關(guān)稅及其他稅費(fèi)的計(jì)算

第九章

關(guān)稅及其他稅費(fèi)的計(jì)算本章內(nèi)容關(guān)稅的計(jì)征標(biāo)準(zhǔn)完稅價(jià)格的計(jì)算海關(guān)估價(jià)進(jìn)口貨物原產(chǎn)地的確定與稅率適用關(guān)稅及有關(guān)稅費(fèi)的計(jì)算引導(dǎo)案例以貨物形式進(jìn)口奶粉及乳制品的，根據(jù)《中華人民共和國(guó)海關(guān)進(jìn)出口稅則》，奶粉的具體稅號(hào)隨脂肪含量、是否加糖或其他甜物質(zhì)等不同而不同，編碼為0402210000奶粉的進(jìn)口最惠國(guó)關(guān)稅稅率為10%，編碼為1901100000的嬰幼兒奶粉最惠國(guó)關(guān)稅稅率為15%，東盟協(xié)定稅率為0、中巴協(xié)定稅率為7%到8.3%不等、中智協(xié)定稅率為7%、其它奶粉及乳制品的關(guān)稅稅率因海關(guān)編碼的不同而有差異。此外，奶粉、乳制品進(jìn)口時(shí)，海關(guān)將按17%的比例代征增值稅。什么是最惠國(guó)關(guān)稅稅率、協(xié)定稅率？關(guān)稅如何計(jì)算？海關(guān)代征稅如何計(jì)算？本章將回答這些問(wèn)題。第一節(jié)關(guān)稅的計(jì)征標(biāo)準(zhǔn)關(guān)稅計(jì)征方法我國(guó)計(jì)稅方法的采用關(guān)稅的計(jì)征方法從價(jià)稅（Advaloremduty)：以進(jìn)出口貨物的完稅價(jià)格作為計(jì)稅依據(jù)。從量稅（Specificduty）：以計(jì)量單位為計(jì)稅基準(zhǔn)的計(jì)征關(guān)稅的方法。復(fù)合稅（Compoundduty）：對(duì)進(jìn)口商品混合使用從價(jià)稅和從量稅的一種計(jì)征關(guān)稅的方法。選擇稅（Selectiveduty）：既使用從價(jià)稅又使用從量稅，按兩者當(dāng)中較高或較低者征稅。關(guān)稅的計(jì)征方法滑準(zhǔn)稅（Slidingduty）：即進(jìn)口商品的價(jià)格越高，其進(jìn)口關(guān)稅稅率越低；進(jìn)口商品的價(jià)格越低，其進(jìn)口關(guān)稅稅率越高。因此可保持實(shí)行滑準(zhǔn)稅商品的國(guó)內(nèi)市場(chǎng)價(jià)格的相對(duì)穩(wěn)定，不受?chē)?guó)際市場(chǎng)價(jià)格波動(dòng)的影響。差額稅（Pricedifferentialduty）：按進(jìn)口商品價(jià)格與一基準(zhǔn)價(jià)格的差額計(jì)征關(guān)稅的方法，防止某種商品以低于基準(zhǔn)價(jià)格的價(jià)格進(jìn)入國(guó)內(nèi)市場(chǎng)。季節(jié)稅（Seasonalduty）：對(duì)某種商品在不同季節(jié)進(jìn)口適用不同關(guān)稅稅率的計(jì)征關(guān)稅的方法。我國(guó)計(jì)稅方法的采用我國(guó)的關(guān)稅計(jì)征方法主要采用從價(jià)稅計(jì)征方法。20世紀(jì)90年代后期，在征稅方法上進(jìn)行了有益的嘗試。1997年7月1日起，啤酒、原油和部分感光膠片試行從量關(guān)稅。對(duì)錄（放）像機(jī)和攝像機(jī)試行復(fù)合關(guān)稅。1997年10月1日起對(duì)新聞紙?jiān)囆谢瑴?zhǔn)關(guān)稅。2003年我國(guó)對(duì)新聞紙（2002年根據(jù)進(jìn)口CIF價(jià)的不同，該稅率在3％～45％之間變化）實(shí)行單一的從價(jià)稅稅率，不再實(shí)行滑準(zhǔn)關(guān)稅。