第7章 一般企業(yè)交易或事項(xiàng)的賬務(wù)處理

第7章

一般企業(yè)主要交易和事項(xiàng)的賬務(wù)處理

本章將運(yùn)用前述會(huì)計(jì)基本理論和會(huì)計(jì)方法，具體探討一般企業(yè)主要交易或事項(xiàng)的賬務(wù)處理方法，并達(dá)到熟練應(yīng)用這些理論和方法的目的。主要介紹一般企業(yè)的性質(zhì)及其交易或事項(xiàng)處理的主要內(nèi)容，按企業(yè)籌資活動(dòng)、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)、投資活動(dòng)及其經(jīng)營(yíng)成果的形成與分配幾個(gè)部分展開討論。內(nèi)容導(dǎo)圖企業(yè)性質(zhì)及其主要活動(dòng)內(nèi)容7.1一般企業(yè)概念及其主要交易和事項(xiàng)了解內(nèi)容與處理方法7.2籌資活動(dòng)交易和事項(xiàng)及其賬務(wù)處理掌握內(nèi)容與處理方法7.4投資活動(dòng)交易和事項(xiàng)及其賬務(wù)處理掌握賬戶設(shè)置復(fù)式記賬會(huì)計(jì)賬簿會(huì)計(jì)憑證會(huì)計(jì)要素會(huì)計(jì)假設(shè)會(huì)計(jì)確認(rèn)會(huì)計(jì)計(jì)量會(huì)計(jì)目標(biāo)企業(yè)籌資活動(dòng)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)活動(dòng)投資活動(dòng)活動(dòng)事項(xiàng)交易內(nèi)容與處理方法掌握7.3經(jīng)營(yíng)活動(dòng)交易和事項(xiàng)及其賬務(wù)處理內(nèi)容與處理方法7.5經(jīng)營(yíng)成果形成與分配及其賬務(wù)處理掌握7.1一般企業(yè)及其主要交易和事項(xiàng)

7.1.1一般企業(yè)的概念及其組織性質(zhì)

1.一般企業(yè)的概念以從事產(chǎn)品生產(chǎn)和銷售，或只從事商品銷售以及提供勞務(wù)為其主要經(jīng)營(yíng)活動(dòng)內(nèi)容的企業(yè)。分別稱為工業(yè)企業(yè)（也稱制造業(yè)）、商業(yè)企業(yè)和勞務(wù)性企業(yè)。

工業(yè)性企業(yè)商業(yè)性企業(yè)勞務(wù)性企業(yè)一般企業(yè)商業(yè)銀行保險(xiǎn)行業(yè)證券行業(yè)特殊企業(yè)2．一般企業(yè)的性質(zhì)一般企業(yè)與商業(yè)銀行、保險(xiǎn)公司和證券公司等企業(yè)一樣，是以盈利為其主要經(jīng)營(yíng)目標(biāo)的經(jīng)濟(jì)組織。

工業(yè)性企業(yè)商業(yè)性企業(yè)勞務(wù)性企業(yè)一般企業(yè)商業(yè)銀行保險(xiǎn)行業(yè)證券行業(yè)特殊企業(yè)以盈利為其主要經(jīng)營(yíng)目標(biāo)7.1.2一般企業(yè)的主要交易和事項(xiàng)內(nèi)容交易和事項(xiàng)內(nèi)容——企業(yè)資金運(yùn)動(dòng)所體現(xiàn)出來(lái)的具體內(nèi)容。資金籌集資金使用資金退出生產(chǎn)過(guò)程

供應(yīng)過(guò)程

銷售過(guò)程

成品資金儲(chǔ)備資金生產(chǎn)資金貨幣資金固定資金投入資本負(fù)債上交稅金等貨幣資金長(zhǎng)期股權(quán)投資籌資活動(dòng)的交易和事項(xiàng)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的交易和事項(xiàng)投資活動(dòng)交易和事項(xiàng)經(jīng)營(yíng)成果的交易和事項(xiàng)7.2籌資活動(dòng)交易和事項(xiàng)及其賬務(wù)處理

7.2.1籌資活動(dòng)交易和事項(xiàng)的主要內(nèi)容

1.導(dǎo)致企業(yè)資本規(guī)模變化的交易和事項(xiàng)

資金籌集資金使用資金退出生產(chǎn)過(guò)程

供應(yīng)過(guò)程

銷售過(guò)程

成品資金儲(chǔ)備資金生產(chǎn)資金貨幣資金固定資金投入資本負(fù)債上交稅金等貨幣資金長(zhǎng)期股權(quán)投資籌資活動(dòng)的交易和事項(xiàng)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的交易和事項(xiàng)投資活動(dòng)交易和事項(xiàng)經(jīng)營(yíng)成果的交易和事項(xiàng)（1）實(shí)收資本（或股本）；（2）資本公積★按其投資形式不同可分為：貨幣資金投資，實(shí)物資產(chǎn)投資和無(wú)形資產(chǎn)投資；★按投資主體不同可分為：國(guó)家資本金、法人資本金、個(gè)人資本金和外商資本金等2.導(dǎo)致企業(yè)負(fù)債規(guī)模變化的交易和事項(xiàng)（1）銀行借款；（2）債券發(fā)行7.2.2籌資活動(dòng)交易和事項(xiàng)的賬務(wù)處理

1．賬戶設(shè)置

（1—1）實(shí)收資本(股本)核算的賬戶設(shè)置

銀行存款××××××固定資產(chǎn)等××××××無(wú)形資產(chǎn)××××××實(shí)收資本★在股份企業(yè)為“股本”賬戶性質(zhì)：所有者權(quán)益賬戶結(jié)構(gòu)：貸增借減對(duì)應(yīng)賬戶：見圖示均為資產(chǎn)類賬戶

實(shí)收資本（股本）退還投資數(shù)收到投資數(shù)

◆貨幣投資

◆實(shí)物投資

◆無(wú)形資產(chǎn)投資

◆轉(zhuǎn)增資本

期末余額

×××在實(shí)務(wù)中極少發(fā)生資本公積

××××××

盈余公積

××××××按投資方式不同賬務(wù)處理見例7—1～7—4

短期借款歸還數(shù)借入數(shù)

