兩岸增值稅的比較與評價(jià) 7300字

兩岸增值稅的比較與評價(jià)7300字摘要：增值稅是一個世界性的稅種，目前包括中國大陸和臺灣地區(qū)在內(nèi)已有一百多個國家與地區(qū)實(shí)行增值稅。本文側(cè)重稅制類型、稅制要素和稽征管理等三個方面對兩岸的增值稅作比擬研究與評價(jià)，并對大陸現(xiàn)行增值稅制的改良完善提出構(gòu)想與倡議。

關(guān)鍵詞：大陸；臺灣；增值稅；比擬與評價(jià)

大陸的增值稅起始于七十年代末期，最初只在極少數(shù)地區(qū)選擇機(jī)器機(jī)械和農(nóng)業(yè)機(jī)具兩個行業(yè)及自行車、縫紉機(jī)、電風(fēng)扇三種產(chǎn)品進(jìn)行試點(diǎn)，1984年正式設(shè)立稅種后，征稅范圍逐步擴(kuò)大，至1988年已波及三十一個大類的工業(yè)產(chǎn)品。1994年又對原稅制作了較大幅度的改革，公布了?中華人民共和國增值稅暫行條例》及其實(shí)施細(xì)那么，作為現(xiàn)行的征稅制度。臺灣的增值稅在學(xué)術(shù)界常稱為加值稅或加值型營業(yè)稅，但稅法名稱為營業(yè)稅①，目前征稅的根本法律依據(jù)是于1988年制定并實(shí)施的?營業(yè)稅法》和?營業(yè)稅法施行細(xì)那么》。從原理上看，兩岸的增值稅有不少相似或相同之處，但從具體的法律內(nèi)容比擬，兩岸的增值稅又有許多不同之處，體現(xiàn)了各自不同的特點(diǎn)。

①增值稅以應(yīng)稅貨物或勞務(wù)在各交易階段的新增價(jià)值。即增值額為稅基。臺灣的增值稅因在原全值型營業(yè)稅根底上改良而成。故學(xué)術(shù)稱謂與法律稱謂不同。

一、增值稅是以增值額為稅基征收的一種稅。

實(shí)行增值稅的國家和地區(qū)因確定稅基的方式不同，增值稅一般分為三種類型，即生產(chǎn)型增值稅、收入型增值稅和消費(fèi)型增值稅。三種類型增值稅的基本區(qū)別在于稅基中是否包含外購固定資產(chǎn)的價(jià)值，在采用扣稅法計(jì)稅時(shí)表現(xiàn)為外購固定資產(chǎn)的已納稅金是否準(zhǔn)于抵扣。在稅率一定時(shí)，對納稅人而言，生產(chǎn)型增值稅納稅最多，收入型增值稅次之，消費(fèi)型增值稅納稅最少，相應(yīng)的對國家來說，生產(chǎn)型增值稅收人最多，收入型增值稅其次，消費(fèi)型增值稅收入最少。一般認(rèn)為，決定一個國家或地區(qū)的增值稅類型選擇的內(nèi)部主要因素，一是財(cái)政承受能力，二是科技開展水平。財(cái)政承受能力較強(qiáng)、科技開展水平較高的國家和地區(qū)，大多實(shí)行消費(fèi)型增值稅，反之，財(cái)政承受能力較弱、科技開展水平相對較低的國家和地區(qū)，偏好實(shí)行生產(chǎn)型增值稅。臺灣稅法規(guī)定，營業(yè)人購置貨物或勞務(wù)時(shí)，除自用乘人小汽車外，依規(guī)定支付的營業(yè)稅額作為進(jìn)項(xiàng)稅額，均可在銷項(xiàng)稅額中扣減。營業(yè)人當(dāng)期銷項(xiàng)稅額扣減進(jìn)項(xiàng)稅額后的余額，為當(dāng)期應(yīng)納或溢付營業(yè)稅額。營業(yè)人因取得固定資產(chǎn)而溢付的營業(yè)稅，由主管稽征機(jī)關(guān)查明后予以退還。這些規(guī)定說明，臺灣的增值稅根本上屬于消費(fèi)型增值稅。大陸增值稅暫行條例明確規(guī)定，購進(jìn)固定資產(chǎn)的進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣。這說明大陸的增值稅是一種典型的生產(chǎn)型增值稅。

