第十二講個人所得稅法

第十二講個人所得稅法一、個人所得稅法概述二、征稅對象三、計稅依據(jù)、稅率、與應納稅額的計算四、稅收優(yōu)惠與稅收抵免五、征收與管理六、改革與創(chuàng)新個人所得稅法概述一、概念個人所得稅：指對個人（自然人）取得的各項應稅所得征收的一種稅。個人所得稅法：指國家制定的調(diào)整在個人所得稅征納與管理過程中產(chǎn)生的社會關系的法律規(guī)范的總稱?，F(xiàn)行的個人所得稅基本規(guī)范是于2011年6月30日通過的《關于修改個人所得稅法的決定》。這是個人所得稅法的第六次修正。

二、個人所得稅制度的基本模式個人所得稅制度基本模式分類所得稅制綜合所得稅制分類綜合所得稅制三、我國個人所得稅法的產(chǎn)生與發(fā)展

三套稅收法律、法規(guī)并存1980年新中國首部《個人所得稅法》審議通過1986年先后頒布《城鄉(xiāng)個體工商業(yè)戶所得稅暫行條例》和《個人收入調(diào)節(jié)稅暫行條例》

三個稅種統(tǒng)一為“個人所得稅”一種1993年通過《關于修改<中華人民共和國個人所得稅法>的決定》

經(jīng)歷五次修改2011年6月《個人所得稅法》第六次修訂

個人所得稅的納稅人與征稅對象一、個人所得稅的納稅人納稅人：在中國境內(nèi)有住所或者雖無住所但在境內(nèi)居住滿1年，以及無住所又不居住或者居住不滿1年但從我國境內(nèi)取得所得的個人。以住所和居住時間為標準劃分

可分為兩類：1.居民納稅人2.非居民納稅人

臨時離境：一個納稅年度內(nèi)，一次不超過30日或者累計不超過90日，依然認為居住滿一年。

所得來源地的確定下列所得不論支付地點是否在我國境內(nèi)，均為來源于我國境內(nèi)的所得：1.因任職、受雇、履約等而在中國境內(nèi)提供勞務取得的所得；2.將財產(chǎn)出租給承租人在中國境內(nèi)使用而取得的所得；3.轉(zhuǎn)讓中國境內(nèi)的建筑物、土地使用權(quán)等財產(chǎn)或者在中國境內(nèi)轉(zhuǎn)讓其他財產(chǎn)取得的所得；4.許可各種特許權(quán)的在中國境內(nèi)使用而取得的所得；5.從中國境內(nèi)的公司、企業(yè)以及其他經(jīng)濟組織或者個人取得的利息、股息、紅利所得。二、個人所得稅的征稅對象征稅對象：自然人取得的各項所得

我國列舉了11項：1、工資、薪金所得。2、勞務報酬所得。

3、個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得。4、對企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所。5、稿酬所得。因其特殊性與一般勞動報酬所得相區(qū)分。6、特許權(quán)使用費所得。提供著作權(quán)的使用權(quán)取得的所得，不包括稿酬所得。7、利息、股息、紅利所得。8、財產(chǎn)租賃所得。9、財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得。10、偶然所得。11、經(jīng)國務院財政部門確定征稅的其他所得。個人所得稅

計稅依據(jù)、稅率與應納稅額的計算一、計稅依據(jù)

計稅依據(jù)：納稅人取得的應納稅所得額。

應納稅所得額：指個人取得的每項收入減去稅法規(guī)定的扣除項目或扣除金額后的余額。

1.工資、薪金所得應納稅所得額：每月收入額減除費用3500元后的余額。

附加減除費用：對于在我國境內(nèi)無住所而在我國境內(nèi)取得工資、薪金所得，以及在我國境內(nèi)有住所而在我國境外任職或受雇取得工資、薪金所得的納稅人，稅法規(guī)定了一個附加減除費用1300元/月，即這類納稅人的實際費用扣除為4800元/月。

適用附加減除費用的范圍是：（1）在中國境內(nèi)的外商投資企業(yè)和外國企業(yè)中工作的外籍人員；（2）應聘在中國境內(nèi)的企業(yè)、事業(yè)單位、社會團體、國家機關中工作的外籍專家；（3）在中國境內(nèi)有住所而在中國境外任職或者受雇取得工資、薪金所得的個人；（4）國務院財政、稅務主管部門確定的其他人員。2.個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得

