對(duì)外投資課件

2008-1-141對(duì)外投資第七章2主要內(nèi)容交易性金融資產(chǎn)1持有至到期投資2可供出售金融資產(chǎn)3長(zhǎng)期股權(quán)投資4投資性房地產(chǎn)53一、交易性金融資產(chǎn)（一）交易性金融資產(chǎn)概述交易性金融資產(chǎn)主要是指企業(yè)為了近期內(nèi)出售而持有的金融資產(chǎn)，主要包括：取得目的是為了近期內(nèi)出售或回購(gòu)屬于進(jìn)行集中管理的可辨認(rèn)金融工具組合的一部分，且有客觀證據(jù)表明企業(yè)近期采用短期獲得方式對(duì)該組合進(jìn)行管理屬于衍生工具賬戶設(shè)置交易性金融資產(chǎn)——成本/公允價(jià)值變動(dòng)公允價(jià)值變動(dòng)損益投資收益5一、交易性金融資產(chǎn)（二）交易性金融資產(chǎn)的取得取得時(shí)，按公允價(jià)值計(jì)量，相關(guān)的交易費(fèi)用在發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益支付的價(jià)款中包含已宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利或債券利息，應(yīng)當(dāng)單獨(dú)確認(rèn)為應(yīng)收項(xiàng)目借：交易性金融資產(chǎn)——成本（公允價(jià)值扣應(yīng)收股利或應(yīng)收利息）投資收益（交易費(fèi)用）應(yīng)收股利（已宣告發(fā)放但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利）應(yīng)收利息（已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息）貸：銀行存款（實(shí)際支付的金額）6一、交易性金融資產(chǎn)例：2008年12月2日，A公司以銀行存款購(gòu)入甲上市公司股票200萬(wàn)股，并將其劃分為交易性金融資產(chǎn)。該筆股票投資在購(gòu)買日的公允價(jià)值為2000萬(wàn)元。另支付相關(guān)交易費(fèi)用金額為5萬(wàn)元。甲公司進(jìn)行會(huì)計(jì)處理時(shí)，應(yīng)編制會(huì)計(jì)分錄如下：

借：交易性金融資產(chǎn)——成本10000000

投資收益50000

貸：銀行存款10050000

7一、交易性金融資產(chǎn)（三）交易性金融資產(chǎn)的現(xiàn)金股利和利息持有期間已宣告的現(xiàn)金股利或已到期的利息，記入“應(yīng)收股利”或“應(yīng)收利息”賬戶，并計(jì)入投資收益。例：P364（1）2009年3月1日以銀行存款購(gòu)入A公司股票50000股，劃分為交易性金融資產(chǎn)，每股買價(jià)為16元，同時(shí)支付相關(guān)稅費(fèi)4000元。（2）2009年4月20日，A公司宣告發(fā)放現(xiàn)金股利，每股0.4元。（3）2009年4月22日，甲公司又購(gòu)入A公司股票50000股，劃分為交易性金融資產(chǎn)，每股買價(jià)為18.4元（其中包含已宣告發(fā)放尚未支取的股利每股0.4元），同時(shí)支付相關(guān)稅費(fèi)6000元。（4）2009年4月25日，收到A公司發(fā)放的現(xiàn)金股利40000元。9一、交易性金融資產(chǎn)（四）交易性金融資產(chǎn)的期末計(jì)量資產(chǎn)負(fù)債表日，按公允價(jià)值計(jì)量，公允價(jià)值與賬面余額之間的差額計(jì)入當(dāng)期損益——“公允價(jià)值變動(dòng)損益”例：接上例，2009年12月31日，A公司股票市價(jià)為每股20元。甲公司進(jìn)行會(huì)計(jì)處理時(shí)，應(yīng)編制會(huì)計(jì)分錄如下：

借：交易性金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)300000

貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益300000

10一、交易性金融資產(chǎn)（五）交易性金融資產(chǎn)的處置出售交易性金融資產(chǎn)時(shí)，應(yīng)當(dāng)將該金融資產(chǎn)出售時(shí)的公允價(jià)值與其初始入賬金額之間的差額確認(rèn)為投資收益，同時(shí)調(diào)整公允價(jià)值變動(dòng)損益。例：接上例，2010年2月20日，甲公司出售其持有的A公司股票100000股，實(shí)際收到2100000元存入銀行。

