第四章.帳戶的分類

第四章賬戶的分類目的、要求：

通過本章教學(xué)，要明確賬戶分類的意義和原則，熟練掌握賬戶在以會(huì)計(jì)要素為分類標(biāo)志和以用途、結(jié)構(gòu)為分類標(biāo)志下賬戶的內(nèi)容，了解賬戶其他分類的有關(guān)內(nèi)容。重點(diǎn)：賬戶按用途和結(jié)構(gòu)分類難點(diǎn)：賬戶按用途和結(jié)構(gòu)分類課時(shí)安排第一節(jié)賬戶分類概述

1個(gè)課時(shí)第二節(jié)賬戶按會(huì)計(jì)要素分類第三節(jié)賬戶按用途和結(jié)構(gòu)分類第四節(jié)賬戶按其他標(biāo)志分類3個(gè)課時(shí)

第一節(jié)賬戶的分類概述一、賬戶分類的意義

（一）定義賬戶分類就是按照賬戶的本質(zhì)特性，依據(jù)一定的原則，將全部賬戶進(jìn)行科學(xué)的概括和歸類。（二）意義1、有利于從理論上加深對(duì)賬戶的全面認(rèn)識(shí)。2、通過分類便于進(jìn)一步了解賬戶體系中各類賬戶的共性和特性。3、可使我們更清楚地認(rèn)識(shí)各會(huì)計(jì)要素的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容。4、通過分類能提示全部賬戶在反映會(huì)計(jì)內(nèi)容上存在的既分工又協(xié)作的關(guān)系。二、賬戶分類的原則（一）符合性原則（二）明晰性原則（三）有用性原則（四）完整性和互斥性相結(jié)合的原則三、賬戶分類的標(biāo)志（一）以會(huì)計(jì)要素為分類標(biāo)志（基本分類）（二）以用途和結(jié)構(gòu)為分類標(biāo)志（主要分類）（三）以統(tǒng)馭與被統(tǒng)馭關(guān)系為分類標(biāo)志（四）以賬戶與會(huì)計(jì)報(bào)表的關(guān)系為分類標(biāo)志（五）以會(huì)計(jì)主體為分類標(biāo)志第二節(jié)賬戶按會(huì)計(jì)要素分類一、資產(chǎn)類賬戶（1）流動(dòng)資產(chǎn)類賬戶（2）固定資產(chǎn)類賬戶（3）長期資產(chǎn)類賬戶（4）無形資產(chǎn)及其他長期資產(chǎn)類賬戶二、負(fù)債類賬戶（1）流動(dòng)負(fù)債類賬戶（2）長期負(fù)債類賬戶第二節(jié)賬戶按經(jīng)濟(jì)內(nèi)容分類賬戶1.資產(chǎn)類賬戶結(jié)構(gòu)期初余額

×××本期增加額

×××

本期減少額

×××借貸本期借方發(fā)生額×××本期貸方發(fā)生額×××

期末余額×××資產(chǎn)類會(huì)計(jì)科目期末余額＝期初余額＋本期借方發(fā)生額－本期貸方發(fā)生額期末余額反映期末時(shí)資產(chǎn)的實(shí)有數(shù)額。資產(chǎn)類賬戶應(yīng)用舉例例企業(yè)用銀行存款40000元購買機(jī)器設(shè)備一臺(tái)。固定資產(chǎn)借貸40000銀行存款借貸40000期初余額100000期末余額600002.負(fù)債類賬戶結(jié)構(gòu)

期初余額

×××本期減少額

×××

本期增加額

×××借貸本期借方發(fā)生額×××本期貸方發(fā)生額×××

期末余額×××負(fù)債類會(huì)計(jì)科目期末余額＝期初余額＋本期貸方發(fā)生額－本期借方發(fā)生額期末余額反映期末時(shí)負(fù)債的實(shí)有數(shù)額負(fù)債類賬戶應(yīng)用舉例例從銀行借入短期借款60000元，存入銀行。銀行存款借貸60000短期借款借貸60000期初余額100000期末余額160000期初余額90000期末余額1500003.所有者權(quán)益類賬戶結(jié)構(gòu)

