增值稅稅收籌劃

增值稅納稅籌劃增值稅是中央稅、中央與地方共享稅還是地方稅？企業(yè)的增值稅稅款應(yīng)該向國稅局還是向地稅局申報繳納？增值稅的基本規(guī)范是？營業(yè)稅改征增值稅“營改增”從2012年1月1日起，在上海交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)開展“營業(yè)稅改征增值稅”（以下簡稱“營改增”)試點。2013年8月1日，“營改增”范圍推廣到全國試行。從2014年1月1日起，將鐵路運輸業(yè)、郵政業(yè)和電信業(yè)納入“營改增”試點范圍。自2014年6月1日起，將電信業(yè)納入“營改增”試點范圍。交通運輸業(yè)：陸路運輸服務(wù)、水路運輸服務(wù)、航空運輸服務(wù)、管道運輸服務(wù)。部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)：研發(fā)和技術(shù)服務(wù)、信息技術(shù)服務(wù)、文化創(chuàng)意服務(wù)、物流輔助服務(wù)、有形動產(chǎn)租賃服務(wù)、鑒證咨詢服務(wù)、廣播影視服務(wù)。郵政業(yè)、電信業(yè)增值稅是對在我國境內(nèi)銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)、進口貨物以及提供應(yīng)稅服務(wù)的單位和個人就其實現(xiàn)的增值額征收的一個稅種。納稅人：一般納稅人和小規(guī)模納稅人劃分標準：經(jīng)營規(guī)模大小及會計核算是否健全1）從事貨物生產(chǎn)或者提供應(yīng)稅勞務(wù)的納稅人：年應(yīng)稅銷售額是否超過50萬元。2）從事貨物批發(fā)或者零售經(jīng)營的納稅人：年應(yīng)稅銷售額是否超過80萬元。05二月2023提供應(yīng)稅服務(wù)的納稅人：應(yīng)稅服務(wù)年銷售額是否超過500萬元。有固定的生產(chǎn)經(jīng)營場所；能夠按照國家統(tǒng)一的會計制度規(guī)定設(shè)置賬簿，根據(jù)合法、有效憑證核算，能夠提供準確稅務(wù)資料，也可以向稅務(wù)機關(guān)申請一般納稅人的資格認定。

討論：增值稅一般納稅人與小規(guī)模納稅人在征稅上的異同？對一般納稅人除特殊情況外，適用的是稅率；小規(guī)模納稅人除特殊情況外，適用的是征收率。

稅率1.適用17%稅率：銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)以及進口貨物；提供有形動產(chǎn)租賃服務(wù)。2.適用13%低稅率。3.適用11%稅率：提供交通運輸業(yè)服務(wù)、郵政服務(wù)和基礎(chǔ)電信服務(wù)。4.適用6%稅率：提供增值電信服務(wù)和現(xiàn)代服務(wù)業(yè)服務(wù)(除提供有形動產(chǎn)租賃服務(wù)外）。5.適用零稅率。征收率（3%）專用發(fā)票—增值稅一般納稅人

2013年啟用貨物運輸業(yè)增值稅專用發(fā)票普通發(fā)票—小規(guī)模納稅人和營業(yè)稅納稅人

小規(guī)模納稅人需要開具專用發(fā)票的，可以申請稅務(wù)機關(guān)代開增值稅納稅人年應(yīng)稅銷售額超過規(guī)定標準的，除符合有關(guān)規(guī)定選擇按小規(guī)模納稅人納稅的，在申報期結(jié)束后40個工作日內(nèi)按照規(guī)定向主管稅務(wù)機關(guān)辦理一般納稅人登記手續(xù)；申報期是指納稅人年應(yīng)稅銷售額超過小規(guī)模納稅人標準的月份（或季度）所屬的申報期。納稅人未按規(guī)定時限辦理的，主管稅務(wù)機關(guān)在規(guī)定期限結(jié)束后20個工作日內(nèi)制作《稅務(wù)事項通知書》，告知納稅人在10個工作日內(nèi)向主管稅務(wù)機關(guān)辦理相關(guān)手續(xù)。如果逾期未辦理的，按照《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則》規(guī)定，按銷售額依照稅率計算應(yīng)納稅額，不得抵扣進項稅額，也不得使用增值稅專用發(fā)票。應(yīng)當自主管稅務(wù)機關(guān)受理申請之日起20日完成一般納稅人資格認定，并由主管稅務(wù)機關(guān)制作、送達《稅務(wù)事項通知書》，告知納稅人。在一般納稅人《稅務(wù)登記證》副本加蓋“增值稅一般納稅人”戳記。國稅業(yè)務(wù)；縣級業(yè)務(wù)納稅人自認定為一般納稅人的次月起，適用稅率計算應(yīng)納稅額，并按規(guī)定領(lǐng)購、使用增值稅專用發(fā)票。納稅人一經(jīng)認定為一般納稅人后，不得轉(zhuǎn)為小規(guī)模納稅人。計稅方法一般計稅方法（一般納稅人）應(yīng)納稅額＝當期銷項稅額-當期進項稅額簡易計稅方法（小規(guī)模納稅人）

應(yīng)納稅額=銷售額×征稅率→購進扣稅法銷項稅額：指納稅人銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)、服務(wù)按照銷售額和增值稅稅率計算出的增值稅稅額。

