò)大審計(jì)計(jì)程序的范范圍才是有有效的。第二十四條條CPA使使用恰當(dāng)?shù)牡某闃臃椒ㄍǔ？梢缘玫贸鲇行ЫY(jié)結(jié)論。如果果存在下列列情形，CPA依據(jù)據(jù)樣本得出出的結(jié)論可可能與對(duì)總總體實(shí)施同同樣的審計(jì)計(jì)程序得出出的結(jié)論不不同，出現(xiàn)現(xiàn)不可接接受的的風(fēng)險(xiǎn)險(xiǎn)：（一））從總總體中中選擇擇的樣樣本量量過(guò)小??；（二））選擇擇的抽抽樣方方法對(duì)對(duì)實(shí)現(xiàn)現(xiàn)特定定目標(biāo)標(biāo)不適適當(dāng)；；（三））未對(duì)對(duì)發(fā)現(xiàn)現(xiàn)的例例外事事項(xiàng)進(jìn)進(jìn)行恰恰當(dāng)?shù)牡淖凡椴?。第四章章控控制測(cè)測(cè)試第一節(jié)節(jié)控制制測(cè)試試的內(nèi)內(nèi)涵和和要求求第二十十六條條當(dāng)存存在下下列情情形之之一時(shí)時(shí)，CPA應(yīng)當(dāng)當(dāng)實(shí)施施控制制測(cè)試試：（一））在評(píng)評(píng)估認(rèn)認(rèn)定層層次重重大錯(cuò)錯(cuò)報(bào)風(fēng)風(fēng)險(xiǎn)時(shí)時(shí)，預(yù)預(yù)期控控制的的運(yùn)行行是有有效的的；（二））僅實(shí)實(shí)施實(shí)實(shí)質(zhì)性性程序序不足足以提提供認(rèn)認(rèn)定層層次充充分、、適當(dāng)當(dāng)?shù)膶弻徲?jì)證證據(jù)。。第二十十七條條如果在在評(píng)估估認(rèn)定定層次次重大大錯(cuò)報(bào)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)險(xiǎn)時(shí)預(yù)預(yù)期控控制的的運(yùn)行行是有有效的的，CPA應(yīng)當(dāng)當(dāng)實(shí)施施控制制測(cè)試試，就控制制在相相關(guān)期期間或或時(shí)點(diǎn)點(diǎn)的運(yùn)運(yùn)行有有效性性獲取取充分分、適適當(dāng)?shù)牡膶徲?jì)計(jì)證據(jù)據(jù)。只有認(rèn)為為控制設(shè)計(jì)計(jì)合理、、能夠防防止或發(fā)發(fā)現(xiàn)并糾糾正認(rèn)定定層次的的重大錯(cuò)錯(cuò)報(bào)，CPA才才有必要要對(duì)控制制運(yùn)行的的有效性性實(shí)施測(cè)測(cè)試。第二十九九條測(cè)試控制制運(yùn)行的的有效性性與確定定控制是是否得到到執(zhí)行所所需獲取取的審計(jì)計(jì)證據(jù)是是不同的的。在實(shí)施風(fēng)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估估程序以以獲取控控制是否得到到執(zhí)行的審計(jì)證證據(jù)時(shí)，，CPA應(yīng)當(dāng)確確定某項(xiàng)項(xiàng)控制是是否存在在，被審審計(jì)單位位是否正正在使用用。在測(cè)試控控制運(yùn)行行的有效性時(shí)時(shí)，CPA應(yīng)當(dāng)從從下列方方面獲取取關(guān)于控控制是否否有效運(yùn)運(yùn)行的審審計(jì)證據(jù)據(jù)：（一）控控制在所所審計(jì)期期間的不不同時(shí)點(diǎn)點(diǎn)是如何何運(yùn)行的的；（二）控控制是否否得到一一貫執(zhí)行行；（三）控控制由誰(shuí)誰(shuí)執(zhí)行；；（四）控控制以何何種方式式運(yùn)行。。效率：第三十條條為評(píng)價(jià)價(jià)控制設(shè)設(shè)計(jì)和確確定控制制是否得得到執(zhí)行行而實(shí)施施的某些些風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估估程序并并非專(zhuān)為為控制測(cè)測(cè)試而設(shè)設(shè)計(jì)，但可能能提供有有關(guān)控制制運(yùn)行有有效性的的審計(jì)證證據(jù)，CPA應(yīng)應(yīng)當(dāng)考慮慮這些審審計(jì)證據(jù)據(jù)是否足足以實(shí)現(xiàn)現(xiàn)控制測(cè)測(cè)試的目目的。