2005年起，對(duì)關(guān)稅配額外棉花進(jìn)口配額征收滑準(zhǔn)稅，稅率滑動(dòng)的范圍為5%～40%第二節(jié)完稅價(jià)格的計(jì)算進(jìn)口完稅價(jià)格：以CIF作為計(jì)稅基礎(chǔ)。出口完稅價(jià)格：以海關(guān)估定的FOB價(jià)格，扣除出口稅后，作為完稅價(jià)格。進(jìn)口完稅價(jià)格1、以CIF成交的，可直接以此價(jià)格作為完稅價(jià)格，即：完稅價(jià)格＝CIF2、以FOB價(jià)成交的，完稅價(jià)格＝（FOB＋運(yùn)費(fèi)）/（1－保險(xiǎn)費(fèi)率）3、以CFR價(jià)成交的，完稅價(jià)格＝CFR/（1－保險(xiǎn)費(fèi)率）出口完稅價(jià)格1、以FOB價(jià)成交的，完稅價(jià)格=FOB/(1+出口稅率)2、以CFR價(jià)成交的，完稅價(jià)格=(CFR-F)/(1+出口稅率)3、以CIF價(jià)成交的，完稅價(jià)格=(CIF-I-F)/(1+出口稅率)以CIFC價(jià)成交的，①C為給定傭金時(shí)，完稅價(jià)格=(CIFC-I-F-C)/(1+出口稅率)②C為傭金率時(shí)，完稅價(jià)格=[CIFC(1-c)-I-F]/(1+出口稅率)某絲綢進(jìn)出口公司出口生絲一批，離岸價(jià)格為550萬(wàn)元。出口稅率為100%。納稅人計(jì)算關(guān)稅時(shí)，以550萬(wàn)元為完稅價(jià)格計(jì)算納稅：應(yīng)納稅額=550×100%=550（萬(wàn)元），請(qǐng)問(wèn)，是否正確？分析本案例中的納稅人以離岸價(jià)格作為出口貨物的完稅價(jià)格計(jì)算稅額是錯(cuò)誤的。出口貨物應(yīng)以海關(guān)審定的離岸價(jià)格扣除出口關(guān)稅后作為完稅價(jià)格。完稅價(jià)格=550/（1+100%）=275（萬(wàn)元）應(yīng)納出口關(guān)稅稅額=275×100%=275（萬(wàn)元）第三節(jié)海關(guān)估價(jià)海關(guān)估價(jià)的依據(jù)海關(guān)估價(jià)的原則完稅價(jià)格（CIF）什么是成交價(jià)格？調(diào)整因素包括應(yīng)增加的調(diào)整因素一應(yīng)增加的調(diào)整因素二應(yīng)增加的調(diào)整因素三應(yīng)扣減的調(diào)整因素完稅價(jià)格（CIF）＝成交價(jià)格＋相關(guān)運(yùn)雜費(fèi)和保險(xiǎn)費(fèi)調(diào)整因素包括應(yīng)增加的調(diào)整因素三為進(jìn)口貨物，買(mǎi)方直接或間接支付，且作為銷(xiāo)售的一項(xiàng)條件的特許權(quán)使用費(fèi)賣(mài)方因買(mǎi)方進(jìn)口后轉(zhuǎn)售、處置或使用所得中獲得的收益應(yīng)扣減的調(diào)整因素下列費(fèi)用如單獨(dú)列明，不得計(jì)入1、廠(chǎng)房、機(jī)械、設(shè)備等貨物進(jìn)口后的基建、安裝、裝配、維修和技術(shù)服務(wù)費(fèi)用2、貨物運(yùn)抵境內(nèi)輸入地后的運(yùn)輸費(fèi)用3、進(jìn)口關(guān)稅及其他國(guó)內(nèi)稅例1某工廠(chǎng)從美國(guó)某企業(yè)購(gòu)買(mǎi)了一批機(jī)械設(shè)備，成交條件為CIF廣州，該批貨物的發(fā)票列示如下：機(jī)械設(shè)備USD500,000，運(yùn)保費(fèi)USD5,000，賣(mài)方傭金USD25,000，培訓(xùn)費(fèi)USD2,000，設(shè)備調(diào)試費(fèi)USD2,000。該批貨物向海關(guān)申報(bào)的總價(jià)應(yīng)是()。A.USD527,000B.USD530,000C.USD532,000D.USD552,000

