審計學(xué)第2章 審計組織與法律責(zé)任

第二章審計組織與法律責(zé)任

了解各種審計組織體系的構(gòu)成，會計師事務(wù)的組織形式，了解我國政府審計和內(nèi)部審計的職責(zé)和權(quán)限。

熟悉政府審計機(jī)關(guān)的設(shè)置模式，各種會計師事務(wù)所不同形式的特點(diǎn)，并結(jié)合實際從會計師事務(wù)所的產(chǎn)生、發(fā)展，考察我國會計師事務(wù)所的發(fā)展；掌握注冊會計師業(yè)務(wù)范圍，我國審計機(jī)構(gòu)間的相互關(guān)系，審計法律責(zé)任的成因、形式、防范及相關(guān)司法解釋。難點(diǎn)是區(qū)別管理層責(zé)任和審計責(zé)任。基本要求2.1審計組織2.1.1政府審計組織政府審計機(jī)關(guān)是代表政府依法行使審計監(jiān)督權(quán)的行政機(jī)關(guān)。它是由國家授權(quán)開展工作，體現(xiàn)國家意志的審計組織，是國家政權(quán)的一個組成部分。具有較強(qiáng)的獨(dú)立性和權(quán)威性。1.政府審計機(jī)關(guān)的隸屬模式------四種

（1）立法模式。又稱“英美模式”。典型的立法模式政府審計機(jī)關(guān)如美國的聯(lián)邦審計局、加拿大的審計署、英國的政府審計機(jī)關(guān)等。（2）司法模式。典型的司法模式政府審計機(jī)關(guān)如法國的國家審計法院等。（3）行政模式。典型的行政模式政府審計機(jī)關(guān)如瑞典的國家審計局和我國的審計署。（4）獨(dú)立模式。典型獨(dú)立模式政府審計機(jī)關(guān)如德國聯(lián)邦審計院和日本的會計檢察院。2.我國政府審計機(jī)關(guān)的設(shè)置3.政府審計機(jī)關(guān)的職責(zé)與權(quán)限4.政府審計機(jī)關(guān)的管轄范圍

2.1.2內(nèi)部審計

內(nèi)部審計只對受托人（被審計單位或部門）獨(dú)立，是相對獨(dú)立，內(nèi)部審計獨(dú)立性較弱。其機(jī)構(gòu)一般是按部門或單位設(shè)置。

1。我國內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)的設(shè)置。我國的內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)是由部門內(nèi)部審計和單位內(nèi)部審計兩部分構(gòu)成。2。內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)職責(zé)與權(quán)限

2.1.3民間審計組織

民間審計組織是指根據(jù)國家法律或條例的規(guī)定，經(jīng)政府有關(guān)部門審核批準(zhǔn)并經(jīng)注冊登記的具有一定資格的專業(yè)人員組成，從事鑒證、咨詢服務(wù)等業(yè)務(wù)的專業(yè)中介機(jī)構(gòu)。在我國，主要是指會計師事務(wù)所。民間審計獨(dú)立于被審計單位與委托人，是雙向獨(dú)立，獨(dú)立性最強(qiáng)的。

1.民間審計組織----四種會計師事務(wù)形式獨(dú)資合伙（普通合伙）有限責(zé)任有限責(zé)任合伙制比較類型優(yōu)點(diǎn)缺點(diǎn)我國目前情況1.獨(dú)資會計師事務(wù)所對執(zhí)業(yè)人員的需求不多，容易設(shè)立，執(zhí)業(yè)靈活，能夠在代理記賬、代理納稅等方面很好地滿足小型企業(yè)對注冊會計師服務(wù)的需求，雖承擔(dān)無限責(zé)任，但實際發(fā)生風(fēng)險的程度相對較低無力承擔(dān)大型業(yè)務(wù)，缺乏發(fā)展后勁不采用2.普通合伙會計師事務(wù)所在風(fēng)險的牽制和共同利益的驅(qū)動下，促使事務(wù)所強(qiáng)化專業(yè)發(fā)展，擴(kuò)大規(guī)模，提高規(guī)避風(fēng)險的能力建立一個跨地區(qū)、跨國界的大型會計師事務(wù)所要經(jīng)歷一個漫長的過程；同時，任何一個合伙人執(zhí)業(yè)中的失誤或舞弊行為，都可能給整個會計師事務(wù)所帶來滅頂之災(zāi)，使之一日之間土崩瓦解采用3.有限責(zé)任會計師事務(wù)所可以通過公司制形式迅速聚集一批注冊會計師，建立規(guī)模型大所，承辦大型業(yè)務(wù)降低了風(fēng)險責(zé)任對執(zhí)業(yè)行為的高度制約，弱化了注冊會計師的個人責(zé)任采用4.有限責(zé)任合伙會計師事務(wù)所既融入了合伙制和有限責(zé)任公司制會計師事務(wù)所的優(yōu)點(diǎn)，又摒棄了它們的不足正在采用四種組織形式會計師事務(wù)所的比較2.注冊會計師業(yè)務(wù)范圍