CPA可可以考慮慮在評(píng)價(jià)控制制設(shè)計(jì)和和獲取其其得到執(zhí)執(zhí)行的審審計(jì)證據(jù)據(jù)的同時(shí)時(shí)測(cè)試控控制運(yùn)行行有效性性，以提高高審計(jì)效效率。（（同步））第二節(jié)控控制測(cè)試的的性質(zhì)第三十一條條CPA應(yīng)應(yīng)當(dāng)選擇適適當(dāng)類(lèi)型的的審計(jì)程序序以獲取有有關(guān)控制運(yùn)運(yùn)行有效性性的保證。。計(jì)劃的保證證水平越高高，對(duì)有關(guān)關(guān)控制運(yùn)行行有效性的的審計(jì)證據(jù)據(jù)的可靠性性要求越高高。當(dāng)擬實(shí)施的的進(jìn)一步審審計(jì)程序主主要以控制制測(cè)試為主主，尤其是是僅實(shí)施實(shí)實(shí)質(zhì)性程序序獲取的審審計(jì)證據(jù)無(wú)無(wú)法將認(rèn)定定層次重大大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)險(xiǎn)降至可接接受的低水水平時(shí)，CPA應(yīng)當(dāng)當(dāng)獲取有關(guān)關(guān)控制運(yùn)行行有效性的的更高的保保證水平。。第三十二條條控制測(cè)試與與了解內(nèi)部部控制的目目的不同，但兩者采采用審計(jì)程程序的類(lèi)型型通常相同同，包括詢(xún)?cè)儐?wèn)、觀察察、檢查和和穿行測(cè)試試。此外，，控制測(cè)試的的程序還包包括重新執(zhí)執(zhí)行。第三十三條條詢(xún)問(wèn)本身并不足足以測(cè)試控控制運(yùn)行的的有效性，CPA應(yīng)應(yīng)當(dāng)將詢(xún)問(wèn)問(wèn)與其他審審計(jì)程序結(jié)結(jié)合使用，，以獲取有有關(guān)控制運(yùn)運(yùn)行有效性性的審計(jì)證證據(jù)。將詢(xún)問(wèn)與檢檢查或重新新執(zhí)行結(jié)合合使用，通通常能夠比比僅實(shí)施詢(xún)?cè)儐?wèn)和觀察察獲取更高高的保證；；觀察提供的證據(jù)據(jù)僅限于觀觀察發(fā)生的的時(shí)點(diǎn)，本本身不足以以測(cè)試控制制運(yùn)行的有有效性。第三十四條條CPA應(yīng)應(yīng)當(dāng)根據(jù)特定控控制的性質(zhì)質(zhì)選擇所需需實(shí)施審計(jì)計(jì)程序的類(lèi)類(lèi)型。某些控制可可能存在反反映控制運(yùn)運(yùn)行有效性性的文件記記錄，CPA應(yīng)當(dāng)考考慮檢查這這些文件記記錄以獲取取控制運(yùn)行行有效性的的審計(jì)證據(jù)據(jù)；某些控制可可能不存在在文件記錄錄，或文件件記錄與證證實(shí)控制運(yùn)運(yùn)行有效性性不相關(guān)，，CPA應(yīng)應(yīng)當(dāng)考慮實(shí)實(shí)施檢查以以外的其他他審計(jì)程序序，以獲取取有關(guān)控制制運(yùn)行有效效性的審計(jì)計(jì)證據(jù)。第三十五條條在設(shè)計(jì)控控制測(cè)試時(shí)時(shí)，CPA不僅應(yīng)當(dāng)當(dāng)考慮與認(rèn)定直接接相關(guān)的控控制，還應(yīng)當(dāng)考考慮這些控控制所依賴(lài)賴(lài)的與認(rèn)定定間接相關(guān)的的控制，以獲取支支持控制運(yùn)運(yùn)行有效性性的審計(jì)證證據(jù)。第三十七條條控制測(cè)試的的目的是評(píng)評(píng)價(jià)控制是是否有效運(yùn)運(yùn)行；細(xì)節(jié)測(cè)試的的目的是發(fā)發(fā)現(xiàn)認(rèn)定層層次的重大大錯(cuò)報(bào)。盡管兩者目目的不同，，但CPA可以考慮慮針對(duì)同一一交易同時(shí)時(shí)實(shí)施控制制測(cè)試和細(xì)細(xì)節(jié)測(cè)試，，以實(shí)現(xiàn)雙重目目的。第三節(jié)控制制測(cè)試的時(shí)時(shí)間第三十九條條CPA應(yīng)應(yīng)當(dāng)根據(jù)控控制測(cè)試的的目的確定定控制測(cè)試試的時(shí)間，，并確定擬擬信賴(lài)的相相關(guān)控制的的時(shí)點(diǎn)或期間間。