經(jīng)濟(jì)活動的開放性和國際化程度對稅制具有重要的決定性作用。當(dāng)一個國家或地區(qū)的經(jīng)濟(jì)活動與世界各國的聯(lián)系不甚緊密時(shí)，選擇稅制類型主要考慮的是內(nèi)部的各種制約因素，但當(dāng)一個國家或地區(qū)的經(jīng)濟(jì)活動與世界各國的聯(lián)系日益密切時(shí)，選擇稅制類型除要考慮內(nèi)部的各種制約因素外，還必須考慮世界各國的普遍性做法，適應(yīng)國際慣例。就當(dāng)前內(nèi)部因素比擬，臺灣的財(cái)政承受能力和科技開展水平比大陸要稍好一些，因而臺灣選擇消費(fèi)型增值稅和大陸選擇生產(chǎn)型增值稅均較合理。但從開展趨勢來看，大陸與臺灣地區(qū)都即將加人世界貿(mào)易組織，在經(jīng)濟(jì)全球化與貿(mào)易自由化的進(jìn)程中，與其他國家的經(jīng)濟(jì)聯(lián)系與交往將越來越密切，綜觀世界上已實(shí)行增值稅的國家或地區(qū)絕大多數(shù)采用消費(fèi)型稅制，這意味著臺灣的消費(fèi)型增值稅已合乎國際慣例，而大陸的生產(chǎn)型增值稅那么面臨著轉(zhuǎn)型問題。從既積極又穩(wěn)妥出發(fā)考慮，大陸的增值稅轉(zhuǎn)型可循序漸進(jìn)逐步到位，對此不少學(xué)者提出了許多很好的構(gòu)想，但依我之見，當(dāng)前較為可行的做法有如下兩種選擇：一是選擇局部行業(yè)，如信息、電子、醫(yī)藥、能源、新型材料等先行實(shí)行消費(fèi)型增值稅；二是選擇納稅人購入后作為固定資產(chǎn)的局部貨物，主要是科技含量較高、國家激勵加速更新的機(jī)器設(shè)備與儀器儀表等，規(guī)定其進(jìn)項(xiàng)稅額可以一次性全額或按一定比例抵扣。前者轉(zhuǎn)型面較廣，但重點(diǎn)不夠突出，財(cái)政壓力也較大；后者轉(zhuǎn)型的重點(diǎn)較突出，財(cái)政壓力比擬小，但實(shí)際操作起來較為復(fù)雜。權(quán)衡兩種選擇的利弊得失，目前大陸的增值稅轉(zhuǎn)型宜采用第二種做法。

二、構(gòu)成一個稅種的根本內(nèi)容主要是稅制要素，特別是征稅范圍、納稅人和稅率等根本要素，兩岸現(xiàn)行增值稅的差別較集中地體現(xiàn)在這些稅制要素和稅額計(jì)算上面。

1.征稅范圍。大陸增值稅的征稅范圍包括應(yīng)稅貨物和應(yīng)稅勞務(wù)。應(yīng)稅貨物是指有形動產(chǎn)，包括電力、氣體、熱力和自來水等，但對農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售的自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品等貨物免征增值稅；應(yīng)稅勞務(wù)只限于加工、修理和修配，其他勞務(wù)不征增值稅。這說明大陸的增值稅已將農(nóng)業(yè)生產(chǎn)領(lǐng)域生產(chǎn)的初級農(nóng)產(chǎn)品、第三產(chǎn)業(yè)提供的勞務(wù)以及第二產(chǎn)業(yè)中制造的不動產(chǎn)等根本上都排除在實(shí)際的征稅范圍之外，使實(shí)際征稅范圍大大小于理論上應(yīng)有的征稅范圍。并且，由于增值稅與營業(yè)稅實(shí)行平行征稅的稅制結(jié)構(gòu)，因而對納稅人同時(shí)波及貨物銷售和提供勞務(wù)的混合銷售行為與既銷售貨物又兼營勞務(wù)效勞的兼營業(yè)務(wù)行為，都必須在稅制中作出征收增值稅還是征收營業(yè)稅以及如何劃分的明確規(guī)定，使稅法規(guī)定和實(shí)際操作均顯得較為復(fù)雜。臺灣的增值稅首先將各種貨物和勞務(wù)全部納入征稅范圍，然后采用列舉法規(guī)定免稅范圍，主要包括銷售土地、農(nóng)田灌溉用水、文教科衛(wèi)與新聞出版及金融保險(xiǎn)等行業(yè)的局部勞務(wù)。由于征稅范圍極其廣泛，相對來說稅制反而比擬簡便。一般認(rèn)為，增值稅的征稅范圍越廣泛，其固有的中性、效率等優(yōu)勢的體現(xiàn)就越充沛，故實(shí)行增值稅的國家與地區(qū)較多的采用大范圍的征稅制度。從開展趨勢看，大陸增值稅的征稅范圍也應(yīng)當(dāng)進(jìn)一步擴(kuò)大，其最終目標(biāo)應(yīng)把現(xiàn)行征收營業(yè)稅的勞務(wù)和銷售不動產(chǎn)等全部納入增值稅的征稅范圍，使增值稅覆蓋所有行業(yè)和領(lǐng)域的貨物與勞務(wù)，同時(shí)取消營業(yè)稅，這樣既能優(yōu)化稅制結(jié)構(gòu)，又有利于提高增值稅的效率。

