財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)學(xué)第八章

第八章無形資產(chǎn)第一節(jié)無形資產(chǎn)一、無形資產(chǎn)的性質(zhì)與特征1.定義:企業(yè)擁有或控制的沒有實(shí)物形態(tài)的可辨認(rèn)的非貨幣性資產(chǎn)。包括專利權(quán)、非專利技術(shù)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、土地使用權(quán)等。無形資產(chǎn)的特征：（一）無形資產(chǎn)不具實(shí)物形態(tài)其通常表現(xiàn)為某種權(quán)利、某項(xiàng)技術(shù)或某種獲得超額利潤的綜合能力。如：土地使用權(quán)、專利權(quán)等。雖然某項(xiàng)無形資產(chǎn)的存在依賴于實(shí)物載體，如：計(jì)算機(jī)的軟件。（二）具有可辨認(rèn)性。資產(chǎn)滿足下列條件之一的，符合無形資產(chǎn)定義中的可辨認(rèn)性標(biāo)準(zhǔn)：（1）能夠從企業(yè)中分離或者劃分出來，并能單獨(dú)或者與相關(guān)合同、資產(chǎn)或負(fù)債一起，用于出售、轉(zhuǎn)移、授予許可、租賃或者交換。（2）源自合同性權(quán)利或其他法定權(quán)利，無論這些權(quán)利是否可以從企業(yè)或其他權(quán)利和義務(wù)中轉(zhuǎn)移或者分離。（三）無形資產(chǎn)屬于非貨幣性資產(chǎn)無形資產(chǎn)由于沒有發(fā)達(dá)的交易市場，一般不容易轉(zhuǎn)化為現(xiàn)金，在持有的過程中為企業(yè)帶來未來的經(jīng)濟(jì)利益的情況不確定，不屬于以固定或可確定的金額收取的資產(chǎn)，屬于非貨幣性資產(chǎn)。二、無形資產(chǎn)的內(nèi)容和分類(一)內(nèi)容專利權(quán)：指國家專利局依法授予發(fā)明創(chuàng)造專利申請人對其發(fā)明創(chuàng)造在法定期限內(nèi)所享有的專有權(quán)利，包括發(fā)明（15年）、實(shí)用新型（5年）和外觀設(shè)計(jì)（5年）專利權(quán)。非專利技術(shù)：也稱專有技術(shù)，是指不為外界所知、在生產(chǎn)經(jīng)營過程中已采用、不享有法律保護(hù)的各種技術(shù)和經(jīng)驗(yàn)。商標(biāo)權(quán)：用來辯認(rèn)特定的商品或勞務(wù)的標(biāo)記。（10年，可展期）具有獨(dú)占使用權(quán)和禁止權(quán)。著作權(quán)：也稱版權(quán)，指作者對其創(chuàng)作的文學(xué)、科學(xué)和藝術(shù)作品享有的某些特殊權(quán)利。包括人身權(quán)利和財(cái)產(chǎn)權(quán)利。從作品產(chǎn)生到作者身故后50年.特許權(quán)：也稱經(jīng)營特許權(quán)、專營權(quán)，是指企業(yè)在某一地區(qū)經(jīng)營或銷售某種特定商品的權(quán)利或是一家企業(yè)接受另一家企業(yè)使用商標(biāo)、商號、技術(shù)秘密等的權(quán)利。土地使用權(quán)：指國家準(zhǔn)許某企業(yè)在一定期間內(nèi)對國有土地享有開發(fā)、利用、經(jīng)營的權(quán)利。其取得方式有行政劃撥取得、外購取得、投資者投入等。商譽(yù)的存在無法與企業(yè)自身分離，不具有可辨認(rèn)性，不屬于無形資產(chǎn)。也并非所有可辨認(rèn)的無形的資產(chǎn)皆屬于《無形資產(chǎn)》準(zhǔn)則界定的范圍，如投資性房地產(chǎn)的土地使用權(quán)，初始計(jì)量要計(jì)入投資性房地產(chǎn)的成本。（二）分類1、按經(jīng)濟(jì)內(nèi)容分類：專利權(quán)、非專利技術(shù)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、土地使用權(quán)、特許權(quán)等。2、按來源途徑分類：外來無形資產(chǎn)和自創(chuàng)無形資產(chǎn)。3、按能否直接辯認(rèn)分類：可直接辨認(rèn)無形資產(chǎn)和不可直接辨認(rèn)無形資產(chǎn)。4、按經(jīng)濟(jì)壽命分類：期限確定的無形資產(chǎn)和期限不確定的無形資產(chǎn)。三、無形資產(chǎn)的確認(rèn)1、符合無形資產(chǎn)的定義2、與該資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)3、該資產(chǎn)的成本能夠可靠計(jì)量四、無形資產(chǎn)的初始計(jì)量