應納稅所得額：每一納稅年度的收入總額減除成本、費用以及損失后的余額。3.對企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得

應納稅所得額：每一納稅年度的收入總額，減除必要費用后的余額。

減除必要費用：按月減除3500元

4.勞務報酬所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費用所得、財產(chǎn)租賃所得

應納稅所得額：每次收入不超過4000元，減除費用800元；4000元以上的，減除20%的費用，其余額為應納稅所得額。5.財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得

應納稅所得額：以轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)的收入額減除財產(chǎn)原值和合理費用后的余額。6.利息、股息、紅利所得、偶然所得和其他應納稅所得額：每次收入額。

確定應納稅所得額時注意的問題（1）共同所得的共同所得應當對每個人取得的收入分別依法減除費用后分別計稅。（2）公益救濟性捐贈額未超過納稅人申報應納稅所得額30%的部分可扣除。（3）非現(xiàn)金所得應納稅所得額，包括實物、有價證券和其他形式的經(jīng)濟利益。分別按照各自規(guī)定計算應納稅所得額。二、個人所得稅的稅率

個人所得稅稅率：個人所得稅應納稅額與應納稅所得額之間的比例。

我國規(guī)定了三類稅率：

（一）工資、薪金所得（二）個體工商戶生產(chǎn)經(jīng)營所得和對企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得（三）其他所得（一）工資、薪金所得（7級超額累進）

工資、薪金所得使用稅率表（二）個體工商戶生產(chǎn)經(jīng)營所得和對企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得

個體工商戶生產(chǎn)經(jīng)營所得和對企事業(yè)單位的承包經(jīng)承租經(jīng)營所得適用稅率（三）其他所得

適用20%的比例稅率：稿酬所得、勞務報酬所得、特許權(quán)使用費所得、財產(chǎn)租賃所得、財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得、利息、股息、紅利所得、偶然所得和其他所得。

實際適用14%的稅率：對稿酬所得還規(guī)定按應納稅所得額減征30%。

加成征收：個人勞務報酬所得一次超過2萬元至5萬元的部分，依照稅法規(guī)定計算應納稅額后再加征五成；超過5萬元部分加征十成。勞務報酬所得適用稅率表三、個人所得稅應納稅額的計算（一）工資、薪金所得應納稅額=應納稅所得額×適用稅率-速算扣除數(shù)=(每月收入額-3500元或4800元）×適用稅率-速算扣除數(shù)

【案例分析】（二）個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得應納稅額=應納稅所得額×適用稅率-速算扣除數(shù)=(全年收入額-成本、費用和損失）×適用稅率-速算扣除數(shù)

（三）對企事業(yè)單位承包、承租經(jīng)營所得應納稅額=應納稅所得額×適用稅率-速算扣除數(shù)=(納稅年度收入總額-年必要費用）×適用稅率-速算扣除數(shù)（四）勞務報酬所得每次收入不足4000元的應納稅額=應納稅所得額×適用稅率=（每次收入額-800）×20%每次收入超過4000元的應納稅額=應納稅所得額×適用稅率-速算扣除數(shù)=每次收入額×(1-20%)×適用稅率-速算扣除數(shù)

【案例分析】（五）稿酬所得每次收入不足4000元的應納稅額=應納稅所得額×適用稅率×(1-30%)=(每次收入額-800)×20%×(1-30%)每次收入超過4000元的應納稅額=應納稅所得額×適用稅率×(1-30%)=每次收入額×（1-20%)×20%×(1-30%)

【案例分析】（六）特許權(quán)使用費所得每次收入不足4000元的應納稅額=應納稅所得額×適用稅率=(每次收入額-800)×20%每次收入超過4000元的應納稅額=應納稅所得額×適用稅率-速算扣除數(shù)=每次收入額×(1-20%)×20%

（七）利息、股息、紅利所得應納稅額=應納稅所得額×適用稅率=每次收入額×20%（八）財產(chǎn)租賃所得每次收入不足4000元的應納稅額=應納稅所得額×適用稅率=（每次收入額-準予扣除項目-修繕費用-800）×20%每次收入超過4000元的應納稅額=應納稅所得額×適用稅率-速算扣除數(shù)=(每次收入額-準予扣除項目-修繕費用)×(1-20%)×20%從2001年1月1日起對個人按市場價格出租的居民住房取得的所得，暫減按10%的稅率征收個人所得稅。