2.納稅義務(wù)人。大陸增值稅規(guī)定，在我國境內(nèi)銷售貨物或者提供給稅勞務(wù)以及進(jìn)口貨物的單位和個人，為增值稅的納稅義務(wù)人〔簡稱納稅人〕。對法定納稅人還要按照經(jīng)營規(guī)模和會計(jì)核算狀況進(jìn)一步劃分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人。這兩類納稅人在征收方式、適用稅率、發(fā)票使用等方面的規(guī)定都各不相同。從實(shí)際執(zhí)行情況看，小規(guī)模納稅人不僅數(shù)量較大，而且由于兩類納稅人之間的稅收負(fù)擔(dān)有較大的差距，引發(fā)了納稅申報(bào)和征收管理方面不少問題。臺灣地區(qū)增值稅規(guī)定了三種納稅人，一是銷售貨物和勞務(wù)的營業(yè)人；二是進(jìn)口貨物的收貨人或持有人；三是外國的事業(yè)、機(jī)關(guān)、團(tuán)體、組織在境內(nèi)無固定營業(yè)場所者，其銷售勞務(wù)的買受人或者有代理人時(shí)的代理人。對第一類納稅人又細(xì)分為一般營業(yè)人、免申報(bào)銷售額營業(yè)人和小規(guī)模營業(yè)人等幾種。其中，小規(guī)模營業(yè)人是指規(guī)模狹小，平均每月銷售額未到達(dá)規(guī)定規(guī)范而采用查定課征增值稅的營業(yè)人。與大陸的小規(guī)模納稅人比擬，臺灣的小規(guī)模營業(yè)人采用查定征稅方式而不是采用自行申報(bào)納稅方式，由于這類營業(yè)人數(shù)量較少，征收管理還比擬容易。按公平稅負(fù)和有效管理要求，大陸在增值稅納稅人方面的改革完善方向應(yīng)當(dāng)是逐步放寬一般納稅人的規(guī)范，大大減少小規(guī)模納稅人的數(shù)量，以簡化兩類納稅人的劃分、認(rèn)定和征收管理工作。

3.稅率和征收率。大陸增值稅的稅率在形式上比擬簡單，稅法規(guī)定的稅率分為17％、13％和0％三種，其中零稅率適用于出口貨物，13％稅率適用于列舉貨物，一般貨物和應(yīng)稅勞務(wù)適用17％的稅率；征收率規(guī)定了6％和4％兩種，前者主要適用于工業(yè)小規(guī)模納稅人和一般納稅人實(shí)行簡易征收制的局部列舉貨物，后者主要適用于商業(yè)小規(guī)模納稅人。如果把稅率的一些延伸形式也考慮進(jìn)來，那么大陸增值稅中還有電力產(chǎn)、供兩個環(huán)節(jié)的定額稅率和比例稅率，免稅農(nóng)產(chǎn)品、廢舊物資和貨物運(yùn)費(fèi)計(jì)算抵扣稅額的比例，以及出口貨物的多種退稅率等不少規(guī)定，實(shí)際執(zhí)行起來仍較復(fù)雜。臺灣增值稅的根本稅率為最低不得少于5％，最高不得超過10％，具體執(zhí)行稅率由行政當(dāng)局確定。另外，對局部采用特別計(jì)算辦法的行業(yè)或納稅人獨(dú)自規(guī)定稅率〔征收率〕：銀行業(yè)、保險(xiǎn)業(yè)、信托投資業(yè)、證券業(yè)、短期票券業(yè)及典當(dāng)業(yè)為5％，特種飲食業(yè)為15％或25％，擔(dān)保業(yè)的保費(fèi)收入和一般小規(guī)摸納稅人為1％，農(nóng)產(chǎn)品批發(fā)市場的承銷人和銷售農(nóng)產(chǎn)品的小規(guī)模納稅人為0.1％。兩岸比擬，增值稅的名義稅率臺灣較大陸低，實(shí)際執(zhí)行的根本稅率更具彈性。從開展趨勢來看，大陸的增值稅名義稅率宜適當(dāng)降低，以改善我國整個稅制的收入結(jié)構(gòu)，并與國際上多數(shù)國家的稅負(fù)相適應(yīng)，兩檔根本稅率也宜逐步協(xié)調(diào)，以簡化征收管理并保持不同環(huán)節(jié)上增值稅稅負(fù)的連續(xù)性和一致性。