當期銷項稅額=銷售額×適用稅率銷售額是指納稅人銷售貨物、提供應(yīng)稅勞務(wù)或服務(wù)向購買方收取的全部價款和價外費用，但不包括收取的銷項稅額。特殊銷售方式1.折扣：銷售折扣（現(xiàn)金折扣）銷售折讓折扣銷售（商業(yè)折扣）如銷售額和折扣額在同一張增值稅專用發(fā)票上分別著明，可以折扣后的銷售額作為計稅銷售額。

折扣銷售僅限于貨物價格的折扣，如果涉及實物折扣是按視同銷售中“無償贈送”處理。甲企業(yè)（一般納稅人）2015年3月1日銷售給乙公司10000件玩具，每件不含稅價格為20元，由于乙公司購買數(shù)量多，甲企業(yè)按原價的8折優(yōu)惠銷售（銷售業(yè)務(wù)開具了一張發(fā)票），并提供（1/10,n/20）的銷售折扣，乙公司于3月8日付款，則甲企業(yè)該項業(yè)務(wù)的銷項稅額為（）。A、20800元B、27200元C、33660元D、34000元2.采取以舊換新方式銷售貨物：按新貨物的同期銷售額確定計稅銷售額，不得減除舊貨物的收購額。（金銀首飾除外）

3.采取還本銷售方式銷售貨物：按銷售貨物的全部價格確定計稅銷售額，不得從銷售額中減除還本支出。4.采取以物易物方式銷售貨物：雙方都應(yīng)做購銷處理，以各自發(fā)出的貨物核算銷售額并計算銷項稅額，以各自收到的貨物核算購貨額并計算進項稅額。5.包裝物押金①銷售貨物收取的包裝物押金，如果單獨記賬核算，時間在1年以內(nèi)，又未過期的，不并入銷售額征稅。②因逾期（1年為限）未收回包裝物不再退還的押金，應(yīng)并入銷售額征稅。③除啤酒、黃酒以外的其他酒類產(chǎn)品收取的押金，無論是否逾期一律并入銷售額征稅。對銷售啤酒、黃酒所收取的押金，按上述一般押金的規(guī)定處理。

某酒廠為一般納稅人，本月銷售啤酒2噸,不含稅價4000元,同時收取包裝物押金200元（押期3個月）；銷售白酒1噸,不含稅價12500元,收取包裝物押金585元（押期6個月）。貨款、稅金和押金等款項均已收齊存入銀行。銷項稅額=？銷售啤酒的銷項稅額=4000×17%=680（元）銷售白酒的銷項稅額=[12500+585/（1+17%）]×17%=2210（元）混業(yè)經(jīng)營混業(yè)經(jīng)營是指納稅人生產(chǎn)或者銷售不同稅率的貨物，或者既銷售貨物又提供應(yīng)稅勞務(wù)和應(yīng)稅服務(wù)。應(yīng)分別核算不同稅率或征收率的銷售額，未分別核算的，從高適用稅率。視同銷售

（1）將貨物交付他人代銷—委托方

（2）銷售代銷貨物—受托方

（3）實行統(tǒng)一核算的兩個以上機構(gòu)（不在同一縣市）之間移送貨物用于銷售的。05二月2023將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于非應(yīng)稅項目將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或個人消費將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物作為投資將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物分配給股東或投資者將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物無償贈送他人無償提供應(yīng)稅服務(wù)，但以公益活動為目的或者以社會公眾為對象的除外。

05二月2023視同銷售的計稅依據(jù)：1.按納稅人最近時期同類貨物的平均銷售價格確定。2.按其他納稅人最近時期同類貨物的平均銷售價格確定。3.按組成計稅價格確定:組成計稅價格=成本×（1+成本利潤率）

=成本×（1+成本利潤率）+消費稅

=成本×(1+成本利潤率)÷(1-消費稅稅率)=【成本×(1+成本利潤率)+消費稅定額稅】÷(1-消費稅稅率)05二月2023選擇：下列各項屬于視同銷售行為應(yīng)當計算繳納增值稅的有（）。A.將自產(chǎn)的貨物用于非應(yīng)稅項目B.將購買的貨物委托外單位加工C.將購買的貨物無償贈送他人D.將購買的貨物用于集體福利2015年9月2日，百勝企業(yè)（增值稅一般納稅人）銷售一批冰箱給甲企業(yè)，售價50000元，開具普通發(fā)票；此外替甲企業(yè)代墊運費2000元，運輸企業(yè)向甲企業(yè)開具了增值稅專用發(fā)票。9月5日，百勝企業(yè)收到款項，并把運輸發(fā)票交給了甲企業(yè)。9月12日，將新開發(fā)的一批空調(diào)用于饋贈客戶，成本價為40000元，成本利潤率為10%。請問：這批業(yè)務(wù)應(yīng)繳納多少增值稅？申報抵扣的進項稅額1.從銷售方或者供應(yīng)方取得的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額；2.從海關(guān)取得的海關(guān)進口增值稅專用繳款書上注明的增值稅額；3.購進農(nóng)產(chǎn)品，按照農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票或者銷售發(fā)票上注明的農(nóng)產(chǎn)品買價和13%的扣除率計算進項稅額。某一般納稅人購進某國營農(nóng)場自產(chǎn)玉米一批，收購憑證注明價款為65830元，這項業(yè)務(wù)可以抵扣的進項稅額是多少？該批原材料的入賬價值又是多少？

