管理會計-第四章-經(jīng)營預測

《管理會計學》

第四章經(jīng)營預測

14.1經(jīng)營預測概述4.2銷售預測4.3成本預測4.4利潤預測4.5資金需要量預測第四章經(jīng)營預測第四章學習目標掌握經(jīng)營預測的各種預測方法和適用條件,重點掌握成本預測的具體步驟。理解銷售預測與成本預測、利潤預測、資金需要量預測的關系,著重理解銷售預測的意義。了解經(jīng)營預測的基本原則和程序。

4.1經(jīng)營預測概述第四章經(jīng)營預測所謂經(jīng)營，就是在某件事情發(fā)生以前，就要能預知將有什么狀況出現(xiàn)，然后想出必要的對策，靜待時機出擊?！上滦抑谝徽陆?jīng)營預測概述經(jīng)營預測是指根據(jù)歷史資料和現(xiàn)在的信息，運用一定的科學預測方法，對未來經(jīng)濟活動可能產(chǎn)生的經(jīng)濟效益和發(fā)展趨勢作出科學的預計和推測的過程。

第一章經(jīng)營預測概述經(jīng)營預測的意義經(jīng)營預測是企業(yè)進行經(jīng)營決策的基礎和依據(jù)經(jīng)營預測有利于提高企業(yè)的競爭能力經(jīng)營預測是企業(yè)進行科學管理的基礎第四章經(jīng)營預測經(jīng)營預測的基本原則延續(xù)性原則相關性原則統(tǒng)計規(guī)律性原則實事求是原則成本效率原則第四章經(jīng)營預測經(jīng)營預測的程序確定預測目標收集數(shù)據(jù)和信息選擇預測方法進行實際預測對預測結果進行修正第四章經(jīng)營預測

4.2銷售預測第二節(jié)銷售預測銷售預測的基本方法可分為:定性分析定量分析第二節(jié)銷售預測依靠預測人員豐富的實踐經(jīng)驗和知識以及主觀的分析判斷能力，在考慮到政治、經(jīng)濟形勢、市場變化、經(jīng)濟政策、消費傾向等對經(jīng)營影響的前提下，對事物的性質(zhì)和發(fā)展趨勢進行預測和推測的分析方法。

定性銷售預測第二節(jié)銷售預測判斷分析法第二節(jié)銷售預測銷售人員根據(jù)直覺判斷進行預估，然后由銷售經(jīng)理加以綜合，從而得出企業(yè)總體的銷售預測的一種方法。第二節(jié)銷售預測A公司有三名銷售人員,一名經(jīng)理。每個預測者預計其銷售量和概率如表4-1所示。先用概率計算出每個預測者的期望值，然后用加權平均法加以綜合。例1第二節(jié)銷售預測第二節(jié)銷售預測第二節(jié)銷售預測假設經(jīng)理的預測更準確、更重要，將其預測的權重確定為2，而將銷售人員的預測權重均確定為1，則綜合預測結果為:第二節(jié)銷售預測第二節(jié)銷售預測調(diào)查分析法第二節(jié)銷售預測

通過對有代表性顧客的消費意向的調(diào)查，了解市場需求的變化趨勢，進行銷售預測的一種方法。第二節(jié)銷售預測調(diào)查分析法注意點：選擇的調(diào)查對象要具有普遍性和代表性，調(diào)查對象應能反映市場中不同階層或行業(yè)的需要及購買需要；調(diào)查的方法必須簡便易行，使調(diào)查對象樂于接受調(diào)查；對調(diào)查所取得的數(shù)據(jù)與資料要進行科學的分析，特別要注意去偽存真，去粗取精。只有這樣，所獲得的資料才具有真實性，代表性，才能作為預測的依據(jù)。第二節(jié)銷售預測

凡是顧客數(shù)量有限，調(diào)查費用不高，每個顧客意向明確又不會輕易改變的，均可以采用調(diào)查分析法進行預測。第二節(jié)銷售預測調(diào)查分析法下計算銷售預測量的步驟：對調(diào)查結果進行分層，劃分為各個細分市場；取每一細分市場的調(diào)研結果，計算樣本均值；用樣本均值*各細分市場總體數(shù)量，計算每個細分市場的市場潛量；估計本企業(yè)在該細分市場的最高市場占有率；計算本企業(yè)銷售潛量(本企業(yè)銷售潛量=市場潛量*本企業(yè)最高市場占有率)。第二節(jié)銷售預測