期末余額

×××

應(yīng)付利息支付數(shù)應(yīng)付數(shù)

期末余額

×××銀行存款×××

×××財(cái)務(wù)費(fèi)用×××按月支付利息×××按季或半年支付利息×××短期借款賬戶性質(zhì):負(fù)債類賬戶結(jié)構(gòu):貸增借減對(duì)應(yīng)賬戶：見圖示×××應(yīng)付利息（2）短期借款核算的賬戶設(shè)置短期借款賬務(wù)處理見例7—5、8銀行存款×××長(zhǎng)期借款◆償還本金◆借入本金

◆建設(shè)期內(nèi)用借款付利息數(shù)

◆投產(chǎn)后用借款付利息數(shù)負(fù)債類賬戶銀行存款××××××在建工程××××××財(cái)務(wù)費(fèi)用×××負(fù)債類賬戶計(jì)入工程成本（3）長(zhǎng)期借款核算的賬戶設(shè)置長(zhǎng)期借款賬務(wù)處理見例7—6、9、10例:（1）A公司為構(gòu)建一條新的生產(chǎn)線（工期兩年），于2007年1月1日向中國(guó)銀行取得期限為3年的人民幣借款5000000元，存入銀行。該公司當(dāng)即將該借款投入到生產(chǎn)線的構(gòu)建工程中。（3）長(zhǎng)期借款核算的賬戶設(shè)置借：銀行存款5000000

貸：長(zhǎng)期借款5000000例:（2）假設(shè)上述借款年利率為8%，合同規(guī)定到期一次還本付息，單利計(jì)息。計(jì)算確定于2007年該工程負(fù)擔(dān)的借款利息。借：在建工程400000

貸：長(zhǎng)期借款400000借：財(cái)務(wù)費(fèi)用400000

貸：長(zhǎng)期借款400000例:（3）2009年12月1日計(jì)提本年利息，計(jì)算確定于2009年該筆長(zhǎng)期借款的利息。（4）應(yīng)付債券核算的賬戶設(shè)置應(yīng)付債券到期支付數(shù)應(yīng)付數(shù)（本金）

（利息）

銀行存款×××銀行存款××××××

×××負(fù)債類賬戶應(yīng)付債券賬務(wù)處理見例7—7、11、12課后練習(xí)1、企業(yè)為維持正常的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所需資金而向銀行等金融機(jī)構(gòu)借入的款項(xiàng)稱為（）A長(zhǎng)期借款B短期借款C長(zhǎng)期負(fù)債D流動(dòng)負(fù)債2、企業(yè)計(jì)提短期借款的利息支出時(shí)應(yīng)借記的賬戶是（）A“財(cái)務(wù)費(fèi)用”B“預(yù)提費(fèi)用”C“應(yīng)付利息”D“在建工程”4、當(dāng)企業(yè)吸收投資人投資時(shí)，下列會(huì)計(jì)科目的余額可能發(fā)生變化的有（）A盈余公積B資本公積C實(shí)收資本D本年利潤(rùn)E利潤(rùn)分配3、企業(yè)的資本金按其投資主體不同可分為（）A貨幣投資B國(guó)家投資C個(gè)人投資D法人投資E外商投資計(jì)算題資料：利和股份公司2009年年初所有者權(quán)益總額為2318000元，年內(nèi)接受某投資人的實(shí)物投資800000元，接受現(xiàn)金投資260000元，用資本公積轉(zhuǎn)增資本120000元。要求：計(jì)算該公司年末的所有者權(quán)益總額。利和股份公司年末的所有者權(quán)益=2318000+（800000+260000）=3378000（元）籌資活動(dòng)練習(xí)（1）溢價(jià)發(fā)行股票，面值1000000元，實(shí)際收到發(fā)行款1200000元。已存入銀行（2）收到某公司一項(xiàng)專有技術(shù)投資，經(jīng)評(píng)估價(jià)值50000元（3）取得為期8個(gè)月的借款100000元，已存入銀行（5）按面值50元發(fā)行2年期、年利率10%的債券10000張。共獲得債券發(fā)行款500000元。已存入銀行。（6）接銀行通知，短期借款利息為1500元，已用銀行存款支付（4）取得為期3年的借款200000元，用于生產(chǎn)車間的擴(kuò)建，已存入銀行（7）接銀行通知，建設(shè)期內(nèi)長(zhǎng)期借款利息為12000元，已用銀行存款支付7.3經(jīng)營(yíng)活動(dòng)交易和事項(xiàng)及其賬務(wù)處理7.3.1經(jīng)營(yíng)活動(dòng)交易和事項(xiàng)的主要內(nèi)容資金籌集資金使用資金退出生產(chǎn)過(guò)程

供應(yīng)過(guò)程

銷售過(guò)程

成品資金儲(chǔ)備資金生產(chǎn)資金貨幣資金固定資金投入資本負(fù)債上交稅金等貨幣資金經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的交易和事項(xiàng)1.主營(yíng)業(yè)務(wù)交易和事項(xiàng)：供應(yīng)、生產(chǎn)和銷售2.其他業(yè)務(wù)交易和事項(xiàng)：處理積壓材料等結(jié)算資金結(jié)算資金7.3.2經(jīng)營(yíng)活動(dòng)交易和事項(xiàng)的賬務(wù)處理1.材料采購(gòu)交易或事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理（1）材料的購(gòu)入與保管產(chǎn)品生產(chǎn)計(jì)劃材料采購(gòu)計(jì)劃簽訂購(gòu)料合同購(gòu)入材料計(jì)算采購(gòu)成本辦理入庫(kù)手續(xù)（2）材料采購(gòu)實(shí)際成本的構(gòu)成購(gòu)貨企業(yè)銷售企業(yè)發(fā)出商品運(yùn)費(fèi)單據(jù)發(fā)票買價(jià)＋采購(gòu)費(fèi)用相關(guān)稅金、保險(xiǎn)費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)和包裝費(fèi)等（3）材料采購(gòu)貨款的結(jié)算方式①現(xiàn)金結(jié)算方式；②預(yù)付款結(jié)算方式；③賒購(gòu)方式；④商業(yè)匯票結(jié)算方式