期初余額

×××本期減少額

×××

本期增加額

×××借貸本期借方發(fā)生額×××本期貸方發(fā)生額×××

期末余額×××所有者權(quán)益類會(huì)計(jì)科目期末余額＝期初余額＋本期貸方發(fā)生額－本期借方發(fā)生額期末余額反映所有者權(quán)益的實(shí)有數(shù)額所有者權(quán)益類賬戶應(yīng)用舉例例將資本公積10000元轉(zhuǎn)作實(shí)收資本。10000資本公積借貸實(shí)收資本借貸10000期初余額90000期末余額80000期初余額100000期末余額1100004.成本類賬戶結(jié)構(gòu)期初余額

×××本期增加額

×××

本期結(jié)轉(zhuǎn)或減少額

×××借貸本期借方發(fā)生額×××本期貸方發(fā)生額×××

期末余額×××成本類會(huì)計(jì)科目期末余額＝期初余額＋本期借方發(fā)生額－本期貸方發(fā)生額成本類賬戶貸方主要核算完工產(chǎn)品成本的轉(zhuǎn)出和成本的沖減期末余額反映在產(chǎn)品的成本本期發(fā)生的收入期末應(yīng)從賬戶的借方轉(zhuǎn)出，轉(zhuǎn)入本年利潤賬戶的貸方，反映利潤的增加，期末結(jié)轉(zhuǎn)后沒有余額。5.損益類收入賬戶結(jié)構(gòu)本期結(jié)轉(zhuǎn)或減少額×××本期增加額

×××借貸收入會(huì)計(jì)科目本期借方發(fā)生額×××本期貸方發(fā)生額×××

本年利潤借貸收入損益類費(fèi)用賬戶結(jié)構(gòu)本期增加額×××本期減少或轉(zhuǎn)出額×××借貸費(fèi)用會(huì)計(jì)科目本期借方發(fā)生額×××本期貸方發(fā)生額×××

本期發(fā)生的費(fèi)用在期末時(shí)要從貸方轉(zhuǎn)出，轉(zhuǎn)入本年利潤賬戶的借方，反映利潤的減少，期末結(jié)轉(zhuǎn)后賬戶沒有余額。本年利潤借貸費(fèi)用第三節(jié)賬戶按用途和結(jié)構(gòu)的分類一、盤存賬戶（一）概念：盤存賬戶是用來核算和監(jiān)督各種財(cái)產(chǎn)和貨幣資金的增減變動(dòng)及其實(shí)有數(shù)額的賬戶。（二）內(nèi)容如固定資產(chǎn)、原材料、庫存商品、銀行存款、庫存現(xiàn)金、委托加工物資等（三）結(jié)構(gòu)借方盤存賬戶貸方（四）特點(diǎn)1、所有賬戶都可以通過定期或不定期的實(shí)物盤點(diǎn)和核對(duì)賬目來檢查賬戶記錄是否正確，賬實(shí)是否相符。2、在各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)物資和貨幣資產(chǎn)有結(jié)存的情況下，反映各該財(cái)產(chǎn)物資和貨幣資產(chǎn)賬戶的期末就應(yīng)該有借方余額。3、該類賬戶中反映財(cái)產(chǎn)物資的賬戶在進(jìn)行明細(xì)分類核算時(shí)，除了采用貨幣計(jì)量外，還需兼用實(shí)物計(jì)量。二、結(jié)算賬戶

結(jié)算賬戶：是用來核算和監(jiān)督企業(yè)同其他單位或個(gè)人之間的債權(quán)債務(wù)往來等結(jié)算業(yè)務(wù)的賬戶。按照用途和結(jié)構(gòu)不同，可分為債權(quán)結(jié)算賬戶、債務(wù)結(jié)算賬戶和債權(quán)債務(wù)結(jié)算賬戶三類。（一）債權(quán)賬戶1、概念也叫債權(quán)結(jié)算賬戶，它是用來核算和監(jiān)督企業(yè)與各個(gè)債務(wù)單位和個(gè)人在經(jīng)濟(jì)往來中發(fā)生的各種應(yīng)收款項(xiàng)的賬戶。2、內(nèi)容應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、預(yù)付賬款、其他應(yīng)收款等賬戶。