中盛公司是一家電冰箱生產(chǎn)企業(yè)，根據(jù)調(diào)查資料可測算出市場潛量和該公司銷售量如表4-2。例2第二節(jié)銷售預測第二節(jié)銷售預測第二節(jié)銷售預測定性銷售預測的優(yōu)缺點優(yōu)點：注意對當期事物發(fā)展變化的把握，在資料不足的情況下可以加快預測速度；缺點：容易受到主觀因素的影響，科學依據(jù)不足，準確性，可靠性較差。也稱數(shù)量分析法，它主要應用數(shù)學的方法，對與銷售有關的各種經(jīng)濟信息進行科學的加工處理，并建立相應的數(shù)學模型，充分揭示各有關變量之間的規(guī)律性聯(lián)系并作出相應預測結論。定量銷售預測第二節(jié)銷售預測趨勢預測分析法第二節(jié)銷售預測

根據(jù)企業(yè)歷史的、按發(fā)生時間的先后順序排列的一系列銷售數(shù)據(jù)，應用一定的數(shù)學方法進行加工處理，按時間數(shù)列找出銷售隨時間而發(fā)展變化的趨勢，由此而推斷其未來發(fā)展趨勢的分析方法。第二節(jié)銷售預測趨勢預測分析法算數(shù)平均法第二節(jié)銷售預測趨勢預測分析法2.加權平均法第二節(jié)銷售預測趨勢預測分析法3.指數(shù)平滑法第二節(jié)銷售預測因果預測分析法第二節(jié)銷售預測影響產(chǎn)品銷售的因素是多方面的，但在這些因素中，有些因素對產(chǎn)品銷售起著決定性的作用或與產(chǎn)品銷售存在某種函數(shù)關系，只要找到與產(chǎn)品銷售(因變量)相關的因素(自變量)以及它們之間的函數(shù)關系，就可以利用這種函數(shù)關系進行產(chǎn)品的銷售預測。這種銷售預測方法就是因果預測分析法。

第二節(jié)銷售預測因果預測分析法最常用的方法是回歸分析法。回歸分析法又包括回歸直線法、對數(shù)直線法和多元回歸法等。

第二節(jié)銷售預測中盛公司專門生產(chǎn)電冰箱的壓縮機，而決定電冰箱的壓縮機銷售量的主要因素是電冰箱的銷售量以及廣告費的支出情況。假設近5年全國電冰箱的實際銷售量的統(tǒng)計資料和中盛公司電冰箱壓縮機的實際銷售量和廣告費支出情況如表4-8。例3第二節(jié)銷售預測第二節(jié)銷售預測假設預測期20×9年全國電冰箱的銷售量預測為180萬臺，公司計劃安排廣告費4萬元，采用多元回歸模型預測20×9年中盛公司電冰箱壓縮機的銷售量如下。第二節(jié)銷售預測1)建立多元回歸模型。式中，y為中盛公司電冰箱壓縮機的銷售量;x1為中盛公司廣告費支出;x2為全國電冰箱銷售量。第二節(jié)銷售預測第二節(jié)銷售預測第二節(jié)銷售預測第二節(jié)銷售預測季節(jié)預測分析法第二節(jié)銷售預測每年重復出現(xiàn)的周期性變動，叫做季節(jié)性變動。季節(jié)性變動的周期為12個月，許多行業(yè)的產(chǎn)品銷售帶有季節(jié)性變動的特點。一般來說，農(nóng)產(chǎn)品的季節(jié)性變動甚于工業(yè)品，消費品甚于生產(chǎn)資料，非耐用消費品甚于耐用消費品。對銷售帶有季節(jié)性變動特點的產(chǎn)品進行銷售預測時，應當充分考慮季節(jié)變動的影響。第二節(jié)銷售預測季節(jié)性變動對產(chǎn)品銷售的影響方式,可用以下兩個基本公式表達:第二節(jié)銷售預測Yt=Tt＋St

式中：

Y—銷售量；

T—趨勢值；

S—季節(jié)加量或季節(jié)指數(shù)；

t—時間；

T與S在不同的時間其取值是不同的。

第二節(jié)銷售預測Yt=Tt×St

式中：

T—一種長期趨勢，它是決定Y大小的基本成分；

S—由于受季節(jié)性影響所增加的量。

第二節(jié)銷售預測購買力指數(shù)法第二節(jié)銷售預測購買力指數(shù)是指各地區(qū)市場上某類商品的購買力占整個市場購買力的百分比。購買力指數(shù)法就是企業(yè)按照各地區(qū)購買力指數(shù)，將自己的銷售潛量總額分配給各地區(qū)市場的一種方法。第二節(jié)銷售預測