根據(jù)《中華人民共和國注冊會計師法》的規(guī)定，注冊會計師依法承辦審計業(yè)務(wù)、審閱業(yè)務(wù)、其他鑒證業(yè)務(wù)和相關(guān)服務(wù)業(yè)務(wù)。一、審計業(yè)務(wù)

⑴審查企業(yè)財務(wù)報表,出具審計報告⑵驗證企業(yè)資本,出具驗資報告⑶辦理企業(yè)合并、分立、清算事宜中的審計業(yè)務(wù)，出具有關(guān)報告⑷辦理法律、行政法規(guī)規(guī)定的其他業(yè)務(wù),出具相應(yīng)的審計報告二、審閱業(yè)務(wù)-----------------歷史財務(wù)信息、三、其他簽證業(yè)務(wù)------------內(nèi)部控制審核預(yù)測性財務(wù)信息審核四、相關(guān)服務(wù)--------------對財務(wù)信息執(zhí)行商定程序代編財務(wù)信息稅務(wù)服務(wù)管理咨詢會計服務(wù)

2.1.4注冊會計師審計與政府審計、內(nèi)部審計關(guān)系

注冊會計師審計與政府審計、內(nèi)部審計，他們既相互聯(lián)系，又各自獨(dú)立，各司其職，涇渭分明的在不同領(lǐng)域?qū)嵤徲?，它們各有特點(diǎn)，相互不可替代，因此，不存在主導(dǎo)和從屬的關(guān)系。

1。注冊會計師審計與政府審計的關(guān)系

⑴兩者的審計目標(biāo)不同。

⑵兩者的審計依據(jù)標(biāo)準(zhǔn)不同。

⑶兩者的取證權(quán)限不同。

⑷兩者的經(jīng)費(fèi)或收入來源不同。

⑸兩者對發(fā)現(xiàn)問題的處理方式不同。2。注冊會計師審計與內(nèi)部審計的關(guān)系

內(nèi)部審計與注冊會計師審計在工作內(nèi)容具有一致性，任何一種外部審計在對一個單位進(jìn)行審計時都要對其內(nèi)審情況進(jìn)行了解并考慮是否利用其工作成果。

存在的區(qū)別：

⑴兩者的審計目標(biāo)不同。

⑵兩者獨(dú)立性不同。

⑶兩者接受審計的自愿程度不同。

⑷兩者依據(jù)的審計標(biāo)準(zhǔn)不同。

⑸兩者審計的時間不同。2.2審計法律責(zé)任

2.2.1政府審計人員的法律責(zé)任2.2.2內(nèi)部審計的法律責(zé)任2.2.3注冊會計師法律責(zé)任1.注冊會計師審計法律責(zé)任的成因分析（1）導(dǎo)致注冊會計師審計法律責(zé)任的直接原因一是審計環(huán)境二是會計師事務(wù)所的短視行為以及注冊會計師本身的職業(yè)素質(zhì)

⑵導(dǎo)致注冊會計師承擔(dān)連帶賠償責(zé)任的原因

注冊會計師法律責(zé)任的種類責(zé)任種類承擔(dān)責(zé)任的主體行政責(zé)任民事責(zé)任刑事責(zé)任注冊會計師（1）警告（2）暫停執(zhí)業(yè)（3）罰款（增加的）（4）吊銷注冊會計師證書（5）沒收違法所得；（6）吊銷有關(guān)執(zhí)業(yè)許可證（合伙人賠償受害人損失）（1）罰金（增加的）（2）有期徒刑（3）其他限制人身自由的刑罰會計師事務(wù)所（1）警告（2）沒收違法所得（3）罰款（4）暫停執(zhí)業(yè)（5）撤銷（6）吊銷有關(guān)許可證賠償受害人損失罰金

2.注冊會計師法律責(zé)任的認(rèn)定及其類型（1）注冊會計師法律責(zé)任的認(rèn)定（2）注冊會計師法律責(zé)任的類型

（3）中國注冊會計師法律責(zé)任的相關(guān)司法解釋

1）事務(wù)所侵權(quán)責(zé)任產(chǎn)生的事由

2）利害關(guān)系人的范圍

3）訴訟當(dāng)事人的列置

4）執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則的法律地位

5）歸責(zé)原則和舉證責(zé)任分配

6）事務(wù)所的連帶責(zé)任和補(bǔ)充責(zé)任

7）事務(wù)所過失責(zé)任和過失認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)

8）事務(wù)所免除和減輕責(zé)任的事由

9）事務(wù)所侵權(quán)賠償順位和賠償責(zé)任范圍

10）事務(wù)所與其分支機(jī)構(gòu)連帶責(zé)任的規(guī)定

（1）嚴(yán)格遵守職業(yè)道德和執(zhí)業(yè)標(biāo)準(zhǔn)。

（2）審慎選擇客戶。（3）簽訂業(yè)務(wù)約定書。（4）深入了解被審計單位業(yè)務(wù)。（5）建立健全事務(wù)所質(zhì)量控制制度。（6）提取風(fēng)險基金或購買責(zé)任保險。（8）妥善保管審計工作底稿。3.注冊會計師防范和避免法律訴訟的措施

