企業(yè)出差補(bǔ)貼以及出差途中餐費(fèi)的涉稅問題

從業(yè)二十年的老會(huì)計(jì)經(jīng)驗(yàn)之談，如果覺得有幫助請(qǐng)您打賞支持，謝謝 !企業(yè)出差補(bǔ)貼以及出差途中餐費(fèi)的涉稅問題企業(yè)業(yè)務(wù)人員因公出差取得的差旅補(bǔ)貼，出差途中發(fā)生的餐費(fèi)支出，在企業(yè)費(fèi)用中如何列支，以及所涉及的所得稅稅前扣除、個(gè)人所得稅計(jì)稅問題，一直是企業(yè)財(cái)務(wù)人員疑問較大的問題。第一：出差人員的差旅補(bǔ)貼企業(yè)業(yè)務(wù)人員出差途中發(fā)生的交通費(fèi)、住宿費(fèi)等憑票據(jù)報(bào)銷的費(fèi)用，在企業(yè)報(bào)銷工作中正常報(bào)銷入賬即可，營改增后，上述費(fèi)用取得專用發(fā)票或者允許進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣的合法票據(jù)（過橋過路費(fèi)）亦可以進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣。企業(yè)對(duì)于出差人員，在正常報(bào)銷費(fèi)用之外額外以現(xiàn)金形式支付的出差補(bǔ)貼，是否必須取得合法票據(jù)進(jìn)行報(bào)銷？此部分補(bǔ)貼是否允許所得稅稅前扣除？業(yè)務(wù)人員取得該補(bǔ)貼，是否應(yīng)納入工資薪金所得一并計(jì)算個(gè)人所得稅？出差補(bǔ)貼，不同于差旅費(fèi)用。差旅費(fèi)用是業(yè)務(wù)人員出差途中真實(shí)發(fā)生的的費(fèi)用，是必須取得合規(guī)票據(jù)，報(bào)銷時(shí)公司進(jìn)行審核處理的，而出差補(bǔ)貼是對(duì)出差人員付出辛苦的一種補(bǔ)貼，這種辛苦的付出可以是無形的，也可以是業(yè)務(wù)人員為了提高出差的舒服度，突破公司差旅費(fèi)用規(guī)定的額度，提高交通、住宿檔次的有形的東西。而公司為了鼓勵(lì)員工，進(jìn)行的一定標(biāo)準(zhǔn)的補(bǔ)助。比如A公司規(guī)定：業(yè)務(wù)人員出差至指定地區(qū)，每天交通費(fèi)用報(bào)銷的標(biāo)準(zhǔn)是100元，住宿費(fèi)是200元，上述兩類費(fèi)用據(jù)票報(bào)銷，超出自負(fù)，低于標(biāo)準(zhǔn)按照實(shí)際發(fā)生額報(bào)銷。同時(shí)，業(yè)務(wù)人員出差額外補(bǔ)貼出差補(bǔ)助50元。按此規(guī)定，甲業(yè)務(wù)人員報(bào)銷時(shí)，車費(fèi)80，住宿費(fèi)200，那么其可取得報(bào)銷費(fèi)用330元（=80+200+50）；從業(yè)二十年的老會(huì)計(jì)經(jīng)驗(yàn)之談，如果覺得有幫助請(qǐng)您打賞支持，謝謝 !乙業(yè)務(wù)人員報(bào)銷時(shí)，車費(fèi) 50，住宿費(fèi)300，那么其可取得報(bào)銷費(fèi)用 300元=50+200+50），丙業(yè)務(wù)人員報(bào)銷時(shí)，車費(fèi)140元，住宿230元，那么其可取得的報(bào)銷費(fèi)用就是350元（=100+200+50）?？梢?，上述50元的差旅補(bǔ)貼，無論取不取的發(fā)票，企業(yè)都將給予現(xiàn)金報(bào)銷，而車票、住宿費(fèi)等費(fèi)用，必須取得發(fā)票，并依據(jù)企業(yè)差旅費(fèi)報(bào)銷制度審核報(bào)銷。(國稅發(fā)[1994]089號(hào))國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)《征收個(gè)人所得稅若干問題的規(guī)定》的通知中明確規(guī)定：（二）下列不屬于工資、薪金性質(zhì)的補(bǔ)貼、津貼或者不屬于納稅人本人工資、薪金所得項(xiàng)目的收入，不征稅： 1.獨(dú)生子女補(bǔ)貼；2.執(zhí)行公務(wù)員工資制度未納入基本工資總額的補(bǔ)貼、津貼差額和家屬成員的副食品補(bǔ)貼；3.托兒補(bǔ)助費(fèi)；4.差旅費(fèi)津貼、誤餐補(bǔ)助。財(cái)稅字[1995]82號(hào)文對(duì)國稅發(fā)【1994】089號(hào)文進(jìn)行了補(bǔ)充說明：國稅發(fā)[1994]089號(hào)文件規(guī)定不征稅的誤餐補(bǔ)助，是指按財(cái)政部門規(guī)定，個(gè)人因公在城區(qū)、郊區(qū)工作，不能在工作單位或返回就餐，確實(shí)需要在外就餐的，根據(jù)實(shí)際誤餐頓數(shù)，按規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)領(lǐng)取的誤餐費(fèi)。