通常按實(shí)際成本計(jì)量，即以取得無形資產(chǎn)并使之達(dá)到預(yù)定用途而發(fā)生的全部支出。對于不同方式下取得的無形資產(chǎn)，其初始成本構(gòu)成也不同。（一）外購

其成本包括購買價(jià)款、相關(guān)稅費(fèi)以及直接歸屬于使該項(xiàng)資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定用途所發(fā)生的其他支出。

注意：下列三項(xiàng)不構(gòu)成無形資產(chǎn)的成本：

（1）為產(chǎn)品的宣傳、推廣發(fā)生的廣告費(fèi)、宣傳費(fèi)等間接費(fèi)用；

（2）企業(yè)為非專利技術(shù)所發(fā)生的管理費(fèi)用；

（3）無形資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定用途之后所發(fā)生的費(fèi)用。

A公司經(jīng)B公司準(zhǔn)許，成立以乙公司商號命名的連鎖店。按合同規(guī)定，一次性支付B公司特許經(jīng)營費(fèi)800，000元，以銀行存款支付。借：無形資產(chǎn)------某特許權(quán)800000貸：銀行存款8000002005年1月4日，甲股份有限公司購入一項(xiàng)專利技術(shù)，發(fā)票上注明的價(jià)值為245000元，款項(xiàng)已通過銀行支付。甲股份有限公司的賬務(wù)處理如下：

借：無形資產(chǎn)245000

貸：銀行存款245000

購買無形資產(chǎn)的價(jià)款超過正常信用條件延期支付，實(shí)質(zhì)上具有融資性質(zhì)的，無形資產(chǎn)的成本以購買價(jià)款的現(xiàn)值為基礎(chǔ)確定。實(shí)際支付的價(jià)款與購買價(jià)款的現(xiàn)值之間的差額，除按照“借款費(fèi)用”的有關(guān)規(guī)定應(yīng)予資本化的以外，應(yīng)當(dāng)在信用期間內(nèi)采用實(shí)際利率法進(jìn)行攤銷，計(jì)入當(dāng)期損益。在取得資產(chǎn)時(shí)按所購無形資產(chǎn)購買價(jià)款的現(xiàn)值，計(jì)入“無形資產(chǎn)”借方賬戶，按應(yīng)支付的金額，貸記“長期應(yīng)付款”賬戶，按其差額，借記“未確認(rèn)融資費(fèi)用”20×5年1月8日，甲公司從乙公司購買一項(xiàng)商標(biāo)權(quán)，由于甲公司資金周轉(zhuǎn)比較緊張，經(jīng)與乙公司協(xié)議采用分期付款方式支付款項(xiàng)。合同規(guī)定，該項(xiàng)商標(biāo)權(quán)總計(jì)1000萬元，每年末付款200萬元，5年付清。假定銀行同期貸款利率為5％。為了簡化核算，假定不考慮其他有關(guān)稅費(fèi)（已知5年期5％利率，其年金現(xiàn)值系數(shù)為4.3295，采用實(shí)際利率法）。無形資產(chǎn)現(xiàn)值=200×4.3295=865.9（萬元）未確認(rèn)的融資費(fèi)用=1000-865.9=134.10（萬元）公式：本年末未確認(rèn)融資費(fèi)用攤銷額=[（應(yīng)付款額—已付款額）—（未確認(rèn)融資費(fèi)用—已確認(rèn)融資費(fèi)用）]×貸款利率=融資余額×貸款利率年份融資余額利率本年利息（融資余額×利率）付款還本付款-利息未確認(rèn)融資費(fèi)用（上年余額-本年利息）0865.90134.101709.200.0543.30200.00156.7090.802544.660.0535.46200.00164.5455.343371.890.0527.23200.00172.7728.114190.480.0518.59200.00181.419.5250.000.059.52200.00190.480.00合計(jì)134.101000.00865.9020×5年未確認(rèn)融資費(fèi)用攤銷=（1000-134.1）×5%=43.30（萬元）20×6年未確認(rèn)融資費(fèi)用攤銷=[（1000-200）-(134.1-43.30)]×5%=35.46（萬元）20×7年未確認(rèn)融資費(fèi)用攤銷=[（1000-200-200）-(134.1-43.30-35.46)]×5%=27.23（萬元）

