原保險業(yè)務(wù)成本費(fèi)用的核算

關(guān)于原保險業(yè)務(wù)成本費(fèi)用的核算第1頁，共30頁，2023年，2月20日，星期三第一節(jié)

原保險業(yè)務(wù)成本費(fèi)用的概述

一、成本與費(fèi)用的概念

二者的定義成本是指企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務(wù)而發(fā)生的各種耗費(fèi)。費(fèi)用是指企業(yè)為銷售商品、提供勞務(wù)等日?；顒铀l(fā)生的經(jīng)濟(jì)利益的流出。

二者的聯(lián)系第2頁，共30頁，2023年，2月20日，星期三第一節(jié)

原保險業(yè)務(wù)成本費(fèi)用的概述二、保險公司原保險業(yè)務(wù)成本費(fèi)用的結(jié)構(gòu)

保險公司原保險業(yè)務(wù)的成本費(fèi)用，指保險公司在日常經(jīng)營原保險業(yè)務(wù)活動中發(fā)生的、會導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的、與向所有者分配利潤無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流出。（一）保險公司賠付成本保險賠款與保險給付理賠過程中發(fā)生的費(fèi)用未決賠款準(zhǔn)備金的提轉(zhuǎn)差（二）保險公司其它各項(xiàng)成本費(fèi)用主要包括手續(xù)費(fèi)支出、傭金支出、利息支出、退保金、其它支出、營業(yè)費(fèi)用、營業(yè)稅金及附加。

第3頁，共30頁，2023年，2月20日，星期三第一節(jié)

原保險業(yè)務(wù)成本費(fèi)用的概述三、費(fèi)用的確認(rèn)和計(jì)量

(一)費(fèi)用確認(rèn)的原則

1．劃分收益性支出與資本性支出原則

2．權(quán)責(zé)發(fā)生制原則

3．配比原則

(二)費(fèi)用確認(rèn)的標(biāo)準(zhǔn)

1．按費(fèi)用與收入的直接聯(lián)系加以確認(rèn)

2．直接作為當(dāng)期費(fèi)用確認(rèn)

3．按系統(tǒng)、合理的分?jǐn)偡绞酱_認(rèn)

(三)費(fèi)用的計(jì)量

通常的費(fèi)用計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)是實(shí)際成本

費(fèi)用是指直接或間接為取得營業(yè)收入而發(fā)生的相應(yīng)的耗費(fèi)，不是以取得營業(yè)收入為目的的各種耗費(fèi)都不作為費(fèi)用

第4頁，共30頁，2023年，2月20日，星期三第二節(jié)

原保險業(yè)務(wù)賠付成本的核算

一、保險公司賠付成本的內(nèi)涵

（一）通常賠付成本內(nèi)容包括以下幾個方面

1．保險人支付保險金

2．施救費(fèi)用：在財產(chǎn)保險中為避免或減輕損害的必要行為所產(chǎn)生的費(fèi)用。

3．理賠費(fèi)用

（1）直接理賠費(fèi)用，即保險人或被保險人為證明及估計(jì)損失所支出的必要費(fèi)用。

（2）間接的理賠費(fèi)用，與特定賠案無直接關(guān)系的理賠費(fèi)用。

4.訴訟費(fèi)用的負(fù)擔(dān)。

第5頁，共30頁，2023年，2月20日，星期三第二節(jié)

原保險業(yè)務(wù)賠付成本的核算（二）賠付成本費(fèi)用的抵減

1、追回的已給付保險金。

2、損余物質(zhì)

3、追償款

二、賠付成本的確認(rèn)

（一）

理賠的程序

1）出險通知

2）確立賠案

3）現(xiàn)場查勘

4）確定保險責(zé)任

5）支付保險金

第6頁，共30頁，2023年，2月20日，星期三第二節(jié)

原保險業(yè)務(wù)賠付成本的核算（二）賠付成本的確認(rèn)