進項稅額＝65830×13%＝8557.90（元）原材料的入賬價值＝65830×（1－13%）＝57272.10（元）農(nóng)產(chǎn)品的買價，包括納稅人購進農(nóng)產(chǎn)品在農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票中或者銷售發(fā)票中注明的價款和按規(guī)定繳納的煙葉稅。煙葉收購金額＝煙葉收購價款+價外補貼。

＝煙葉收購價款×（1+10%）煙葉稅＝煙葉收購金額×20%準予抵扣的進項稅＝（(煙葉收購金額+煙葉稅應(yīng)納稅額)×扣除率13%煙葉收購單位，應(yīng)將價外補貼與煙葉收購價格在同一張農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票或者銷售發(fā)票上分別注明，否則，價外補貼不得計算增值稅進項稅額進行抵扣。某卷煙廠2015年6月收購煙葉生產(chǎn)卷煙，收購憑證上注明價款50萬元，并向煙葉生產(chǎn)者支付了價格補貼，請計算卷煙廠2015年6月收購煙葉可抵扣的進項稅額。4.運輸費用取得貨物運輸業(yè)增值稅專用發(fā)票，按發(fā)票記載的金額適用11%的稅率抵扣進項稅額；取得增值稅普通發(fā)票，不能抵扣進項。取得稅務(wù)機關(guān)代開的增值稅專用發(fā)票，按發(fā)票記載的金額適用3%的征收率抵扣進項稅額；進項稅額轉(zhuǎn)出

1.用于適用簡易計稅方法計稅項目、非增值稅應(yīng)稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費的購進貨物、應(yīng)稅勞務(wù)和服務(wù)。2.非正常損失的購進貨物及相關(guān)應(yīng)稅勞務(wù)和服務(wù)。3.非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進貨物應(yīng)稅勞務(wù)和服務(wù)。某食品加工廠上月購進的免稅農(nóng)產(chǎn)品，本月因管理不善腐爛變質(zhì)，其賬面價值為81000元，本月對上述農(nóng)產(chǎn)品的稅務(wù)處理是（

）。A.進項稅額轉(zhuǎn)出11769.23元B.進行稅額不作處理C.進項稅額轉(zhuǎn)出10530元D.進項稅額轉(zhuǎn)出12103.45元

商業(yè)企業(yè)向供貨方收取返還收入對商業(yè)企業(yè)向供貨方收取的與商品銷售量、銷售額掛鉤（如以一定比例、金額、數(shù)量計算）的各種返還收入，均應(yīng)按照平銷返利行為的有關(guān)規(guī)定沖減當期增值稅進項稅額。當期應(yīng)沖減進項稅額＝當期取得的返還資金÷（1＋所購貨物適用增值稅稅率）×所購貨物適用增值稅稅率銷貨退回或折讓的稅務(wù)處理

（1）扣減銷項稅額

因銷貨退回或折讓而退還給購買方的增值稅額，應(yīng)從當期的銷項稅額中扣減。

（2）扣減進項稅額

因進貨退回或折讓而收回的增值稅額，應(yīng)從當期的進項稅額中扣減。

當期應(yīng)納稅額＝銷項稅額－（進項稅額－進項稅額轉(zhuǎn)出）如果出現(xiàn)當期銷項稅額小于當期允許抵扣的進項稅額時，不足抵扣的稅額可以結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣。當期應(yīng)納稅額＝銷項稅額－（進項稅額－進項稅額轉(zhuǎn)出）－上期留抵稅額05二月2023小規(guī)模納稅人應(yīng)納稅額的計算應(yīng)納稅額＝（不含稅）銷售額×征收率不得抵扣進項稅額。小規(guī)模納稅人銷售自己使用過的固定資產(chǎn)和舊貨，減按2%征收率征收增值稅。銷售額=含稅銷售額/（1+3%）

應(yīng)納稅額=銷售額×2%

某商業(yè)零售企業(yè)為增值稅小規(guī)模納稅人，2015年5月購進貨物取得普通發(fā)票，共計支付金額120000元；本月銷售貨物取得零售收入共計158080元。本月還銷售已使用過的設(shè)備一臺，取得收入45000元。該企業(yè)5月份應(yīng)繳納的增值稅為（）元。