20×8年未確認(rèn)融資費(fèi)用攤銷=[（1000-200-200-200）-(134.1-43.30-35.46-27.23)]×5%=18.59（萬元）20×9年未確認(rèn)融資費(fèi)用攤銷=134.1-43.30-35.46-27.23-18.59=9.52（萬元）借：無形資產(chǎn)—商標(biāo)權(quán)8659000未確認(rèn)融資費(fèi)用1341000貸：長期應(yīng)付款1000000020×5年底付款時(shí)：借：長期應(yīng)付款2000000貸：銀行存款2000000借：財(cái)務(wù)費(fèi)用433000貸：未確認(rèn)融資費(fèi)用43300020×6年底付款時(shí)：借：長期應(yīng)付款2000000貸：銀行存款2000000借：財(cái)務(wù)費(fèi)用354500貸：未確認(rèn)融資費(fèi)用354600

20×7年底付款時(shí)：借：長期應(yīng)付款2000000貸：銀行存款2000000借：財(cái)務(wù)費(fèi)用272300貸：未確認(rèn)融資費(fèi)用272300

20×8年底付款時(shí)：借：長期應(yīng)付款2000000貸：銀行存款2000000借：財(cái)務(wù)費(fèi)用185900貸：未確認(rèn)融資費(fèi)用18590020×9年底付款時(shí)：借：長期應(yīng)付款2000000貸：銀行存款2000000借：財(cái)務(wù)費(fèi)用95200貸：未確認(rèn)融資費(fèi)用95200（二）投資者投入無形資產(chǎn)的成本，應(yīng)當(dāng)按照投資合同或協(xié)議約定的價(jià)值確定，但合同或協(xié)議約定價(jià)值不公允的除外。

因乙公司創(chuàng)立的商標(biāo)已有較好的聲譽(yù)，甲公司預(yù)計(jì)使用乙公司商標(biāo)后可使其未來利潤增長30％。為此，甲公司與乙公司協(xié)議商定，乙公司以其商標(biāo)權(quán)投資于甲公司，雙方協(xié)議價(jià)格（等于公允價(jià)值）為500萬元，甲公司另支付印花稅等相關(guān)稅費(fèi)2萬元，款項(xiàng)已通過銀行轉(zhuǎn)賬支付。該商標(biāo)權(quán)的初始計(jì)量，應(yīng)當(dāng)以取得時(shí)的成本為基礎(chǔ)。取得時(shí)的成本為投資協(xié)議約定的價(jià)格500萬元，加上支付的相關(guān)稅費(fèi)2萬元。甲公司接受乙公司作為投資的商標(biāo)權(quán)的成本=500+2=502（萬元）甲公司的賬務(wù)處理如下：借：無形資產(chǎn)—商標(biāo)權(quán)5020000貸：實(shí)收資本（或股本）5000000銀行存款20000