有關(guān)保險賠款成本的確認(rèn)，一般說來有賠案發(fā)生時確認(rèn)、確定賠款金額和支付時確認(rèn)三種。

實(shí)務(wù)上采取聯(lián)合基礎(chǔ)，平時不注意反映損益，多采用賠付時確認(rèn)，期末提存本期的未決賠款準(zhǔn)備金和轉(zhuǎn)回上期提存的未決賠款準(zhǔn)備金，將平時按現(xiàn)收現(xiàn)付制核算的理賠成本調(diào)整為按權(quán)責(zé)發(fā)生制進(jìn)行核算。

賠款或給付成本=已付賠款或給付保險金+本期提存的未決賠款準(zhǔn)備金－上期提存的未決賠款準(zhǔn)備金

=（已付賠款或給付保險金－為以前各期未決賠案支付的賠款）+（本期提存的未決賠款準(zhǔn)備金－為以前各期未決賠案提存的準(zhǔn)備金）＝為本期發(fā)生的賠案支付的保險金＋為本期發(fā)生的賠案提取的未決賠款準(zhǔn)備金第7頁，共30頁，2023年，2月20日，星期三我國《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則25號――原保險合同》第18條規(guī)定，保險人應(yīng)當(dāng)在確定支付賠付款項(xiàng)的當(dāng)期，按照確定支付的賠付款金額，計(jì)入當(dāng)期損益；應(yīng)當(dāng)在實(shí)際發(fā)生理賠費(fèi)用的當(dāng)期，按照實(shí)際發(fā)生的理賠費(fèi)用的金額，計(jì)入當(dāng)期損益。

第8頁，共30頁，2023年，2月20日，星期三第二節(jié)

原保險業(yè)務(wù)賠付成本的核算三、非壽險業(yè)務(wù)（短期性保業(yè)務(wù)）理賠成本的日常核算

（一）科目設(shè)置

1．“賠款支出”科目

2．“預(yù)付賠款”科目

（二）核算舉例

1.已付賠款的核算

2.預(yù)付賠款的核算

3.理賠費(fèi)用的核算

4.錯賠或騙賠案件的核算

5.損余物資的核算

保險人承擔(dān)賠償保險金責(zé)任取得的損余物資，應(yīng)當(dāng)按照同類或類似資產(chǎn)的市場價格計(jì)算確定的金額確認(rèn)為資產(chǎn)，并沖減當(dāng)期賠付成本。處置損余物資時，保險人應(yīng)當(dāng)按照收到的金額與相關(guān)損余物資賬面價值的差額，調(diào)整當(dāng)期賠付成本。第9頁，共30頁，2023年，2月20日，星期三例題

某公司投保了企業(yè)財產(chǎn)保險，遭受火災(zāi)，財產(chǎn)損失達(dá)860000萬，損余物資作價50000萬歸保險公司，保險公司收回如庫，同時以轉(zhuǎn)帳支票支付賠款860000萬給受損公司。會計(jì)處理：（1）保險公司支付賠款借：賠款支出——企財險

860000

貸：銀行存款

860000（2）保險公司將損余物資收回入庫借：物料用品

50000

貸：賠款支出——企財險

50000例題

假如上例中收歸入庫的損余物資由保險公司作價48000元出售給別的單位，則會理處理為：借：銀行存款

48000

賠款支出－－企財險2000

貸：物料用品50000第10頁，共30頁，2023年，2月20日，星期三第二節(jié)

原保險業(yè)務(wù)賠付成本的核算6.代位追償款的核算同時滿足下列條件的，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為應(yīng)收代位追償款，并沖減當(dāng)期賠付成本：

與該代位追償款有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入；該代位追償款的金額能夠可靠地計(jì)量。收到應(yīng)收代位追償款時，保險人應(yīng)當(dāng)按照收到的金額與相關(guān)應(yīng)收代位追償款賬面價值的差額，調(diào)整當(dāng)期賠付成本。四、壽險業(yè)務(wù)（長期保險業(yè)務(wù)）保險給付的日常核算