購(gòu)貨企業(yè)銷售企業(yè)發(fā)出商品運(yùn)費(fèi)單據(jù)發(fā)票開戶銀行開戶銀行現(xiàn)金結(jié)算預(yù)付款結(jié)算★賒購(gòu)方式與商業(yè)匯票結(jié)算方式購(gòu)貨企業(yè)銷售企業(yè)發(fā)出商品運(yùn)費(fèi)單據(jù)發(fā)票開戶銀行開戶銀行現(xiàn)金結(jié)算預(yù)付款結(jié)算雙方達(dá)成付款期限協(xié)議，將來(lái)付款賒購(gòu)結(jié)算向銷售方做出付款期限承諾，將來(lái)付款商業(yè)匯票結(jié)算（4）賬戶設(shè)置原材料入庫(kù)實(shí)際成本發(fā)出實(shí)際成本期末余額×××在途物資采購(gòu)實(shí)際成本入庫(kù)實(shí)際成本◆買價(jià)◆采購(gòu)費(fèi)用期末余額:在途物資成本應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅實(shí)際交納數(shù)應(yīng)當(dāng)交納數(shù)

【期末余額期末余額

×××】

×××◆進(jìn)項(xiàng)稅額◆銷項(xiàng)稅額生產(chǎn)成本等×××應(yīng)付賬款、應(yīng)付票據(jù)賬戶性質(zhì):負(fù)債類賬戶賬戶結(jié)構(gòu):貸增借減在途物資賬戶性質(zhì):資產(chǎn)(成本)類賬戶●尚未運(yùn)達(dá)企業(yè)或尚未入庫(kù)的采購(gòu)物資等銀行存款等××××××應(yīng)付賬款(票據(jù))

×××××××××

預(yù)付賬款等

×××××××××現(xiàn)金購(gòu)買賒購(gòu)等預(yù)付款★注意貨款結(jié)算方式資產(chǎn)類賬戶資產(chǎn)類賬戶應(yīng)交稅費(fèi)負(fù)債類賬戶。但結(jié)構(gòu)較特殊：借方發(fā)生額在先；余額方向不固定驗(yàn)收入庫(kù)發(fā)出材料（5）賬務(wù)處理見例7—13～20

經(jīng)營(yíng)活動(dòng)—材料采購(gòu)的賬務(wù)處理練習(xí)（1）從北方公司購(gòu)入甲、乙材料。對(duì)方開具的增值稅專用發(fā)票載明：甲材料數(shù)量2000千克，單價(jià)2.00元，價(jià)款4000元，增值稅稅額為680元，價(jià)稅款合計(jì)為4680元；乙材料數(shù)量3000千克，單價(jià)1.5元，價(jià)款4500元，增值稅稅額為765元。貨款尚未支付。（2）從北方公司購(gòu)入的甲、乙兩種材料發(fā)生共同運(yùn)費(fèi)500元，按這兩種材料的重量分配運(yùn)輸費(fèi)，已用銀行存款支付（3）用銀行存款償還業(yè)務(wù)1中欠北方公司貨款。（4）購(gòu)入的甲乙兩種材料已驗(yàn)收入庫(kù)。甲材料的實(shí)際成本為4200元，乙材料的實(shí)際成本為4800元（5）購(gòu)入甲發(fā)生市內(nèi)運(yùn)輸費(fèi)50元，用現(xiàn)金支付2.產(chǎn)品生產(chǎn)交易或事項(xiàng)的賬務(wù)處理（1）生產(chǎn)費(fèi)用及其計(jì)入生產(chǎn)成本方式直接材料制造費(fèi)用直接人工生產(chǎn)費(fèi)用內(nèi)容直接計(jì)入產(chǎn)品生產(chǎn)成本計(jì)入產(chǎn)品生產(chǎn)成本的方式生產(chǎn)成本--×產(chǎn)品制造費(fèi)用間接(分配)計(jì)入產(chǎn)品生產(chǎn)成本平時(shí)發(fā)生數(shù)月末分配數(shù)××××××生產(chǎn)費(fèi)用生產(chǎn)成本（2）賬戶設(shè)置

原材料×××領(lǐng)用數(shù)

◆生產(chǎn)領(lǐng)用◆一般耗用生產(chǎn)成本實(shí)際發(fā)生數(shù)◆直接材料◆直接人工◆制造費(fèi)用制造費(fèi)用實(shí)際發(fā)生數(shù)◆領(lǐng)用材料◆人員工資

應(yīng)付職工薪酬

×××應(yīng)付數(shù)

◆生產(chǎn)工人

◆車間管理

庫(kù)存商品入庫(kù)數(shù)制造費(fèi)用賬戶性質(zhì)：資產(chǎn)(成本)類賬戶結(jié)構(gòu)：借增貸減月末時(shí)一般無(wú)余額銀行存款等××××××累計(jì)折舊×××待攤費(fèi)用××××××預(yù)提費(fèi)用×××★至此，產(chǎn)品生產(chǎn)成本內(nèi)容全部歸集完畢完工產(chǎn)品入庫(kù)成本結(jié)轉(zhuǎn)期末余額：在產(chǎn)品成本◆支付費(fèi)用、提取折舊等◆月末分配計(jì)入產(chǎn)品成本數(shù)（一般為本月全部發(fā)生額）生產(chǎn)成本賬戶性質(zhì)：資產(chǎn)(成本)類賬戶結(jié)構(gòu)：借增貸減★直接材料、直接人工一般采取直接計(jì)入方式（3）賬務(wù)處理