4.稅額計(jì)算。大陸的增值稅稅額計(jì)算分一般計(jì)算法和簡易計(jì)算法兩種。前者適用于一般納稅人的稅額計(jì)算，后者主要適用于小規(guī)模納稅人的稅額計(jì)算。采用一般計(jì)算辦法，納稅人每期的應(yīng)納稅額等于其當(dāng)期的銷項(xiàng)稅額減去當(dāng)期的進(jìn)項(xiàng)稅額后的余額。在計(jì)算銷項(xiàng)稅額時(shí)，稅法規(guī)定以下行為應(yīng)視同銷售貨物行為：〔1〕將貨物交付他人代銷；〔2〕銷售代銷貨物；〔3〕設(shè)有兩個以上機(jī)構(gòu)并實(shí)行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個機(jī)構(gòu)移送其他機(jī)構(gòu)用于銷售，但相關(guān)機(jī)構(gòu)設(shè)在同一縣〔市〕的除外；〔4〕將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于非應(yīng)稅工程；〔5〕將自產(chǎn)、委托加工或購置的貨物作為投資，提供應(yīng)其他單位或個體經(jīng)營者；〔6〕將自產(chǎn)或委托加工的貨物分配給股東或投資者；〔7〕將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或個人消費(fèi)；〔8〕將自產(chǎn)、委托加工或購置的貨物無償贈送他人。

在計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額時(shí)，準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額包括：一是從銷售方取得的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額；二是從海關(guān)取得的完稅憑證上注明的增值稅額；三是按采購免稅農(nóng)產(chǎn)品金額、收購廢舊物資金額與運(yùn)費(fèi)金額和規(guī)定的比例計(jì)算的準(zhǔn)予抵扣的稅額。同時(shí)明確規(guī)定，以下工程的進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣：〔1〕購進(jìn)固定資產(chǎn)；〔2〕用于非應(yīng)稅工程的購進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)；〔3〕用于免稅工程的購進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)；〔4〕用于集體福利或者個人消費(fèi)的購進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)；〔5〕非正常損失的購進(jìn)貨物；〔6〕非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)。此外，對準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額還規(guī)定了具體的抵扣時(shí)限。采用簡易計(jì)算法，納稅人每期應(yīng)納稅額等于其銷售額與征收率的乘積，不得抵扣任何進(jìn)項(xiàng)稅額。

臺灣的增值稅計(jì)算分一般計(jì)算法和特種計(jì)算法兩種。一般計(jì)算法主要適用于一般納稅人，其計(jì)算應(yīng)納稅額的根本公式與大陸相同，但具體內(nèi)容仍有一定的差異。在銷項(xiàng)稅額方面，臺灣規(guī)定的視同銷售貨物范圍與大陸稍有不同，包括：〔1〕營業(yè)人以其產(chǎn)制、進(jìn)口、購置供銷售的貨物，轉(zhuǎn)供營業(yè)人自用；或以其產(chǎn)制、進(jìn)口、購置的貨物，無償移轉(zhuǎn)他人所有者；〔2〕營業(yè)人解散或者廢止?fàn)I業(yè)時(shí)所余存的貨物，或?qū)⒇浳锏謨攤鶆?wù)、分配與股東或出資人者；〔3〕營業(yè)人以自己名義代為購置貨物交付與委托人者；〔4〕營業(yè)人委托他人代銷貨物者；〔5〕營業(yè)人銷售代銷貨物者。

