第六章企業(yè)涉稅會(huì)計(jì)核算

第六章

企業(yè)涉稅會(huì)計(jì)核算第一節(jié)涉稅會(huì)計(jì)科目的設(shè)置現(xiàn)行企業(yè)會(huì)計(jì)中核算涉稅業(yè)務(wù)的主要會(huì)計(jì)科目有

“應(yīng)交稅費(fèi)”、“營(yíng)業(yè)稅金及附加”“所得稅費(fèi)用”、“遞延所得稅資產(chǎn)”、“遞延所得稅負(fù)債”“以前年度損益調(diào)整”、“營(yíng)業(yè)外收入”、“其他應(yīng)收款——應(yīng)收出口退稅款”等。一、“應(yīng)交稅費(fèi)”科目本科目核算企業(yè)繳納的各種稅金，是指與稅務(wù)機(jī)關(guān)存在結(jié)算關(guān)系的稅金，如

增值稅、消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、房產(chǎn)稅、車船使用稅、土地使用稅、所得稅、資源稅、進(jìn)出口關(guān)稅、土地增值稅，還包括例如教育費(fèi)附加、礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)、以及保險(xiǎn)企業(yè)繳納的保險(xiǎn)保障基金、代扣代繳的個(gè)人所得稅等。一、“應(yīng)交稅費(fèi)”科目不需要預(yù)計(jì)應(yīng)交數(shù)額的稅金，或不存在與稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)生結(jié)算關(guān)系的稅金，可以不通過(guò)“應(yīng)交稅金”核算，如印花稅、耕地占用稅、車輛購(gòu)置稅和契稅等。借：管理費(fèi)用——印花稅貸：現(xiàn)金一、“應(yīng)交稅費(fèi)”科目增值稅在本科目下設(shè)3個(gè)二級(jí)科目，其他各稅種各設(shè)一個(gè)二級(jí)科目，一共是14個(gè)二級(jí)科目。一、“應(yīng)交稅費(fèi)”科目增值稅三個(gè)二級(jí)科目——應(yīng)交增值稅、未交增值稅、增值稅檢查調(diào)整。1、“應(yīng)交增值稅”明細(xì)科目應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額已交稅金減免稅款出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額轉(zhuǎn)出未交增值稅銷項(xiàng)稅額出口退稅進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出轉(zhuǎn)出多交增值稅（1）“進(jìn)項(xiàng)稅額”專欄“進(jìn)項(xiàng)稅額”專欄，記錄企業(yè)購(gòu)入貨物或接受應(yīng)稅勞務(wù)而支付的、準(zhǔn)予從銷項(xiàng)稅額中抵扣的增值稅額。企業(yè)購(gòu)入貨物或接受應(yīng)稅勞務(wù)支付的進(jìn)項(xiàng)稅額，用藍(lán)字登記；

退回所購(gòu)貨物應(yīng)沖銷的進(jìn)項(xiàng)稅額，用紅字登記。借：銀行存款

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）（紅字）

貸：原材料【例】：某企業(yè)月初購(gòu)買原材料，支付不含稅價(jià)為1000元、增值稅額為170元，取得專用發(fā)票，并通過(guò)認(rèn)證，次月發(fā)現(xiàn)10%的材料有問(wèn)題，現(xiàn)退回銷售方（已到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)開具證明，并在當(dāng)日收到退貨款現(xiàn)金117元）。（1）“進(jìn)項(xiàng)稅額”專欄【答案】：該企業(yè)月初的分錄是：借：原材料1000

應(yīng)交稅費(fèi)－應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）170

貸：銀行存款1170次月的分錄:借：庫(kù)存現(xiàn)金117

應(yīng)交稅費(fèi)－應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）

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貸：原材料100（登記明細(xì)賬時(shí)，用紅字登記在借方）“已交稅金”專欄“已交稅金”專欄，核算企業(yè)當(dāng)月上繳本月增值稅額。只有增值稅納稅期限為1、3、5、10、15天的納稅人預(yù)繳稅款時(shí)才用得到。【例】：某企業(yè)每5天預(yù)繳一次增值稅，每次預(yù)繳50000元。做預(yù)繳時(shí)的會(huì)計(jì)處理?！敬鸢浮浚航瑁簯?yīng)交稅費(fèi)―應(yīng)交增值稅（已交稅金）50000貸：銀行存款50000“減免稅款”專欄反映企業(yè)按規(guī)定減免的增值稅款。企業(yè)按規(guī)定直接減免的增值稅額借記本科目，貸記“補(bǔ)貼收入”科目。［例］：糧食購(gòu)銷企業(yè)銷售糧食免稅但可以開具增值稅專用發(fā)票。若銷售糧食20,000元，如何進(jìn)行賬務(wù)處理？“減免稅款”專欄借：銀行存款22600貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入20000

應(yīng)交稅費(fèi)－應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）2600借：應(yīng)交稅費(fèi)－應(yīng)交增值稅（減免稅款）2600貸：營(yíng)業(yè)外收入2600借：銀行存款20000貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入20000“出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額”專欄

反映出口企業(yè)銷售出口貨物后，向稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理免抵退稅申報(bào)，按規(guī)定計(jì)算的應(yīng)免抵稅額。出口貨物的銷項(xiàng)稅免征，進(jìn)項(xiàng)稅先用內(nèi)銷貨物的銷項(xiàng)稅抵扣，不足抵扣的再申報(bào)辦理退稅。因此出口貨物所享受的實(shí)質(zhì)上的退稅款是由抵減的進(jìn)項(xiàng)稅和收到的退稅款兩部分組成。核算抵減稅的數(shù)額時(shí)作如下賬務(wù)處理：借：應(yīng)交稅費(fèi)－應(yīng)交增值稅（出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額）