【案例分析】（九）財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得應納稅額=應納稅所得額×適用稅率=（收入總額-財產(chǎn)原值-合理稅資）×20%

（十）偶然所得的計算應納稅額=應納稅所得額×適用稅率=每次收入額×20%

（十一）其他所得應納稅額=應納稅所得額×適用稅率=每次收入額×20%個人所得稅的稅收優(yōu)惠與稅收抵免一、個人所得稅的稅收優(yōu)惠（一）免稅優(yōu)惠（二）減稅優(yōu)惠（三）對在我國境內(nèi)無住所的納稅人的特別免稅優(yōu)惠

（一）免稅優(yōu)惠下列各項所得，免納個人所得稅：一、省級人民政府、國務院部委和中國人民解放軍軍以上單位，以及外國組織、國際組織頒發(fā)的科學、教育、技術、文化、衛(wèi)生、體育、環(huán)境保護等方面的獎金二、國債和國家發(fā)行的金融債券利息三、按照國家統(tǒng)一規(guī)定發(fā)給的補貼、津貼四、福利費、撫恤金、救濟金五、保險賠款六、軍人的轉(zhuǎn)業(yè)費、復員費七、按照國家統(tǒng)一規(guī)定發(fā)給干部、職工的安家費、退職費、退休工資、離休工資、離休生活補助費八、依照我國有關法律規(guī)定應予免稅的各國駐華使館、領事館的外交代表、領事官員和其他人員的所得九、中國政府參加的國際公約、簽訂的協(xié)議中規(guī)定免稅的所得十、經(jīng)國務院財政部門批準免稅的所得

（二）減稅優(yōu)惠

有下列情形之一的，經(jīng)批準可以減征個人所得稅：一、殘疾、孤老人員和烈屬的所得二、因嚴重自然災害造成重大損失的三、其他經(jīng)國務院財政部門批準減稅的（三）對在我國境內(nèi)無住所的納稅人的特別免稅優(yōu)惠1.居民納稅人境外所得的免稅優(yōu)惠居住1年以上5年以下：可只就我國境內(nèi)公司、企業(yè)及其他經(jīng)濟組織或者個人支付的部分繳納個人所得稅；居住超過5年：第6年起，應就我國境內(nèi)外的全部所得繳納個人所得稅。2.非居民納稅人境內(nèi)所得的免稅優(yōu)惠在一個納稅年度中在我國境內(nèi)連續(xù)或累計居住不超過90日的個人，其來源于我國境內(nèi)的所得，由境外雇主支付且不由該雇主在境內(nèi)機構(gòu)、場所負擔的部分，免予繳納個人所得稅。二、個人所得稅的稅收抵免

稅收抵免：納稅人從我國境外取得的所得，準予其在應納稅額中扣除已在境外繳納的個人所得稅稅額。

目的：為避免國際雙重征稅

注意：一是準予抵免的應是納稅人的實繳稅額；二是準予抵免的稅額不能超過規(guī)定的限額。個人所得稅的征收與管理一、納稅申報與扣繳

納稅人：取得應稅所得的個人。

扣繳義務人：以支付所得的單位或個人。

征稅方式：1.自行申報2.源泉扣繳（一）自行申報納稅申報范圍：（一）年所得12萬元以上的；（二）從中國境內(nèi)兩處或者兩處以上取得工資、薪金所得的；（三）從中國境外取得所得的；（四）取得應稅所得，沒有扣繳義務人的；（五）國務院規(guī)定的其他情形。