在進(jìn)項(xiàng)稅額方面，臺灣的規(guī)定與大陸主要有兩點(diǎn)不同，一是準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額沒有時(shí)限規(guī)定，即納稅人依規(guī)定支付的增值稅，凡取得并保留規(guī)定的憑證者，均可以在當(dāng)期的銷項(xiàng)稅額中抵扣；二是明確規(guī)定不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的范圍較小，主要限定為非供本業(yè)及從屬業(yè)務(wù)使用的貨物或勞務(wù)、交際寒暄用的貨物或勞務(wù)、酬勞員工個人用的貨物或勞務(wù)、自用乘人小汽車等的進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣。臺灣的特種計(jì)算法與大陸的簡易計(jì)算法相類似，主要適用于銀行業(yè)、保險(xiǎn)業(yè)、信托投資業(yè)、證券業(yè)、短期票券業(yè)、典當(dāng)業(yè)、擔(dān)保業(yè)、特種飲食業(yè)和小規(guī)模營業(yè)人。

與大陸的區(qū)別在于：一是規(guī)定采用特種計(jì)算法的納稅人可以申請采用一般計(jì)算法，但經(jīng)核準(zhǔn)后三年內(nèi)不得申請變更，而大陸只允許一般納稅人的某些列舉貨物可以自行選擇一般計(jì)算法或簡易計(jì)算法，對小規(guī)模納稅人規(guī)定只能釆用簡易計(jì)算法，不允許選擇一般計(jì)算法；二是規(guī)定農(nóng)產(chǎn)品批發(fā)市場的承銷人、銷售農(nóng)產(chǎn)品的小規(guī)模營業(yè)人、小規(guī)模營業(yè)人以及按規(guī)定免申報(bào)銷售額的營業(yè)人，采用特種計(jì)算法計(jì)算稅額時(shí)，其銷售額由主管稽征機(jī)關(guān)查定，并規(guī)定對這類納稅人購置營業(yè)上使用的貨物或勞務(wù)取得載有營業(yè)稅額的憑證，并依規(guī)定申報(bào)者，主管稽征機(jī)關(guān)應(yīng)按其進(jìn)項(xiàng)稅額的10％在查定稅額內(nèi)扣減，而大陸規(guī)定小規(guī)模納稅人采用簡易計(jì)算法時(shí)應(yīng)按其實(shí)際發(fā)生的銷售額和規(guī)定的征收率計(jì)算應(yīng)納稅額，其進(jìn)項(xiàng)稅額不管用途也不管是否取得增值稅專用發(fā)票，均不得在其應(yīng)納稅額中抵扣。

增值稅的稅額計(jì)算是其稅制要素政策精神的綜合體現(xiàn)，在稅制要素既定時(shí)，計(jì)算辦法的選擇直接關(guān)系到國家的稅收收人和不同納稅人的稅收負(fù)擔(dān)，一定程度上也反映了稅制的優(yōu)化狀況。比擬兩岸的增值稅計(jì)算辦法，總體上臺灣的計(jì)算辦法比擬靈活，大陸的計(jì)算辦法比擬固板，表現(xiàn)在臺灣允許采用特種計(jì)算辦法的納稅人選擇一般計(jì)算辦法，而大陸不允許小規(guī)模納稅人選擇一般計(jì)算辦法。但從公平稅負(fù)來看，大陸的計(jì)算辦法比臺灣的計(jì)算辦法體現(xiàn)得更充沛一些，表現(xiàn)在大陸對一般納稅人計(jì)算時(shí)，允許其采購的免稅農(nóng)產(chǎn)品、收購的廢舊物資和發(fā)生的運(yùn)輸費(fèi)用按規(guī)定比例計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額予以抵扣，使這局部納稅人的稅負(fù)可相應(yīng)減輕，臺灣除對個別小規(guī)模營業(yè)人采用特種計(jì)算辦法計(jì)稅時(shí)允許抵扣局部進(jìn)項(xiàng)稅額外，沒有類似大陸的規(guī)定。也正因?yàn)榇箨懙挠?jì)算辦法較多的體現(xiàn)了公平稅負(fù)原那么，相應(yīng)的稽征管理就比擬復(fù)雜，一定程度上降低了稅收的行政效率。問題是增值稅作為一個相對中性的稅種，在權(quán)衡稅收公平和效率要求時(shí)，通常更偏重稅收效率，特別是稅收的行政效率，一般不宜較多顧及稅收的公平要求。