見例7—21～30（4）賬戶記錄見圖7—12

經(jīng)營(yíng)活動(dòng)練習(xí)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)—產(chǎn)品生產(chǎn)的賬務(wù)處理練習(xí)（1）本月生產(chǎn)A產(chǎn)品耗用甲材料10000千克，單價(jià)2.00元，總額20000元；生產(chǎn)B產(chǎn)品耗用乙材料40000千克，單價(jià)1.1元，總額44000元；生產(chǎn)車間一般耗費(fèi)乙材料600千克，單價(jià)1.1元，總額660元。（2）計(jì)算出本月應(yīng)付職工工資19000元。其中，生產(chǎn)A產(chǎn)品工人工資7000元，生產(chǎn)B產(chǎn)品工人工資10000元；產(chǎn)品生產(chǎn)部門管理人員工資2000元（3）用銀行存款19000元支付職工工資（4）按職工工資總額的14%計(jì)算提取福利費(fèi)2660元。其中，生產(chǎn)A產(chǎn)品工人福利費(fèi)980元，B產(chǎn)品生產(chǎn)工人福利費(fèi)1400元；產(chǎn)品生產(chǎn)部門管理人員福利費(fèi)280元經(jīng)營(yíng)活動(dòng)—產(chǎn)品生產(chǎn)的賬務(wù)處理練習(xí)（5）用銀行存款支付生產(chǎn)車間發(fā)生的水電費(fèi)420元。（6）計(jì)提生產(chǎn)車間固定資產(chǎn)折舊900元（7）按生產(chǎn)A、B兩種產(chǎn)品生產(chǎn)工人工資總額比例分配制造費(fèi)用，并計(jì)入產(chǎn)品生產(chǎn)成本。假定本月應(yīng)分配制造費(fèi)用總額為4760元。按生產(chǎn)工人工資總額為標(biāo)準(zhǔn)分配，A產(chǎn)品生產(chǎn)應(yīng)分配制造費(fèi)用1960元，B產(chǎn)品2800元（8）本月生產(chǎn)A、B兩種產(chǎn)品各50件，月末全部完工，完工成本分別為29940元和58200元。結(jié)轉(zhuǎn)兩種產(chǎn)品的完工成本。3.產(chǎn)品銷售交易或事項(xiàng)的賬務(wù)處理（1）營(yíng)業(yè)收入與營(yíng)業(yè)成本的概念與內(nèi)容

營(yíng)業(yè)收入收入主營(yíng)業(yè)務(wù)收入其他業(yè)務(wù)收入費(fèi)用銷售費(fèi)用營(yíng)業(yè)稅金及附加主營(yíng)業(yè)務(wù)成本其他業(yè)務(wù)成本營(yíng)業(yè)成本與銷售過(guò)程有關(guān)的其他費(fèi)用營(yíng)業(yè)成本屬于費(fèi)用性質(zhì)（2）賬戶設(shè)置

1）主營(yíng)業(yè)務(wù)收入核算的賬戶設(shè)置

主營(yíng)業(yè)務(wù)收入本年利潤(rùn)

應(yīng)交稅費(fèi)銀行存款等

實(shí)現(xiàn)數(shù)應(yīng)交數(shù)×××應(yīng)收賬款(票據(jù))

應(yīng)收數(shù)收回?cái)?shù)期末余額：(未收回?cái)?shù))實(shí)現(xiàn)數(shù)應(yīng)交數(shù)預(yù)收賬款供貨數(shù)預(yù)收數(shù)期末余額：(預(yù)收數(shù))×××實(shí)現(xiàn)數(shù)應(yīng)交數(shù)×××期末結(jié)轉(zhuǎn)×××主營(yíng)業(yè)務(wù)收入賬戶性質(zhì)：收入類賬戶賬戶結(jié)構(gòu)：貸增借減，期末一般無(wú)余額結(jié)算方式1：現(xiàn)金結(jié)算應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)賬戶性質(zhì)：資產(chǎn)類賬戶賬戶結(jié)構(gòu)：借增貸減結(jié)算方式2：信用結(jié)算結(jié)算方式3：預(yù)收賬款預(yù)收賬款賬戶性質(zhì)：負(fù)債類賬戶賬戶結(jié)構(gòu)：貸增借減貨款結(jié)算方式!例見7—31～362）主營(yíng)業(yè)務(wù)成本核算的賬戶設(shè)置

庫(kù)存商品入庫(kù)成本銷售成本期末余額：(結(jié)存數(shù))

主營(yíng)業(yè)務(wù)成本銷售成本期末結(jié)轉(zhuǎn)主營(yíng)業(yè)務(wù)成本賬戶性質(zhì)：費(fèi)用類賬戶賬戶結(jié)構(gòu)：借增貸減，期末一般無(wú)余額

本年利潤(rùn)

×××例見7—373）其他業(yè)務(wù)收入、成本核算的賬戶設(shè)置

其他業(yè)務(wù)收入賬戶性質(zhì)：收入類賬戶賬戶結(jié)構(gòu)：貸增借減，期末一般無(wú)余額

本年利潤(rùn)

××××××

其他業(yè)務(wù)成本發(fā)生數(shù)期末結(jié)轉(zhuǎn)

其他業(yè)務(wù)收入期末結(jié)轉(zhuǎn)實(shí)現(xiàn)數(shù)銀行存款等

××××××原材料等

××××××其他業(yè)務(wù)成本賬戶性質(zhì)：費(fèi)用類賬戶賬戶結(jié)構(gòu)：借增貸減，期末一般無(wú)余額例見7—38～404）銷售費(fèi)用、營(yíng)業(yè)稅金及附加核算的賬戶設(shè)置

應(yīng)交稅費(fèi)交納數(shù)應(yīng)交數(shù)銷售費(fèi)用賬戶性質(zhì)：費(fèi)用類賬戶賬戶結(jié)構(gòu)：借增貸減，期末一般無(wú)余額

本年利潤(rùn)

×××

銀行存款

××××××

營(yíng)業(yè)稅金及附加應(yīng)交稅費(fèi)