A.4604.27

B.5469.65

C.5478.06

D.5914.95該小規(guī)模納稅人5月份應(yīng)納增值稅＝158080÷（1＋3%）×3%+45000÷（1＋3%）×2%＝5478.06（元）。納稅期限增值稅的納稅期限：1日、3日、5日、10日、15日、1個月或1個季度。不能按照固定期限繳納的，可以按次納稅。按月、季度向主管稅務(wù)機關(guān)進行增值稅納稅申報的，申報期為稅款所屬期的次月1日起至15日（遇節(jié)假日順延）。05二月2023案例導入某書店屬增值稅一般納稅人，除銷售一般圖書外，還從事古舊圖書的銷售。此外將書店閑置的區(qū)域租賃給一家企業(yè)進行咖啡的售賣。9月份，該書店共實現(xiàn)圖書銷售收入50萬元（其中古舊圖書的銷售額為20萬元），租金收入10萬元，已知可抵扣的進項稅額為6萬元。請問，該書店應(yīng)如何進行增值稅的稅收籌劃使得當期的稅負最小？05二月2023增值稅的稅收籌劃增值稅的稅收籌劃納稅人身份的稅收籌劃混合銷售的稅收籌劃兼營行為的稅收籌劃特殊銷售方式的稅收籌劃結(jié)算方式的稅收籌劃進項稅額的稅收籌劃利用優(yōu)惠政策的稅收籌劃05二月2023一、納稅人身份的稅收籌劃

我國將增值稅納稅人劃分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人。小規(guī)模納稅人不得開具增值稅專用發(fā)票，適用3%的征收率，沒有稅款抵扣權(quán)；一般納稅人按規(guī)定稅率17%、13%、11%、6%計算稅額，可以開具專用發(fā)票，并享有稅款抵扣權(quán)。05二月2023通過對企業(yè)增值率和稅率、征收率的分析，確定最適合的納稅人身份，以達到最低的稅收負擔。無差別平衡點增值率：增值稅一般納稅人與小規(guī)模納稅人應(yīng)繳納的稅款數(shù)額相同時的增值率。增值率=（銷售額－購進項目金額）÷銷售額應(yīng)納稅額=銷項稅額－進項稅額=銷售額×稅率－購進項目金額×稅率=稅率×（增值額－購進項目金額）=稅率×銷售額×增值率

05二月2023

一般納稅人小規(guī)模納稅人應(yīng)納稅額=銷售額×征收率當兩者稅負相等時，其增值率則為無差別平衡點增值率。即：銷售額×稅率×增值率=銷售額×征收率增值率=征收率÷稅率05二月202305二月2023一般納稅人稅率小規(guī)模納稅人征收率無差別平衡點增值率17%3%17.65%13%3%23.08%11%3%27.27%6%3%50.00%05二月2023

實際增值率﹥無差別臨界點增值率時，一般納稅人應(yīng)納稅額大于小規(guī)模納稅人應(yīng)納稅額，應(yīng)選擇成為小規(guī)模納稅人。實際增值率﹤無差別臨界點增值率時，一般納稅人應(yīng)納稅額小于小規(guī)模納稅人應(yīng)納稅額，應(yīng)選擇成為一般納稅人。某食品零售企業(yè)年零售含稅銷售額為150萬元，會計核算制度比較健全，符合一般納稅人條件，適用17%的稅率。該企業(yè)年購貨金額為80萬元（不含稅），可取得增值稅專用發(fā)票。該企業(yè)如何進行增值稅納稅人身份的籌劃？增值率＝［150÷（1+17%）－80］÷［150÷（1+17%）］＝37.6%>17.65%應(yīng)選擇成為小規(guī)模納稅人作為增值稅一般納稅人應(yīng)納稅額＝150÷（1+17%）×17%－80×17%＝8.19萬元。企業(yè)分設(shè)兩個零售企業(yè)，獨自作為獨立核算單位。假設(shè)分設(shè)后兩企業(yè)的年銷售額均為75萬元（含稅銷售額），都符合小規(guī)模納稅人條件。應(yīng)納稅額＝75÷（1+3%）×3%×2＝4.37萬元。甲乙兩個企業(yè)均為增值稅小規(guī)模納稅人，加工生產(chǎn)機械配件。甲企業(yè)年銷售額為40萬元，年可抵扣購進貨物金額35萬元，乙企業(yè)年銷售額為43萬元，年可抵扣購進貨物金額37.5萬元（以上金額均為不含稅金額，進項可取得增值稅專用發(fā)票）。計算甲乙兩企業(yè)當期增值稅應(yīng)納稅額？甲乙兩企業(yè)如何進行稅收籌劃？05二月2023企業(yè)如果申請成為一般納稅人可以節(jié)稅，企業(yè)可以通過增加銷售額、完善會計核算或企業(yè)合并等方式使其符合一般納稅人的標準的。企業(yè)如果成為小規(guī)模納稅人可以節(jié)稅，企業(yè)就要維持較低的銷售額或通過分設(shè)的方式使分設(shè)企業(yè)的銷售額低于一般納稅人的標準。05二月2023增值稅納稅人與營業(yè)稅納稅人的稅收籌劃兼營與混合銷售兼營是企業(yè)在從事應(yīng)稅貨物銷售或提供應(yīng)稅勞務(wù)、服務(wù)的同時還從事非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)，且兩者之間并無直接的聯(lián)系和從屬關(guān)系。兼營非增值稅應(yīng)稅項目的，企業(yè)應(yīng)分別核算應(yīng)稅貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)、應(yīng)稅服務(wù)的銷售額和非增值稅應(yīng)稅項目的營業(yè)額，并按其適用稅率計算繳納增值稅和營業(yè)稅。未分別核算的，由主管稅務(wù)機關(guān)核定?；旌箱N售是指企業(yè)的同一銷售行為既涉及增值稅應(yīng)稅項目又涉及到營業(yè)稅的應(yīng)稅勞務(wù)，兩者之間是緊密的從屬關(guān)系。稅法規(guī)定：從事貨物生產(chǎn)、批發(fā)或零售的企業(yè)及以貨物生產(chǎn)、批發(fā)或零售為主并兼營非應(yīng)稅勞務(wù)的企業(yè)的混合銷售行為，視為銷售貨物，應(yīng)當征收增值稅；其他單位和個人的混合銷售行為，征收營業(yè)稅，不征增值稅。銷售自產(chǎn)貨物并同時提供建筑業(yè)勞務(wù)的行為，應(yīng)分別核算貨物的銷售額和建筑業(yè)勞務(wù)的營業(yè)額。未分別核算的，由主管稅務(wù)機關(guān)核定。納稅人可以通過控制應(yīng)稅貨物和非應(yīng)稅勞務(wù)所占的比例來達到選擇繳納低稅負稅種的目的。納稅人只要使應(yīng)稅貨物的銷售額占總銷售額的50%以上，就可以繳納增值稅；反之，若非應(yīng)稅勞務(wù)占總銷售額的50%以上，則需繳納營業(yè)稅。籌劃方法：05二月2023