其他應(yīng)收款－應(yīng)收出口退稅款貸：應(yīng)交稅費(fèi)－應(yīng)交增值稅（出口退稅）“出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額”專欄出口貨物所享受的實(shí)質(zhì)上的退稅款是由抵減的進(jìn)項(xiàng)稅和收到的退稅款兩部分組成。免：出口貨物免征增值稅抵：生產(chǎn)出口貨物所耗用原材料的進(jìn)項(xiàng)稅額去抵減內(nèi)銷貨物應(yīng)納增值稅退：未抵頂完的稅額予以退稅“出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額”專欄抵：

應(yīng)交－應(yīng)退內(nèi)銷貨物應(yīng)納增值稅出口貨物進(jìn)項(xiàng)稅額（內(nèi)銷銷項(xiàng)稅－內(nèi)銷進(jìn)項(xiàng)稅）－出口進(jìn)項(xiàng)稅

內(nèi)銷銷項(xiàng)稅－全部進(jìn)項(xiàng)稅“出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額”專欄

某企業(yè)本期發(fā)生進(jìn)項(xiàng)稅額34000元，內(nèi)銷和外銷共用原材料。本月內(nèi)銷銷項(xiàng)稅為13600元。外銷產(chǎn)品離岸人民幣為100000元，退稅率為13%。

（1）當(dāng)期應(yīng)納稅額＝13600－34000＝－20400

元∴留抵稅額＝20400元（2）免抵退稅額＝100000×13%＝13000元（3）當(dāng)期留抵稅額≤免抵退稅額∴當(dāng)期應(yīng)退稅額＝13000元∴當(dāng)期免抵稅額＝13000-13000＝0元借：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（出口抵減內(nèi)銷貨物應(yīng)納稅額）0

其他應(yīng)收款－應(yīng)收出口退稅款13000貸：應(yīng)交稅費(fèi)－應(yīng)交增值稅（出口退稅）13000“轉(zhuǎn)出未交增值稅”專欄核算企業(yè)月終轉(zhuǎn)出應(yīng)繳未繳的增值稅。月末企業(yè)“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅”明細(xì)賬出現(xiàn)貸方余額時(shí)根據(jù)余額

借：應(yīng)交稅費(fèi)－應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出未交增值稅）貸：應(yīng)交稅費(fèi)——未交增值稅“轉(zhuǎn)出未交增值稅”專欄某企業(yè)增值稅賬戶貸方的銷項(xiàng)稅為5100元，借方的進(jìn)項(xiàng)稅為1700元，貸方余額通過(guò)借方“轉(zhuǎn)出未交增值稅”專欄結(jié)平，并將形成的應(yīng)納稅款轉(zhuǎn)入“未交增值稅”二級(jí)科目。借：應(yīng)交稅費(fèi)－應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出未交增值稅）3400貸：應(yīng)交稅費(fèi)——未交增值稅3400

下月實(shí)際計(jì)繳增值稅時(shí)：借：應(yīng)交稅費(fèi)－未交增值稅3400貸：銀行存款，現(xiàn)金等3400“銷項(xiàng)稅額”專欄記錄企業(yè)銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)應(yīng)收取的增值稅額。發(fā)生的納稅義務(wù)用藍(lán)字登記，

退回銷售貨物用紅字登記?！颁N項(xiàng)稅額”專欄例：企業(yè)上月銷售的貨物不含稅價(jià)格10000元，由于某種原因，本月退回。借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入10000

貸：應(yīng)交稅費(fèi)－應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）1700

銀行存款11700

“出口退稅”專欄記錄企業(yè)出口適用零稅率的貨物，向海關(guān)辦理報(bào)關(guān)出口手續(xù)后，憑出口報(bào)關(guān)單等有關(guān)憑證，向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)辦理出口退稅而收到退回的稅款。出口貨物退回的增值稅額，用藍(lán)字登記；