銷售費(fèi)用發(fā)生數(shù)期末結(jié)轉(zhuǎn)×××營(yíng)業(yè)稅金及附加賬戶性質(zhì)、賬戶結(jié)構(gòu)：同上期末結(jié)轉(zhuǎn)×××例見7—41～45（4）賬戶記錄見圖7—14（3）賬務(wù)處理見例7—31～45經(jīng)營(yíng)活動(dòng)練習(xí)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)—產(chǎn)品銷售的賬務(wù)處理練習(xí)（1）銷售A產(chǎn)品200件，每件售價(jià)3000元，增值稅銷項(xiàng)稅額102000元。價(jià)稅款合計(jì)702000元收到并已存入銀行（2）向盛華公司銷售B產(chǎn)品40件，每件售價(jià)2500元，增值稅銷項(xiàng)稅額17000元。已委托開戶銀行向購(gòu)貨方收款（3）向騰達(dá)公司銷售A產(chǎn)品30件，每件售價(jià)3000元，增值稅銷項(xiàng)稅額15300元。商品已發(fā)出，收到購(gòu)貨單位開出并承兌的商業(yè)匯票1張，票面金額為105300元（4）預(yù)收星海公司購(gòu)買B產(chǎn)品300件的價(jià)稅款877500元，已存入銀行經(jīng)營(yíng)活動(dòng)—產(chǎn)品銷售的賬務(wù)處理練習(xí)（5）向星海公司發(fā)出B產(chǎn)品150件，每件售價(jià)2500元。增值稅銷項(xiàng)稅額63750元。價(jià)稅款合計(jì)438750元（6）接銀行通知，委托銀行向盛華公司收取的應(yīng)收款項(xiàng)117000元已受托入賬（7）本月銷售A產(chǎn)品的成本為490000元，銷售B產(chǎn)品的成本為385000元。結(jié)轉(zhuǎn)已銷售產(chǎn)品成本（8）出售甲材料一批，價(jià)款10000元，增值稅銷項(xiàng)稅額1700元。價(jià)稅款合計(jì)11700元收到并已存入銀行（9）確認(rèn)并結(jié)轉(zhuǎn)甲材料的成本9000元7.4投資活動(dòng)交易和事項(xiàng)及其賬務(wù)處理

7.4.1投資活動(dòng)交易和事項(xiàng)的主要內(nèi)容資金籌集資金使用資金退出生產(chǎn)過(guò)程

供應(yīng)過(guò)程

銷售過(guò)程

成品資金儲(chǔ)備資金生產(chǎn)資金貨幣資金投入資本負(fù)債上交稅金等貨幣資金籌資活動(dòng)的交易和事項(xiàng)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的交易和事項(xiàng)投資活動(dòng)交易和事項(xiàng)經(jīng)營(yíng)成果的交易和事項(xiàng)（1）對(duì)內(nèi)投資（實(shí)物資產(chǎn)、非實(shí)物資產(chǎn)）目的：為經(jīng)營(yíng)活動(dòng)提供勞動(dòng)資料等（2）對(duì)外投資（債權(quán)性投資和權(quán)益性）目的：利用富裕資金創(chuàng)造更多的經(jīng)濟(jì)效益固定資金無(wú)形資金長(zhǎng)期股權(quán)投資持有至到期投資可供出售金融資產(chǎn)交易性金融資產(chǎn)7.4.2投資活動(dòng)交易和事項(xiàng)的賬務(wù)處理1.固定資產(chǎn)投資交易或事項(xiàng)的賬務(wù)處理（1）固定資產(chǎn)投資交易或事項(xiàng)的主要內(nèi)容1）購(gòu)買方式形成：發(fā)生的交易和事項(xiàng)主要有購(gòu)置固定資產(chǎn)的貨款及稅金的結(jié)算；2）建造過(guò)程完成：發(fā)生的工程物資、人工和機(jī)械設(shè)備消耗等；3）由投資者投資形成：公允價(jià)值等；4）固定資產(chǎn)在使用過(guò)程中發(fā)生價(jià)值損耗或減值；及其出售和報(bào)廢清理的處置等。

固定資產(chǎn)從2009年起，購(gòu)買設(shè)備產(chǎn)生的進(jìn)項(xiàng)稅額應(yīng)在“應(yīng)交稅費(fèi)”賬戶單獨(dú)核算，不再計(jì)入成本（2）固定資產(chǎn)的確認(rèn)與計(jì)量1）固定資產(chǎn)的確認(rèn)①必須符合固定資產(chǎn)的定義②必須同時(shí)滿足企業(yè)所有資產(chǎn)的確認(rèn)的兩個(gè)條件2）固定資產(chǎn)的計(jì)量初始計(jì)量后續(xù)計(jì)量對(duì)購(gòu)入設(shè)備成本的計(jì)算包括買價(jià)、運(yùn)輸費(fèi)用進(jìn)口關(guān)稅等計(jì)提折舊計(jì)入成本費(fèi)用價(jià)值測(cè)試計(jì)入沖減原價(jià)（3）賬戶設(shè)置

銀行存款

××××××××××××應(yīng)付職工薪酬等×××在建工程●投入安裝安裝、建筑工程完工，●耗用材料結(jié)轉(zhuǎn)其實(shí)際成本●耗用人工●付安裝費(fèi)不需要安裝設(shè)備需要安裝設(shè)備與工程用料賬戶性質(zhì)：資產(chǎn)類固定資產(chǎn)購(gòu)入不需報(bào)廢及出要安裝固售等定資產(chǎn)安裝、建筑完工固定資產(chǎn)應(yīng)交稅費(fèi)×××工程物資

買價(jià)

