第十一章 貨幣資金審計(jì)

第13章貨幣資金審計(jì)第一節(jié)貨幣資金與業(yè)務(wù)循環(huán)第二節(jié)內(nèi)部控制測(cè)試第三節(jié)庫(kù)存現(xiàn)金審計(jì)第四節(jié)銀行存款審計(jì)

東方電子的銀行存款

從1999年配股完成開(kāi)始，東方電子的存款數(shù)額一直驚人：99年為6億元，2000年為8億多元2001年上半年，存款余額還有5億多元，然而公司在貸款方面已不再游刃有余，資金缺口也逐漸顯露出來(lái)。在01年董事會(huì)公告：公司擬通過(guò)增發(fā)新股和發(fā)行可轉(zhuǎn)換債券融資，規(guī)模分別為10億元和5.5億元，共計(jì)融資15.5億元。第一節(jié)貨幣資金與業(yè)務(wù)循環(huán)銷(xiāo)售與收款循環(huán)籌資與投資循環(huán)貨幣資金采購(gòu)與付款循環(huán)生產(chǎn)循環(huán)籌資與投資循環(huán)一、貨幣資金的內(nèi)部控制（一）職責(zé)分離----觀察、討論

錢(qián)賬分離出納人員不得兼任稽核、會(huì)計(jì)檔案保管和收入、支出、費(fèi)用、債權(quán)債務(wù)賬目的登記工作。第二節(jié)內(nèi)部控制測(cè)試支付申請(qǐng)支付審批支付復(fù)核辦理支付印章的管理

嚴(yán)禁一人保管支付款項(xiàng)所需的全部印章！財(cái)務(wù)專(zhuān)用章專(zhuān)人保管個(gè)人名章本人或其授權(quán)人保管

庫(kù)存現(xiàn)金和銀行存款的管理（1）庫(kù)存現(xiàn)金的限額管理→開(kāi)支范圍→不坐支→不設(shè)小金庫(kù)；（2）遵守銀行結(jié)算紀(jì)律：專(zhuān)人定期核對(duì)銀行賬戶(hù)，每月至少核對(duì)一次。

（二）授權(quán)批準(zhǔn)----檢查

審批人權(quán)內(nèi)審批，不得越權(quán)經(jīng)辦人拒絕越權(quán)，及時(shí)上報(bào)

重要貨幣資金支付業(yè)務(wù)

集體審批（三）獨(dú)立稽核---檢查

例：貨幣資金內(nèi)部控制的以下關(guān)鍵環(huán)節(jié)中，存在重大缺陷的是（）A財(cái)務(wù)專(zhuān)用章由專(zhuān)人保管，個(gè)人名章由本人或其授權(quán)人員保管B對(duì)重要貨幣資金支付業(yè)務(wù)，實(shí)行集體決策C現(xiàn)金收入及時(shí)存入銀行，特殊情況下，經(jīng)主管領(lǐng)導(dǎo)審查批準(zhǔn)方可坐支現(xiàn)金D指定專(zhuān)人定期核對(duì)銀行賬戶(hù)，每月核對(duì)一次，編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表，使銀行存款賬面余額與銀行對(duì)賬單調(diào)節(jié)相符二、貨幣資金內(nèi)部控制測(cè)試

1．抽取并檢查收款憑證

(1)復(fù)核現(xiàn)金日記賬的收入金額復(fù)核銀行存款①核對(duì)銀行存款日記賬

②核對(duì)銀行對(duì)賬單(2)復(fù)核對(duì)應(yīng)賬戶(hù)：應(yīng)收賬款等相關(guān)明細(xì)賬

(3)復(fù)核銷(xiāo)貨發(fā)票等相關(guān)憑據(jù)2．抽取并檢查付款憑證

(1)是否授權(quán)批準(zhǔn)