籌劃思路—無差別平衡點增值率一般納稅人應(yīng)納稅額=銷項稅額-進項稅額=銷售額×增值稅稅率×增值率＝含稅銷售額÷（1+增值稅稅率）×增值稅稅率×增值率營業(yè)稅納稅人應(yīng)納稅額=含稅銷售額×營業(yè)稅稅率05二月2023

增值稅納稅人稅率營業(yè)稅納稅人稅率無差別平衡點增值率17%5%34.41%17%3%20.65%13%5%43.46%13%3%26.08%增值率=（1+增值稅稅率）×營業(yè)稅稅率÷增值稅稅率05二月2023實際增值率﹥無差別平衡點增值率時，成為增值稅納稅人應(yīng)納稅額大于成為營業(yè)稅納稅人的應(yīng)納稅額，應(yīng)選擇成為營業(yè)稅納稅人。實際增值率﹤無差別平衡點增值率時，成為增值稅納稅人應(yīng)納稅額小于成為營業(yè)稅納稅人的應(yīng)納稅額，應(yīng)選擇成為增值稅納稅人。05二月2023某建材公司主營建筑材料批發(fā)零售，并兼營對外安裝、裝飾工程，2015年8月份該公司以200萬元的價格銷售一批建材并代客戶安裝，該批建材的購入價格為170萬元，請問該筆業(yè)務(wù)應(yīng)如何進行稅收籌劃？若銷售價格為220萬元，又該如何籌劃？（以上價格均為含稅價，增值稅稅率為17%，營業(yè)稅稅率為3%）05二月2023銷售價格為200萬元時增值率=（200－170）/200×100%＝15%<20.65%，所以，該混合銷售繳納增值稅可以節(jié)稅。其應(yīng)繳納的增值稅為：（200－170）/（1＋17%）×17%＝4.36(萬元)該混合銷售如果繳納營業(yè)稅，則應(yīng)繳納的營業(yè)稅為：200×3%=6（萬元）所以選擇繳納增值稅可以節(jié)稅1.64萬元05二月2023銷售價格為220萬元時增值率=（220－170）/220×100%＝22.73%>20.65%，所以該混合銷售繳納營業(yè)稅可以節(jié)稅。其應(yīng)繳納的營業(yè)稅為：220×3%＝6.6（萬元）該混合銷售如果繳納增值稅，則應(yīng)繳納的增值稅為：（220－170）/（1+17%）×17%＝7.27（萬元）所以選擇繳納營業(yè)稅可以節(jié)稅0.67萬元。05二月2023在混合銷售籌劃中，需要注意的是：企業(yè)的貨物銷售額和非應(yīng)稅勞務(wù)收入額基本是由市場價格決定的，只有當調(diào)整貨物銷售額和非應(yīng)稅勞務(wù)收入額比例所發(fā)生的籌劃成本不大時，混合銷售才有籌劃空間。一項銷售行為是否屬于混合銷售，應(yīng)該繳納哪一種稅，必須要得到稅務(wù)機關(guān)的認可。05二月2023二、幾種特殊銷售的稅收籌劃折扣銷售銷售折扣以舊換新還本銷售幾種特殊銷售方式的政策規(guī)定如果銷售額和折扣額在同一張發(fā)票上，可以以銷售額扣除折扣額的余額為計稅金額折扣額不得從銷售額中扣減