出口貨物辦理退稅后發(fā)生退貨或者退關(guān)而補(bǔ)繳已退的稅款，用紅字登記。

【例】：某企業(yè)外銷產(chǎn)品離岸價(jià)人民幣10000元，退稅率13%。請(qǐng)按下面提示的三種情況分別做會(huì)計(jì)處理。A.期末“應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅”明細(xì)賬余額為借方1500元；B.期末“應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅”明細(xì)賬余額為借方1000元；C.期末“應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅”明細(xì)賬余額為貸方1000元；“出口退稅”專欄A.期末“應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅”明細(xì)賬余額為借方1500元；大于計(jì)算出的“當(dāng)期免抵退稅額”（1300元），則“當(dāng)期（實(shí)際）應(yīng)退稅額”是1300元，“出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額”＝“當(dāng)期免抵退稅額”-“當(dāng)期（實(shí)際）應(yīng)退稅額”＝1300-1300＝0借：其他應(yīng)收款—應(yīng)收出口退稅款1300應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額）0貸：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（出口退稅）1300“出口退稅”專欄B.期末“應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅”明細(xì)賬余額為借方1000元，小于“當(dāng)期免抵退稅額”（1300元），則“當(dāng)期（實(shí)際）應(yīng)退稅額”是1000，“出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額”專欄數(shù)據(jù)＝“當(dāng)期免抵退稅額”-“當(dāng)期（實(shí)際）應(yīng)退稅額”＝1300-1000＝300（元），會(huì)計(jì)分錄為：借：其他應(yīng)收款—應(yīng)收出口退稅款1000應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額）300貸：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（出口退稅）1300“出口退稅”專欄C.期末“應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅”明細(xì)賬余額為貸方1000元；因?yàn)槭琴J方余額，說(shuō)明企業(yè)本月還需要繳稅，不需要實(shí)際退稅，故“當(dāng)期（實(shí)際）應(yīng)退稅額”等于零，那么“出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額”專欄數(shù)據(jù)＝“當(dāng)期免抵退稅額”-“當(dāng)期（實(shí)際）應(yīng)退稅額”＝1300-0＝1300（元），會(huì)計(jì)分錄為：借：其他應(yīng)收款—應(yīng)收出口退稅款0應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額）1300貸：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（出口退稅）1300“出口退稅”專欄“進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出”專欄記錄企業(yè)的購(gòu)進(jìn)貨物，在產(chǎn)品、產(chǎn)成品等發(fā)生非正常損失以及其他原因而不應(yīng)從銷項(xiàng)稅額中抵扣，按規(guī)定轉(zhuǎn)出的進(jìn)項(xiàng)稅額，以及對(duì)出口貨物免稅收入按征退稅率之差計(jì)算出的“不得抵扣稅額”的部分（對(duì)應(yīng)“產(chǎn)品銷售成本”科目）。注意：與視同銷售的區(qū)別?！斑M(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出”專欄①外購(gòu)貨物改變用途且不離開企業(yè)，作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出。

②外購(gòu)貨物、在產(chǎn)品、產(chǎn)成品發(fā)生非正常損失，不能再形成銷項(xiàng)，其損失應(yīng)為不含稅價(jià)和原進(jìn)項(xiàng)稅額，做進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出。③對(duì)出口貨物免稅收入按征退稅率之差計(jì)算出的“不得抵扣稅額”的部分“進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出”專欄借：在建工程（應(yīng)付職工薪酬）貸：原材料應(yīng)交稅費(fèi)－應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）借：待處理財(cái)產(chǎn)產(chǎn)損溢-流動(dòng)資產(chǎn)損溢貸：原材料應(yīng)交稅費(fèi)－應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）“轉(zhuǎn)出多交增值稅”專欄核算一般納稅企業(yè)月終轉(zhuǎn)出多預(yù)繳的增值稅。只有在“已交稅金”本月有實(shí)際發(fā)生額，且“應(yīng)交增值稅”科目期末有“借方余額”的情況下適用，且原則是誰(shuí)小取小。“轉(zhuǎn)出多交增值稅”專欄【例】：某企業(yè)10天納一次稅，上、中旬已預(yù)繳稅款20萬(wàn)元。月末，借方進(jìn)項(xiàng)稅30萬(wàn)元，貸方銷項(xiàng)稅46萬(wàn)元，應(yīng)納稅16萬(wàn)元。多預(yù)繳的稅款作如下賬務(wù)處理：

借：應(yīng)交稅費(fèi)－未交增值稅4萬(wàn)

貸：應(yīng)交稅費(fèi)－應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出多交增值稅）4萬(wàn)【例】：某企業(yè)每10天納一次稅，當(dāng)月預(yù)繳稅款20萬(wàn)元，月末，“應(yīng)交增值稅”明細(xì)賬的余額數(shù)據(jù)有以下三種情況，請(qǐng)分別說(shuō)明企業(yè)期末該如何處理。（1）期末余額數(shù)據(jù)是借方25萬(wàn)。（2）期末余額數(shù)據(jù)是借方8萬(wàn)。（3）期末余額數(shù)據(jù)是貸方5萬(wàn)?！稗D(zhuǎn)出多交增值稅”專欄（1）當(dāng)月有預(yù)繳稅款20萬(wàn)，期末余額數(shù)據(jù)是借方25萬(wàn)時(shí)，20萬(wàn)小于25萬(wàn)，故實(shí)際轉(zhuǎn)出20萬(wàn)，處理完這20萬(wàn)后，應(yīng)交增值稅的借方余額為5萬(wàn)，這是當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅大于銷項(xiàng)稅而產(chǎn)生的，這時(shí)只能留在應(yīng)交增值稅明細(xì)賬的借方繼續(xù)抵扣，不能向國(guó)稅局申請(qǐng)退回這5萬(wàn)元的稅款，分錄：借：應(yīng)交稅費(fèi)－未交增值稅20萬(wàn)貸：應(yīng)交稅費(fèi)－應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出多交增值稅）20萬(wàn)“轉(zhuǎn)出多交增值稅”專欄（2）當(dāng)月有預(yù)繳稅款20萬(wàn)，期末余額數(shù)據(jù)是借方8萬(wàn)時(shí)，8萬(wàn)小于20萬(wàn)，故實(shí)際轉(zhuǎn)出8萬(wàn)，處理完畢，應(yīng)交增值稅明細(xì)賬余額為零，這種情況說(shuō)明本期預(yù)繳的20萬(wàn)中，有12萬(wàn)本身就是應(yīng)該繳給國(guó)稅局，另外的8萬(wàn)是多繳的，故退回，分錄：借：應(yīng)交稅費(fèi)－未交增值8萬(wàn)貸：應(yīng)交稅費(fèi)－應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出多交增值稅）8萬(wàn)“轉(zhuǎn)出多交增值稅”專欄（3）期末余額數(shù)據(jù)在貸方5萬(wàn)，說(shuō)明企業(yè)原先預(yù)繳的20萬(wàn)還不夠，還要再繳5萬(wàn)的稅款給國(guó)稅局，分錄是：借：應(yīng)交稅費(fèi)－應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出未交增值稅）5萬(wàn)貸：應(yīng)交稅費(fèi)－未交增值稅5萬(wàn)“轉(zhuǎn)出多交增值稅”專欄小規(guī)模納稅人的賬務(wù)處理小規(guī)模納稅人應(yīng)納增值稅額，也通過(guò)“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅”明細(xì)科目核算，借方反映已繳的增值稅額，貸方反映應(yīng)繳增值稅額；期末借方余額，反映多繳的增值稅額；期末貸方余額，反映尚未繳納的增值稅額。