影響商品購買力的因素主要有人口和個人收入等因素。因此，在預測地區(qū)購買力指數(shù)時，應根據(jù)這些因素對購買力影響的大小，分別為每個因素設定相應的權數(shù)或比重，建立數(shù)學預測模型。第二節(jié)銷售預測Bi=aiyi＋biri＋cipi式中：Bi—i地區(qū)購買力占全國總購買力的百分比；yi—i地區(qū)可支配的個人收入占全國的百分比；ri—i地區(qū)零售額占全國零售額的百分比；pi—i地區(qū)人口占全國人口的百分比；ai，bi，ci—為上述三個因素相應的權數(shù)。第二節(jié)銷售預測中盛公司擬將該公司電冰箱的銷售潛量4000000元分配給甲、乙、丙三個地區(qū)。假設ai，bi，ci三個權數(shù)分別為0.5,0.3和0.2,利用上式,計算中盛公司在甲、乙、丙三個地區(qū)的購買力指數(shù),并以此為依據(jù),分配中盛公司在甲、乙、丙三個地區(qū)的銷售潛量。其計算結果如表4—10所示。例4第二節(jié)銷售預測地區(qū)yi(%)0.5yi(%)ri(%)0.3ri(%)pi(%)0.2pi(%)bi(%)公司銷售潛量(元)甲40205015408431720000乙3015206357281120000丙3015309255291160000全國1005010030100201004000000表4—10第二節(jié)銷售預測

算出的購買力指數(shù)反映的是生產(chǎn)同類產(chǎn)品所有公司的銷售機會，不是特定某一公司的銷售機會。針對個別公司分配銷售額時，應根據(jù)具體情況加以調(diào)整。-如：對于推銷力度較大而遇到的競爭強度較弱的地區(qū)，購買力指數(shù)可以調(diào)高些；-各地區(qū)的指數(shù)之和必須等于100%第二節(jié)銷售預測第二節(jié)銷售預測定量銷售預測的優(yōu)缺點優(yōu)點：結果具有客觀性；缺點：某些影響因素只有定性的特征，定量預測比較機械，難以預測事物的發(fā)展變化；且其存在本身的局限性，任何數(shù)學方法都無法概括所有復雜的經(jīng)濟變化情況，會使預測結果脫離客觀實際。

4.3成本預測第三節(jié)成本預測成本預測是成本管理的重要環(huán)節(jié)。它是在編制成本預算之前，根據(jù)企業(yè)的經(jīng)營總目標和預測期可能發(fā)生的各個影響因素，采用定量和定性分析方法，確定目標成本、預計成本水平和變動趨勢的一種管理活動。第三節(jié)成本預測成本預測的步驟包括：1.根據(jù)企業(yè)的經(jīng)營總目標，提出初選的目標成本。2.初步預測在當前生產(chǎn)經(jīng)營條件下成本可能達到的水平，并找出與初選目標成本的差距。3.提出各種降低成本方案，對比、分析各種成本方案的經(jīng)濟效果。4.選擇成本最優(yōu)方案并確定正式目標成本。第三節(jié)成本預測可比產(chǎn)品是指以往年度正常生產(chǎn)過的產(chǎn)品，其過去的成本資料比較健全和穩(wěn)定。

1.確定初選目標成本

2.成本初步預測

3.提出各種成本降低方案

4.正式確定目標成本可比產(chǎn)品成本預測第三節(jié)成本預測確定初選目標成本第三節(jié)成本預測目標成本是指企業(yè)為實現(xiàn)經(jīng)營目標所應達到的成本水平，也是企業(yè)未來期間成本管理所應達到的目標。選擇初選目標成本主要有兩種方法:第三節(jié)成本預測某一先進的成本水平本企業(yè)上年實際平均單位成本上級下達的成本降低率國內(nèi)外同種產(chǎn)品的先進成本本企業(yè)歷史上先進水平的實際成本本企業(yè)平均先進的消耗定額制定的定額成本或計劃成本根據(jù)預測期目標利潤測算

按市場可接受價格計算的銷售收入-企業(yè)測算的目標利潤-應納稅金=目標成本第三節(jié)成本預測成本初步預測第三節(jié)成本預測成本初步預測是指在當前生產(chǎn)條件下不采取任何新的降低成本措施確定預測期可比產(chǎn)品能否達到初選目標成本要求的一種預測。

