第四章成本習(xí)性分析

第四章

成本習(xí)性分析第一節(jié)

成本習(xí)性分類第二節(jié)

混合成本的分解第一節(jié)

成本習(xí)性分類

含義：成本習(xí)性指成本總額與特定業(yè)務(wù)量之間在數(shù)量方面的依存關(guān)系。習(xí)性：由于長期習(xí)慣于某種條件而形成的特性。按成本習(xí)性分類：

變動成本（variablecost

）

固定成本（FixedCosts

）

混合成本（MixedCosts

）一、變動成本1、定義：變動成本指成本總額在一定時期一定業(yè)務(wù)量范圍內(nèi)，隨業(yè)務(wù)量的增減變動而相應(yīng)成正比例變動的成本。2、特點：在相關(guān)范圍內(nèi)，變動成本總額與業(yè)務(wù)量保持正比例變動；在相關(guān)范圍內(nèi)，單位變動成本不變。3、變動成本習(xí)性圖

例如：一臺切割機(jī)，切割一單位產(chǎn)品需要0.1kilowatt-hour，切割機(jī)工作的單位價格是$2/kilowatt-hour。則利用切割機(jī)作業(yè)每單位成本是$

0.2（0.1*2）TotalVariableCostGraphCostofPowerNumberofUnits

$0 0 $0 12,000 60,000 0.20 24,000 120,000 0.20 36,000 180,000 0.20 48,000 240,000 0.20UnitsCostTotalCosts0UnitsProduced(000)$48,000$36,000$24,000$12,000

60 120 180 240VariableCostYv=.20xCostofPowerNumberofUnits

$0 0 $0 12,000 60,000 0.20 24,000 120,000 0.20 36,000 180,000 0.20 48,000 240,000 0.20UnitsCostVariableCostUnitVariableCostGraph

60 120 180 240UnitsProduced(000)$0.40$0.30$0.20$0.100CostperUnit二、固定成本（一）定義：指成本總額在一定時期、一定業(yè)務(wù)量范圍內(nèi)，不受業(yè)務(wù)量的增減變動影響而固定不變的成本。（二）特點：在相關(guān)范圍內(nèi)，固定成本總額不變；在相關(guān)范圍內(nèi)，單位固定成本隨業(yè)務(wù)量的增減而下降或上升。

（三）固定成本習(xí)性圖

例如：一臺切割機(jī)的年租金是$60000,最大產(chǎn)能是一年切割240000個單位。LeaseofMachinesNumberofUnits

$60,000 0 N/A 60,000 60,000 $1.00 60,000 120,000 0.50 60,000 180,000 0.33 60,000 240,000 0.25UnitsCostFixedCostsTotalFixedCostGraphTotalCosts$120,000$100,000$80,000$60,000$40,000$20,000

60 120 180 2400UnitsProduced(000)F=$60,000LeaseofMachinesNumberofUnits

$60,000 0 N/A 60,000 60,000 $1.00 60,000 120,000 0.50 60,000 180,000 0.33 60,000 240,000 0.25UnitsCostFixedCostsUnitFixedCostGraphCostperUnit$1.00$0.50$0.33$0.25

60 120 180 2400UnitsProduced(000)（四）固定成本的分類：

1、約束性固定成本----CommittedFixedcost（經(jīng)營能力固定成本）（1）定義：指不受管理當(dāng)局短期決策行為影響的那部分固定成本。（2）特點：支出額的大小取決于生產(chǎn)經(jīng)營能力的規(guī)模和質(zhì)量；預(yù)算起較長；成本只能從充分利用其創(chuàng)造的生產(chǎn)經(jīng)營能力著手，提高產(chǎn)品產(chǎn)量，相對降低其單位成本。2、酌量性固定成本----DiscretionaryFixedcost（1）定義：指受管理當(dāng)局短期決策行為的影響，可以在不同時期改變其數(shù)額的那部分固定成本。（2）特點：支出額的大小取決于企業(yè)管理當(dāng)局根據(jù)企業(yè)經(jīng)營方向作出的判斷；預(yù)算期較短，通常為一年；可以從降低其絕對額著手，即在預(yù)算時認(rèn)真決策、精打細(xì)算，在保證不影響正常生產(chǎn)經(jīng)營的前提下，盡量減少支出額。三、混合成本----MixedCosts