例2某工藝品進(jìn)出口公司從泰國(guó)進(jìn)口寶石一批，CIF價(jià)格共計(jì)20萬(wàn)元，另外在寶石成交過(guò)程中，公司還向賣(mài)方支付傭金3萬(wàn)元。在該批寶石成交價(jià)格中已包括寶石進(jìn)口后發(fā)生的技術(shù)指導(dǎo)費(fèi)4萬(wàn)元（能夠單獨(dú)分列）。報(bào)關(guān)進(jìn)口時(shí)，該公司計(jì)算出了這批貨物的完稅價(jià)格：

（1）20萬(wàn)元應(yīng)計(jì)入完稅價(jià)格；

（2）公司向賣(mài)方支付的傭金3萬(wàn)元應(yīng)計(jì)入完稅價(jià)格；

（3）進(jìn)口后發(fā)生的技術(shù)指導(dǎo)費(fèi)4萬(wàn)元，由于能夠單獨(dú)分列，應(yīng)從完稅價(jià)格中扣除。

故：完稅價(jià)格=20+3-4=19（萬(wàn)元）

經(jīng)海關(guān)審核，完稅價(jià)格19萬(wàn)元是正確的。納稅人進(jìn)口時(shí)，在貨物成交過(guò)程中，進(jìn)口人向賣(mài)方支付的傭金是貨物成交的一項(xiàng)成本支出，應(yīng)計(jì)入完稅價(jià)格。對(duì)于進(jìn)口后發(fā)生的能夠單獨(dú)分列的技術(shù)指導(dǎo)費(fèi)，按規(guī)定應(yīng)從完稅價(jià)格中扣除。因此，該納稅人申報(bào)正確。相同或類(lèi)似貨物成交價(jià)格法使用相同或類(lèi)似貨物的成交價(jià)格為基礎(chǔ)估價(jià)時(shí)，必須滿(mǎn)足1、與被估貨物同時(shí)或大約同時(shí)進(jìn)口2、與被估貨物相同商業(yè)水平且進(jìn)口數(shù)量基本一致，否則要對(duì)因此產(chǎn)生的價(jià)差進(jìn)行調(diào)整3、應(yīng)首先使用同一生產(chǎn)商的貨物的成交價(jià)格，沒(méi)有時(shí)才可使用同一生產(chǎn)國(guó)或地區(qū)的貨物的成交價(jià)格進(jìn)行估價(jià)

計(jì)算價(jià)格方法根據(jù)下列各項(xiàng)總和計(jì)算價(jià)格:生產(chǎn)貨物的材料費(fèi)用和制造費(fèi)用＋同等級(jí)或同類(lèi)貨物的利潤(rùn)及一般費(fèi)用＋運(yùn)輸及相關(guān)費(fèi)用、保險(xiǎn)費(fèi)=完稅價(jià)格海關(guān)估價(jià)的程序1、海關(guān)如懷疑申報(bào)價(jià)格的真實(shí)性、準(zhǔn)確性或認(rèn)為買(mǎi)賣(mài)雙方的特殊關(guān)系影響到成交價(jià)格，應(yīng)將懷疑理由書(shū)面通知進(jìn)出口貨物的收發(fā)貨人（價(jià)格質(zhì)疑程序）。2、書(shū)面通知發(fā)出后15日內(nèi)海關(guān)未收到收發(fā)貨人的說(shuō)明，或?qū)徍似涮峁┑馁Y料、證據(jù)后仍有懷疑理由，海關(guān)可不接受成交價(jià)格。3、海關(guān)依次采用其他估價(jià)方法進(jìn)行估價(jià)。納稅義務(wù)人在海關(guān)審定完稅價(jià)格時(shí)的