第三節(jié)成本預測

初步預測是根據(jù)歷史資料來推算的，一般可以采用以下兩種方法:1、按上年預計平均單位成本測算預測期可比產(chǎn)品成本。

2、根據(jù)前3年可比產(chǎn)品成本資料測算預測期可比產(chǎn)品成本。

第三節(jié)成本預測按上年平均單位成本測算上年預計平均單位成本=（上年1-3季度實際平均單位成本*上年1-3季度實際產(chǎn)量+上年第4季度預計單位成本*上年第4季度預計產(chǎn)量）/（上年1-3季度實際產(chǎn)量+上年第4季度預計產(chǎn)量）根據(jù)前3年可比產(chǎn)品成本資料測算

剔除過去3年成本中那些偶然的費用；調(diào)整因產(chǎn)品設計、工藝改變產(chǎn)生的重大變化；將前3年可比產(chǎn)品成本劃分為變動成本和固定成本第三節(jié)成本預測提出各種成本降低方案第三節(jié)成本預測

第三節(jié)成本預測三個方案既能降低成本，又能保證生產(chǎn)和產(chǎn)品質(zhì)量的需要。1.改進產(chǎn)品設計，開展價值分析2.改善經(jīng)營管理，合理組織生產(chǎn)3.嚴格控制費用開支，努力降低管理費用正式確定目標成本第三節(jié)成本預測

企業(yè)的成本降低措施和方案確定后，應進一步測算各項措施對產(chǎn)品成本的影響程度，據(jù)以修訂初選目標成本，正確確定企業(yè)預測期的目標成本。第三節(jié)成本預測在測算各項措施對產(chǎn)品成本的影響程度時，應抓住影響成本的重點因素進行測算。一般可以從節(jié)約原材料消耗、提高勞動生產(chǎn)率、合理利用設備、節(jié)約管理費用、減少廢品損失等方面進行測算。例5第三節(jié)成本預測第三節(jié)成本預測第三節(jié)成本預測不可比產(chǎn)品是指企業(yè)以往年度沒有正式生產(chǎn)過的產(chǎn)品，其成本水平無法與過去進行比較，因而不能像可比產(chǎn)品那樣采用下達成本降低指標的方法控制成本支出。

不可比產(chǎn)品成本預測第三節(jié)成本預測不可比產(chǎn)品成本預測技術測定法產(chǎn)值成本法目標成本法第三節(jié)成本預測4.4利潤預測第四章經(jīng)營預測

利潤總額＝營業(yè)利潤＋投資凈收益＋營業(yè)外收支凈額第四節(jié)利潤預測預測時可先分別預測營業(yè)利潤、投資凈收益、營業(yè)外收支凈額，然后將各部分的預測結果相加，即為利潤預測數(shù)額。第四節(jié)利潤預測對企業(yè)利潤的預測可采用直接預測法和因素分析法兩種方法。第四節(jié)利潤預測

直接預測法是指根據(jù)本期的有關數(shù)據(jù)，直接推算出預測期的利潤數(shù)額。直接預測法第四節(jié)利潤預測

預測時可根據(jù)利潤的構成方式分項進行。先分別預測營業(yè)利潤、投資凈收益、營業(yè)外收支凈額，然后將各部分預測數(shù)相加，即為利潤預測數(shù)額。第四節(jié)利潤預測

中盛公司生產(chǎn)A、B、C三種產(chǎn)品，本期有關銷售價格、單位成本及下期產(chǎn)品預計銷售量如表4-11所示。預測下期其他業(yè)務利潤的資料為:其他業(yè)務收入為20000元，其他業(yè)務成本為14000元，其他業(yè)務稅金為4000元。例6第四節(jié)利潤預測第四節(jié)利潤預測第四節(jié)利潤預測