3、結(jié)構(gòu)

債權(quán)結(jié)算賬戶借方賬戶名稱貸方4、特點(diǎn)（1）為了保證核算資料的正確性，債權(quán)人需要定期通過與有關(guān)債務(wù)單位或個(gè)人核對(duì)賬目來保證賬賬相符。因此，債權(quán)賬戶要求按建立債權(quán)債務(wù)關(guān)系的單位和個(gè)人設(shè)置明細(xì)分類賬戶，進(jìn)行明細(xì)分類核算。（2）由于債權(quán)賬戶綜合反映了會(huì)計(jì)主體對(duì)債務(wù)權(quán)利，因而，對(duì)債權(quán)賬戶，無論是總分類核算還是明細(xì)分類核算，都只需提供貨幣信息。（3）債權(quán)賬戶的期末余額一般在借方，表示債權(quán)的實(shí)有額，但該賬戶也有可能出現(xiàn)貸方余額，這時(shí)，賬戶就具有了負(fù)債賬戶的性質(zhì)。（二）債務(wù)結(jié)算賬戶

1、概念債務(wù)性結(jié)算賬戶，它是用來核算和監(jiān)督企業(yè)與各個(gè)債權(quán)單位或個(gè)人在經(jīng)濟(jì)往來中發(fā)生的各種應(yīng)付款項(xiàng)的賬戶。2、內(nèi)容短期借款、應(yīng)付賬款、應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付債券、預(yù)收賬款、其他應(yīng)付款、應(yīng)付職工薪酬、應(yīng)交稅費(fèi)等賬戶。3、結(jié)構(gòu)

債務(wù)結(jié)算賬戶借方賬戶名稱貸方4、特點(diǎn)（1）該賬戶一般需要通過定期與有關(guān)債權(quán)單位或個(gè)人核對(duì)賬目，以確保負(fù)債的真實(shí)性。據(jù)此，負(fù)債賬戶要求按具有債務(wù)結(jié)算關(guān)系的單位或個(gè)人設(shè)置明細(xì)分類賬戶，進(jìn)行明細(xì)分類核算。（2）負(fù)債賬戶綜合反映會(huì)計(jì)主體對(duì)各個(gè)債權(quán)單位或個(gè)人承擔(dān)的責(zé)任，因而無論總分類核算還是明細(xì)分類核算，均只需提供貨幣信息。（3）負(fù)債類賬戶期末余額一般在貸方，表示負(fù)債的實(shí)有額。但有時(shí)也可能出現(xiàn)借方余額，這時(shí)，賬戶就具有了債權(quán)賬戶的性質(zhì)。（三）債權(quán)債務(wù)結(jié)算賬戶期初余額：期初債權(quán)大期初余額:期初債務(wù)大于債權(quán)于債務(wù)的差額的差額發(fā)生額：債券增加發(fā)生額：債務(wù)增加債務(wù)減少債權(quán)減少借貸

期末余額：債權(quán)大于債期末余額：債務(wù)大于債權(quán)的差額務(wù)的差額債權(quán)債務(wù)結(jié)算賬戶三、調(diào)整賬戶

調(diào)整賬戶是用來調(diào)整有關(guān)賬戶而設(shè)置的賬戶，將調(diào)整和被調(diào)整賬戶聯(lián)系在一起，即可提供管理所需的信息。（一）備抵賬戶1、資產(chǎn)備抵賬戶。這是用來抵減某一資產(chǎn)賬戶的賬面余額，以求得該資產(chǎn)賬戶實(shí)際余額的賬戶。固定資產(chǎn)（被抵減賬戶）

累計(jì)折舊（資產(chǎn)備抵賬戶）借方賬戶名稱貸方借方賬戶名稱貸方用公式表示為：資產(chǎn)原始數(shù)額-資產(chǎn)抵減數(shù)額=該項(xiàng)資產(chǎn)的實(shí)際數(shù)額2、權(quán)益?zhèn)涞仲~戶。這是用來抵減某一所有者權(quán)益賬戶的數(shù)額，以求得該權(quán)益的實(shí)有數(shù)額的賬戶。本年利潤（權(quán)益被抵減賬戶）