應(yīng)按新貨物的同期銷售價格確定銷售額，不得減除舊貨物的作價金額（除金銀首飾外）不得從銷售額中扣除還本支出雙方都做購銷處理以物易物05二月2023

【案例一】某企業(yè)原來與客戶簽訂的合同金額為10萬元（不含稅），合同中約定的付款期限為30天，如果對方可以在15天內(nèi)付款，將給與對方3%的銷售折扣。由于企業(yè)采取的是銷售折扣方式，所以折扣額不能從銷售額中扣除，企業(yè)應(yīng)按照10萬元的銷售額計算增值稅銷項稅額，請為企業(yè)作出稅收籌劃。企業(yè)將合同金額降低為9.7萬元，付款期限減少至15天，同時在合同中約定，對方企業(yè)超過15天付款加收3000元滯納金。這樣可以按照9.7萬元計算銷項稅額，如果對方?jīng)]有在15天內(nèi)付款則收取滯納金后以“全部價款加價外費用”，按照10萬元計算銷項稅額，企業(yè)也沒有額外損失。05二月2023總結(jié)：從減輕企業(yè)稅收負擔的角度考慮，折扣銷售方式優(yōu)于銷售折扣方式。如果企業(yè)面對的是一個信譽良好的客戶，銷售貨款回收風險比較小，那么企業(yè)可以通過修改銷售合同，將銷售折扣方式轉(zhuǎn)換為折扣銷售方式。05二月2023【案例二】某商場商品銷售利潤率為40%，即銷售100元商品，其成本為60元，商場是增值稅一般納稅人，購貨均能取得增值稅專用發(fā)票，為促銷欲采用三種方式：1、將商品以7折銷售；2、凡是購物滿100元者，均可獲贈價值30元的商品（成本為18元）3、凡是購物滿100元者，將獲返還現(xiàn)金30元。（以上價格均為含稅價）《國家稅務(wù)總局關(guān)于個人所得稅有關(guān)問題的批復》（國稅函<2000>57號）：

部分單位和部門在年終總結(jié)、各種慶典、業(yè)務(wù)往來及其他活動中，為其他單位和部門的有關(guān)人員發(fā)放現(xiàn)金、實物或有價證券。對個人取得該項所得，應(yīng)按照《中華人民共和國個人所得稅法》中規(guī)定的“其他所得”項目計算繳納個人所得稅，稅款由支付所得的單位代扣代繳。05二月2023方案一：7折銷售，100元的商品的售價為70元。增值稅：應(yīng)納稅額＝70÷（1+17%）×17%－60÷（1+17%）×17%=1.45（元）企業(yè)所得稅：利潤額=70÷（1+17%）－60÷（1+17%）=8.55（元）應(yīng)繳企業(yè)所得稅：8.55×25%=2.14（元）稅后凈利潤：8.55－2.14=6.41（元）05二月2023方案二：購物滿100元，贈送價值30元的商品（成本18元）增值稅：應(yīng)納稅額＝100÷(1+17%)×17%－60÷(1+17%)×17%=5.81（元）贈送30元商品視同銷售，應(yīng)納增值稅：30÷(1+17%)×17%－18÷（1+17%）×17%=1.74（元）合計應(yīng)納增值稅：5.81+1.74=7.55（元）05二月2023個人所得稅：

為保證讓利顧客30元，商場贈送的價值30元的商品應(yīng)不含個人所得稅額，該稅應(yīng)由商場承擔，因此贈送該商品時商場需代繳顧客偶然所得個人所得稅為：30÷（1-20%）×20%=7.5（元）05二月2023企業(yè)所得稅：

利潤額=100÷（1+17%）－60÷（1+17%）－18÷（1+17%）—7.5=11.30元；由于代顧客繳納的個人所得稅款不允許稅前扣除，因此應(yīng)納企業(yè)所得稅：

[100÷（1+17%）—60÷（1+17%）—18÷（1+17%）]×25%=4.70（元）；稅后利潤=11.30-4.70=6.60（元）05二月2023方案三：購物滿100元返回現(xiàn)金30元增值稅：應(yīng)納稅額=100÷(1+17%)×17%－60÷(1+17%)×17%=5.81(元)；個人所得稅：7.5（元）企業(yè)所得稅：利潤額=100÷（1+17%）－60÷（1+17%）－30－7.5=-3.31（元）

方案一方案二方案三增值稅1.457.555.81企業(yè)所得稅2.144.70個人所得稅7.57.5凈利潤6.416.60﹤0企業(yè)稅收籌劃應(yīng)著眼于整體稅負的輕重，不能只注意某一納稅環(huán)節(jié)中個別稅種的稅負高低。結(jié)合上述分析，方案一最優(yōu)，方案二次之，方案三最差，企業(yè)應(yīng)通過商業(yè)折扣的方式進行促銷活動。05二月2023

1.收取手續(xù)費方式委托方受托方簽訂實際售價與代銷手續(xù)費產(chǎn)品實際需求方實際售價

手續(xù)費

三、結(jié)算方式的稅收籌劃（一）委托代銷方式的稅收籌劃05二月2023

2.視同買斷方式委托方受托方簽訂協(xié)議價產(chǎn)品實際需求方自定或與受托方協(xié)議實際售價實際售價與協(xié)議價的差額05二月2023

某家電生產(chǎn)企業(yè)和某商場簽訂了一項代銷協(xié)議，由該商場代銷家電公司的A產(chǎn)品。家電公司和商場都是增值稅一般納稅人。為了維護家電公司的整體市場戰(zhàn)略，A產(chǎn)品在市場上的不含稅售價為4000元/件，假設(shè)2015年全年共銷售A產(chǎn)品2500件。共有以下兩種方案可供選擇：方案一：采取收取手續(xù)費的方式，商場與家電公司簽訂協(xié)議：商場以4000元/件的價格對外銷售A產(chǎn)品，家電公司以4000元/件的價格收取代銷貨款，商場另外再收取200萬元的代銷手續(xù)費。