因素分析法是在本期已實現(xiàn)的利潤水平基礎上，充分估計預測期影響產(chǎn)品銷售利潤的各因素增減變動的可能，來預測企業(yè)下期產(chǎn)品銷售利潤的數(shù)額。因素分析法第四節(jié)利潤預測基本思路：因素變化后利潤值-因素變化前利潤值順序（逐一依次變動以下因素）：銷售量變動（忽略固定成本的影響）產(chǎn)品品種結構變動產(chǎn)品成本降低產(chǎn)品價格變動銷售稅率的變動第四節(jié)利潤預測中盛公司2012年產(chǎn)品銷售收入為1,181,700元，銷售成本為900，000元。共生產(chǎn)A、B、C三種產(chǎn)品，成本利潤率分別為60%、17%和36%，銷售比重分別為20%、50%和30%。通過市場調(diào)查和內(nèi)部強化控制，預計2013年公司經(jīng)營將出現(xiàn)以下變化：例7第四節(jié)利潤預測由于銷售增長，預計銷售成本按上年水平計算將增加10%；B、C產(chǎn)品市場競爭加劇，預計銷售比重將分別調(diào)至40%和20%；而A產(chǎn)品市場競爭力較強，為增加公司利潤，計劃將其銷售比重調(diào)至40%；通過成本挖潛，預計產(chǎn)品成本將降低4%；第四節(jié)利潤預測由于產(chǎn)品質(zhì)量提高，A產(chǎn)品的銷售價格將由每件100元（2013年銷售量為5000件）升至每件110元，銷售稅率為13%；國家將于2013年5月1日調(diào)低A產(chǎn)品的銷售稅率，調(diào)整后銷售稅率為7%。第四節(jié)利潤預測

要求：釆用因素分析法確定2013年中盛公司的銷售利潤額。第四節(jié)利潤預測基年成本利潤率=（基年產(chǎn)品銷售利潤÷基年產(chǎn)品銷售成本）×100%=（281700÷900000）×100%=31.3%銷售量變動對利潤的影響：

=（990000-900000）×31.3%=28170元第四節(jié)利潤預測品種結構變動對利潤的影響：

=990000×(38%-31.3%)=66330元產(chǎn)品成本利潤率（%）2012年2013年品種結構（%）平均利潤率（%）品種結構（%）平均利潤率（%）ABC601736205030128.510.8404020246.87.210031.310038第四節(jié)利潤預測成本降低變動對利潤的影響：

=990000×4%=39600元價格變動對利潤的影響：

=5000×（110-100）×（1-13%）

=43500元第四節(jié)利潤預測稅率變動對利潤的影響：

=5000×110×（13%-7%）×8÷12=22000元利潤總額：

=281700+28170+66330+39600+43500+22000=481300元第四節(jié)利潤預測

4.5資金需要量預測第四章經(jīng)營預測

資金需要量的預測，就是以預測期企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營規(guī)模的發(fā)展和資金利用效果的提高等為依據(jù)，在分析有關歷史資料、技術經(jīng)濟條件和發(fā)展規(guī)劃的基礎上，運用數(shù)學方法，對預測期資金需要量進行科學的預計和測算。第五節(jié)資金需要量預測

在資金需要總量預測中，常用的方法有資金增長趨勢預測法和預計資產(chǎn)負債表法。

資金需要總量預測

第五節(jié)資金需要量預測資金增長趨勢預測法第五節(jié)資金需要量預測運用回歸分析法(最小二乘法)原理對過去若干期間銷售收入(或銷售量)及資金需用量的歷史資料進行分析、計量后，確定反映銷售收入與資金需用量之間的回歸直線(y=a＋bx)，并據(jù)以推算未來期間資金需用量的一種方法。

例8第五節(jié)資金需要量預測第五節(jié)資金需要量預測第五節(jié)資金需要量預測第五節(jié)資金需要量預測預計資產(chǎn)負債表法第五節(jié)資金需要量預測

通過編制預計資產(chǎn)負債表來預計預測期資產(chǎn)、負債和留用利潤，從而測算外部資金需用量的一種方法。第五節(jié)資金需要量預測

企業(yè)增加的資產(chǎn)，必然是通過增加負債或所有者權益的途徑予以解決的。因此，通過預計資產(chǎn)的增減，可以確定需要從外部籌措的資金數(shù)額。第五節(jié)資金需要量預測例9注意區(qū)分：敏感項目非敏感項目特殊項目第五節(jié)資金需要量預測中盛公司20X8年12月31日的資產(chǎn)負債如表4-14所示。20X8年度實現(xiàn)銷售收入300000元，扣除所得稅后可獲5%的銷售凈利潤。如果20X9年度銷售收入增加到400000元，根據(jù)預計資產(chǎn)負債表法預計20X9年資金需用總量。第五節(jié)資金需要量預測第五節(jié)資金需要量預測第五節(jié)資金需要量預測第五節(jié)資金需要量預測第五節(jié)資金需要量預測就是根據(jù)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營方向、生產(chǎn)經(jīng)營任務和現(xiàn)有的生產(chǎn)能力，預計和測算企業(yè)為完成生