年所得12萬元以上的納稅人不包括在中國境內(nèi)無住所，且在一個納稅年度中在中國境內(nèi)居住不滿1年的個人?！揪唧w計算方法】（二）代扣代繳

扣繳義務人：凡支付個人應納稅所得的企業(yè)、事業(yè)單位、機關、社會組織、軍隊、駐華機構(gòu)、個體戶等單位或者個人。

性質(zhì)：是扣繳義務人的法定義務。

駐華機構(gòu)不包括外國駐華使領館和聯(lián)合國及其他依法享有外交特權(quán)和豁免的國際組織駐華機構(gòu)。二、納稅期限（一）自行納稅申報的納稅期限1.年所得12萬元以上的，在納稅年度終了后3個月內(nèi)申報；2.工資、薪金所得應納稅款，由扣繳義務人或納稅人在次月7日內(nèi)繳入國庫；特定行業(yè)的可實行按年計算、分月預繳的方式計征，具體辦法由國務院規(guī)定；3.個體工商戶和個人獨資、合伙企業(yè)投資者取得的生產(chǎn)、經(jīng)營所得應納稅款，按年計算，分月預繳，由納稅人在每月終了后7日內(nèi)申報，分季預繳的，納稅人在每個季度終了后7日內(nèi)辦理納稅申報；納稅年度終了后，納稅人在3個月內(nèi)進行匯算清繳。4.納稅人年終一次性取得對企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得的，自取得所得之日起30日內(nèi)辦理納稅申報；在1個納稅年度內(nèi)分次取得承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得的，在每次取得所得后的次月7日內(nèi)申報預繳，納稅年度終了后3個月內(nèi)匯算清繳。5.從中國境外取得所得的納稅人，在納稅年度終了后30日內(nèi)向中國境內(nèi)主管稅務機關辦理納稅申報。6.除以上規(guī)定的情形外，納稅人取得其他各項所得須申報納稅的在取得所得的次月7日內(nèi)向主管稅務機關辦理納稅申報。

（二）扣繳稅款的繳納期限1.扣繳義務人每月所扣的稅款，應當在次月7日內(nèi)繳入國庫，并向主管稅務機關報送《扣繳個人所得稅報告表》、代扣代收稅款憑證和包括每一納稅人姓名、單位、職務、收入、稅款等內(nèi)容的支付個人收入明細表以及稅務機關要求報送的其他有關資料。2.扣繳義務人違反上述規(guī)定不報送或者報送虛假納稅資料的，一經(jīng)查實，其未在支付個人收入明細表中反映的向個人支付的款項，在計算扣繳義務人應納稅所得額時不得作為成本費用扣除。3.扣繳義務人因有特殊困難不能按期報送《扣繳個人所得稅報告表》及其他有關資料的，經(jīng)縣級稅務機關批準，可以延期申報。個人所得稅的改革與創(chuàng)新一、現(xiàn)存主要問題

主要問題現(xiàn)行稅制模式很難體現(xiàn)公平合理結(jié)構(gòu)不合理,費用扣除方式不科學,稅負不公逃稅現(xiàn)象比較嚴重稅收征管制度不健全二、改革措施與建議措施與建議選擇合理的稅制模式合理設計稅率結(jié)構(gòu)和費用扣除標準，以期公平稅負加強個人所得稅的監(jiān)管完善稅收征管制度完善個人所得稅立法，促進個稅法制化1.試述個人所得稅制度的基本模式。2.個人所得稅的納稅人是如何區(qū)分的，其承擔的責任有何不同？3.工資、薪金所得的計稅依據(jù)怎樣確定？4.哪些納稅人應進行個人所得稅的自行申報？思考題TheEnd

年所得12萬元以上，是指納稅人在一個納稅年度取得各項應稅所得的合計數(shù)額達到12萬以上。各項所得的年所得按照下列方法計算：

1.工資、薪金所得按照未減除費用及附加減除費用的收入額計算。2.個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得，按照應納稅所得額計算。3.對企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得，按照每一納稅年度的收入總額計算。4.勞務報酬所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費所得，按照未減除費用（每次800元或者每次收入的20%）的收入額計算。5.財產(chǎn)租賃轉(zhuǎn)讓所得，按照未減除費用（每次800元或者每次收入的20%）和修繕費用的收入額計算。

6.財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，按照應納稅所得額計算，即按照以轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)的收入額減除財產(chǎn)原值和轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)過程中繳納的稅金及有關合理費用后的余額計算。7.利息、股息、紅利所得，偶然所得和其他所得，按照收入額全額計算。一個納稅年度中取得的各項收入不含以下所得：（1）《個人所得稅法》第4條第1～9項規(guī)定的免稅所得；（2）《個人所得稅法實施條例》第6條規(guī)定可以免稅的來源于中國境外的所得；（3）《個人所得稅法實施條例》第25條規(guī)定的按照國家規(guī)定單位為個人繳付和個人繳付的基本養(yǎng)老保險費、基本醫(yī)療保險費、失業(yè)保險費、住房公積金。