×××

×××固定資產(chǎn)清理清理成本清理收入清理凈收入清理凈支出累計(jì)折舊折舊轉(zhuǎn)出

×××營(yíng)業(yè)外收入×××營(yíng)業(yè)外支出×××工程物資在建工程賬戶性質(zhì)：資產(chǎn)類（4）賬戶記錄見圖7—17（3）賬務(wù)處理見例7—46～61對(duì)內(nèi)投資活動(dòng)練習(xí)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)—對(duì)內(nèi)投資的賬務(wù)處理練習(xí)（1）購(gòu)入需要安裝的H設(shè)備一臺(tái)，買價(jià)86000元，運(yùn)輸費(fèi)和包裝費(fèi)2400元。款項(xiàng)尚未支付，適用增值稅稅率為17%（2）進(jìn)行H設(shè)備安裝，領(lǐng)用乙材料4500元（3）進(jìn)行H設(shè)備安裝，用銀行存款支付外聘技術(shù)人員費(fèi)用2100元（4）H設(shè)備安裝完畢，驗(yàn)收合格交付使用，結(jié)轉(zhuǎn)其實(shí)際成本經(jīng)營(yíng)活動(dòng)—對(duì)內(nèi)投資的賬務(wù)處理練習(xí)（5）W設(shè)備使用壽命期滿，轉(zhuǎn)入報(bào)廢清理?！肮潭ㄙY產(chǎn)”賬戶中記錄的該設(shè)備原始價(jià)值為100000元?！袄塾?jì)折舊”賬戶中記錄的該設(shè)備已提折舊額為96000元；（6）月末計(jì)算本月設(shè)備折舊額為5800元，其中，產(chǎn)品生產(chǎn)部門使用的固定資產(chǎn)折舊額為5000元；公司管理部門使用的固定資產(chǎn)折舊額為800元2.無(wú)形資產(chǎn)投資交易和事項(xiàng)的賬務(wù)處理（1）無(wú)形資產(chǎn)投資交易或事項(xiàng)的主要內(nèi)容1）購(gòu)買方式形成：價(jià)款的結(jié)算；2）自行研究開發(fā)完成：發(fā)生的各種支出及其成本計(jì)算與結(jié)轉(zhuǎn)等；3）投資者的投資形成：公允價(jià)值的確定；4）使用過(guò)程中發(fā)生價(jià)值攤銷或減值，以及無(wú)形資產(chǎn)出售和轉(zhuǎn)讓等。

無(wú)形資產(chǎn)（2）無(wú)形資產(chǎn)的確認(rèn)與計(jì)量1）無(wú)形資產(chǎn)的確認(rèn)同時(shí)滿足下列條件的無(wú)形項(xiàng)目，才能確認(rèn)為無(wú)形資產(chǎn)：一是符合無(wú)形資產(chǎn)的定義；二是與該資產(chǎn)相關(guān)的預(yù)計(jì)未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)；三是該資產(chǎn)的成本能夠可靠計(jì)量。2）無(wú)形資產(chǎn)的計(jì)量初始計(jì)量后續(xù)計(jì)量對(duì)取得無(wú)形資產(chǎn)成本的計(jì)算包括買價(jià)、相關(guān)支出，發(fā)生的各種研發(fā)支出等使用壽命有限的無(wú)形資產(chǎn)：按期計(jì)提攤銷計(jì)入成本費(fèi)用使用壽命不確定的無(wú)形資產(chǎn)：每年測(cè)試減值沖減原價(jià)（3）賬戶設(shè)置無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備處置無(wú)形提取的減資產(chǎn)時(shí)的值準(zhǔn)備結(jié)轉(zhuǎn)資產(chǎn)減值損失確認(rèn)的減期末結(jié)轉(zhuǎn)值損失本年利潤(rùn)×××銀行存款等×××××××××無(wú)形資產(chǎn)購(gòu)入、自行處置成本開發(fā)、投資者投入等研發(fā)支出各種支出研發(fā)成本原材料等××××××累計(jì)攤銷×××攤銷數(shù)管理費(fèi)用

攤銷數(shù)應(yīng)交稅費(fèi)×××營(yíng)業(yè)外收入等×××銀行存款×××1形成2攤銷3減值4處置資產(chǎn)類賬戶資產(chǎn)類賬戶資產(chǎn)類賬戶資產(chǎn)類賬戶★“累計(jì)攤銷”、“固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”賬戶結(jié)構(gòu)的特殊性：貸增借減（5）賬戶記錄見圖7—19（4）賬務(wù)處理見例7—62～703.交易性金融資產(chǎn)交易和事項(xiàng)的賬務(wù)處理（1）交易性金融資產(chǎn)交易和事項(xiàng)的主要內(nèi)容資金籌集資金使用資金退出生產(chǎn)過(guò)程

供應(yīng)過(guò)程

銷售過(guò)程

成品資金儲(chǔ)備資金生產(chǎn)資金貨幣資金投入資本負(fù)債上交稅金等貨幣資金籌資活動(dòng)的交易和事項(xiàng)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的交易和事項(xiàng)投資活動(dòng)交易和事項(xiàng)經(jīng)營(yíng)成果的交易和事項(xiàng)★為近期內(nèi)出售而持有，以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)。1）購(gòu)買價(jià)款的支付2）持有期間損益的處理3）處置等。

固定資金無(wú)形資金長(zhǎng)期股權(quán)投資持有至到期投資可供出售金融資產(chǎn)交易性金融資產(chǎn)（2）投資收益的概念是指企業(yè)確認(rèn)的由于對(duì)外投資而取得的收益（或發(fā)生的損失）。包括企業(yè)購(gòu)買股票的股利收入、購(gòu)買債券的利息收入等；此外，還包括該類資產(chǎn)在持有期間由于其公允價(jià)值變動(dòng)而產(chǎn)生的損益。購(gòu)買股票和債券等資本市場(chǎng)投資控股其他企業(yè)政府購(gòu)買國(guó)債等買賣差價(jià)收益、利息收益和分享利潤(rùn)等持有期間公允價(jià)值變動(dòng)收益交易性金融資產(chǎn)◆取得資產(chǎn)的◆跌值公允價(jià)值◆處置(收益)◆升值◆處置(損失)

銀行存款××××××投資收益◆支付費(fèi)用◆實(shí)現(xiàn)收益◆處置損失◆處置收益◆變動(dòng)損失◆變動(dòng)收益應(yīng)收股利(或利息)◆支付價(jià)款◆實(shí)際收回包含的現(xiàn)金現(xiàn)金股利股利(或利息)(或利息)

◆持有期間取得公允價(jià)值變動(dòng)損益◆公允價(jià)值下跌損失◆公允價(jià)值升值收益◆處置后確定收益◆處置后確定損失銀行存款××××××××××××初始投資持有期間1持有期間2投資處置變動(dòng)損益確定交易性金融資產(chǎn)總分類核算總體思路（3）賬戶設(shè)置

（4）賬戶記錄見圖7—21（3）賬務(wù)處理見例7—71～774.長(zhǎng)期股權(quán)投資交易和事項(xiàng)的賬務(wù)處理（1）長(zhǎng)期股權(quán)投資交易和事項(xiàng)的主要內(nèi)容