方案二：采取視同買斷的方式，家電公司與商場簽訂協(xié)議：該商場每售出一件A產(chǎn)品，家電公司按3200元的協(xié)議價收取貨款，商場在市場上仍以4000元/件的價格銷售A產(chǎn)品，實際售價與協(xié)議價之間的差額800元歸商場所有。以上價格均為不含稅價格，家電企業(yè)已同商場結(jié)算，開具增值稅專用發(fā)票，僅就降低稅負而言，選擇哪個方案較優(yōu)？05二月2023

方案一：家電公司：增值稅銷項稅額＝4000×2500×17%＝170（萬元）商場：增值稅銷項與進項稅額相等，均為4000×2500×17%＝170（萬元），應(yīng)繳增值稅為0；應(yīng)納營業(yè)稅＝200×5%＝10（萬元）05二月2023

方案二：家電公司：增值稅銷項稅額＝3200×2500×17%＝136（萬元）商場：銷項稅額4000×2500×17%＝170（萬元）進項稅額3200×2500×17%＝136（萬元）應(yīng)繳增值稅款＝170-136＝34（萬元）05二月2023

方案一與方案二相比：家電公司少繳稅費34萬元，商場多繳稅費24萬元，家電公司與商場合計少繳稅費10萬元。故采取視同買斷方式能使雙方合計稅負減少。05二月2023

采取視同買斷方式的優(yōu)越性只能在雙方都是一般納稅人的前提下才能得到體現(xiàn)。若一方為小規(guī)模納稅人，則受托方的進項稅額不能抵扣，就不宜采取這種方式。節(jié)約的稅額在雙方之間如何分配會影響這種方式的選擇。在本例中應(yīng)讓利給商場一部分才能調(diào)動商場的積極性。（二）其他結(jié)算方式的稅收籌劃采取直接收款方式，不論貨物是否發(fā)出，均為收到銷售額或取得索取銷售額的憑據(jù)的當天；先開具發(fā)票的，為開具發(fā)票的當天；

采取托收承付和委托銀行收款方式，為發(fā)出貨物并辦妥托收手續(xù)的當天；采取賒銷和分期收款方式，為書面合同約定的收款日期的當天；無書面合同的，為貨物發(fā)出的當天；05二月2023

以實際收到的支付額開具增值稅專用發(fā)票；避免采用托收承付和委托銀行收款等方式銷售貨物；若預(yù)期不能及時收到貨款，合同應(yīng)采取賒銷和分期付款結(jié)算方式；

某電纜廠（增值稅一般納稅人），當月發(fā)生銷售電纜業(yè)務(wù)5筆，共計應(yīng)收貨款1800萬元（價稅合計金額）（已經(jīng)開具增值稅專用發(fā)票）。其中，3筆共計1000萬元，貨款兩清；一筆300萬元，兩年后一次付清；另一筆500萬，一年后付250萬元，一年半后付150萬元，余款100萬元兩年后結(jié)清。企業(yè)已經(jīng)開具了發(fā)票，納稅義務(wù)發(fā)生時間為開具發(fā)票的當天，則應(yīng)在當月全部計入應(yīng)稅銷售額，銷項稅額=1800÷（1＋17％）×17％=261.54（萬元）05二月2023對未收到的300萬元和500萬元應(yīng)收賬款分別在貨款結(jié)算中采用賒銷和分期收款結(jié)算方式就可以延緩納稅。具體銷項稅額及延遲時間為：（300＋100）÷（1＋17％）×17％＝58.12（萬元），延遲時間為；2年。150÷（1＋17％）×17％＝21.79（萬元），延遲時間為1年半。250÷（1＋17％）×17％＝36.32（萬元），延遲時間為1年。05二月202305二月2023四、進項稅額的稅收籌劃

一般納稅人取得增值稅專用發(fā)票、貨物運輸業(yè)增值稅專用發(fā)票、機動車銷售統(tǒng)一發(fā)票，應(yīng)在發(fā)票開具之日起180日內(nèi)到國稅機關(guān)辦理認證手續(xù)，并在認證通過的次月申報期內(nèi)向主管國稅機關(guān)申報抵扣進項稅額。1.抵扣時間的籌劃05二月2023