利潤分配（權(quán)益?zhèn)涞仲~戶）借方賬戶名稱貸方借方賬戶名稱貸方用公式表示為：權(quán)益被抵減賬戶的原始數(shù)額-權(quán)益抵減數(shù)額=抵減后的實(shí)際數(shù)額（二）附加賬戶附加賬戶也稱補(bǔ)充賬戶。它是通過從被調(diào)整對(duì)象的原始數(shù)據(jù)中增加調(diào)整數(shù)額，以計(jì)算被調(diào)整賬戶的實(shí)際余額的賬戶。應(yīng)付債券（被調(diào)整賬戶）債券溢價(jià)（附加賬戶）借方借方貸方貸方發(fā)行在外的債券總面值+發(fā)行在外的債券溢價(jià)=發(fā)行在外的債券的實(shí)際負(fù)債額（三）備抵附加賬戶備抵附加賬戶是兼有備抵賬戶和附加賬戶兩種作用的賬戶。

原材料（被調(diào)整賬戶）材料成本差異（備抵附加賬戶）借方借方貸方貸方結(jié)存材料的計(jì)劃成本+結(jié)存材料的成本差異=結(jié)存材料的實(shí)際成本結(jié)存材料的計(jì)劃成本-結(jié)存材料的成本差異=結(jié)存材料的實(shí)際成本四、資本賬戶（一）概念資本賬戶是用來核算和監(jiān)督企業(yè)從外部各種渠道取得的投資，以及內(nèi)部形成的積累的增減變化及其實(shí)有數(shù)額的賬戶。（二）內(nèi)容實(shí)收資本、資本公積、盈余公積等賬戶。（三）結(jié)構(gòu)

借方資本賬戶貸方（四）特點(diǎn)1、由于該賬戶反映企業(yè)從外部取得的投資或內(nèi)部形成的積累，因此，在生產(chǎn)經(jīng)營期間，反映外部投資的賬戶一定有貸方余額，反映企業(yè)內(nèi)部形成的資本積累的賬戶有時(shí)可能出現(xiàn)貸方無余額的情況。但無論反映外部投資還是內(nèi)部積累的賬戶，都不會(huì)出現(xiàn)借方余額否則就說明所有者權(quán)益受到侵犯或者賬務(wù)處理上有錯(cuò)誤。2、由于資本賬戶反映企業(yè)投資人對(duì)企業(yè)凈資產(chǎn)的所有權(quán)，因此，該類賬戶無論是總分類核算還是明細(xì)分類核算，都只需用（而且必須運(yùn)用統(tǒng)一的）貨幣計(jì)量，以總括說明資本規(guī)模及其增減變化。五、損益計(jì)算賬戶損益計(jì)算帳戶是用來核算企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營期間發(fā)生的各項(xiàng)收入、費(fèi)用的帳戶。這類帳戶的本期發(fā)生額最終都要結(jié)轉(zhuǎn)到“本年利潤”帳戶中去，期末沒有余額。按用途可分為收入帳戶和費(fèi)用帳戶。（一）收入賬戶1、概念：收入賬戶是用于核算和監(jiān)督企業(yè)一定時(shí)期內(nèi)取得的各種收入變動(dòng)的賬戶。2、內(nèi)容：主營業(yè)務(wù)收入、其他業(yè)務(wù)收入、投資收益和營業(yè)外收入等。3、結(jié)構(gòu)：