借：銀行存款2100000

公允價(jià)值變動(dòng)損益300000

貸：交易性金融資產(chǎn)——成本1700000——公允價(jià)值變動(dòng)300000

投資收益40000011二、持有至到期投資（一）持有至到期投資概述同時(shí)具備以下三項(xiàng)特征：到期日固定、回收金額固定或可確定有相關(guān)合同明確不能為權(quán)益工具投資可為浮動(dòng)利率有明確意圖持有至到期取得時(shí)意圖明確排除企業(yè)不可控及難以預(yù)計(jì)的獨(dú)立事件影響有能力持有至到期每個(gè)資產(chǎn)負(fù)債表日評(píng)價(jià)其意圖和能力，變化，則重分類為可供出售金融資產(chǎn)13二、持有至到期投資（一）持有至到期投資概述有關(guān)利息的說(shuō)明：入“應(yīng)收利息”或“持×——應(yīng)計(jì)利息”到期一次還本付息債券分期付息債券14二、持有至到期投資（二）持有至到期投資的取得賬戶設(shè)置持有至到期投資——成本/利息調(diào)整/應(yīng)計(jì)利息/——已減值持有至到期投資減值準(zhǔn)備取得時(shí)計(jì)價(jià)按取得時(shí)的公允價(jià)值和相關(guān)交易費(fèi)用之和作為初始確認(rèn)金額支付的價(jià)款中包含的已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息，應(yīng)單獨(dú)確認(rèn)為應(yīng)收項(xiàng)目借：持有至到期投資——成本（面值）應(yīng)收利息（已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息）貸：銀行存款（實(shí)際支付的金額）

借或貸：持有至到期投資——利息調(diào)整（差額）15二、持有至到期投資例：A公司于2009年1月2日從證券市場(chǎng)上購(gòu)入B公司于2009年1月1日發(fā)行的證券，該證券三年期、票面年利率為4%，到期日為2012年1月1日，到期日一次歸還本金和利息。A公司購(gòu)入債券的面值為10000000元，實(shí)際支付價(jià)款為9475000元，另支付相關(guān)費(fèi)用200000元。A公司購(gòu)入后將其劃分為持有至到期投資。購(gòu)入債券的實(shí)際利率為5%。假定按年計(jì)提利息，利息不是以復(fù)利計(jì)算。

借：持有至到期投資——成本10000000

貸：銀行存款9675000

持有至到期投資——利息調(diào)整32500017二、持有至到期投資（三）持有至到期投資的利息收入分期付息、到期還本借：應(yīng)收利息

（面值×票面利率）

貸：投資收益

（攤余成本×實(shí)際利率）借或貸：持有至到期投資——利息調(diào)整（差額：利息調(diào)整）收到利息時(shí)借：銀行存款貸：應(yīng)收利息到期時(shí)借：銀行存款貸：持有至到期投資——成本18二、持有至到期投資（三）持有至到期投資的利息收入到期一次還本付息借：持有至到期投資——應(yīng)計(jì)利息（面值×票面利率）

貸：投資收益

（攤余成本×實(shí)際利率）借或貸：持有至到期投資——利息調(diào)整（差額：利息調(diào)整額）到期時(shí)借：銀行存款貸：持有至到期投資——成本

——應(yīng)計(jì)利息例19二、持有至到期投資（四）持有至到期投資的處置借：銀行存款貸：持有至到期投資——成本/利息調(diào)整/應(yīng)計(jì)利息借或貸：投資收益（五）持有至到期投資的減值P374借：資產(chǎn)減值損失貸：持有至到期投資減值準(zhǔn)備借：持有至到期投資——已減值貸：持有至到期投資——××××可轉(zhuǎn)回21三、可供出售金融資產(chǎn)（二）權(quán)益性可供出售金融資產(chǎn)的取得與股利收入可供出售金融資產(chǎn)會(huì)計(jì)處理原則：按公允價(jià)值進(jìn)行初始確認(rèn)，相關(guān)交易費(fèi)用計(jì)入初始入賬金額資產(chǎn)負(fù)債表日，按公允價(jià)值計(jì)量，公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入所有者權(quán)益取得：