混合成本指成本總額隨業(yè)務(wù)量的增減變動相應(yīng)變動，但并不與業(yè)務(wù)量的變動保持嚴(yán)格的比例關(guān)系。（一）半變動成本1、定義：指在一定初始基數(shù)的基礎(chǔ)上隨著業(yè)務(wù)量的變動而成正比例變動的成本。

半變動成本

變動成本部分

固定成本部分

2、特點：它通常有一個初始量（即基數(shù)），一般不變，類似固定成本；在這個基礎(chǔ)上，業(yè)務(wù)量增加了，成本也會成正比例的增長，這一部分成本又類似變動成本。如現(xiàn)實生活中的電話費、電費等。

3、公式：如用數(shù)學(xué)模型來表示，設(shè)x為業(yè)務(wù)量，a為其中的固定成本部分，b為單位變動成本，則有：半變動成本總額=a+bx（二）半固定成本1、定義：指其總額會隨業(yè)務(wù)量成階梯式變動的成本，因此又叫階梯式成本。2、特點：業(yè)務(wù)量在一定范圍內(nèi)增長，其發(fā)生額保持不變，具有固定成本的特征；當(dāng)業(yè)務(wù)量增長超過一定限度時，其發(fā)生額突然跳躍上升到一個新的水平，然后在業(yè)務(wù)量增長的一定限度內(nèi)又保持不變，直到下一個新的跳躍上升為止。

半固定成本（三）延期變動成本1、定義：成本是指其總額在一定的業(yè)務(wù)量范圍內(nèi)固定不變，一旦超過這一特定業(yè)務(wù)量范圍后，便會隨業(yè)務(wù)量成比例增長的成本。

延期變動成本例：某企業(yè)規(guī)定一天工人工作時間為8小時，每小時工資10元，如需加班，應(yīng)支付2倍工資。

成本

100

80

089業(yè)務(wù)量（四）曲線變動成本1、定義：這類成本通常有個初始變量（固定成本），在此基礎(chǔ)上，成本隨業(yè)務(wù)量的增減而增減，呈非線性的曲線關(guān)系。2、分類：遞減曲線成本－－成本的增長幅度小于業(yè)務(wù)量的增長幅度，成本的斜率隨業(yè)務(wù)量遞減，反映在坐標(biāo)圖上呈一凸型曲線。遞增曲線成本－－成本的增長幅度隨業(yè)務(wù)量的增長而呈更大幅度變化，成本的斜率呈遞增趨勢，在坐標(biāo)圖上表現(xiàn)為一凹形曲線。

成

本

本

成

線

曲

減

遞

0業(yè)務(wù)量

成

本

本

成

線

曲

增

遞

0業(yè)務(wù)量四、成本習(xí)性與相關(guān)范圍相關(guān)范圍－－時間范圍和業(yè)務(wù)量范圍。1、絕對的變動成本或者固定成本幾乎是不存在的。2、某一成本屬于變動成本或者固定成本或者混合成本只能相對于某一業(yè)務(wù)范圍而言。3、一項成本屬于變動成本、固定成本抑或混合成本也和時間相關(guān)。4、成本總額與業(yè)務(wù)量總數(shù)之間一定依存關(guān)系存在的時間范圍與業(yè)務(wù)量范圍就是相關(guān)范圍。

第二節(jié)