注意：由于按征收率計(jì)算的增值稅本身就是應(yīng)納稅額，因此小規(guī)模納稅人不需在“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅”科目的借、貸方設(shè)置若干專欄。

例：某商業(yè)小規(guī)模納稅人銷售貨物20000元。借：銀行存款20000貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入19230.77應(yīng)交稅費(fèi)－應(yīng)交增值稅769.23借：應(yīng)交稅費(fèi)－應(yīng)交增值稅769.23貸：銀行存款769.23小規(guī)模納稅人的賬務(wù)處理“未交增值稅”科目反映企業(yè)欠繳增值稅稅款和待抵扣增值稅情況，核算企業(yè)月終時(shí)轉(zhuǎn)入的應(yīng)繳未繳增值稅額，轉(zhuǎn)入多繳的增值稅也在本科目核算。1.核算一般納稅人月終時(shí)轉(zhuǎn)入的應(yīng)繳未繳增值稅額（包括一般納稅人按征收率計(jì)算的應(yīng)納稅款），轉(zhuǎn)入多繳的增值稅也在本明細(xì)科目核算。（1）月份終了，企業(yè)應(yīng)將當(dāng)月發(fā)生的應(yīng)繳增值稅額自“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅”科目轉(zhuǎn)入“未交增值稅”科目，會(huì)計(jì)分錄：借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出未交增值稅）貸：應(yīng)交稅費(fèi)——未交增值稅（2）月份終了，企業(yè)應(yīng)將當(dāng)月多繳的增值稅額自“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅”科目轉(zhuǎn)入“未交增值稅”科目（根據(jù)情況），會(huì)計(jì)分錄：借：應(yīng)交稅費(fèi)——未交增值稅貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出多交增值稅）“未交增值稅”科目2.一般納稅人按征收率計(jì)算的增值稅記入“應(yīng)交稅費(fèi)——未交增值稅”，不通過(guò)“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）”核算★

【例】：某企業(yè)轉(zhuǎn)讓一臺(tái)使用過(guò)的機(jī)器設(shè)備（假設(shè)已作為固定資產(chǎn)使用），該設(shè)備2003年8月購(gòu)入，原價(jià)80萬(wàn)元，現(xiàn)以31.2萬(wàn)元售出。請(qǐng)作出相關(guān)的賬務(wù)處理。稅收政策：按4%的征收率減半征收，應(yīng)納增值稅＝312000÷1.04×4%×50%＝6000（元）①取得轉(zhuǎn)讓收入時(shí)借：銀行存款312000貸：固定資產(chǎn)清理306000應(yīng)交稅費(fèi)——未交增值稅6000②繳稅時(shí)借：應(yīng)交稅費(fèi)——未交增值稅6000貸：銀行存款6000“未交增值稅”科目3.企業(yè)當(dāng)月繳納上月應(yīng)繳未繳的增值稅時(shí)，借記“應(yīng)交稅費(fèi)——未交增值稅”科目，貸記“銀行存款”科目。會(huì)計(jì)分錄：借：應(yīng)交稅費(fèi)——未交增值稅148000貸：銀行存款等1480004.月末，本科目的借方余額反映的是企業(yè)期末留抵稅額和專用稅票預(yù)繳等多繳的增值稅款，貸方余額反映的是期末結(jié)轉(zhuǎn)下期應(yīng)繳的增值稅。“未交增值稅”科目5.用進(jìn)項(xiàng)留抵稅額抵減增值稅欠稅的問(wèn)題（1）對(duì)納稅人因銷項(xiàng)稅額小于進(jìn)項(xiàng)稅額而產(chǎn)生期末留抵稅額的，應(yīng)以期末留抵稅額抵減增值稅欠稅。（2）按增值稅欠稅稅額與期末留抵稅額中較小的數(shù)字紅字借記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——未交增值稅”科目。（3）增值稅欠稅稅額>期末留抵稅額借：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）貸：應(yīng)交稅費(fèi)—未交增值稅

（均按期末留抵稅額紅字登記）增值稅欠稅稅額<期末留抵稅額借：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）貸：應(yīng)交稅費(fèi)—未交增值稅

（均按增值稅欠稅稅額紅字登記）

“未交增值稅”科目【例】:某企業(yè)2011年2月在稅務(wù)稽查中應(yīng)補(bǔ)增值稅15萬(wàn)元，欠稅未補(bǔ)，若2011年2月期末留抵稅額10萬(wàn)元，3月末留抵稅額8萬(wàn)元，2月和3月末用留抵稅額抵減欠稅的賬務(wù)處理。2月：借：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）100000