借：可供出售金融資產(chǎn)——成本應(yīng)收股利（支付的價(jià)款中包含的已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利）貸：銀行存款22三、可供出售金融資產(chǎn)（二）權(quán)益性可供出售金融資產(chǎn)的取得與股利收入股利收入：借：應(yīng)收股利（購(gòu)入前已宣告但尚未支付的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)除外）貸：投資收益資產(chǎn)負(fù)債表日計(jì)量：借：可供出售金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)貸：資本公積——其他資本公積或借：資本公積——其他資本公積貸：可供出售金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)23三、可供出售金融資產(chǎn)（三）債權(quán)性可供出售金融資產(chǎn)的取得與股利收入與持有至到期類似P381應(yīng)收利息或可供出售金融資產(chǎn)——應(yīng)計(jì)利息投資收益=攤余成本×實(shí)際利率可供出售金融資產(chǎn)——利息調(diào)整資產(chǎn)負(fù)責(zé)表日計(jì)量與權(quán)益性可供出售金融資產(chǎn)相同公允價(jià)值與賬面價(jià)值比較25三、可供出售金融資產(chǎn)（五）可供出售金融資產(chǎn)的減值有客觀證據(jù)表明已發(fā)生減值的，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)減值損失，計(jì)提減值準(zhǔn)備P38326四、長(zhǎng)期股權(quán)投資（一）長(zhǎng)期股權(quán)投資概述指企業(yè)取得并準(zhǔn)備長(zhǎng)期持有的各種權(quán)益性投資取得方式：證券市場(chǎng)上購(gòu)買被投資企業(yè)發(fā)行的普通股股票直接向被投資企業(yè)投入資產(chǎn)以取得股權(quán)分類案例對(duì)子公司的投資（控制）：

33號(hào)具體準(zhǔn)則，合并財(cái)務(wù)報(bào)表對(duì)合營(yíng)企業(yè)的投資（共同控制）對(duì)聯(lián)營(yíng)企業(yè)的投資（重大影響）其他長(zhǎng)期股權(quán)投資企業(yè)取得的對(duì)被投資單位不具有控制、共同控制或重大影響，并且在活躍市場(chǎng)中沒(méi)有報(bào)價(jià)、公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的投資29四、長(zhǎng)期股權(quán)投資例：P389某集團(tuán)內(nèi)甲公司以原價(jià)為1200萬(wàn)元，已計(jì)提折舊200萬(wàn)元，沒(méi)有計(jì)提減值準(zhǔn)備，公允價(jià)值為1600萬(wàn)元的固定資產(chǎn)作為對(duì)價(jià)，取得同一集團(tuán)內(nèi)乙企業(yè)60%的股權(quán)。合并日乙企業(yè)所有者權(quán)益的賬面價(jià)值為1500萬(wàn)。假定甲公司在合并日的資本公積（股本溢價(jià)）為40萬(wàn)元，盈余公積為30萬(wàn)元，未分配利潤(rùn)為100萬(wàn)元。

借：固定資產(chǎn)清理10000000累計(jì)折舊2000000

貸：固定資產(chǎn)12000000借：長(zhǎng)期股權(quán)投資9000000資本公積——股本溢價(jià)400000盈余公積300000利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)300000貸：固定資產(chǎn)清理1000000030四、長(zhǎng)期股權(quán)投資（二）長(zhǎng)期股權(quán)投資的取得1、同一控制下的企業(yè)合并形成發(fā)行權(quán)益性證券作為對(duì)價(jià)借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——成本

（合并日被合并方所有者權(quán)益×持股比例）應(yīng)收股利（被合并方已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)）資本公積——資本溢價(jià)/股本溢價(jià)（借差1）盈余公積（借差2）利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)（借差3）貸：股本（發(fā)行股份面值總額）資本公積——資本溢價(jià)/股本溢價(jià)（貸差1）31四、長(zhǎng)期股權(quán)投資（二）長(zhǎng)期股權(quán)投資的取得2、非同一控制下的企業(yè)合并形成借：長(zhǎng)期股權(quán)投資（購(gòu)買方付出公允價(jià)值+直接相關(guān)費(fèi)用）應(yīng)收股利（被合并方宣告但未發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)）營(yíng)業(yè)外支出（差額）

貸：固定資產(chǎn)等（支付對(duì)價(jià)的賬面價(jià)值）銀行存款等（發(fā)生的直接相關(guān)費(fèi)用）營(yíng)業(yè)外收入（差額）