(一)滿期給付的核算

(二)死傷醫(yī)療給付的核算

（三）年金給付的核算

第11頁，共30頁，2023年，2月20日，星期三（四）應(yīng)付賠付款的核算

例12：王強(qiáng)投保了某保險公司的長期健康險――“終身無憂”健康保險出險，保險公司經(jīng)調(diào)查審查后決定支付保險金100000元，但尚未支付。借：死傷醫(yī)療給付――“終身無憂”健康保險

100000

貸：應(yīng)付賠付款――王強(qiáng)

100000第12頁，共30頁，2023年，2月20日，星期三第二節(jié)

原保險業(yè)務(wù)賠付成本的核算五、未決賠款準(zhǔn)備金的核算

(一)計(jì)提理由未決賠款準(zhǔn)備金是指保險公司在會計(jì)期末為已發(fā)生保險事故應(yīng)付未付賠款所提存的一種資金準(zhǔn)備。賠付延遲主要包括以下三項(xiàng)內(nèi)容。

1.報告延遲

2.理算延遲

3.支付延遲

值得說明的是，理論上非壽險和壽險都存在未決賠案，都應(yīng)計(jì)提未決賠款準(zhǔn)備金。但由于壽險業(yè)務(wù)中未決賠案的發(fā)生較少，如果要計(jì)提未決賠款準(zhǔn)備金，其數(shù)量是非常有限的。所以通常規(guī)定在非壽險業(yè)務(wù)中需計(jì)提未決賠款準(zhǔn)備金。第13頁，共30頁，2023年，2月20日，星期三（二）未決賠款準(zhǔn)備金的內(nèi)容(1)已發(fā)生已報案未決賠款準(zhǔn)備金。

(2)已發(fā)生未報案未決賠款準(zhǔn)備金(IncurredButNotReported，簡稱IBNR)關(guān)于IBNR的定義1）真正的IBNR2）真正IBNR+賠案已通報但未登錄準(zhǔn)備金3）第二個定義+未決賠案的未來發(fā)展準(zhǔn)備金4）第二個定義+重新開案的賠款準(zhǔn)備金5）定義二+未決賠案的未來發(fā)展準(zhǔn)備金+重新開案的賠款準(zhǔn)備金（3）理賠費(fèi)用準(zhǔn)備金。第14頁，共30頁，2023年，2月20日，星期三

(二)科目設(shè)置

1．“未決賠款準(zhǔn)備金”科目

2．“轉(zhuǎn)回未決賠款準(zhǔn)備金”科目

3．“提存未決賠款準(zhǔn)備金”科目

(三)賬務(wù)處理

第15頁，共30頁，2023年，2月20日，星期三第三節(jié)

其它各項(xiàng)成本費(fèi)用的核算

一、保戶紅利支出的核算

（一）科目設(shè)置

1、“保戶紅利支出”科目

2．“應(yīng)付保戶紅利”科目

(二)賬務(wù)處理二、手續(xù)費(fèi)支出和傭金支出的核算（一）手續(xù)費(fèi)支出和傭金支出的概念

手續(xù)費(fèi)支出是指保險公司依據(jù)代辦業(yè)務(wù)的險種，按照實(shí)收保費(fèi)的一定比例向保險代理人支付的酬金。傭金支出是指壽險公司向?qū)ｉT推銷壽險個人營銷業(yè)務(wù)的個人代理人支付的酬金。

第16頁，共30頁，2023年，2月20日，星期三第三節(jié)

其它各項(xiàng)成本費(fèi)用的核算（二）手續(xù)費(fèi)支出和傭金支出的會計(jì)處理

1.理論上的會計(jì)處理辦法（1）資本化。（2）修正制2.實(shí)務(wù)運(yùn)用的困惑（1）壽險業(yè)務(wù)（長期性保險業(yè)務(wù)）的困惑（2）非壽險業(yè)務(wù)（短期性保險業(yè)務(wù)）的困惑

3.目前的會計(jì)處理方法（1）科目設(shè)置①“手續(xù)費(fèi)支出”科目②“應(yīng)付手續(xù)費(fèi)”科目③“傭金支出“科目④“應(yīng)付傭金”科目