資金籌集資金使用資金退出生產(chǎn)過(guò)程

供應(yīng)過(guò)程

銷售過(guò)程

成品資金儲(chǔ)備資金生產(chǎn)資金貨幣資金投入資本負(fù)債上交稅金等貨幣資金籌資活動(dòng)的交易和事項(xiàng)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的交易和事項(xiàng)投資活動(dòng)交易和事項(xiàng)經(jīng)營(yíng)成果的交易和事項(xiàng)★企業(yè)準(zhǔn)備長(zhǎng)期持有的權(quán)益性投資?？梢酝ㄟ^(guò)企業(yè)合并形成，也可以通過(guò)企業(yè)合并以外的其他方式（如通過(guò)支付現(xiàn)金購(gòu)買）等方式取得。

★主要介紹企業(yè)合并中非同一控制下合并形成和通過(guò)支付現(xiàn)金取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資固定資金無(wú)形資金長(zhǎng)期股權(quán)投資持有至到期投資可供出售金融資產(chǎn)交易性金融資產(chǎn)（2）企業(yè)合并形成的長(zhǎng)期股權(quán)投資★企業(yè)合并類型

合并合并●同一控制下企業(yè)合并●非同一控制下企業(yè)合并M集團(tuán)公司A子公司B子公司C子公司N集團(tuán)公司D子公司E子公司F子公司下面探討的主要內(nèi)容★參與合并的各方在合并前后不受同一方或相同的多方最終控制（3）非同一控制下企業(yè)合并形成的長(zhǎng)期股權(quán)投資的成本計(jì)量

①初始投資成本：應(yīng)當(dāng)以確定的合并成本（購(gòu)買方為取得對(duì)被購(gòu)買方的控制權(quán)而支付的現(xiàn)金、非現(xiàn)金資產(chǎn)等的公允價(jià)值、直接相關(guān)費(fèi)用）確認(rèn)。②付出的非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價(jià)值與其賬面價(jià)值的差額：根據(jù)具體情況分別處理。③特殊情況—存在應(yīng)收項(xiàng)目：實(shí)際支付的價(jià)款或?qū)r(jià)中含有已宣告但尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利等，應(yīng)作為應(yīng)收股利單獨(dú)入賬。（4）賬戶設(shè)置長(zhǎng)期股權(quán)投資—成本初始投資成本處置時(shí)的◆支付的現(xiàn)金成本等等全部支出◆非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價(jià)值與其賬面價(jià)值差額投出的為原材料等，作為銷售處理，同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)成本銀行存款××××××原材料××××××固定(無(wú)形)資產(chǎn)××××××長(zhǎng)期股權(quán)投資××××××主營(yíng)業(yè)務(wù)收入××××××營(yíng)業(yè)外收入

×××投資收益××××××營(yíng)業(yè)外支出×××公允價(jià)值高于賬面價(jià)值之差投出的為固定(無(wú)形)資產(chǎn)公允價(jià)值低于賬面價(jià)值之差公允價(jià)值高于賬面價(jià)值之差投出的為另一項(xiàng)長(zhǎng)期投資投出的為另一項(xiàng)長(zhǎng)期投資公允價(jià)值低于賬面價(jià)值之差付出的非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價(jià)值與其賬面價(jià)值差額的處理（5）賬戶記錄見圖7—24（4）賬務(wù)處理見例7—78～837.5經(jīng)營(yíng)成果形成與分配及其賬務(wù)處理7.5.1經(jīng)營(yíng)成果的形成1．經(jīng)營(yíng)成果的定義經(jīng)營(yíng)成果是指企業(yè)在一定會(huì)計(jì)期間進(jìn)行經(jīng)營(yíng)活動(dòng)、投資活動(dòng)等的最終成果。如果當(dāng)期實(shí)現(xiàn)的收益大于相關(guān)的成本費(fèi)用則為實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)，反之則為發(fā)生的虧損。另外，企業(yè)當(dāng)期產(chǎn)生的利得和發(fā)生的損失應(yīng)直接計(jì)入所發(fā)生會(huì)計(jì)期間的利潤(rùn)。（1）營(yíng)業(yè)利潤(rùn)◆是指企業(yè)一定期間的日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)取得的利潤(rùn)。計(jì)算公式：

營(yíng)業(yè)利潤(rùn)＝營(yíng)業(yè)收入－營(yíng)業(yè)成本－營(yíng)業(yè)稅金及附加－期間費(fèi)用－資產(chǎn)減值損失±公允價(jià)值變動(dòng)凈損益±投資收益（凈損益）

★其中，營(yíng)業(yè)收入為主營(yíng)業(yè)務(wù)收入與其他業(yè)務(wù)收入之和；營(yíng)業(yè)成本為主營(yíng)業(yè)務(wù)成本與其他業(yè)務(wù)成本之和；期間費(fèi)用是指企業(yè)在經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中發(fā)生的銷售費(fèi)用、管理費(fèi)用和財(cái)務(wù)費(fèi)用。2．凈利潤(rùn)的計(jì)算方法

根據(jù)【例7—84】有關(guān)賬戶提供的資料，可以計(jì)算7出盛榮公司2009年12月實(shí)現(xiàn)的營(yíng)業(yè)利潤(rùn)為：

（1500000＋230000）－（1314450＋172000）－100000－4300－15750－17125＋1220000＝1326375（元）

（2）利潤(rùn)總額◆是指企業(yè)一定期間的營(yíng)業(yè)利潤(rùn)與營(yíng)業(yè)外收支凈額的合計(jì)總額，即所得稅前利潤(rùn)總額。計(jì)算公式：

利潤(rùn)總額＝營(yíng)業(yè)利潤(rùn)＋營(yíng)業(yè)外收入－營(yíng)業(yè)外支出根據(jù)【例7—85】資料可以計(jì)算出盛榮公司2009年12月實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)總額為：1326375＋812300－20000＝2118675（元）