32四、長(zhǎng)期股權(quán)投資P390例：A、B兩家公司屬于非同一控制下的獨(dú)立公司。A公司于2008年7月1日以本公司的固定資產(chǎn)對(duì)B公司投資，取得B公司60%的股份。該固定資產(chǎn)原值1500萬(wàn)元，已計(jì)提折舊400萬(wàn)元，已提取減值準(zhǔn)備50萬(wàn)元，7月1日該固定資產(chǎn)公允價(jià)值為1250萬(wàn)元。B公司2008年7月1日所有者權(quán)益為2000萬(wàn)元。借：固定資產(chǎn)清理10500000累計(jì)折舊4000000固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備500000貸：固定資產(chǎn)15000000借：長(zhǎng)期股權(quán)投資12500000貸：固定資產(chǎn)清理12500000借：固定資產(chǎn)清理2000000

貸：營(yíng)業(yè)外收入200000033四、長(zhǎng)期股權(quán)投資（二）長(zhǎng)期股權(quán)投資的取得3、以支付現(xiàn)金方式取得借：長(zhǎng)期股權(quán)投資

（實(shí)際支付價(jià)款，包括手續(xù)費(fèi)，扣應(yīng)收股利）應(yīng)收股利（被合并方宣告但未發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)）貸：銀行存款等（實(shí)際支付價(jià)款，包括手續(xù)費(fèi)）34四、長(zhǎng)期股權(quán)投資（二）長(zhǎng)期股權(quán)投資的取得4、以發(fā)行權(quán)益性證券取得借：長(zhǎng)期股權(quán)投資（所發(fā)證券公允價(jià)值，扣應(yīng)收股利）應(yīng)收股利（被合并方宣告但未發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)）貸：股本（所發(fā)證券面值）資本公積——股本溢價(jià)

（所發(fā)證券公允價(jià)值與面值差額）35四、長(zhǎng)期股權(quán)投資（三）長(zhǎng)期股權(quán)投資的成本法適用范圍：（1+4）對(duì)子公司的投資其他長(zhǎng)期股權(quán)投資核算要點(diǎn)按初始投資成本計(jì)價(jià)追加投資或收回投資應(yīng)調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的成本宣告分派的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)，確認(rèn)為當(dāng)期投資收益確認(rèn)投資收益，僅限于被投資單位接受投資后產(chǎn)生的累積凈利潤(rùn)的分配額所獲得的利潤(rùn)或現(xiàn)金股利超過(guò)上述數(shù)額的部分，應(yīng)沖減長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值，作為初始投資成本的收回。36四、長(zhǎng)期股權(quán)投資（三）長(zhǎng)期股權(quán)投資的成本法37四、長(zhǎng)期股權(quán)投資例：P395A公司于2008年10月1日，購(gòu)入B公司5%的股份2萬(wàn)股，B公司為非上市公司，A公司支付買價(jià)20萬(wàn)元，另支付相關(guān)稅費(fèi)0.2萬(wàn)元，A公司準(zhǔn)備長(zhǎng)期持有，A公司對(duì)B公司不具有重大影響。B公司2009年4月20日宣告分派2008年度的現(xiàn)金股利100萬(wàn)元。假設(shè)B公司2008年度凈利潤(rùn)為160萬(wàn)元且各月份實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)是均衡的。確認(rèn)投資收益＝1600000×3÷12×5%＝20000（元）沖減投資成本＝1000000×5%－1600000×3÷12×5%

＝30000（元）借：應(yīng)收股利50000貸：投資收益20000長(zhǎng)期股權(quán)投資3000038四、長(zhǎng)期股權(quán)投資（四）長(zhǎng)期股權(quán)投資的權(quán)益法適用范圍：（2+3）對(duì)合營(yíng)企業(yè)的長(zhǎng)期股權(quán)投資對(duì)聯(lián)營(yíng)企業(yè)的長(zhǎng)期股權(quán)投資核算要點(diǎn)長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本大于投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的，不調(diào)整投資成本；但初始成本小于被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份的，其差額確認(rèn)為當(dāng)期損益——營(yíng)業(yè)外收入，并調(diào)整增加長(zhǎng)期股權(quán)投資的成本。