貸：應(yīng)交稅費(fèi)—未交增值稅100000

3月：借：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）50000

貸：應(yīng)交稅費(fèi)—未交增值稅50000“未交增值稅”科目1.在稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)增值稅一般納稅人增值稅納稅情況進(jìn)行檢查后，凡涉及增值稅涉稅賬務(wù)調(diào)整的，應(yīng)設(shè)立“應(yīng)交稅費(fèi)——增值稅檢查調(diào)整”專門賬戶。2.調(diào)賬過(guò)程中與增值稅有關(guān)的賬戶用“應(yīng)交稅費(fèi)——增值稅檢查調(diào)整”替代。3.全部調(diào)賬事項(xiàng)入賬后，結(jié)出“應(yīng)交稅費(fèi)——增值稅檢查調(diào)整”的余額，并將該余額轉(zhuǎn)至“應(yīng)交稅費(fèi)——未交增值稅”中。處理之后，本賬戶無(wú)余額。4.查補(bǔ)的稅款要單獨(dú)繳納，不能用當(dāng)期的進(jìn)項(xiàng)稅沖減?！霸鲋刀悪z查調(diào)整”專門賬戶“增值稅檢查調(diào)整”專門賬戶

凡檢查后應(yīng)調(diào)減賬面進(jìn)項(xiàng)稅額或調(diào)增銷項(xiàng)稅額和進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出的數(shù)額：

借：成本類科目、存貨類科目貸：應(yīng)交稅費(fèi)—增值稅檢查調(diào)整凡檢查后應(yīng)調(diào)增賬面進(jìn)項(xiàng)稅額或調(diào)減銷項(xiàng)稅額和進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出的數(shù)額：

借：應(yīng)交稅費(fèi)—增值稅檢查調(diào)整貸：不得抵扣的科目等全部調(diào)賬事項(xiàng)入賬后，應(yīng)結(jié)出本賬戶余額，并對(duì)該余額進(jìn)行處理。處理之后，本賬戶無(wú)余額。“增值稅檢查調(diào)整”專門賬戶某企業(yè)5月21日經(jīng)主管國(guó)稅局檢查，發(fā)現(xiàn)上月購(gòu)進(jìn)的甲材料用于單位基建工程，企業(yè)以賬面金額10000元（不含稅）結(jié)轉(zhuǎn)至“在建工程”科目核算。另有5000元的乙材料購(gòu)入時(shí)取得的增值稅專用發(fā)票不符合規(guī)定，相應(yīng)稅金850元已于上月抵扣。稅務(wù)機(jī)關(guān)要求該企業(yè)在本月調(diào)賬?！霸鲋刀悪z查調(diào)整”專門賬戶借：在建工程1700

貸：應(yīng)交稅費(fèi)－增值稅檢查調(diào)整1700借：原材料850

貸：應(yīng)交稅費(fèi)－增值稅檢查調(diào)整850借：應(yīng)交稅費(fèi)－增值稅檢查調(diào)整2550

貸：應(yīng)交稅費(fèi)－未交增值稅2550借：應(yīng)交稅費(fèi)－未交增值稅

2550

貸：銀行存款2550“應(yīng)交稅費(fèi)”科目應(yīng)交消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅、資源稅、城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加，與“營(yíng)業(yè)稅金及附加”科目相對(duì)應(yīng)使用。

計(jì)提時(shí)繳納時(shí)1.與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的借：營(yíng)業(yè)稅金及附加貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅（營(yíng)業(yè)稅、城建稅、教育費(fèi)附加、資源稅）借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅（營(yíng)業(yè)稅、城建稅、教育費(fèi)附加、資源稅）貸：銀行存款2.出售屬于固定資產(chǎn)管理的不動(dòng)產(chǎn)，計(jì)算應(yīng)交的營(yíng)業(yè)稅等借：固定資產(chǎn)清理等科目貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅等“應(yīng)交稅費(fèi)”科目應(yīng)交所得稅按月或季預(yù)繳和年終多退少補(bǔ)的賬務(wù)處理例：全年共預(yù)繳所得稅30萬(wàn)元，年終匯算清繳時(shí)發(fā)現(xiàn)多預(yù)繳所得稅款10萬(wàn)元。預(yù)繳所得稅時(shí)：借：所得稅費(fèi)用30萬(wàn)貸：應(yīng)交稅費(fèi)―應(yīng)交所得稅30萬(wàn)繳納所得稅時(shí)：借：應(yīng)交稅費(fèi)―應(yīng)交所得稅貸：銀行存款應(yīng)交所得稅

年終匯算清繳，多預(yù)繳10萬(wàn)元：借：所得稅費(fèi)用10萬(wàn)貸：應(yīng)交稅費(fèi)―應(yīng)交所得稅10萬(wàn)收到退稅款時(shí)：借：銀行存款10萬(wàn)貸：應(yīng)交稅費(fèi)―應(yīng)交所得稅10萬(wàn)應(yīng)交土地增值稅一般企業(yè)轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)：借：固定資產(chǎn)清理貸：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交土地增值稅房地產(chǎn)企業(yè)轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)：借：營(yíng)業(yè)稅金及附加貸：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交土地增值稅應(yīng)交房產(chǎn)稅、土地使用稅和車船使用稅屬財(cái)產(chǎn)稅，與收入無(wú)關(guān)，在有關(guān)的費(fèi)用中支出。這三個(gè)稅款再加一個(gè)印花稅，均是借記“管理費(fèi)用”，只是印花稅一般不需要預(yù)計(jì)，故不通過(guò)“應(yīng)交稅費(fèi)”核算。借：管理費(fèi)用貸：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交房產(chǎn)稅—應(yīng)交土地使用稅—應(yīng)交車船稅應(yīng)交個(gè)人所得稅1.計(jì)提時(shí)：借：應(yīng)付職工薪酬貸：應(yīng)交稅費(fèi)－應(yīng)交個(gè)人所得稅2.繳納時(shí)：借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交個(gè)人所得稅貸：銀行存款應(yīng)交礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)