(2)核對(duì)現(xiàn)金日記賬的付出金額是否正確復(fù)核銀行存款：①核對(duì)銀行存款日記賬

②核對(duì)銀行對(duì)賬單

(3)復(fù)核對(duì)應(yīng)賬戶(hù)：應(yīng)付賬款等相關(guān)明細(xì)賬(4)復(fù)核購(gòu)貨發(fā)票等相關(guān)憑據(jù)3．抽取一定期間的銀行存款余額調(diào)節(jié)表第三節(jié)庫(kù)存現(xiàn)金審計(jì)一、庫(kù)存現(xiàn)金的審計(jì)目標(biāo)

1．是否確實(shí)存在，是否歸被審單位所有

2．現(xiàn)金收支業(yè)務(wù)是否記錄完畢

3．余額是否正確

4．披露是否正確二、重要實(shí)質(zhì)性程序

1.監(jiān)盤(pán)庫(kù)存現(xiàn)金

（1）目的：證實(shí)庫(kù)存現(xiàn)金是否存在

（2）方式：突擊性檢查（3）時(shí)間：上午上班前或下午下班后

（4）范圍：企業(yè)各部門(mén)經(jīng)管的現(xiàn)金（5）人員：出納、會(huì)計(jì)主管、注會(huì)（6）工作底稿：庫(kù)存現(xiàn)金監(jiān)盤(pán)表

檢查盤(pán)點(diǎn)記錄實(shí)有庫(kù)存現(xiàn)金盤(pán)點(diǎn)記錄項(xiàng)目項(xiàng)次人民幣美元某外幣面額人民幣美元某外幣張金額張金額張金額上一日賬面庫(kù)存余額11000盤(pán)點(diǎn)日未記賬傳票收入2500盤(pán)點(diǎn)日未記賬傳票支出350盤(pán)點(diǎn)日賬面應(yīng)有金額4=1+2-310盤(pán)點(diǎn)實(shí)有庫(kù)存現(xiàn)金數(shù)額55盤(pán)點(diǎn)日應(yīng)有與實(shí)有差異6=4-52差異分析白條抵庫(kù)（張）10.50.20.1合計(jì)追溯調(diào)整報(bào)表日至查賬日現(xiàn)金付出情況說(shuō)明及審計(jì)記錄報(bào)表日至查賬日現(xiàn)金收入報(bào)表日庫(kù)存現(xiàn)金應(yīng)有余額報(bào)表日賬面匯率報(bào)表日余額折合本位幣數(shù)本位幣合計(jì)

例：審計(jì)人員于2010年1月10日上午八時(shí)對(duì)某企業(yè)的庫(kù)存現(xiàn)金進(jìn)行審查，其清查結(jié)果如下：1.實(shí)點(diǎn)庫(kù)存現(xiàn)金（人民幣）情況如下：

100元幣32張2元幣120張50元幣23張1元幣160張10元幣45張角幣及分幣96.2元5元幣96張

2.查明截止當(dāng)年1月8日的庫(kù)存現(xiàn)金日記賬賬面余額為6270.40元3.查出1.9已辦理收款手續(xù)尚未入賬金額700元。4.查出1.9已辦理付款手續(xù)尚未入賬金額424元。5.查出2008.12.20出納員以白條借給某職工現(xiàn)金500元。6.銀行核定該企業(yè)庫(kù)存現(xiàn)金限額5000元；2008年12月31日資產(chǎn)負(fù)債表中庫(kù)存現(xiàn)金列報(bào)的金額為6901.4元。7.經(jīng)核實(shí)1月1-9日的收付款憑證和現(xiàn)金日記賬，獲知1-9日現(xiàn)金收入5628元，現(xiàn)金支出5983元，正確無(wú)誤。