權(quán)利和義務(wù)

權(quán)利1．要求具保放行貨物的權(quán)利2．估價(jià)方法的選擇權(quán)3．對(duì)海關(guān)如何確定進(jìn)出口貨物完稅價(jià)格的知情權(quán)4．對(duì)海關(guān)估價(jià)決定的申訴權(quán)義務(wù)1．如實(shí)提供單證及其他相關(guān)資料的義務(wù)2．如實(shí)申報(bào)及舉證的義務(wù)3．舉證證明特殊關(guān)系未對(duì)進(jìn)口貨物的成交價(jià)格產(chǎn)生影響的義務(wù)案例案例9-1：滿(mǎn)洲里海關(guān)查獲利用企業(yè)特殊關(guān)系逃稅大案案例9-2：不服海關(guān)估價(jià)決定行政復(fù)議案案例9-3，9-4：《海關(guān)估價(jià)協(xié)議》在實(shí)際業(yè)務(wù)中的運(yùn)用第三節(jié)進(jìn)口貨物原產(chǎn)地的確定與稅率適用一、進(jìn)口貨物原產(chǎn)地的確定原產(chǎn)地規(guī)則的含義類(lèi)別1．優(yōu)惠原產(chǎn)地規(guī)則：通過(guò)優(yōu)惠貿(mào)易協(xié)定確定2．非優(yōu)惠原產(chǎn)地規(guī)則：自主原產(chǎn)地規(guī)則，必須遵守最惠國(guó)待遇原則。原產(chǎn)地認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)

完全獲得標(biāo)準(zhǔn)（WhollyObtainedStandard）不完全獲得標(biāo)準(zhǔn)：也稱(chēng)“實(shí)質(zhì)性改變標(biāo)準(zhǔn)”（SubstantialTransformationStandard）。這一標(biāo)準(zhǔn)包括稅則歸類(lèi)改變標(biāo)準(zhǔn)、從價(jià)百分比標(biāo)準(zhǔn)（也稱(chēng)增值百分比標(biāo)準(zhǔn)、區(qū)域價(jià)值成分標(biāo)準(zhǔn)等），加工工序標(biāo)準(zhǔn)、混合標(biāo)準(zhǔn)等。優(yōu)惠原產(chǎn)地認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)完全獲得標(biāo)準(zhǔn)稅則歸類(lèi)改變標(biāo)準(zhǔn)區(qū)域價(jià)值成分標(biāo)準(zhǔn)直接運(yùn)輸規(guī)則非優(yōu)惠原產(chǎn)地認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)主要有完全獲得標(biāo)準(zhǔn)和實(shí)質(zhì)性改變標(biāo)準(zhǔn)。實(shí)質(zhì)性改變標(biāo)準(zhǔn)以稅則歸類(lèi)改變?yōu)榛緲?biāo)準(zhǔn)稅則歸類(lèi)改變不能反映實(shí)質(zhì)性改變的，以從價(jià)百分比、制造或者加工工序等為補(bǔ)充標(biāo)準(zhǔn)。即（工廠(chǎng)交貨價(jià)－非該國(guó)原材料價(jià)值）/工廠(chǎng)交貨價(jià)×100％≥30％。優(yōu)惠貿(mào)易項(xiàng)下申報(bào)要求

正確填寫(xiě)報(bào)關(guān)單申明適用協(xié)定稅率或特惠稅率必須符合“直接運(yùn)輸”的標(biāo)準(zhǔn)優(yōu)惠貿(mào)易項(xiàng)下報(bào)關(guān)單填制規(guī)范“原產(chǎn)地證書(shū)代碼”和“優(yōu)惠貿(mào)易協(xié)定代碼”原產(chǎn)地證書(shū)的管理及申報(bào)要求稅率的適用

