審計(jì)學(xué)第2章 審計(jì)組織與法律責(zé)任

第二章審計(jì)組織與法律責(zé)任

了解各種審計(jì)組織體系的構(gòu)成，會(huì)計(jì)師事務(wù)的組織形式，了解我國政府審計(jì)和內(nèi)部審計(jì)的職責(zé)和權(quán)限。

熟悉政府審計(jì)機(jī)關(guān)的設(shè)置模式，各種會(huì)計(jì)師事務(wù)所不同形式的特點(diǎn)，并結(jié)合實(shí)際從會(huì)計(jì)師事務(wù)所的產(chǎn)生、發(fā)展，考察我國會(huì)計(jì)師事務(wù)所的發(fā)展；掌握注冊會(huì)計(jì)師業(yè)務(wù)范圍，我國審計(jì)機(jī)構(gòu)間的相互關(guān)系，審計(jì)法律責(zé)任的成因、形式、防范及相關(guān)司法解釋。難點(diǎn)是區(qū)別管理層責(zé)任和審計(jì)責(zé)任?；疽?.1審計(jì)組織2.1.1政府審計(jì)組織政府審計(jì)機(jī)關(guān)是代表政府依法行使審計(jì)監(jiān)督權(quán)的行政機(jī)關(guān)。它是由國家授權(quán)開展工作，體現(xiàn)國家意志的審計(jì)組織，是國家政權(quán)的一個(gè)組成部分。具有較強(qiáng)的獨(dú)立性和權(quán)威性。1.政府審計(jì)機(jī)關(guān)的隸屬模式------四種

（1）立法模式。又稱“英美模式”。典型的立法模式政府審計(jì)機(jī)關(guān)如美國的聯(lián)邦審計(jì)局、加拿大的審計(jì)署、英國的政府審計(jì)機(jī)關(guān)等。（2）司法模式。典型的司法模式政府審計(jì)機(jī)關(guān)如法國的國家審計(jì)法院等。（3）行政模式。典型的行政模式政府審計(jì)機(jī)關(guān)如瑞典的國家審計(jì)局和我國的審計(jì)署。（4）獨(dú)立模式。典型獨(dú)立模式政府審計(jì)機(jī)關(guān)如德國聯(lián)邦審計(jì)院和日本的會(huì)計(jì)檢察院。2.我國政府審計(jì)機(jī)關(guān)的設(shè)置3.政府審計(jì)機(jī)關(guān)的職責(zé)與權(quán)限4.政府審計(jì)機(jī)關(guān)的管轄范圍

2.1.2內(nèi)部審計(jì)

內(nèi)部審計(jì)只對(duì)受托人（被審計(jì)單位或部門）獨(dú)立，是相對(duì)獨(dú)立，內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性較弱。其機(jī)構(gòu)一般是按部門或單位設(shè)置。

1。我國內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的設(shè)置。我國的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)是由部門內(nèi)部審計(jì)和單位內(nèi)部審計(jì)兩部分構(gòu)成。2。內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)職責(zé)與權(quán)限

2.1.3民間審計(jì)組織

民間審計(jì)組織是指根據(jù)國家法律或條例的規(guī)定，經(jīng)政府有關(guān)部門審核批準(zhǔn)并經(jīng)注冊登記的具有一定資格的專業(yè)人員組成，從事鑒證、咨詢服務(wù)等業(yè)務(wù)的專業(yè)中介機(jī)構(gòu)。在我國，主要是指會(huì)計(jì)師事務(wù)所。民間審計(jì)獨(dú)立于被審計(jì)單位與委托人，是雙向獨(dú)立，獨(dú)立性最強(qiáng)的。