第四十條如如果僅需要要測(cè)試控制制在特定時(shí)點(diǎn)的運(yùn)行有效效性，CPA只需要要獲取該時(shí)時(shí)點(diǎn)的審計(jì)計(jì)證據(jù)。如果需要獲獲取控制在在某一期間有效運(yùn)行的的審計(jì)證據(jù)據(jù)，僅獲取取與時(shí)點(diǎn)相相關(guān)的審計(jì)計(jì)證據(jù)是不不充分的，，CPA應(yīng)應(yīng)當(dāng)輔以其其他控制測(cè)測(cè)試，包括括測(cè)試被審審計(jì)單位對(duì)對(duì)控制的監(jiān)監(jiān)督。第四十一條條如果已獲取取有關(guān)控制制在期中運(yùn)運(yùn)行有效性性的審計(jì)證證據(jù)，并擬利利用該證據(jù)據(jù)，CPA應(yīng)當(dāng)實(shí)施施下列審計(jì)計(jì)程序：（一）獲取取這些控制制在剩余期期間變化情情況的審計(jì)計(jì)證據(jù)；（二）確定定針對(duì)剩余余期間還需需獲取的補(bǔ)補(bǔ)充審計(jì)證證據(jù)。在執(zhí)行本條條前款第（（二）項(xiàng)的的規(guī)定時(shí)，，CPA應(yīng)應(yīng)當(dāng)考慮下下列因素：：（一）評(píng)估估的認(rèn)定層層次重大錯(cuò)錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的的重大程度度；（二）在期期中測(cè)試的的特定控制制；（三）在期期中對(duì)有關(guān)關(guān)控制運(yùn)行行有效性獲獲取的審計(jì)計(jì)證據(jù)的程程度；（四）剩余余期間的長(zhǎng)長(zhǎng)度；（五）在信信賴(lài)控制的的基礎(chǔ)上擬擬減少進(jìn)一一步實(shí)質(zhì)性性程序的范范圍；（六）控制制環(huán)境。第四節(jié)控制測(cè)試的的范圍第五十條……CPA通通?？紤]下下列因素：：（一）在整整個(gè)擬信賴(lài)賴(lài)的期間，，執(zhí)行控制制的頻率；；（二）在所所審計(jì)期間間，CPA擬信賴(lài)控控制運(yùn)行有有效性的時(shí)時(shí)間長(zhǎng)度；；（三）為證證實(shí)控制能能夠防止或或發(fā)現(xiàn)并糾糾正認(rèn)定層層次重大錯(cuò)錯(cuò)報(bào)，所需需獲取審計(jì)計(jì)證據(jù)的相相關(guān)性和可可靠性；（四）通過(guò)過(guò)測(cè)試與認(rèn)認(rèn)定相關(guān)的的其他控制制獲取的審審計(jì)證據(jù)的的范圍；（五）在風(fēng)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估時(shí)時(shí)擬信賴(lài)控控制運(yùn)行有有效性的程程度；（六）控制制的預(yù)期偏偏差。第五十一條條CPA在在風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估估時(shí)對(duì)控制制運(yùn)行有效效性的擬信賴(lài)程度越越高，需要要實(shí)施控制制測(cè)試的范范圍越大。第五十二條條控制的預(yù)期期偏差率越越高，需要要實(shí)施控制制測(cè)試的范范圍越大。如果控制的預(yù)預(yù)期偏差率過(guò)過(guò)高，CPA應(yīng)當(dāng)考慮控控制可能不足足以將認(rèn)定層層次的重大錯(cuò)錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)降至至可接受的低低水平，從而而針對(duì)某一認(rèn)認(rèn)定實(shí)施的控控制測(cè)試可能能是無(wú)效的。。第五章實(shí)質(zhì)質(zhì)性程序第一節(jié)實(shí)質(zhì)性性程序的內(nèi)涵涵和要求第54條CPA應(yīng)當(dāng)針對(duì)對(duì)評(píng)估的重大大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)設(shè)設(shè)計(jì)和實(shí)施實(shí)實(shí)質(zhì)性程序，，以發(fā)現(xiàn)認(rèn)定定層次的重大大錯(cuò)報(bào)。實(shí)質(zhì)