提前進項稅額抵扣時間的方式有：購買方應(yīng)選擇可以盡早取得發(fā)票的交易方式和結(jié)算方式，并按稅法規(guī)定時間進行認證抵扣；對所有購進應(yīng)稅商品或勞務(wù)的進項稅額先行認證抵扣，必要時再作進項稅額轉(zhuǎn)出；接受投資、捐贈或分配的貨物，可以通過協(xié)商方式，提前拿到增值稅專用發(fā)票和證明材料；05二月2023深圳市一家建材銷售企業(yè)（增值稅一般納稅人），2015年7月份銷售建材，合同上列明的含稅銷售額為1170萬元，企業(yè)依合同開具了增值稅專用發(fā)票。當月實際取得含稅銷售收入585萬元，購買方承諾余額將在年底付訖。本月欲外購A貨物234萬元（含稅），B貨物117萬元（含稅），但因企業(yè)資金周轉(zhuǎn)困難，本月只能支付117萬元購進B貨物，并取得相應(yīng)的增值稅專用發(fā)票。請計算該企業(yè)本月應(yīng)繳的增值稅。05二月2023該企業(yè)本月應(yīng)繳的增值稅為：1170÷（1＋17%）×17%－117÷（1＋17%）×17%＝153(萬元)此外，企業(yè)本月還應(yīng)繳納相應(yīng)的城建稅、教育費附加15.3萬元。如果該企業(yè)一方面在銷售合同中指明“根據(jù)實際支付金額，由銷售方開具發(fā)票”，并在結(jié)算時按實際收到金額開具增值稅專用發(fā)票；另一方面又在本月通過賒購方式購進A貨物，取得全部貨物的增值稅發(fā)票，則本月就可以少確認銷項稅額85萬元，多抵扣進項稅額34萬元。05二月2023則應(yīng)繳的增值稅為：585÷（1＋17%）×17%－234÷（1＋17%）×17%－117÷（1＋17%）×17%＝34（萬元）相應(yīng)的城建稅、教育費附加為3.4萬元。本期可以延緩繳納[(153-34)]+[(15.3-3.4)]=130.9萬元的稅款。05二月2023籌劃原理：從一般納稅人處購進可按17%、13%、11%、6%抵扣進項稅額；而從小規(guī)模納稅人處購進則按3%或者無法抵扣進項稅額。當小規(guī)模納稅人愿意提供優(yōu)惠價格時，可以考慮購買貨物。究竟多大的折讓幅度才能彌補損失呢？這里就存在一個價格折讓臨界點。2.進貨渠道的稅收籌劃（1）從小規(guī)模納稅人處購進貨物可以取得稅務(wù)機關(guān)代開的增值稅專用發(fā)票。從一般納稅人處購進貨物的不含稅價為A，價格優(yōu)惠臨界點為B。銷售額-A-（銷售額-A）×稅率×

10%=銷售額-B-（銷售額×稅率-B×征收率）×

10%（2）從小規(guī)模納稅人處購進貨物只能取得普通發(fā)票銷售額-A-（銷售額-A）×稅率×

10%=銷售額-B-銷售額×稅率×

10%

B=A（1—稅率×

10%）當從小規(guī)模納稅人處取得的報價低于B時，企業(yè)應(yīng)選擇從小規(guī)模納稅人處采購以獲得更大的稅后收益；當從小規(guī)模納稅人處取得的報價高于B時，向一般納稅人采購獲得增值稅專用發(fā)票可抵扣的稅額將大于小規(guī)模納稅人的價格折扣。05二月2023百勝公司是一家生產(chǎn)工業(yè)設(shè)備的企業(yè)，增值稅一般納稅人，在外購原材料鋼材時，面臨以下選擇：若從北方鋼鐵廠（一般納稅人，增值稅稅率為17%）處購入，則每噸不含稅價為50000元。若從南方鋼鐵廠（小規(guī)模納稅人）處購買，則可取得由稅務(wù)機關(guān)代開的征收率為3%的專用發(fā)票，每噸不含稅價格為44000元。請問從減輕稅負的角度，百勝公司應(yīng)該從哪個企業(yè)進貨呢？若百勝公司只能從南方鋼鐵廠取得普通發(fā)票，不能進行任何抵扣。則南方鋼鐵廠的售價應(yīng)低于多少，企業(yè)才會從南方鋼鐵廠購買鋼材？3.兼營免稅項目或非應(yīng)稅項目進項稅額的籌劃納稅人兼營免稅項目或非應(yīng)稅項目，應(yīng)當正確劃分其不得抵扣的進項稅額。不得抵扣的進項稅額=當月無法劃分的全部進項稅額×當月免稅項目銷售額、非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)營業(yè)額合計÷當月全部銷售額、營業(yè)額合計企業(yè)可將按照公式計算的不得抵扣進項稅額與實際免稅項目、非應(yīng)稅勞務(wù)不應(yīng)抵扣的進項稅額對比，如果前者大于后者則應(yīng)正確劃分并按規(guī)定轉(zhuǎn)出進項稅額；如果前者小于后者，則無需在核算時正確劃分，而該按公式計算?；I劃方法：甲企業(yè)系增值稅一般納稅人，既從事面粉的銷售，又兼營餐飲服務(wù)。當月外購一批面粉，取得增值稅專用發(fā)票上注明的價款100萬元。已知該批面粉60%用于銷售，取得不含稅收入85萬元，另外40%用于加工制作成面條、饅頭等用在餐飲服務(wù)中，取得收入45萬元。請問企業(yè)應(yīng)如何進行稅收籌劃？05二月2023五、利用優(yōu)惠政策的稅收籌劃

1.免稅項目農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售的自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品。農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售外購農(nóng)產(chǎn)品，以及將外購農(nóng)產(chǎn)品生產(chǎn)、加工后銷售的初級農(nóng)產(chǎn)品，不屬于免稅范圍。適用13%的低稅率。轉(zhuǎn)讓專利權(quán)、轉(zhuǎn)讓非專利技術(shù)屬于部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的“研發(fā)和技術(shù)服務(wù)”，征收增值稅。轉(zhuǎn)讓商標權(quán)、轉(zhuǎn)讓商譽、轉(zhuǎn)讓著作權(quán)轉(zhuǎn)