檢查盤(pán)點(diǎn)記錄實(shí)有庫(kù)存現(xiàn)金盤(pán)點(diǎn)記錄項(xiàng)目項(xiàng)次人民幣美元某外幣面額人民幣美元某外幣張金額張金額張金額上一日賬面庫(kù)存余額16270.401000盤(pán)點(diǎn)日未記賬傳票收入2700100323200盤(pán)點(diǎn)日未記賬傳票支出342450231150盤(pán)點(diǎn)日賬面應(yīng)有金額4=1+2-36546.401045450盤(pán)點(diǎn)實(shí)有庫(kù)存現(xiàn)金數(shù)額55776.20596480盤(pán)點(diǎn)日應(yīng)有與實(shí)有差異6=4-5770.202120240差異分析1.白條抵庫(kù)數(shù)50011601602.短缺數(shù)270.20角幣及分幣96.20合計(jì)5776.2追溯調(diào)整報(bào)表日至查賬日現(xiàn)金付出5983情況說(shuō)明及審計(jì)記錄報(bào)表日至查賬日現(xiàn)金收入5628報(bào)表日庫(kù)存現(xiàn)金應(yīng)有余額6901.4報(bào)表日賬面匯率報(bào)表日余額折合本位幣數(shù)本位幣合計(jì)存在問(wèn)題及處理意見(jiàn):(1)現(xiàn)金賬實(shí)不符，短缺270.2元，應(yīng)查明原因；(2)白條抵庫(kù)。出納員以白條借給職工500元，應(yīng)及時(shí)收回交庫(kù)；(3)庫(kù)存現(xiàn)金超限額，超出限額1901.4元（6901.4-5000），應(yīng)及時(shí)送存銀行。例：2009.3.5對(duì)N公司全部現(xiàn)金進(jìn)行監(jiān)盤(pán)后確認(rèn)實(shí)有現(xiàn)金數(shù)額為1,000元，N公司3月4日賬面庫(kù)存現(xiàn)金余額為2,000元，3月5日發(fā)生的現(xiàn)金收支全部未登記入賬，其中收入金額為3,000元支出金額為4,000元，2009.1.1至3月4日現(xiàn)金收入總額為165,200元、現(xiàn)金支出總額為165,500元?jiǎng)t推斷出2008.12.31庫(kù)存現(xiàn)金余額為（）2008.12.31?2009.1.1-3.4165,2003.53,000現(xiàn)金165,5004,0001,0001,000+(165,500+4,000)-(165,200+3,000)=2,300(1)對(duì)監(jiān)盤(pán)主體的要求不同：注會(huì)參與庫(kù)存現(xiàn)金盤(pán)點(diǎn)；而對(duì)存貨盤(pán)點(diǎn)還要進(jìn)行實(shí)地觀察。(2)監(jiān)盤(pán)的范圍不同：注會(huì)參與全部現(xiàn)金盤(pán)點(diǎn)，而對(duì)存貨進(jìn)行抽點(diǎn)。(3)監(jiān)盤(pán)的對(duì)象不同：庫(kù)存現(xiàn)金監(jiān)盤(pán)的對(duì)象是被審單位各部門(mén)經(jīng)管的現(xiàn)金；而存貨監(jiān)盤(pán)的對(duì)象是所有權(quán)屬于被審單位的所有存貨。庫(kù)存現(xiàn)金監(jiān)盤(pán)程序與存貨監(jiān)盤(pán)程序的區(qū)別(4)監(jiān)盤(pán)的程序不同。注會(huì)進(jìn)行存貨監(jiān)盤(pán)，要復(fù)核或與被審單位討論其存貨盤(pán)點(diǎn)計(jì)劃；而庫(kù)存現(xiàn)金監(jiān)盤(pán)不需要。(5)監(jiān)盤(pán)的時(shí)間不同。庫(kù)存現(xiàn)金盤(pán)點(diǎn)一般安排在外勤審計(jì)過(guò)程中進(jìn)行，而存貨監(jiān)盤(pán)一般在資產(chǎn)負(fù)債表日前后。(6)監(jiān)盤(pán)的要求不同。庫(kù)存現(xiàn)金監(jiān)盤(pán)要求實(shí)施突擊性檢查；而存貨監(jiān)盤(pán)則要求事前通知、召開(kāi)盤(pán)點(diǎn)預(yù)備會(huì)議。2.抽查大額的現(xiàn)金收支(1)原始憑證：授權(quán)批準(zhǔn)，進(jìn)賬情況(2)關(guān)注事項(xiàng)：與生產(chǎn)業(yè)務(wù)無(wú)關(guān)的收支事項(xiàng)3.檢查現(xiàn)金收支的正確截止日期第四節(jié)銀行存款審計(jì)一、銀行存款的審計(jì)目標(biāo)