在權(quán)益法下，長(zhǎng)期股權(quán)投資隨著被投資企業(yè)所有者權(quán)益的變化而變化。核算關(guān)鍵四、長(zhǎng)期股權(quán)投資（四）長(zhǎng)期股權(quán)投資的權(quán)益法賬戶設(shè)置：長(zhǎng)期股權(quán)投資——成本——損益調(diào)整——其他權(quán)益變動(dòng)四、長(zhǎng)期股權(quán)投資取得投資借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——成本貸：銀行存款（全部?jī)r(jià)款）

當(dāng)初始成本小于被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額時(shí)借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——成本貸：營(yíng)業(yè)外收入（被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額－初始成本）被投資單位盈利或虧損借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——損益調(diào)整貸：投資收益如果是被投資單位虧損，則進(jìn)行相反處理。但投資的賬面價(jià)值應(yīng)該以減至零為限。被投資單位分派現(xiàn)金股利借：應(yīng)收股利貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資——損益調(diào)整被投資單位除凈損益以外所有者權(quán)益的其他變動(dòng)借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——其他權(quán)益變動(dòng)貸：資本公積——其他資本公積41四、長(zhǎng)期股權(quán)投資（五）長(zhǎng)期股權(quán)投資的減值是否存在減值跡象減值測(cè)試估計(jì)可收回金額：公允價(jià)值-處置費(fèi)用預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值與賬面價(jià)值比較如估計(jì)可收回金額小，則計(jì)提

借：資產(chǎn)減值損失貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備禁止轉(zhuǎn)回高者42四、長(zhǎng)期股權(quán)投資（六）長(zhǎng)期股權(quán)投資的處置其賬面價(jià)值與實(shí)際取得價(jià)款的差額，應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益采用權(quán)益法核算的，因被投資單位除凈損益以外所有者權(quán)益的其他變動(dòng)而計(jì)入所有者權(quán)益的，處置該項(xiàng)投資時(shí)應(yīng)將原計(jì)入所有者權(quán)益的部分按相應(yīng)比例轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益。43四、長(zhǎng)期股權(quán)投資例：甲公司2008年7月1日以銀行存款100萬(wàn)元取得乙公司有表決權(quán)資本的40%。甲、乙兩公司使用的所得稅率均為25%。2008年7月1日乙公司的所有者權(quán)益的賬面價(jià)值為180萬(wàn)元，當(dāng)天乙公司除一項(xiàng)固定資產(chǎn)的公允價(jià)值比賬面價(jià)值多20萬(wàn)元以外，乙公司其他各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的公允價(jià)值與賬面價(jià)值相同，該固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)使用壽命為5年，乙公司對(duì)該項(xiàng)固定資產(chǎn)采用直線法計(jì)提折舊。2008年乙公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)60萬(wàn)元，假設(shè)乙公司的凈利潤(rùn)是均衡實(shí)現(xiàn)的。乙公司在2008年12月31日直接計(jì)入所有者權(quán)益的金額為15萬(wàn)元。2009年6月10日甲公司將其持有的乙公司的股權(quán)全部轉(zhuǎn)讓獲得130萬(wàn)元的價(jià)款已存入銀行。44四、長(zhǎng)期股權(quán)投資（1）2008年12月31日

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——損益調(diào)整112000貸：投資收益112000（600000÷2－200000÷5÷2）×40%（2）2008年12月31日

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——其他權(quán)益變動(dòng)60000貸：資本公積——其他資本公積60000（3）2009年6月10日

借：銀行存款1300000資本公積——其他資本公積60000

貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資——成本1000000——損益調(diào)整112000——其他權(quán)益變動(dòng)60000投資收益18800045五、投資性房地產(chǎn)（一）投資性房地產(chǎn)概述投資性房地產(chǎn)是指為賺取租金或資本增值，或兩者兼有而持有的房地產(chǎn)包括：已出租的土地使用權(quán)持有并準(zhǔn)備增值后轉(zhuǎn)讓的土地使用權(quán)已出租的建筑物不包括自用房地產(chǎn)作為存貨的房地產(chǎn)46五、投資性房地產(chǎn)（一）投資性房地產(chǎn)概述初始計(jì)量——成本后續(xù)計(jì)量：成本模式投資性房地產(chǎn)投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊（攤銷）投資性房地產(chǎn)減值