應(yīng)交保險(xiǎn)保障基金1.計(jì)提時(shí)：借：管理費(fèi)用貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)——應(yīng)交保險(xiǎn)保障基金2.繳納時(shí)：借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交保險(xiǎn)保障基金——應(yīng)交礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)貸：銀行存款營(yíng)業(yè)稅金及附加（一）本科目核算企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)發(fā)生的營(yíng)業(yè)稅、消費(fèi)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、資源稅和教育費(fèi)附加等相關(guān)稅費(fèi)。注意：1.房地產(chǎn)企業(yè)銷售開發(fā)產(chǎn)品應(yīng)納的土地增值稅也在此科目中核算。本科目不含增值稅。2.房產(chǎn)稅、車船稅、土地使用稅、印花稅在“管理費(fèi)用”等科目核算，不在本科目核算。（二）企業(yè)計(jì)提的與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)相關(guān)稅費(fèi)的賬務(wù)處理借：營(yíng)業(yè)稅金及附加貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅等注意：1.如果教育部門根據(jù)辦學(xué)情況，將部分教育費(fèi)附加退給辦學(xué)企業(yè)作為辦學(xué)補(bǔ)貼，企業(yè)收到辦學(xué)補(bǔ)貼時(shí)，應(yīng)通過(guò)“營(yíng)業(yè)外收入”科目核算。2.企業(yè)收到返還的增值稅，計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入。（三）本科目為損益類科目，期末將本科目余額轉(zhuǎn)入本年利潤(rùn)，結(jié)轉(zhuǎn)后本科目應(yīng)無(wú)余額?！八枚愘M(fèi)用”科目屬損益類科目，本科目結(jié)轉(zhuǎn)前先結(jié)轉(zhuǎn)其他損益類科目，可得出稅前利潤(rùn)，本科目結(jié)轉(zhuǎn)后的本年利潤(rùn)為稅后利潤(rùn)。