一、單項選擇題1.審計監(jiān)督體系中政府審計、內(nèi)部審計和注冊會計師審計三者的關(guān)系是（）。A．政府審計為主，內(nèi)部審計和注冊會計師審計為輔B．政府審計獨(dú)立性最強(qiáng)，注冊會計師審計和內(nèi)部審計的獨(dú)立性弱C．三者地位是平等的，共同構(gòu)成了我國的審計監(jiān)督體系D．注冊會計師審計為主，政府審計和內(nèi)部審計為輔3.當(dāng)今世界中，成為注冊會計師職業(yè)界組織形式發(fā)展的一大趨勢的是（）。

A．獨(dú)資會計師事務(wù)所B．普通合伙會計師事務(wù)所

C．有限責(zé)任會計師事務(wù)所D．有限責(zé)任合伙會計師事務(wù)所

3.丙會計師事務(wù)所與審計客戶S上市公司惡意串通，為其出具了2010年度財務(wù)報表審計的審計報告，報告掩蓋了S上市公司和關(guān)聯(lián)方之間的交易。對于該事項，下列說法中，正確的有（）。

A．丙會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)承擔(dān)連帶責(zé)任

B．利害關(guān)系人因為信任該不實報告而遭受損失的，既有權(quán)請求S上市公司清償全部債務(wù)，也有權(quán)要求S上市公司清償其應(yīng)當(dāng)承擔(dān)的債務(wù)

C．S上市公司清償了全部債務(wù)后，可以就其替丙會計師事務(wù)所清償?shù)牟糠窒虮麜嫀熓聞?wù)所追償

D．丙會計師事務(wù)所承擔(dān)主責(zé)任，S上市公司承擔(dān)補(bǔ)充責(zé)任【答案】C

【解析】政府審計、內(nèi)部審計和注冊會計師審計共同構(gòu)成了審計監(jiān)督體系，三者地位是平等的，沒有主次之分。教材第10頁一、審計監(jiān)督體系。

2.D【解析】有限責(zé)任合伙會計師事務(wù)所已成為當(dāng)今注冊會計師職業(yè)界組織形式發(fā)展的一大趨勢。

2.

3.ABC

【解析】丙會計師事務(wù)所與審計客戶S上市公司惡意串通，所以會計師事務(wù)所應(yīng)承擔(dān)連帶責(zé)任,選項D錯誤。

例10?案例分析題--------詳見指導(dǎo)書

甲、乙、丙三位出資人共同投資設(shè)立丁有限責(zé)任公司（以下簡稱丁公司）。甲、乙出資人按照出資協(xié)議的約定按期繳納了出資額，丙出資人通過------

要求：回答下列問題，并簡要說明理由：

（1）戊供應(yīng)商可以對哪些單位或個人提起民事訴訟？

（2）ABC會計師事務(wù)所提供的抗辯理由是否成立？

（2）ABC會計師事務(wù)所是否可以免于承擔(dān)民事責(zé)任？

本題主要考核驗資與抗辯事由的法律責(zé)任（1）戊供應(yīng)商可以對丁公司、乙出資人、ABC會計師事務(wù)所的分支機(jī)構(gòu)以及ABC會計師事務(wù)所提起民事訴訟。

理由：利害關(guān)系人可以對事務(wù)所提起訴訟，同時如果利害關(guān)系人未對被審計單位提起訴訟而直接對會計師司務(wù)所提起訴訟的，應(yīng)當(dāng)將被審計單位作為共同被告參加訴訟。

被審計單位出資人虛假出資或出資不實、抽逃出資，且事后未補(bǔ)足的，人民法院可以將該出資人列為第三人參加訴訟。乙出資人抽逃出資且事后未補(bǔ)足，可以對他提起民事訴訟。丙雖然有虛假出資，但是事后已經(jīng)補(bǔ)足，不用作為第三人參加訴訟。

利害關(guān)系人對會計師事務(wù)所的分支機(jī)構(gòu)提起訴訟的，人民法院可以將該會計師事務(wù)所列為共同被告參加訴訟。

（2）ABC會計師事務(wù)所提供的三條抗辯理由都不能成立。

理由1，利害關(guān)系人如果對會計師事務(wù)所的分支機(jī)構(gòu)提起訴訟，人民法院可以將該會計師事務(wù)所列為共同被告參加訴訟。本題中利害關(guān)系人直接對事務(wù)所提起訴訟是可以的。

理由2，判斷是否是利害關(guān)系人不是以是否存在和約關(guān)系為前提，而是因合理信賴或者使用會計師事務(wù)所出具的不實報告，與被審計單位進(jìn)行交易或者從事與被審計單位的股票、債券等有關(guān)的交易或者而遭受損失的自然人、法人或者其他組