第17頁，共30頁，2023年，2月20日，星期三第三節(jié)

其它各項(xiàng)成本費(fèi)用的核算（2）核算舉例

1）保險公司收到保費(fèi)然后支付手續(xù)費(fèi)

n例題：某保險代理人，本月共收財產(chǎn)保險綜合險保費(fèi)

90000元，全部劃到保險公司賬戶，保險公司按5％支付手續(xù)費(fèi)4500元，并開出轉(zhuǎn)賬支票付訖。n保險公司收到保費(fèi)時：

借：銀行存款

90000

貸：保費(fèi)收入——財產(chǎn)綜合險

90000n保險公司支付手續(xù)費(fèi)時：

借：手續(xù)費(fèi)支出——財產(chǎn)綜合險

4500

貸：銀行存款

第18頁，共30頁，2023年，2月20日，星期三（3）應(yīng)付手續(xù)費(fèi)

n例題：業(yè)務(wù)部門交來某保險代理人財產(chǎn)保險基本險業(yè)務(wù)保費(fèi)日報表，保費(fèi)收入23000元，并隨同交來銀行轉(zhuǎn)賬支票

20000元，余額下月結(jié)清，手續(xù)費(fèi)按5％計(jì)算，開出轉(zhuǎn)賬支票支付手續(xù)費(fèi)1000元。n保險公司收到保費(fèi)時：

借：銀行存款

20000

應(yīng)收保費(fèi)——財產(chǎn)基本險(XX代理人)3000

貸：保費(fèi)收入——財產(chǎn)基本險

23000n保險公司支付和計(jì)提應(yīng)付手續(xù)費(fèi)時：

借：手續(xù)費(fèi)支出——財產(chǎn)基本險

1150

貸：銀行存款

1000

應(yīng)付手續(xù)費(fèi)--XX代理人

150第19頁，共30頁，2023年，2月20日，星期三下月代理人交來保費(fèi)時：

借：銀行存款

3000

貸：應(yīng)收保費(fèi)——財產(chǎn)基本險

3000

下月保險公司支付應(yīng)付手續(xù)費(fèi)時：

借：應(yīng)付手續(xù)費(fèi)——XX代理人

150

貸：銀行存款

150（4）傭金支出的核算

例題保險公司計(jì)算應(yīng)付某壽險代理人傭金6600元，十天后支付。會計(jì)處理

計(jì)算應(yīng)付傭金

借：傭金支出

6600

貸：應(yīng)付傭金

4600

第20頁，共30頁，2023年，2月20日，星期三支付傭金

借：應(yīng)付傭金

4600

貸：現(xiàn)金

4600三、營業(yè)稅金及附加

（一）營業(yè)稅金及其附加的征稅范圍

以下險種根據(jù)規(guī)定可免征營業(yè)稅。（1）對保險公司開展的一年期以上返還性人身保險業(yè)務(wù)的保費(fèi)收入免征營業(yè)稅。

（2）出口信用保險業(yè)務(wù)

（二）營業(yè)稅金及附加的計(jì)算

1、營業(yè)稅的計(jì)算

營業(yè)稅計(jì)算公式為：營業(yè)稅額=應(yīng)納稅營業(yè)額×稅率

（1）關(guān)于應(yīng)納稅營業(yè)額的規(guī)定

第21頁，共30頁，2023年，2月20日，星期三①營業(yè)額為初保業(yè)務(wù)以其全部保費(fèi)收入減去付給分保人的保費(fèi)后的余額。為了簡化手續(xù)，在實(shí)際征收過程中，可對初保人按其向投保人收取的保費(fèi)收入全額（即不扣除分保費(fèi)支出），對分保人取得的分保費(fèi)收入不再征收營業(yè)稅。