1．是否確實(shí)存在，是否歸被審單位所有

2．銀行存款收支業(yè)務(wù)是否記錄完畢

3．余額是否正確

4．披露是否正確二、重要實(shí)質(zhì)性程序

1.分析性程序---確定資金安全性

計(jì)算分析利息收入2.取得并檢查銀行存款余額調(diào)節(jié)表檢查重點(diǎn)：未達(dá)賬項(xiàng)的真實(shí)性(1)檢查是否存在跨期收支和跨行轉(zhuǎn)賬的調(diào)節(jié)事項(xiàng)(2)檢查大額在途存款和未付票據(jù)銀行存款余額調(diào)節(jié)表年月日編制人：日期：索引號(hào)：復(fù)核人：日期：頁(yè)次：戶(hù)名：幣別：項(xiàng)目銀行對(duì)賬單余額（年月日）項(xiàng)目銀行存款日記賬余額（年月日）加：企業(yè)已收，銀行尚未入賬金額其中：1.2.減：企業(yè)已付，銀行尚未入賬金額其中：1.2.調(diào)整后的銀行對(duì)賬單金額加：銀行已收，企業(yè)尚未入賬金額其中：1.2.減：銀行已付，企業(yè)尚未入賬金額其中：1.2.調(diào)整后的銀行存款日記賬余額經(jīng)辦會(huì)計(jì)人員：（簽字）會(huì)計(jì)主管：（簽字）

<例>N公司某銀行的銀行對(duì)賬單余額為585,000元，在審查N公司編制的該賬戶(hù)存款余額調(diào)節(jié)表時(shí)，注會(huì)注意到以下事項(xiàng)：N公司已收、銀行尚未入賬的某公司銷(xiāo)貨款100,000元；N公司已付、銀行尚未入賬的預(yù)付某公司材料款50,000元；銀行已收、N公司尚未入賬的某公司退回的押金35,000元；銀行已代扣、N公司尚未入賬的水電費(fèi)25,000元。注會(huì)審計(jì)后確認(rèn)該賬戶(hù)的銀行存款日記賬余額應(yīng)是（）

3.函證銀行存款余額(1)目的：①證實(shí)銀行存款是否存在②發(fā)現(xiàn)企業(yè)未登記的銀行借款(2)對(duì)象：本年度存過(guò)款的所有銀行(包括存款賬戶(hù)已結(jié)清的銀行)比較銀行存款、應(yīng)收賬款與應(yīng)付賬款的函證程序函證類(lèi)別銀行存款應(yīng)收賬款應(yīng)付賬款必要性必須必須僅特定情形函證證實(shí)認(rèn)定1.銀行存款存在性

2.負(fù)債的完整性

3.資產(chǎn)的抵押擔(dān)保1.存在性2.所有權(quán)

真實(shí)性函證內(nèi)容1.銀行存款2.銀行借款3.其他情況1.客戶(hù)欠被審計(jì)單位2.被審計(jì)單位欠客戶(hù)被審計(jì)單位欠客戶(hù)函證對(duì)象本年度存過(guò)款的所有銀行債務(wù)人債權(quán)人函證范圍全部函證抽樣函證必要時(shí)抽樣函證函證方式積極式積極或消極最好采用積極式

4.一年以上定期或限定用途存款

5.抽查大額現(xiàn)金和銀行存款的收支6.檢查銀行存款收支的正確截止