三、任何一個良好的稅法都依賴于有效的管理才能發(fā)揮其應(yīng)有的效能。兩岸增值稅在登記認(rèn)定、發(fā)票管理、申報(bào)繳納和違法處理等稽征管理方面各有特點(diǎn)，體現(xiàn)出明顯的差異。

1.登記認(rèn)定。臺灣規(guī)定，除從事免稅貨物或勞務(wù)者和政府機(jī)關(guān)外，營業(yè)人的總機(jī)構(gòu)及其他固定營業(yè)場所應(yīng)于開始前分別向主管稽征機(jī)關(guān)申請營業(yè)登記，申請登記后如發(fā)生登記事項(xiàng)變更或營業(yè)人合并、轉(zhuǎn)讓、解散與廢止時(shí)，均應(yīng)在規(guī)定期限內(nèi)向主管稽征機(jī)關(guān)申請辦理變更或注銷登記，但對納稅人的資格不再辦理獨(dú)自認(rèn)定手續(xù)。大陸規(guī)定，新開業(yè)的企業(yè)，應(yīng)在辦理稅務(wù)登記的同時(shí)申請辦理一般納稅人認(rèn)定手續(xù)，稅務(wù)機(jī)關(guān)可根據(jù)預(yù)計(jì)的年銷售額確定其身份，然后根據(jù)開業(yè)后的實(shí)際年應(yīng)稅銷售額和會計(jì)核算情況重新審定其應(yīng)有的資格身份。相比擬，大陸的做法比臺灣要復(fù)雜些，這種較復(fù)雜的認(rèn)定手續(xù)緣于對兩類納稅人的劃分規(guī)定。

2.發(fā)票管理。以票管稅是增值稅稽征管理的一個重要特點(diǎn)，因而兩岸都非常重視增值稅的發(fā)票管理。臺灣規(guī)定，營業(yè)人銷售貨物或勞務(wù)必須按稅法規(guī)定開立統(tǒng)一發(fā)票交買受人，營業(yè)性質(zhì)特殊的納稅人或小規(guī)模納稅人應(yīng)制普通收據(jù)，免用統(tǒng)一發(fā)票，并且對統(tǒng)一發(fā)票的開立時(shí)限在稅法中作了詳細(xì)的列表規(guī)定，對使用收銀機(jī)開立統(tǒng)一發(fā)票也作了規(guī)定，但憑發(fā)票抵扣稅款方面的限制性規(guī)定較少。大陸對增值稅發(fā)票的管理專門制定了?增值稅專用發(fā)票使用規(guī)定》，對增值稅專用發(fā)票的領(lǐng)購、開具、保管以及使用電子計(jì)算機(jī)開票等作了全面規(guī)定。比擬兩岸的發(fā)票管理和稅額抵扣管理規(guī)定不難發(fā)現(xiàn)，臺灣的管理更側(cè)重于出票環(huán)節(jié)，即源頭管理，而大陸的管理更側(cè)重于進(jìn)票環(huán)節(jié)，即稅款抵扣管理。從形式上看大陸的管理制度比臺灣的管理制度嚴(yán)密，但從實(shí)際看，臺灣的管理似乎比大陸的管理更有效率與效果。

3.申報(bào)繳納。臺灣規(guī)定除稅法另有規(guī)定者外，不管有無銷售額，應(yīng)經(jīng)每二月為一期，于次期開始十五日內(nèi)，填具規(guī)定格式的申報(bào)書，檢附退抵稅款及其他有關(guān)文件，向主管稽征機(jī)關(guān)申報(bào)銷售額、應(yīng)納或溢付稅額。對有應(yīng)納稅額者，規(guī)定先向公庫繳納后，再檢同繳納收據(jù)一并申報(bào)。對營業(yè)人的溢付稅額局部列舉查明后退稅，局部規(guī)定留抵應(yīng)納稅額。大陸規(guī)定，增值稅的納稅期限分別為一日、三日、五日、十日、十五日或者一個月。納稅人的具體納稅期限，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)納稅人應(yīng)納稅額的大小分別核定。納稅人以一個月為納稅期限的，自期滿之日起十日內(nèi)申報(bào)納稅；以一日、三日、五日、十日或十五日為一期納稅的，自期滿之日起五日內(nèi)預(yù)繳稅款，于次月一日起十日內(nèi)申報(bào)納稅并結(jié)清上月應(yīng)納稅款。納稅申報(bào)時(shí)，如當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額大于當(dāng)