所得稅是費(fèi)用性質(zhì)。1.本科目核算企業(yè)根據(jù)“所得稅會(huì)計(jì)準(zhǔn)則”確認(rèn)的應(yīng)從當(dāng)期利潤(rùn)總額中扣除的所得稅費(fèi)用，不同于“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅”?！皯?yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅”按稅法確定；“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅”與“所得稅費(fèi)用”的差額通過(guò)“遞延所得稅資產(chǎn)”、“遞延所得稅負(fù)債”兩個(gè)科目核算。2.本科目應(yīng)當(dāng)按照“當(dāng)期所得稅費(fèi)用”、“遞延所得稅費(fèi)用”進(jìn)行明細(xì)核算。3.資產(chǎn)負(fù)債表日，企業(yè)按照稅法計(jì)算確定的當(dāng)期應(yīng)交所得稅金額，借記“所得稅費(fèi)用——當(dāng)期所得稅費(fèi)用”。4.對(duì)“遞延所得稅資產(chǎn)”和“遞延所得稅負(fù)債”科目在本年度的調(diào)增、調(diào)減，則是通過(guò)“所得稅稅費(fèi)用——遞延所得稅費(fèi)用”進(jìn)行明細(xì)核算?！八枚愘M(fèi)用”科目遞延所得稅資產(chǎn)（一）這是企業(yè)的一項(xiàng)資產(chǎn)。反映企業(yè)根據(jù)新準(zhǔn)則確定的（以后）可抵扣的暫時(shí)性差異產(chǎn)生的所得稅費(fèi)用；原理是先繳稅，再抵稅；相當(dāng)于預(yù)付給稅務(wù)局的所得稅，處理方法為：本年先做納稅調(diào)增，以后年度再做納稅調(diào)減；根據(jù)稅法規(guī)定可用以后年度稅前利潤(rùn)彌補(bǔ)的虧損產(chǎn)生的所得稅資產(chǎn)也在本科目核算。（二）分錄：1.確定或者增加遞延所得稅資產(chǎn)時(shí)：借：遞延所得稅資產(chǎn)貸：所得稅費(fèi)用—遞延所得稅費(fèi)用資本公積—其他資本公積2.以后年度做納稅調(diào)減或者未來(lái)期間無(wú)法獲得足夠的應(yīng)稅所得抵扣時(shí)：借：所得稅費(fèi)用—遞延所得稅費(fèi)用資本公積—其他資本公積貸：遞延所得稅資產(chǎn)【例】：某企業(yè)20xx年會(huì)計(jì)利潤(rùn)90萬(wàn)元，同時(shí)有一項(xiàng)稅務(wù)上的調(diào)增項(xiàng)目：存貨減值準(zhǔn)備10萬(wàn)元，故當(dāng)年的應(yīng)稅所得是100萬(wàn)元，假定企業(yè)適用稅率25%，相應(yīng)的分錄是：借：所得稅費(fèi)用—當(dāng)期所得稅費(fèi)用25[（90+10）*25%]貸：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交所得稅25借：遞延所得稅資產(chǎn)2.5（10*25%）貸：所得稅費(fèi)用—遞延所得稅費(fèi)用2.5第二年根據(jù)相關(guān)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則沖回這10萬(wàn)元減值準(zhǔn)備，假設(shè)第二年會(huì)計(jì)利潤(rùn)是110萬(wàn)元，那么應(yīng)稅所得為：110-10=100（萬(wàn)元）相應(yīng)的分錄是：借：所得稅費(fèi)用—當(dāng)期所得稅費(fèi)用25[（110－10）*25%]貸：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交所得稅25借：所得稅費(fèi)用—遞延所得稅費(fèi)用2.5貸：遞延所得稅資產(chǎn)2.5遞延所得稅資產(chǎn)遞延所得稅負(fù)債（一）這是企業(yè)的一項(xiàng)負(fù)債。反映企業(yè)根據(jù)新準(zhǔn)則確定的（以后）應(yīng)納稅的暫時(shí)性差異產(chǎn)生的所得稅費(fèi)用；原理是現(xiàn)在先不用繳稅，以后再繳。相當(dāng)于先（合法）欠著稅務(wù)局的稅款，以后再還。相應(yīng)的流程是：現(xiàn)在先納稅調(diào)減，以后再做納稅調(diào)增。（二）分錄：1.確定或者增加遞延所得稅負(fù)債時(shí)：借：所得稅費(fèi)用—遞延所得稅費(fèi)用資本公積—其他資本公積貸：遞延所得稅負(fù)債2.以后年度做納稅調(diào)增時(shí)：借：遞延所得稅負(fù)債貸：所得稅費(fèi)用—遞延所得稅費(fèi)用資本公積—其他資本公積【例題】某企業(yè)20xx年會(huì)計(jì)利潤(rùn)100萬(wàn)元，同時(shí)有一項(xiàng)稅務(wù)上的調(diào)減項(xiàng)目：本年在稅法上可扣除的折舊費(fèi)用比會(huì)計(jì)上的折舊費(fèi)用多10萬(wàn)元，故當(dāng)年的應(yīng)稅所得是90萬(wàn)元，企業(yè)適用稅率25%，相應(yīng)的分錄是：借：所得稅費(fèi)用—當(dāng)期所得稅費(fèi)用22.5[（100-10）*25%]貸：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交所得稅22.5借：所得稅費(fèi)用—遞延所得稅費(fèi)用2.5（10*25%）貸：遞延所得稅負(fù)債2.5第二年稅法意義上的折舊費(fèi)用比會(huì)計(jì)上的折舊費(fèi)用少6萬(wàn)元，假設(shè)第二年會(huì)計(jì)利潤(rùn)是100萬(wàn)元，那么應(yīng)稅所得為：100+6=106（萬(wàn)元）相應(yīng)的分錄是：借：所得稅費(fèi)用—當(dāng)期所得稅費(fèi)用26.5[（100+6）*25%]貸：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交所得稅26.5借：遞延所得稅負(fù)債1.5（6*25%）貸：所得稅費(fèi)用—遞延所得稅費(fèi)用1.5期末，“遞延所得稅負(fù)債”余額為貸方1萬(wàn)元，是因?yàn)檫€有4萬(wàn)元的折舊費(fèi)用沒(méi)有轉(zhuǎn)回。遞延所得稅負(fù)債補(bǔ)充：新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則要求企業(yè)采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法核算所得稅。1.會(huì)計(jì)與稅法的差異分為永久性差異和暫時(shí)性差異。永久性差異對(duì)企業(yè)所得稅的影響不體現(xiàn)在“遞延所得稅資產(chǎn)或負(fù)債”；暫時(shí)性差異又分為可抵扣暫時(shí)性差異和應(yīng)納稅暫時(shí)性差異。可抵扣暫時(shí)性差異：形成遞延所得稅資產(chǎn)；應(yīng)納稅暫時(shí)性差異：形成遞延所得稅負(fù)債。所得稅費(fèi)用＝當(dāng)期所得稅＋遞延所得稅2.一般情況下，遞延所得稅資產(chǎn)與遞延所得稅負(fù)債的對(duì)應(yīng)科目是“所得稅費(fèi)用”，但是與直接計(jì)入所有者權(quán)益的交易或事項(xiàng)相關(guān)的遞延所得稅資產(chǎn)與遞延所得稅負(fù)債，對(duì)應(yīng)科目為“資本公積——其他資本公積”?！斑f延所得稅資產(chǎn)”

“遞延所得稅負(fù)債”【例】：某公司201x年利潤(rùn)總額為100萬(wàn)元，該公司適用的所得稅稅率為25%。遞延所得稅資產(chǎn)及遞延所得稅負(fù)債不存在期初余額。與所得稅核算有關(guān)的情況如下：（1）2008年12月對(duì)某存貨計(jì)提了10萬(wàn)元存貨跌價(jià)準(zhǔn)備；（2）違反環(huán)保規(guī)定支付罰款20萬(wàn)元。如何進(jìn)行所得稅的賬務(wù)處理？【答案】：該公司應(yīng)納稅所得額＝100＋10＋20＝130（萬(wàn)元）應(yīng)交所得稅＝130×25%＝32.5（萬(wàn)元）違反環(huán)保規(guī)定支付罰款20萬(wàn)元屬于永久性差異。遞延所得稅資產(chǎn)＝10×25%＝2.5（萬(wàn)元）遞延所得稅＝（期末遞延所得稅負(fù)債－期初遞延所得稅負(fù)債）－（期末遞延所得稅資產(chǎn)－期初遞延所得稅資產(chǎn)）＝－2.5（萬(wàn)元）利潤(rùn)表中應(yīng)該確認(rèn)的所得稅費(fèi)用＝當(dāng)期所得稅＋遞延所得稅＝32.5－2.5＝30（萬(wàn)元）“遞延所得稅資產(chǎn)”