（三）非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組、政府補(bǔ)助和企業(yè)合并取得的無形資產(chǎn)的成本，應(yīng)當(dāng)分別按照本書“非貨幣性資產(chǎn)交換”、“債務(wù)重組”、“政府補(bǔ)助”和“企業(yè)合并”的有關(guān)規(guī)定確定。（四）土地使用權(quán)的處理(了解)第二節(jié)內(nèi)部研究開發(fā)費(fèi)用的確認(rèn)和計(jì)量

一、研究階段和開發(fā)階段的劃分研究開發(fā)項(xiàng)目區(qū)分為研究階段與開發(fā)階段。企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)研究與開發(fā)的實(shí)際情況加以判斷。（一）研究階段研究是指為獲取并理解新的科學(xué)或技術(shù)知識而進(jìn)行的獨(dú)創(chuàng)性的有計(jì)劃調(diào)查。研究階段是探索性的，為進(jìn)一步開發(fā)活動(dòng)進(jìn)行資料及相關(guān)方面的準(zhǔn)備，已進(jìn)行的研究活動(dòng)將來是否會(huì)轉(zhuǎn)入開發(fā)、開發(fā)后是否會(huì)形成無形資產(chǎn)等均具有較大的不確定性。企業(yè)內(nèi)部研究開發(fā)項(xiàng)目研究階段的支出，應(yīng)當(dāng)于發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益（管理費(fèi)用）。（二）開發(fā)階段開發(fā)是指在進(jìn)行商業(yè)性生產(chǎn)或使用前，將研究成果或其他知識應(yīng)用于某項(xiàng)計(jì)劃或設(shè)計(jì)，以生產(chǎn)出新的或具有實(shí)質(zhì)性改進(jìn)的材料、裝置、產(chǎn)品等。相對于研究階段而言，開發(fā)階段應(yīng)當(dāng)是已完成研究階段的工作，在很大程度上具備了形成一項(xiàng)新產(chǎn)品或新技術(shù)的基本條件。例如，生產(chǎn)前或使用前的原型和模型的設(shè)計(jì)、建造和測試，不具有商業(yè)性生產(chǎn)經(jīng)濟(jì)規(guī)模的試生產(chǎn)設(shè)施的設(shè)計(jì)、建造和運(yùn)營等，均屬于開發(fā)活動(dòng)。二、開發(fā)階段有關(guān)支出資本化的條件企業(yè)內(nèi)部研究開發(fā)項(xiàng)目開發(fā)階段的支出，同時(shí)滿足下列條件的，才能確認(rèn)為無形資產(chǎn)：（一）完成該無形資產(chǎn)以使其能夠使用或出售在技術(shù)上具有可行性。（二）具有完成該無形資產(chǎn)并使用或出售的意圖。（三）無形資產(chǎn)產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)利益的方式。無形資產(chǎn)是否能夠?yàn)槠髽I(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益，應(yīng)當(dāng)對運(yùn)用該無形資產(chǎn)生產(chǎn)產(chǎn)品的市場情況進(jìn)行可靠預(yù)計(jì)，以證明所生產(chǎn)的產(chǎn)品存在市場并能夠帶來經(jīng)濟(jì)利益，或能夠證明市場上存在對該無形資產(chǎn)的需求。（四）有足夠的技術(shù)、財(cái)務(wù)資源和其他資源支持，以完成該無形資產(chǎn)的開發(fā)，并有能力使用或出售該無形資產(chǎn)。（五）歸屬于該無形資產(chǎn)開發(fā)階段的支出能夠可靠地計(jì)量。企業(yè)對研究開發(fā)的支出應(yīng)當(dāng)單獨(dú)核算，例如，直接發(fā)生的研發(fā)人員工資、材料費(fèi)，以及相關(guān)設(shè)備折舊費(fèi)等。同時(shí)從事多項(xiàng)研究開發(fā)活動(dòng)的，所發(fā)生的支出應(yīng)當(dāng)按照合理的標(biāo)準(zhǔn)在各項(xiàng)研究開發(fā)活動(dòng)之間進(jìn)行分配；無法合理分配的，應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益。【單選題】關(guān)于企業(yè)內(nèi)部研究開發(fā)項(xiàng)目的支出，下列說法中錯(cuò)誤的是（）。A.企業(yè)內(nèi)部研究開發(fā)項(xiàng)目的支出，應(yīng)當(dāng)區(qū)分研究階段支出與開發(fā)階段支出B.企業(yè)內(nèi)部研究開發(fā)項(xiàng)目研究階段的支出，應(yīng)當(dāng)于發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益C.企業(yè)內(nèi)部研究開發(fā)項(xiàng)目開發(fā)階段的支出，均應(yīng)確認(rèn)為無形資產(chǎn)D.企業(yè)內(nèi)部研究開發(fā)項(xiàng)目開發(fā)階段的支出，可能確認(rèn)為無形資產(chǎn)，也可能確認(rèn)為費(fèi)用【答案】C【解析】企業(yè)內(nèi)部研究開發(fā)項(xiàng)目開發(fā)階段的支出，符合資本化條件的才能確認(rèn)為無形資產(chǎn)。