1.民間審計(jì)組織----四種會(huì)計(jì)師事務(wù)形式獨(dú)資合伙（普通合伙）有限責(zé)任有限責(zé)任合伙制比較類型優(yōu)點(diǎn)缺點(diǎn)我國目前情況1.獨(dú)資會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)執(zhí)業(yè)人員的需求不多，容易設(shè)立，執(zhí)業(yè)靈活，能夠在代理記賬、代理納稅等方面很好地滿足小型企業(yè)對(duì)注冊會(huì)計(jì)師服務(wù)的需求，雖承擔(dān)無限責(zé)任，但實(shí)際發(fā)生風(fēng)險(xiǎn)的程度相對(duì)較低無力承擔(dān)大型業(yè)務(wù)，缺乏發(fā)展后勁不采用2.普通合伙會(huì)計(jì)師事務(wù)所在風(fēng)險(xiǎn)的牽制和共同利益的驅(qū)動(dòng)下，促使事務(wù)所強(qiáng)化專業(yè)發(fā)展，擴(kuò)大規(guī)模，提高規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)的能力建立一個(gè)跨地區(qū)、跨國界的大型會(huì)計(jì)師事務(wù)所要經(jīng)歷一個(gè)漫長的過程；同時(shí)，任何一個(gè)合伙人執(zhí)業(yè)中的失誤或舞弊行為，都可能給整個(gè)會(huì)計(jì)師事務(wù)所帶來滅頂之災(zāi)，使之一日之間土崩瓦解采用3.有限責(zé)任會(huì)計(jì)師事務(wù)所可以通過公司制形式迅速聚集一批注冊會(huì)計(jì)師，建立規(guī)模型大所，承辦大型業(yè)務(wù)降低了風(fēng)險(xiǎn)責(zé)任對(duì)執(zhí)業(yè)行為的高度制約，弱化了注冊會(huì)計(jì)師的個(gè)人責(zé)任采用4.有限責(zé)任合伙會(huì)計(jì)師事務(wù)所既融入了合伙制和有限責(zé)任公司制會(huì)計(jì)師事務(wù)所的優(yōu)點(diǎn)，又摒棄了它們的不足正在采用四種組織形式會(huì)計(jì)師事務(wù)所的比較2.注冊會(huì)計(jì)師業(yè)務(wù)范圍

根據(jù)《中華人民共和國注冊會(huì)計(jì)師法》的規(guī)定，注冊會(huì)計(jì)師依法承辦審計(jì)業(yè)務(wù)、審閱業(yè)務(wù)、其他鑒證業(yè)務(wù)和相關(guān)服務(wù)業(yè)務(wù)。一、審計(jì)業(yè)務(wù)

⑴審查企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表,出具審計(jì)報(bào)告⑵驗(yàn)證企業(yè)資本,出具驗(yàn)資報(bào)告⑶辦理企業(yè)合并、分立、清算事宜中的審計(jì)業(yè)務(wù)，出具有關(guān)報(bào)告⑷辦理法律、行政法規(guī)規(guī)定的其他業(yè)務(wù),出具相應(yīng)的審計(jì)報(bào)告二、審閱業(yè)務(wù)-----------------歷史財(cái)務(wù)信息、三、其他簽證業(yè)務(wù)------------內(nèi)部控制審核預(yù)測性財(cái)務(wù)信息審核四、相關(guān)服務(wù)--------------對(duì)財(cái)務(wù)信息執(zhí)行商定程序代編財(cái)務(wù)信息稅務(wù)服務(wù)管理咨詢會(huì)計(jì)服務(wù)

2.1.4注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)與政府審計(jì)、內(nèi)部審計(jì)關(guān)系

注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)與政府審計(jì)、內(nèi)部審計(jì)，他們既相互聯(lián)系，又各自獨(dú)立，各司其職，涇渭分明的在不同領(lǐng)域?qū)嵤徲?jì)，它們各有特點(diǎn)，相互不可替代，因此，不存在主導(dǎo)和從屬的關(guān)系。

1。注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)與政府審計(jì)的關(guān)系

⑴兩者的審計(jì)目標(biāo)不同。

⑵兩者的審計(jì)依據(jù)標(biāo)準(zhǔn)不同。

⑶兩者的取證權(quán)限不同。

⑷兩者的經(jīng)費(fèi)或收入來源不同。

⑸兩者對(duì)發(fā)現(xiàn)問題的處理方式不同。2。注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)與內(nèi)部審計(jì)的關(guān)系

內(nèi)部審計(jì)與注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)在工作內(nèi)容具有一致性，任何一種外部審計(jì)在對(duì)一個(gè)單位進(jìn)行審計(jì)時(shí)都要對(duì)其內(nèi)審情況進(jìn)行了解并考慮是否利用其工作成果。