混合成本的分解基本思想：將總成本分解成為①固定成本和②變動成本，并建立相應(yīng)的成本函數(shù)模型。主要方法：定性分析和定量分析方法。

一、帳戶分析方法1、定義：又稱會計分析法，它是根據(jù)各個成本項目及明細(xì)項目的賬戶性質(zhì)，通過經(jīng)驗判斷，把那些與變動成本較為接近的項目劃入變動成本；把那些與固定成本較為接近的項目劃入固定成本。至于不易簡單地劃入變動成本或固定成本的項目，則可通過一定比例將它們分解為變動和固定兩部分。2、特點：簡便易行，計算結(jié)果比較粗糙。3、局限性：（1）該方法在確定成本習(xí)性時，僅僅依賴于某一產(chǎn)量水平下的一次觀測值，無法反映成本隨著產(chǎn)量變動的波動情況，因而據(jù)以進(jìn)行的成本分解不一定能符合客觀實際情況。（2）該方法在很大程度上取決于我們對某一賬戶成本項目成本習(xí)性的主觀判斷。

二、合同確認(rèn)法1、定義：根據(jù)企業(yè)與供應(yīng)單位所訂立的合同(或契約)中關(guān)于支付費用的規(guī)定，來確認(rèn)并估算變動成本和固定成本的方法。2、這種方法特別適用于有明確計算方法的各種半變動成本。3、步驟：（1）建立混合成本公式（2）確定固定成本總額和變動成本總額見p117的［例4－2］三、技術(shù)測定法1、定義：又稱“工程法”，它是由工程技術(shù)人員通過某種技術(shù)方法測定正常生產(chǎn)流程投入——產(chǎn)出之間的規(guī)律性的聯(lián)系，以便逐項研究決定成本高低的每個因素，并在此基礎(chǔ)上直接估算出固定成本和單位變動成本的一種方法。2、特點：（1）材料、工時的投入量和產(chǎn)量進(jìn)行對比分析，確定單位產(chǎn)量的消耗定額，并把與產(chǎn)量有關(guān)的部分匯集為單位變動成本，與產(chǎn)量無關(guān)的部分匯集為固定成本。（2）該方法計算準(zhǔn)確，但工作量很大。四、數(shù)學(xué)分解法（一）高低點法根據(jù)歷史資料中最高、最低業(yè)務(wù)量及其所對應(yīng)的混合成本來測算單位變動成本和固定成本，據(jù)以分解混合成本的方法。

例1：機(jī)器設(shè)備維修工時和維修費如表所示：要求：采用高低點法進(jìn)行成本分解月份維修工時x維修費y1550745027008500350070004650820057509600680010000解：Y=a+bx10000=a+10*800，得出a=2000或者，7000=a+10*500，得出a=2000即，Y=2000+10x（二）散布圖法1、基本思想：根據(jù)歷史混合成本數(shù)據(jù)在直角坐標(biāo)圖中繪出若干個混合成本點（散布點），在散布點之間畫出一條近似反映混合成本變動趨勢的直線，據(jù)以確定混合成本中固定成本和變動成本的方法。2、步驟:

（1）建立直角坐標(biāo)系，以橫軸代表業(yè)務(wù)量x，以縱軸代表混合成本y；

（2）再將各個歷史混合成本數(shù)據(jù)逐一在坐標(biāo)圖中描出；（3）通過目測方法，在各混合成本點之間畫出一條近似反映混合成本變動趨勢的直線；（4）與縱軸交點為固定成本，固定成本以上即表示變動成本。

注：斜率b可代入直線上任意一點數(shù)值，如目測a=2000,代入x=800，y=1000,求b?（三）回歸直線法基本思想：根據(jù)過去一定期間業(yè)務(wù)量x和混合成本y的歷史資料，運用數(shù)學(xué)中最小二乘方法的原理來確定混合成本中固定成本與變動成本的方法。其中：

例：某工廠6月份的機(jī)器設(shè)備維修費有關(guān)資料如表所示，要求用回歸直線法分解機(jī)器設(shè)備維修費，并寫出其數(shù)學(xué)模型。

月份xy12002400400004800002600340036000020400003400280016000011200004800340064000027200005120046001440000552000061000380010000003800000n=6=4200=20400=3640000=15680000

=2000元=