三、內(nèi)部開發(fā)的無形資產(chǎn)的計(jì)量內(nèi)部開發(fā)活動(dòng)形成的無形資產(chǎn),其成本由可直接歸屬于該資產(chǎn)的創(chuàng)造、生產(chǎn)并使該資產(chǎn)能夠以管理層預(yù)定的方式運(yùn)作的所有必要支出構(gòu)成?？芍苯託w屬于該資產(chǎn)的成本包括：開發(fā)該無形資產(chǎn)時(shí)耗費(fèi)的材料、勞務(wù)成本、注冊費(fèi)、在開發(fā)該無形資產(chǎn)過程中使用的其他專利權(quán)和特許權(quán)的攤銷按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第17號——借款費(fèi)用》的規(guī)定資本化的利息支出,以及為使該無形資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定用途前所發(fā)生的其他費(fèi)用。

在開發(fā)無形資產(chǎn)過程中發(fā)生的除上述可直接歸屬于無形資產(chǎn)開發(fā)活動(dòng)的其他銷售費(fèi)用、管理費(fèi)用等間接費(fèi)用、無形資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定用途前發(fā)生的可辨認(rèn)的無效和初始運(yùn)作損失、為運(yùn)行該無形資產(chǎn)發(fā)生的培訓(xùn)支出等，不構(gòu)成無形資產(chǎn)的開發(fā)成本。值得強(qiáng)調(diào)的是,內(nèi)部開發(fā)無形資產(chǎn)的成本僅包括在滿足資本化條件的時(shí)點(diǎn)至無形資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定用途前發(fā)生的支出總額,對于同一項(xiàng)無形資產(chǎn)在開發(fā)過程中達(dá)到資本化條件之前已經(jīng)費(fèi)用化計(jì)入損益的支出不再進(jìn)行調(diào)整。

【單選題】甲公司內(nèi)部研究開發(fā)一項(xiàng)專利技術(shù)項(xiàng)目，2009年1月在研究開發(fā)中研究階段的支出，實(shí)際發(fā)生有關(guān)研究費(fèi)用60萬元。2009年2月在開發(fā)階段的支出，包括實(shí)際發(fā)生材料費(fèi)用100萬元，參與研究的人員薪酬60萬元，假定符合資本化條件。則2009年2月該無形資產(chǎn)的入賬價(jià)值應(yīng)為（）萬元。A.160B.210C.70D.10【答案】A【解析】2009年2月該無形資產(chǎn)的入賬價(jià)值=100+60=160（萬元）。

四、內(nèi)部研究開發(fā)費(fèi)用的會(huì)計(jì)處理增加了“研發(fā)支出”科目，類似固定資產(chǎn)中“在建工程”科目。“研發(fā)支出”計(jì)入資產(chǎn)負(fù)債表中開發(fā)支出項(xiàng)目。企業(yè)發(fā)生的研發(fā)支出，通過“研發(fā)支出”科目歸集。