進(jìn)口稅則設(shè)最惠國(guó)稅率、協(xié)定稅率、特惠稅率、普通稅率、關(guān)稅配額稅率等，一定期限內(nèi)可實(shí)行暫定稅率?；镜脑瓌t是“從低適用”出口稅率：對(duì)于出口貨物，在計(jì)算出口關(guān)稅時(shí)，出口暫定稅率的執(zhí)行優(yōu)先于出口稅率。案例9-5：汽車(chē)公司如何利用原產(chǎn)地規(guī)定進(jìn)行關(guān)稅籌劃小測(cè)驗(yàn)9-1：境內(nèi)某公司從香港購(gòu)進(jìn)孟加拉國(guó)產(chǎn)的某商品一批。設(shè)該商品的最惠國(guó)稅率為10%，普通稅率為30%，亞太協(xié)定稅率為9.5%，香港CEPA項(xiàng)下稅率為0，該商品進(jìn)口時(shí)適用的稅率是：A.10%B.30%C.9.5%D.0第四節(jié)關(guān)稅及其他稅費(fèi)的計(jì)算關(guān)稅的計(jì)算進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅的計(jì)算進(jìn)口環(huán)節(jié)消費(fèi)稅的計(jì)算關(guān)稅的計(jì)算注意事項(xiàng)（計(jì)算海關(guān)代征稅時(shí)也適用）：1）外幣折成人民幣；2）完稅價(jià)格保留整數(shù)（四舍五入），關(guān)稅保留小數(shù)點(diǎn)后兩位（四舍五入）；3）稅額起征點(diǎn)為50元RMB計(jì)算公式：進(jìn)口關(guān)稅＝進(jìn)口完稅價(jià)格×進(jìn)口稅率；出口關(guān)稅＝出口完稅價(jià)格×出口稅率進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅的計(jì)算1、若進(jìn)口貨物不屬應(yīng)征消費(fèi)稅范圍的貨物，則增值稅＝（進(jìn)口貨物完稅價(jià)格＋關(guān)稅）×增值稅稅率2、若屬應(yīng)征消費(fèi)稅范圍的進(jìn)口貨物，則增值稅＝（進(jìn)口貨物完稅價(jià)格＋關(guān)稅＋消費(fèi)稅）×增值稅稅率進(jìn)口環(huán)節(jié)消費(fèi)稅的計(jì)算關(guān)稅、增值稅均屬價(jià)外稅，即計(jì)稅基礎(chǔ)不包括其本身，而消費(fèi)稅屬價(jià)內(nèi)稅，即進(jìn)口貨物的消費(fèi)稅計(jì)稅基礎(chǔ)除了該貨物進(jìn)口時(shí)的完稅價(jià)格，還包括進(jìn)口關(guān)稅和消費(fèi)稅本身。消費(fèi)稅有按從價(jià)定率或從量定額兩種辦法計(jì)算應(yīng)納稅額。1、從價(jià)定率，消費(fèi)稅＝[(進(jìn)口貨物完稅價(jià)格＋關(guān)稅)/(1－消費(fèi)稅稅率)]×消費(fèi)稅率2、從量定額，消費(fèi)稅＝銷(xiāo)售數(shù)量×單位稅額本章總結(jié)關(guān)稅的計(jì)征方法有：從價(jià)稅、從量稅、復(fù)合稅、選擇稅、滑準(zhǔn)稅、差額稅、季節(jié)稅等。以從價(jià)稅為計(jì)稅基礎(chǔ)的進(jìn)出口完稅價(jià)格的計(jì)算方法及公式：進(jìn)口以CIF作為計(jì)稅基礎(chǔ)，出口以FOB扣除出口稅作為計(jì)稅基礎(chǔ)。海關(guān)估價(jià)的幾