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[案情介紹]上海市某外資企業(yè)高級經(jīng)理林某2011年12月取得工資、薪金所得10000（不包含養(yǎng)老保險金、醫(yī)療保險金、失業(yè)保險金以及住房公積金等準予稅前扣除項目），股份分紅2000元，差旅費津貼500元，獨生子女補貼200元，加班費1000元，個人先進獎2000元，全年一次性獎金36000元。[問題]林某2011年12月工資薪金所得應當繳納個人所得稅多少元？

[案例分析]

林某2011年12月收入共七筆，具體分析如下：第一，獨生子女補貼200元和差旅費津貼500元屬于免稅項目，不計稅；第二，加班費1000元和個人先進獎2000應當按照規(guī)定與當月工資合并計稅；第三，股份分紅屬于資本利得，列入利息、股息、紅利項目征稅，在工資薪金所得中不征稅；第四，納稅人取得全年一次性獎金，單獨作為一個月工資、薪金所得計算納稅：36000÷12=3000元，適用10%的稅率，速算扣除數(shù)為105，即36000×10%-105=3495（元）

第五，根據(jù)新修改的《中華人民共和國個人所得稅法》（自2011年9月1日起施行），第6條第1款：“應納稅所得額的計算：工資、薪金所得，以每月收入額減除費用三千五百元后的余額，為應納稅所得額?！绷帜钞斣鹿べY、薪金所得為10000元，應納稅所得額=10000+1000+2000-3500=9500元

[結(jié)論]：2011年12月林某工資薪金收入應繳納的個人所得稅=（13000-3500）×25%-1005+3495=4865元

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勞務報酬所得[案情介紹]臺灣地區(qū)著名學者劉某，為臺灣大學的教授，2011年9月應邀在北京大學講學3次（后于10月再講學2次），每次收入均為5000元；期間為某單位干部進行培訓，取得收入60000元（都已經(jīng)扣除稅費）。[問題]該臺灣學者劉某就上述收入在9月份繳納的個人所得稅為多少？[案例分析]一、勞務報酬所得，根據(jù)不同勞務項目的特點分別規(guī)定為：只有一次性收入的，以取得該項收入為一次；屬于同一事項連續(xù)取得收入的，以一個月內(nèi)取得的收入為一次。劉某應邀在北京大學的五次講學，只有三次在9月，歸為一次故9月講學所得應納稅額=5000×3×（1-20%）×20%=2400元二、依照最新個人所得稅法實施條例第十一條規(guī)定：“稅法第三條第四項所說的勞務報酬所得一次收入畸高，是指個人一次取得勞務報酬，其應納稅所得額超過2萬元。對前款應納稅所得額超過2萬元至5萬元的部分，依照稅法規(guī)定計算應納稅額后再按照應納稅額加征五成；超過5萬元的部分，加征十成?！惫?月的培訓所得應納稅額=60000×（1-20%）×40%-7000=12200元[結(jié)論]：該臺灣學者劉某就上述收入在9月份繳納的個人所得稅為2400+12200=14600元

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稿酬所得

[案情介紹]作家王某于2011年創(chuàng)作了一部愛情小說，在江淮晚報上連載了一段時間后，受到了廣大讀者的喜愛和追捧，小說連載了20天，每天稿酬500元。之后青年出版社出版了該小說，并支付王某稿酬10萬元，因該小說供不應求，青年出版社再版發(fā)行該小說，并支付王某稿酬5萬元。

[問題]作家王某所獲稿酬應繳納的個人所得稅為多少元？[案例分析]根據(jù)我國《中華人民共和國個人所得稅法》及相關的實施條例相關規(guī)定：稿酬所得應納個人所得稅，適用比例稅率，稅率為20%，并按應納稅額減征30%；稿酬所得每次收入不超過4000元的，減除費用800元；4000元以上的，減除20%的費用，其余額為應納稅所得額。王某同一作品先連載再出版后再版，應視為三次稿酬所得征稅。即第一次連