（一）企業(yè)研究階段的支出全部費(fèi)用化，計(jì)入當(dāng)期損益（管理費(fèi)用）；（二）開發(fā)階段的支出符合條件的才能資本化，不符合資本化條件的計(jì)入當(dāng)期損益（首先在研發(fā)支出中歸集，期末結(jié)轉(zhuǎn)管理費(fèi)用）。【例6-5】20×7年1月1日，甲公司經(jīng)董事會(huì)批準(zhǔn)研發(fā)某項(xiàng)新產(chǎn)品專利技術(shù)，該公司董事會(huì)認(rèn)為，研發(fā)該項(xiàng)目具有可靠的技術(shù)和財(cái)務(wù)等資源的支持，并且一旦研發(fā)成功將降低該公司生產(chǎn)產(chǎn)品的生產(chǎn)成本。該公司在研究開發(fā)過程中發(fā)生材料費(fèi)5000萬元、人工工資1000萬元，以及其他費(fèi)用4000萬元，總計(jì)10000萬元，其中，符合資本化條件的支出為6000萬元。20×7年12月31日，該專利技術(shù)已經(jīng)達(dá)到預(yù)定用途。分析：首先，甲公司經(jīng)董事會(huì)批準(zhǔn)研發(fā)某項(xiàng)新產(chǎn)品專利技術(shù)，并認(rèn)為完成該項(xiàng)新型技術(shù)無論從技術(shù)上，還是財(cái)務(wù)等方面能夠得到可靠的資源支持，并且一旦研發(fā)成功將降低公司的生產(chǎn)成本，因此，符合條件的開發(fā)費(fèi)用可以資本化。其次，甲公司在開發(fā)該項(xiàng)新型技術(shù)時(shí)，累計(jì)發(fā)生10000萬元的研究與開發(fā)支出，其中符合資本化條件的開發(fā)支出為6000萬元，其符合“歸屬于該無形資產(chǎn)開發(fā)階段的支出能夠可靠地計(jì)量”的條件。

甲公司的賬務(wù)處理如下：（1）發(fā)生研發(fā)支出：借：研發(fā)支出—費(fèi)用化支出40000000—資本化支出60000000貸：原材料50000000應(yīng)付職工薪酬10000000銀行存款40000000（2）20×7年12月31日，該專利技術(shù)已經(jīng)達(dá)到預(yù)定用途：借：管理費(fèi)用40000000無形資產(chǎn)60000000貸：研發(fā)支出—費(fèi)用化支出40000000—資本化支出60000000第三節(jié)無形資產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量無形資產(chǎn)后續(xù)計(jì)量的會(huì)計(jì)處理如下圖所示。