（3）凈利潤(rùn)◆是指企業(yè)一定期間的利潤(rùn)總額減去所得稅費(fèi)用后的凈額，即：

凈利潤(rùn)＝利潤(rùn)總額－所得稅費(fèi)用★所得稅費(fèi)用：企業(yè)根據(jù)稅法規(guī)定按其應(yīng)稅所得計(jì)算的應(yīng)當(dāng)上繳稅務(wù)機(jī)關(guān)，并計(jì)入當(dāng)期損益的費(fèi)用。（本例為529668.75元）根據(jù)【例7—88】盛榮公司利潤(rùn)總額和所得稅費(fèi)用資料，可計(jì)算出該企業(yè)凈利潤(rùn)為：2118675－529668.75＝1589006.25（元）★以上利潤(rùn)指標(biāo)的計(jì)算過(guò)程在實(shí)務(wù)中通過(guò)編制“利潤(rùn)表”完成！見教材P231?！镪P(guān)于所得稅核算賬戶設(shè)置及舉例所得稅費(fèi)用發(fā)生數(shù)結(jié)轉(zhuǎn)數(shù)應(yīng)交稅費(fèi)—所得稅應(yīng)交數(shù)本年利潤(rùn)××××××費(fèi)用類賬戶最后轉(zhuǎn)入的費(fèi)用

【例7—86】企業(yè)本月實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)總額為2118675（假定不再進(jìn)行調(diào)整），按稅率25%計(jì)算應(yīng)納稅所得額為：

2118675×25%＝529668.75（元），分錄：借：所得稅費(fèi)用529668.75貸：應(yīng)交稅費(fèi)―應(yīng)交所得稅529668.753．經(jīng)營(yíng)成果形成的賬務(wù)處理方法

（1）賬戶設(shè)置經(jīng)營(yíng)成果形成的基本含義：

◆利潤(rùn)的形成：會(huì)計(jì)期末，企業(yè)應(yīng)將收入類賬戶的貸方余額轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”賬戶的貸方，將費(fèi)用類賬戶的借方余額轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”賬戶的借方，借以確定當(dāng)期經(jīng)營(yíng)成果的過(guò)程。

賬戶設(shè)置（見下圖）費(fèi)用類賬戶收入類賬戶結(jié)構(gòu)：借增貸減（結(jié)轉(zhuǎn)數(shù)）主營(yíng)業(yè)務(wù)成本發(fā)生數(shù)結(jié)轉(zhuǎn)數(shù)營(yíng)業(yè)稅金及附加發(fā)生數(shù)結(jié)轉(zhuǎn)數(shù)銷售費(fèi)用發(fā)生數(shù)結(jié)轉(zhuǎn)數(shù)管理費(fèi)用發(fā)生數(shù)結(jié)轉(zhuǎn)數(shù)財(cái)務(wù)費(fèi)用發(fā)生數(shù)結(jié)轉(zhuǎn)數(shù)其他業(yè)務(wù)成本發(fā)生數(shù)結(jié)轉(zhuǎn)數(shù)營(yíng)業(yè)外支出發(fā)生數(shù)結(jié)轉(zhuǎn)數(shù)所得稅費(fèi)用發(fā)生數(shù)結(jié)轉(zhuǎn)數(shù)銷售費(fèi)用發(fā)生數(shù)結(jié)轉(zhuǎn)數(shù)管理費(fèi)用發(fā)生數(shù)結(jié)轉(zhuǎn)數(shù)財(cái)務(wù)費(fèi)用發(fā)生數(shù)結(jié)轉(zhuǎn)數(shù)其他業(yè)務(wù)成本發(fā)生數(shù)結(jié)轉(zhuǎn)數(shù)營(yíng)業(yè)外支出發(fā)生數(shù)結(jié)轉(zhuǎn)數(shù)所得稅費(fèi)用發(fā)生數(shù)結(jié)轉(zhuǎn)數(shù)主營(yíng)業(yè)務(wù)收入結(jié)轉(zhuǎn)數(shù)實(shí)現(xiàn)數(shù)其他業(yè)務(wù)收入結(jié)轉(zhuǎn)數(shù)實(shí)現(xiàn)數(shù)投資收益結(jié)轉(zhuǎn)數(shù)實(shí)現(xiàn)數(shù)營(yíng)業(yè)外收入結(jié)轉(zhuǎn)數(shù)發(fā)生數(shù)利潤(rùn)分配—未分配利潤(rùn)已經(jīng)分配數(shù)期初余額：(自”利潤(rùn)分(上年余額)配”其他明轉(zhuǎn)入實(shí)現(xiàn)細(xì)賬戶轉(zhuǎn)入)的利潤(rùn)本年利潤(rùn)結(jié)轉(zhuǎn)入的結(jié)轉(zhuǎn)入的本期發(fā)生本期實(shí)現(xiàn)的相關(guān)費(fèi)的各種收用、損失入、利得(期末余額:期末余額:發(fā)生虧損)實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)結(jié)轉(zhuǎn)本期實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)主營(yíng)業(yè)務(wù)成本發(fā)生數(shù)結(jié)轉(zhuǎn)數(shù)營(yíng)業(yè)稅金及附加發(fā)生數(shù)結(jié)轉(zhuǎn)數(shù)結(jié)構(gòu)：貸增借減（結(jié)轉(zhuǎn)數(shù)）★期末結(jié)轉(zhuǎn)的并非所有帶“費(fèi)用”字樣的賬戶的發(fā)生額！如“長(zhǎng)期待攤費(fèi)用”和“制造費(fèi)用”等都不能結(jié)轉(zhuǎn)?！铩巴顿Y收益”賬戶有借方發(fā)生額時(shí)應(yīng)從貸方結(jié)轉(zhuǎn)！形成結(jié)轉(zhuǎn)利潤(rùn)類賬戶★結(jié)轉(zhuǎn)收入賬戶和費(fèi)用賬戶發(fā)生額的兩種方法1．賬結(jié)法：每月末結(jié)轉(zhuǎn)。通過(guò)“本年利潤(rùn)”賬戶計(jì)算出當(dāng)月實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)數(shù)。以上“收入”和“費(fèi)用”類賬戶月末時(shí)無(wú)余額。

2．表結(jié)法：年末一次結(jié)轉(zhuǎn)。每月通過(guò)編制“利潤(rùn)表”計(jì)算出當(dāng)月實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)數(shù)。以上“收入”和“費(fèi)用”類賬戶月末時(shí)不進(jìn)行結(jié)轉(zhuǎn)，應(yīng)有余額。年終結(jié)轉(zhuǎn)后應(yīng)無(wú)余額。（2）賬務(wù)處理根