②保險企業(yè)已征收過營業(yè)稅的應(yīng)收未收保費(fèi)，凡在財務(wù)會計(jì)制度規(guī)定的核算期限內(nèi)未收回的，允許從營業(yè)額中減除。在會計(jì)核算期限以后收回的已沖減的應(yīng)收未收保費(fèi)，再并入當(dāng)期營業(yè)額中。(2)營業(yè)稅率從2003年起調(diào)整為5%。2、城市維護(hù)建設(shè)稅的計(jì)算城市維護(hù)建設(shè)稅額=營業(yè)稅額×稅率3、教育費(fèi)附加的計(jì)算

教育費(fèi)附加=營業(yè)稅額×稅率

第22頁，共30頁，2023年，2月20日，星期三例題

某保險公司本月應(yīng)稅保費(fèi)收入為500000元，分保費(fèi)支出為100000元。營業(yè)稅率為5%，城市維護(hù)建設(shè)稅率為7%，教育費(fèi)附加稅率為3%。那么營業(yè)稅=（500000－100000）×5%=20000（元）城市維護(hù)建設(shè)稅額=20000×7%=1400（元）教育費(fèi)附加=20000×3%=600（元）

第23頁，共30頁，2023年，2月20日，星期三（三）營業(yè)稅金及附加的核算

1、科目的設(shè)置

（1）“營業(yè)稅金及附加”科目

（2）“應(yīng)交稅金”科目

（3）“其它應(yīng)付款”科目

2、核算舉例例題

依照上例，保險公司應(yīng)編制的會計(jì)分錄為：借：營業(yè)稅金及附加——營業(yè)稅

20000

——城市維護(hù)建設(shè)稅

1400

——教育費(fèi)附加

600

貸：應(yīng)交稅金——營業(yè)稅

20000

——城市維護(hù)建設(shè)稅

1400

其它應(yīng)付款——教育費(fèi)附加

600第24頁，共30頁，2023年，2月20日，星期三例題保險公司用銀行存款支付上例中的營業(yè)稅金及附加。

會計(jì)處理：

借：應(yīng)交稅金——營業(yè)稅

20000

——城市維護(hù)建設(shè)稅

1400

其它應(yīng)付款——教育費(fèi)附加

600

貸：銀行存款

22000四、提取保險保障基金

（一）概念

保險保障基金，是指根據(jù)《保險法》，由保險公司繳納形成，按照集中管理、統(tǒng)籌使用的原則，在保險公司被撤銷、被宣告破產(chǎn)等情形下，用于向保單持有人或者保單受讓公司等提供救濟(jì)的法定基金。

第25頁，共30頁，2023年，2月20日，星期三（二）繳納辦法1、財產(chǎn)保險、意外傷害保險和短期健康保險，按照自留保費(fèi)的1%繳納；

2、有保證利率的長期人壽保險和長期健康保險，按照自留保費(fèi)的0.15%繳納；

3、無保證利率的長期人壽保險，按照自留保費(fèi)的0.05%繳納；

4、保險公司其他保險業(yè)務(wù)的繳納比例由中國保監(jiān)會另行規(guī)定。

有下列情形之一的，可以暫停繳納保險保障基金：1、財產(chǎn)保險公司、綜合再保險公司和財產(chǎn)再保險公司的保險保障基金余額達(dá)到公司總資產(chǎn)6％的；

2.人壽保險公司、健康保險公司和人壽再保險公司的保險保障基金余額達(dá)到公司總資產(chǎn)1%的。

保險公司的保險保障基金余額減少或者總資產(chǎn)增加，其保險保障基金余額占總資產(chǎn)比例不能滿足前款要求的，應(yīng)當(dāng)自動恢復(fù)繳納保險保障基金。

第26頁，共30頁，2023年，2月20日，星期三（三）核算

1、科目設(shè)置（1）“提取保險保障基金”科目（2）“保險保障基金”科目2、核算舉例例題

某財產(chǎn)保險公司經(jīng)營財產(chǎn)及責(zé)任保險、人身意外傷害保險、短期健康保險，當(dāng)年自留保費(fèi)收入為87700000元，按自留保費(fèi)的1%提取保險保障基金877000元。會計(jì)分錄為：

借:提取保險保障基金

877000

貸：保險保障基金877000五、其他支出1．其他支出的內(nèi)容