一、無形資產(chǎn)后續(xù)計(jì)量的原則（一）估計(jì)無形資產(chǎn)的使用壽命企業(yè)應(yīng)當(dāng)于取得無形資產(chǎn)時(shí)分析判斷其使用壽命。無形資產(chǎn)的使用壽命為有限或確定的，應(yīng)當(dāng)估計(jì)該使用壽命的年限或者構(gòu)成使用壽命的產(chǎn)量等類似計(jì)量單位數(shù)量；無法預(yù)見無形資產(chǎn)為企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益期限的，應(yīng)當(dāng)視為使用壽命不確定的無形資產(chǎn)。（二）無形資產(chǎn)使用壽命的確定1.企業(yè)持有的無形資產(chǎn)，通常來源于合同性權(quán)利或是其他法定權(quán)利，而且合同規(guī)定或法律規(guī)定有明確的使用年限。2.合同或法律沒有規(guī)定使用壽命的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)綜合各方面因素判斷，以確定無形資產(chǎn)能為企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益的期限。例如，與同行業(yè)的情況進(jìn)行比較、參考?xì)v史經(jīng)驗(yàn)、或聘請相關(guān)專家進(jìn)行論證。經(jīng)過上述方法仍無法合理確定無形資產(chǎn)為企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益期限的，才能將其作為使用壽命不確定的無形資產(chǎn)。（三）無形資產(chǎn)使用壽命的復(fù)核企業(yè)至少應(yīng)當(dāng)于每年年度終了，對使用壽命有限的無形資產(chǎn)的使用壽命及攤銷方法進(jìn)行復(fù)核。無形資產(chǎn)的使用壽命及攤銷方法與以前估計(jì)不同的，應(yīng)當(dāng)改變攤銷期限和攤銷方法。企業(yè)應(yīng)當(dāng)在每個(gè)會(huì)計(jì)期間對使用壽命不確定的無形資產(chǎn)的使用壽命進(jìn)行復(fù)核。如果有證據(jù)表明無形資產(chǎn)的使用壽命是有限的，應(yīng)當(dāng)估計(jì)其使用壽命，視為會(huì)計(jì)估計(jì)變更按使用壽命有限的無形資產(chǎn)的有關(guān)規(guī)定處理。二、使用壽命有限的無形資產(chǎn)（一）攤銷期和攤銷方法企業(yè)攤銷無形資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)自無形資產(chǎn)可供使用時(shí)起，至不再作為無形資產(chǎn)確認(rèn)時(shí)止。當(dāng)月增加的無形資產(chǎn)，當(dāng)月開始攤銷；當(dāng)月減少的無形資產(chǎn)，當(dāng)月不再攤銷?！締芜x題】A公司2008年2月購買一項(xiàng)專利技術(shù)，未支付價(jià)款；2008年3月支付全部價(jià)款；2008年4月開始進(jìn)行該項(xiàng)專利技術(shù)的測試，2008年5月完成該專利技術(shù)測試任務(wù)，其達(dá)到能夠按管理層預(yù)定的方式運(yùn)作所必須的狀態(tài)。則無形資產(chǎn)的攤銷期開始的月份為（）A.2008年2月B.2008年3月C.2008年4月D.2008年5月【答案】D【解析】無形資產(chǎn)的攤銷期自其可供使用時(shí)（即其達(dá)到能夠按管理層預(yù)定的方式運(yùn)作所必須的狀態(tài)）開始至終止確認(rèn)時(shí)止。企業(yè)選擇的無形資產(chǎn)攤銷方法，應(yīng)當(dāng)反映與該項(xiàng)無形資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的預(yù)期實(shí)現(xiàn)方式，包括直線法和產(chǎn)量法等。無法可靠確定預(yù)期實(shí)現(xiàn)方式的，應(yīng)當(dāng)采用直線法攤銷。（二）殘值的確定使用壽命有限的無形資產(chǎn)，其殘值應(yīng)當(dāng)視為零，但下列情況除外：（1）有第三方承諾在無形資產(chǎn)使用壽命結(jié)束時(shí)購買該無形資產(chǎn)；（2）可以根據(jù)活躍市場得到預(yù)計(jì)殘值信息，并且該市場在無形資產(chǎn)使用壽命結(jié)束時(shí)很可能存在。（三）使用壽命有限的無形資產(chǎn)攤銷的賬務(wù)處理無形資產(chǎn)的攤銷金額一般應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益（管理費(fèi)用、其他業(yè)務(wù)成本等）。某項(xiàng)無形資產(chǎn)包含的經(jīng)濟(jì)利益通過所生產(chǎn)的產(chǎn)品或其他資產(chǎn)實(shí)現(xiàn)的，其攤銷金額應(yīng)當(dāng)計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)的成本。【例6-6】20×6年1月1日，A公司從外單位購得一項(xiàng)非專利技術(shù)，支付價(jià)款5000萬元，款項(xiàng)已支付，估計(jì)該項(xiàng)非專利技術(shù)的使用壽命為10年，該項(xiàng)非專利技術(shù)用于產(chǎn)品生產(chǎn)；同時(shí)，購入一項(xiàng)商標(biāo)權(quán)，支付價(jià)款3000萬元，款項(xiàng)已支付，估計(jì)該商標(biāo)權(quán)的使用壽命為15年。假定這兩項(xiàng)無形資產(chǎn)的凈殘值均為零，并按直線法攤銷。