一些單位以誤餐補(bǔ)助名義發(fā)給職工的補(bǔ)貼、津貼，應(yīng)當(dāng)并入當(dāng)月工資、薪金所得計(jì)征個(gè)人所得稅。從上述兩份文件的規(guī)定可以看出，企業(yè)業(yè)務(wù)人員出差過程中發(fā)生的出差補(bǔ)貼，包含午餐補(bǔ)助，屬于個(gè)人所得稅的不征稅項(xiàng)目，超出此規(guī)定范圍，以及超出企業(yè)制度約束的金額的，應(yīng)計(jì)入企業(yè)員工當(dāng)月工資、薪金所得計(jì)征個(gè)人所得稅。差旅補(bǔ)貼，目前國家沒有統(tǒng)一規(guī)定，各地稅務(wù)機(jī)關(guān)執(zhí)行時(shí)，一般參照當(dāng)?shù)刎?cái)政部門指定的的公務(wù)員差旅補(bǔ)貼標(biāo)準(zhǔn)，各企業(yè)萬萬不可將其作為稅收籌劃的手段任意放大補(bǔ)貼金額。根據(jù)2007年頒布的《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》第八條規(guī)定：企業(yè)實(shí)際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出，包括成本、費(fèi)用、稅金、損失和其他支出，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除?！缎缕髽I(yè)所得稅法實(shí)施條例》第二十七條規(guī)定：企業(yè)所得稅法第八條所稱合理的支出，是指符合生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)常規(guī)，應(yīng)當(dāng)計(jì)入從業(yè)二十年的老會(huì)計(jì)經(jīng)驗(yàn)之談，如果覺得有幫助請(qǐng)您打賞支持，謝謝 !當(dāng)期損益或者有關(guān)資產(chǎn)成本的必要和正常的支出。企業(yè)業(yè)務(wù)人員差旅補(bǔ)貼符合上述規(guī)定，因此在標(biāo)準(zhǔn)范圍內(nèi)的金額部分，允許稅前扣除，超出標(biāo)準(zhǔn)的部分，在計(jì)入個(gè)人工資薪金所得扣繳個(gè)人所得稅后，亦允許稅前扣除。第二：出差途中的餐費(fèi)出差途中的餐費(fèi)，到底應(yīng)列支差旅費(fèi)用，還是應(yīng)列支招待費(fèi)？這不是一個(gè)小問題。列入差旅費(fèi)用，可以全額稅前扣除，列入招待費(fèi)，只能按照票面價(jià)值的 60%進(jìn)行所得稅稅前扣除，而且稅前扣除總額還要受到業(yè)務(wù)招待費(fèi)總體稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)限制。 2011年4月8日，山東國稅在網(wǎng)上訪談中回復(fù)網(wǎng)友關(guān)于出差餐費(fèi)的問題是，答復(fù)如下：差旅費(fèi)包括與出差任務(wù)相關(guān)的交通費(fèi)、住宿費(fèi)、伙食補(bǔ)助費(fèi)以及各種雜費(fèi)（如機(jī)場(chǎng)費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、訂票費(fèi)、行李托運(yùn)費(fèi)、寄存費(fèi)等）。對(duì)于出差途中的餐費(fèi)，如要列入差旅費(fèi)扣除，需能提供在出差途中就餐的證明，反之，計(jì)入業(yè)務(wù)招待費(fèi)。上述答復(fù)中有個(gè)容易引起后期爭議的問題：出差途中的餐費(fèi)，到底有什么認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)？客戶來企業(yè)所在地，安排接待就餐，就屬于業(yè)務(wù)招待費(fèi)，出差途中順便宴請(qǐng)，就屬于差旅費(fèi)？個(gè)人認(rèn)為，區(qū)分出差途中的餐費(fèi)屬于什么費(fèi)用，就是看誰消費(fèi)的。如果是出差人員自己按規(guī)定消費(fèi)的，就是差旅費(fèi)，出差人員消費(fèi)的餐費(fèi)超出企業(yè)差旅費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)的，如果報(bào)銷，就應(yīng)把超出部分計(jì)入個(gè)人工資薪金所得，計(jì)征個(gè)稅，未超出的，計(jì)入差旅費(fèi)；如果是出差人員宴請(qǐng)客戶消費(fèi)的，就是業(yè)務(wù)招待費(fèi)。小編寄語：不要指望一張證書就能使你走向人生巔峰?？荚囍皇菣z測(cè)知識(shí)掌握的一個(gè)手段，不是目的。千萬不要再考試通過之后，放松學(xué)習(xí)。財(cái)務(wù)人員需要學(xué)習(xí)的有很多，人際溝通，實(shí)務(wù)經(jīng)驗(yàn)，excel等等等等，都要學(xué)，都要積累。