收入類賬戶借方賬戶名稱貸方4、特點(diǎn)：（1）所有收入結(jié)轉(zhuǎn)賬戶的貸方都登記收入的增加數(shù)，借方登記收入的減少或結(jié)轉(zhuǎn)數(shù)。（2）由于企業(yè)通過該類賬戶匯集某會(huì)計(jì)期間的收入，一般在當(dāng)期要全額結(jié)轉(zhuǎn)完畢，因此，收入結(jié)轉(zhuǎn)后，本賬戶期末無余額。（3）為了考核收入的形成情況，收入集合滿園賬戶一般要按商品或業(yè)務(wù)類別等分項(xiàng)目進(jìn)行明細(xì)分類核算。（4）該類賬戶在進(jìn)行明細(xì)分類核算時(shí)，除了采用貨幣計(jì)量外，有時(shí)還兼用實(shí)物計(jì)量。（二）費(fèi)用賬戶1、概念：費(fèi)用賬戶是用語歸集和分配經(jīng)營過程中某個(gè)階段所發(fā)生的費(fèi)用的賬戶。2、內(nèi)容：管理費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用、銷售費(fèi)用、營業(yè)稅金及附加、其他業(yè)務(wù)成本、所得稅費(fèi)、營業(yè)外支出等。3、結(jié)構(gòu)：

費(fèi)用結(jié)轉(zhuǎn)賬戶借方賬戶名稱貸方4、特點(diǎn)：（1）借方登記費(fèi)用的增加，貸方登記費(fèi)用的結(jié)轉(zhuǎn)數(shù)。（2）該賬戶期末一般無余額。（3）為了考核費(fèi)用的發(fā)生情況，該類賬戶一般分項(xiàng)目進(jìn)行明細(xì)分類核算。（4）該類賬戶所洪的費(fèi)用或支出，是反映耗費(fèi)情況的綜合性信息，因而這種賬戶只需提供貨幣信息。六、集合分配賬戶

（一）概念 集合分配賬戶是用來匯集和分配生產(chǎn)經(jīng)營過程中某一階段所發(fā)生的有關(guān)生產(chǎn)費(fèi)用，借以反映有關(guān)生產(chǎn)費(fèi)用計(jì)劃的執(zhí)行情況及分配情況的賬戶。（二）內(nèi)容 制造費(fèi)用（三）結(jié)構(gòu)

集合分配賬戶借方賬戶名稱貸方（四）特點(diǎn)1、由于該賬戶歸集的成本費(fèi)用，一般要在期末時(shí)全部分配到各受益對(duì)象中去，因此，費(fèi)用經(jīng)分配結(jié)轉(zhuǎn)后，本類賬戶無余額。2、為了考核費(fèi)用的發(fā)生情況，該賬戶一般要分項(xiàng)目進(jìn)行明細(xì)分類核算。3、集合分配賬戶所歸集和分配的費(fèi)用，是反映經(jīng)營過程耗費(fèi)的綜合性信息，因而這類賬戶只需要提供貨幣信息。六、集合分配賬戶

（一）概念 集合分配賬戶是用來匯集和分配生產(chǎn)經(jīng)營過程中某一階段所發(fā)生的有關(guān)生產(chǎn)費(fèi)用，借以反映有關(guān)生產(chǎn)費(fèi)用計(jì)劃的執(zhí)行情況及分配情況的賬戶。（二）內(nèi)容 制造費(fèi)用（三）結(jié)構(gòu)

集合分配賬戶借方賬戶名稱貸方（四）特點(diǎn)1、由于該賬戶歸集的成本費(fèi)用，一般要在期末時(shí)全部分配到各受益對(duì)象中去，因此，費(fèi)用經(jīng)分配結(jié)轉(zhuǎn)后，本類賬戶無余額。2、為了考核費(fèi)用的發(fā)生情況，該賬戶一般要分項(xiàng)目進(jìn)行明細(xì)分類核算。3、集合分配賬戶所歸集和分配的費(fèi)用，是反映經(jīng)營過程耗費(fèi)的綜合性信息，因而這類賬戶只需要提供貨幣信息。七、成本計(jì)算賬戶（一）概念：成本計(jì)算賬戶是主要用于歸集經(jīng)營過程中某一階段所發(fā)生的應(yīng)計(jì)入成本的全部費(fèi)用，并據(jù)以計(jì)算確定各個(gè)成本計(jì)算對(duì)象實(shí)際成本的賬戶。（二）內(nèi)容：生產(chǎn)成本、物資采購（三）結(jié)構(gòu)：

成本計(jì)算賬戶借方賬戶名稱貸方（四）特點(diǎn)1、成本計(jì)算賬戶的期初余額，表示尚未結(jié)束經(jīng)營過程某一階段上