存在的區(qū)別：

⑴兩者的審計(jì)目標(biāo)不同。

⑵兩者獨(dú)立性不同。

⑶兩者接受審計(jì)的自愿程度不同。

⑷兩者依據(jù)的審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)不同。

⑸兩者審計(jì)的時(shí)間不同。2.2審計(jì)法律責(zé)任

2.2.1政府審計(jì)人員的法律責(zé)任2.2.2內(nèi)部審計(jì)的法律責(zé)任2.2.3注冊會(huì)計(jì)師法律責(zé)任1.注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)法律責(zé)任的成因分析（1）導(dǎo)致注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)法律責(zé)任的直接原因一是審計(jì)環(huán)境二是會(huì)計(jì)師事務(wù)所的短視行為以及注冊會(huì)計(jì)師本身的職業(yè)素質(zhì)

⑵導(dǎo)致注冊會(huì)計(jì)師承擔(dān)連帶賠償責(zé)任的原因

注冊會(huì)計(jì)師法律責(zé)任的種類責(zé)任種類承擔(dān)責(zé)任的主體行政責(zé)任民事責(zé)任刑事責(zé)任注冊會(huì)計(jì)師（1）警告（2）暫停執(zhí)業(yè)（3）罰款（增加的）（4）吊銷注冊會(huì)計(jì)師證書（5）沒收違法所得；（6）吊銷有關(guān)執(zhí)業(yè)許可證（合伙人賠償受害人損失）（1）罰金（增加的）（2）有期徒刑（3）其他限制人身自由的刑罰會(huì)計(jì)師事務(wù)所（1）警告（2）沒收違法所得（3）罰款（4）暫停執(zhí)業(yè)（5）撤銷（6）吊銷有關(guān)許可證賠償受害人損失罰金

2.注冊會(huì)計(jì)師法律責(zé)任的認(rèn)定及其類型（1）注冊會(huì)計(jì)師法律責(zé)任的認(rèn)定（2）注冊會(huì)計(jì)師法律責(zé)任的類型

（3）中國注冊會(huì)計(jì)師法律責(zé)任的相關(guān)司法解釋

1）事務(wù)所侵權(quán)責(zé)任產(chǎn)生的事由

2）利害關(guān)系人的范圍

3）訴訟當(dāng)事人的列置

4）執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則的法律地位

5）歸責(zé)原則和舉證責(zé)任分配

6）事務(wù)所的連帶責(zé)任和補(bǔ)充責(zé)任

7）事務(wù)所過失責(zé)任和過失認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)

8）事務(wù)所免除和減輕責(zé)任的事由

9）事務(wù)所侵權(quán)賠償順位和賠償責(zé)任范圍

10）事務(wù)所與其分支機(jī)構(gòu)連帶責(zé)任的規(guī)定

（1）嚴(yán)格遵守職業(yè)道德和執(zhí)業(yè)標(biāo)準(zhǔn)。

（2）審慎選擇客戶。（3）簽訂業(yè)務(wù)約定書。（4）深入了解被審計(jì)單位業(yè)務(wù)。（5）建立健全事務(wù)所質(zhì)量控制制度。（6）提取風(fēng)險(xiǎn)基金或購買責(zé)任保險(xiǎn)。（8）妥善保管審計(jì)工作底稿。3.注冊會(huì)計(jì)師防范和避免法律訴訟的措施

一、單項(xiàng)選擇題1.審計(jì)監(jiān)督體系中政府審計(jì)、內(nèi)部審計(jì)和注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)三者的關(guān)系是（）。A．政府審計(jì)為主，內(nèi)部審計(jì)和注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)為輔B．政府審計(jì)獨(dú)立性最強(qiáng)，注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)和內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性弱C．三者地位是平等的，共同構(gòu)成了我國的審計(jì)監(jiān)督體系D．注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)為主，政府審計(jì)和內(nèi)部審計(jì)為輔3.當(dāng)今世界中，成為注冊會(huì)計(jì)師職業(yè)界組織形式發(fā)展的一大趨勢的是（）。