“遞延所得稅負(fù)債”賬務(wù)處理：借：所得稅費(fèi)用30萬(wàn)遞延所得稅資產(chǎn)2.5萬(wàn)貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅32.5萬(wàn)“遞延所得稅資產(chǎn)”

“遞延所得稅負(fù)債”【例續(xù)】：該公司下一年度利潤(rùn)總額為150萬(wàn)元，遞延所得稅資產(chǎn)期初余額為2.5萬(wàn)元。當(dāng)年該公司處置了前一年計(jì)提10萬(wàn)元存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的存貨。如何進(jìn)行所得稅的賬務(wù)處理？【答案】：該公司應(yīng)納稅所得額＝150－10＝140（萬(wàn)元）應(yīng)交所得稅＝140×25%＝35（萬(wàn)元）期末遞延所得稅資產(chǎn)為0。遞延所得稅資產(chǎn)減少2.5萬(wàn)元。遞延所得稅＝（期末遞延所得稅負(fù)債－期初遞延所得稅負(fù)債）－（期末遞延所得稅資產(chǎn)－期初遞延所得稅資產(chǎn)）＝2.5（萬(wàn)元）利潤(rùn)表中應(yīng)該確認(rèn)的所得稅費(fèi)用＝當(dāng)期所得稅＋遞延所得稅＝35＋2.5＝37.5（萬(wàn)元）“遞延所得稅資產(chǎn)”

“遞延所得稅負(fù)債”賬務(wù)處理：借：所得稅費(fèi)用37.5萬(wàn)貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅35萬(wàn)遞延所得稅資產(chǎn)2.5萬(wàn)“遞延所得稅資產(chǎn)”

“遞延所得稅負(fù)債”“以前年度損益調(diào)整”

注意：只有以前年度損益類科目發(fā)生錯(cuò)賬時(shí)才能使用本科目進(jìn)行調(diào)整。按新會(huì)計(jì)制度的要求，本科目的余額轉(zhuǎn)入“利潤(rùn)分配－未分配利潤(rùn)”，與“本年利潤(rùn)”科目無(wú)關(guān)。

注意：企業(yè)在資產(chǎn)負(fù)債表日至財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)告日之間發(fā)生的需要調(diào)整報(bào)告年度損益的事項(xiàng)，也在本科目核算。1.“以前年度損益調(diào)整”的記賬規(guī)則與“本年利潤(rùn)”的記賬規(guī)則相同。借方表示以前年度利潤(rùn)減少；貸方表示以前年度利潤(rùn)增加。企業(yè)調(diào)增以前年度利潤(rùn)或減少以前年度虧損時(shí)，借記有關(guān)科目，貸記“以前年度損益調(diào)整”；調(diào)整減少以前年度利潤(rùn)或增加以前年度虧損時(shí)，借記“以前年度損益調(diào)整”，貸記有關(guān)科目。2.通過(guò)“以前年度損益調(diào)整”調(diào)賬時(shí)注意對(duì)所得稅的影響。3.本科目的余額轉(zhuǎn)入“利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)”。4.本科目結(jié)轉(zhuǎn)后應(yīng)無(wú)余額。“以前年度損益調(diào)整”科目

【例】：某企業(yè)會(huì)計(jì)誤將職工體檢費(fèi)10萬(wàn)元，計(jì)入“管理費(fèi)用”賬戶，次年稅務(wù)機(jī)關(guān)檢查時(shí)發(fā)現(xiàn)這一問(wèn)題，調(diào)賬分錄為：①借：應(yīng)付職工薪酬10萬(wàn)

貸：以前年度損益調(diào)整10萬(wàn)②借：以前年度損益調(diào)整2.5萬(wàn)

貸：應(yīng)交稅費(fèi)－應(yīng)交所得稅2.5萬(wàn)③借：以前年度損益調(diào)整7.5萬(wàn)

貸：利潤(rùn)分配－未分配利潤(rùn)7.5萬(wàn)“以前年度損益調(diào)整”科目【例】：某工業(yè)企業(yè)內(nèi)部車隊(duì)取得運(yùn)輸收入1萬(wàn)元，誤計(jì)入“營(yíng)業(yè)外收入”賬戶，次年發(fā)現(xiàn)后補(bǔ)提有關(guān)流轉(zhuǎn)稅。

①借：以前年度損益調(diào)整330

貸：應(yīng)交稅費(fèi)－應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅300

－城建稅21

－教育費(fèi)附加9②借：應(yīng)交稅費(fèi)－應(yīng)交所得稅82.5

貸：以前年度損益調(diào)整82.5③借：利潤(rùn)分配－未分配利潤(rùn)247.5

貸：以前年度損益調(diào)整247.5“營(yíng)業(yè)外收入”科目

本科目的核算內(nèi)容主要包括非流動(dòng)資產(chǎn)處置利得、非貨幣性資產(chǎn)交換利得、債務(wù)重組利得、政府補(bǔ)助、盤盈利得、捐贈(zèng)利得等。在我們《稅代》課程中，主要核算企業(yè)實(shí)際收到即征即退、先征后退、先征稅后返還的增值稅或直接減免的增值稅，其貸方發(fā)生額反映實(shí)際收到或直接減免的增值稅；期末，由借方結(jié)轉(zhuǎn)至“本年利潤(rùn)”科目，結(jié)轉(zhuǎn)后本科