本例中，A公司外購的非專利技術(shù)的估計(jì)使用壽命為10年，表明該項(xiàng)無形資產(chǎn)是使用壽命有限的無形資產(chǎn)，且該項(xiàng)無形資產(chǎn)用于產(chǎn)品生產(chǎn)，因此，應(yīng)當(dāng)將其攤銷金額計(jì)入相關(guān)產(chǎn)品的制造成本。A公司外購的商標(biāo)權(quán)的估計(jì)使用壽命為15年，表明該項(xiàng)無形資產(chǎn)同樣也是使用壽命有限的無形資產(chǎn)，而商標(biāo)權(quán)的攤銷金額通常直接計(jì)入當(dāng)期管理費(fèi)用。A公司的賬務(wù)處理如下：（1）取得無形資產(chǎn)時(shí)：借：無形資產(chǎn)—非專利技術(shù)50000000—商標(biāo)權(quán)30000000貸：銀行存款80000000（2）按年攤銷時(shí)：借：制造費(fèi)用—非專利技術(shù)5000000管理費(fèi)用—商標(biāo)權(quán)2000000貸：累計(jì)攤銷7000000

三、使用壽命不確定的無形資產(chǎn)對于根據(jù)可獲得的情況判斷，無法合理估計(jì)其使用壽命的無形資產(chǎn)，應(yīng)作為使用壽命不確定的無形資產(chǎn)。按照準(zhǔn)則規(guī)定，對于使用壽命不確定的無形資產(chǎn)，在持有期間內(nèi)不需要攤銷，但需要至少于每一會(huì)計(jì)期末進(jìn)行減值測試。發(fā)生減值時(shí)，借記“資產(chǎn)減值損失”科目，貸記“無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”科目。四.無形資產(chǎn)的減值如果無形資產(chǎn)將來為企業(yè)創(chuàng)造的經(jīng)濟(jì)價(jià)值不足以補(bǔ)償無形資產(chǎn)成本，則說明無形資產(chǎn)發(fā)生了減值，具體表現(xiàn)為無形資產(chǎn)的賬面價(jià)值超過了其可回收金額。無形資產(chǎn)發(fā)生減值應(yīng)該計(jì)提減值準(zhǔn)備。【例】A公司2007年1月購入一項(xiàng)可供使用的專利權(quán)，成本120萬元，預(yù)計(jì)使用壽命6年，預(yù)計(jì)凈殘值為零。2008年末，預(yù)計(jì)可收回金額72萬元。07年攤銷：120/6＝20萬元；借：管理費(fèi)用200000

貸：累計(jì)攤銷200000008年攤銷：120/6＝20萬元；會(huì)計(jì)分錄同上08年末，計(jì)提減值準(zhǔn)備8萬；借：資產(chǎn)減值損失80000貸：無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備80000第四節(jié)無形資產(chǎn)的處置一、無形資產(chǎn)的出售企業(yè)出售無形資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)將取得的價(jià)款與該無形資產(chǎn)賬面價(jià)值的差額計(jì)入當(dāng)期損益（營業(yè)外收入或營業(yè)外支出）?！纠?-8】20×7年1月1日，B公司擁有某項(xiàng)專利技術(shù)的成本為1000萬元，已攤銷金額為500萬元，已的減值準(zhǔn)備為20萬元。該公司于20×7年將該項(xiàng)專利技術(shù)出售給C公司，取得出售收入600萬元，應(yīng)交納的營業(yè)稅等相關(guān)稅費(fèi)為36萬元。B公司的賬務(wù)處理為：借：銀行存款6000000累計(jì)攤銷5000000無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備200000貸：無形資產(chǎn)10000000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交營業(yè)稅360000營業(yè)外收入——處置非流動(dòng)資產(chǎn)利得840000如果該公司轉(zhuǎn)讓該項(xiàng)專利技術(shù)取得收入為4000000元，應(yīng)交納的營業(yè)稅等相關(guān)稅費(fèi)為240000元。則B公司的賬務(wù)處理為：借：銀行存款4000000累計(jì)攤銷5000000無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備200000營業(yè)外支出——處置非流動(dòng)資產(chǎn)損失1040000貸：