A．獨(dú)資會(huì)計(jì)師事務(wù)所B．普通合伙會(huì)計(jì)師事務(wù)所

C．有限責(zé)任會(huì)計(jì)師事務(wù)所D．有限責(zé)任合伙會(huì)計(jì)師事務(wù)所

3.丙會(huì)計(jì)師事務(wù)所與審計(jì)客戶S上市公司惡意串通，為其出具了2010年度財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的審計(jì)報(bào)告，報(bào)告掩蓋了S上市公司和關(guān)聯(lián)方之間的交易。對(duì)于該事項(xiàng)，下列說法中，正確的有（）。

A．丙會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)承擔(dān)連帶責(zé)任

B．利害關(guān)系人因?yàn)樾湃卧摬粚?shí)報(bào)告而遭受損失的，既有權(quán)請求S上市公司清償全部債務(wù)，也有權(quán)要求S上市公司清償其應(yīng)當(dāng)承擔(dān)的債務(wù)

C．S上市公司清償了全部債務(wù)后，可以就其替丙會(huì)計(jì)師事務(wù)所清償?shù)牟糠窒虮麜?huì)計(jì)師事務(wù)所追償

D．丙會(huì)計(jì)師事務(wù)所承擔(dān)主責(zé)任，S上市公司承擔(dān)補(bǔ)充責(zé)任【答案】C

【解析】政府審計(jì)、內(nèi)部審計(jì)和注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)共同構(gòu)成了審計(jì)監(jiān)督體系，三者地位是平等的，沒有主次之分。教材第10頁一、審計(jì)監(jiān)督體系。

2.D【解析】有限責(zé)任合伙會(huì)計(jì)師事務(wù)所已成為當(dāng)今注冊會(huì)計(jì)師職業(yè)界組織形式發(fā)展的一大趨勢。

2.

3.ABC

【解析】丙會(huì)計(jì)師事務(wù)所與審計(jì)客戶S上市公司惡意串通，所以會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)承擔(dān)連帶責(zé)任,選項(xiàng)D錯(cuò)誤。

例10?案例分析題--------詳見指導(dǎo)書

甲、乙、丙三位出資人共同投資設(shè)立丁有限責(zé)任公司（以下簡稱丁公司）。甲、乙出資人按照出資協(xié)議的約定按期繳納了出資額，丙出資人通過------

要求：回答下列問題，并簡要說明理由：

（1）戊供應(yīng)商可以對(duì)哪些單位或個(gè)人提起民事訴訟？

（2）ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所提供的抗辯理由是否成立？

（2）ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所是否可以免于承擔(dān)民事責(zé)任？

本題主要考核驗(yàn)資與抗辯事由的法律責(zé)任（1）戊供應(yīng)商可以對(duì)丁公司、乙出資人、ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所的分支機(jī)構(gòu)以及ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所提起民事訴訟。

理由：利害關(guān)系人可以對(duì)事務(wù)所提起訴訟，同時(shí)如果利害關(guān)系人未對(duì)被審計(jì)單位提起訴訟而直接對(duì)會(huì)計(jì)師司務(wù)所提起訴訟的，應(yīng)當(dāng)將被審計(jì)單位作為共同被告參加訴訟。

被審計(jì)單位出資人虛假出資或出資不實(shí)、抽逃出資，且事后未補(bǔ)足的，人民法院可以將該出資人列為第三人參加訴訟。乙出資人抽逃出資且事后未補(bǔ)足，可以對(duì)他提起民事訴訟。丙雖然有虛假出資，但是事后已經(jīng)補(bǔ)足，不用作為第三人參加訴訟。

利害關(guān)系人對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的分支機(jī)構(gòu)提起訴訟的，人民法院可以將該會(huì)計(jì)師事務(wù)所列為共同被告參加訴訟。

（2）ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所提供的三條抗辯理由都不能成立。

理由1，利害關(guān)系人如果對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的分支機(jī)構(gòu)提起訴訟，人民法院可以將該會(huì)計(jì)師事務(wù)所列為共同被告參加訴訟。本題中利害關(guān)系人直接對(duì)事務(wù)所提起訴訟是可以的。

理由2，判斷是否是利害關(guān)系人不是以是否存在和約關(guān)系為前提，而是因合理信賴或者使用會(huì)計(jì)師事務(wù)所出具的不實(shí)報(bào)告，與被審計(jì)單位進(jìn)行交易或者從事與被審計(jì)單位的股票、債券等有關(guān)的交易或者而遭受損失的自然人、法人或者其他組