會(huì)計(jì)初級(jí)實(shí)務(wù)新版教材講義（二十九）收入、費(fèi)用和利潤(rùn)

會(huì)計(jì)初級(jí)實(shí)務(wù)新版教材講義（二十九）第七章

收入、費(fèi)用和利潤(rùn)第一節(jié)

收入一、收入概述（一）收入的概念1.收入是指企業(yè)在日常活動(dòng)中形成的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無(wú)關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流入。日常活動(dòng)是指企業(yè)為完成其經(jīng)營(yíng)目標(biāo)所從事的經(jīng)常性活動(dòng)以及與之相關(guān)的其他活動(dòng)。2.按照企業(yè)主要經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)等經(jīng)常性經(jīng)營(yíng)活動(dòng)實(shí)現(xiàn)的收入，通常將收入分為主營(yíng)業(yè)務(wù)收入和其他業(yè)務(wù)收入。（二）收入的管理1.企業(yè)加強(qiáng)收入核算與監(jiān)督的目標(biāo)①保證收入的真實(shí)、完整，②保證銷(xiāo)售折讓、折扣等可變對(duì)價(jià)的正確合理，③保證客戶(hù)信用管理和貨款的及時(shí)足額收回，④反映企業(yè)向客戶(hù)轉(zhuǎn)讓商品的模式及其相應(yīng)的銷(xiāo)售政策和策略等銷(xiāo)售決策的科學(xué)性、合理性。2.收入核算和監(jiān)督的基本要求①確認(rèn)收入的方式應(yīng)當(dāng)反映其向客戶(hù)轉(zhuǎn)讓商品或提供服務(wù)的模式，②收入的金額應(yīng)當(dāng)反映企業(yè)因轉(zhuǎn)讓商品或提供服務(wù)而預(yù)期有權(quán)收取的對(duì)價(jià)金額。③通過(guò)收入確認(rèn)和計(jì)量能進(jìn)一步如實(shí)地反映企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)成果，準(zhǔn)確核算企業(yè)實(shí)現(xiàn)的損益。二、收入的確認(rèn)與計(jì)量（一）收入確認(rèn)原則1.企業(yè)應(yīng)當(dāng)在履行了合同中的履約義務(wù)，即在客戶(hù)取得相關(guān)商品控制權(quán)時(shí)確認(rèn)收入。①客戶(hù)，是指與企業(yè)訂立合同以向該企業(yè)購(gòu)買(mǎi)其日常活動(dòng)產(chǎn)出的商品并支付對(duì)價(jià)的一方；②商品，包括商品和服務(wù)；③本章的收入不涉及企業(yè)對(duì)外出租資產(chǎn)收取的租金、進(jìn)行債權(quán)投資收取的利息、進(jìn)行股權(quán)投資取得的現(xiàn)金股利以及保費(fèi)收入等。2.客戶(hù)取得商品控制權(quán)的三要素①客戶(hù)必須擁有現(xiàn)時(shí)權(quán)利，能夠主導(dǎo)該商品的使用并從中獲得幾乎全部經(jīng)濟(jì)利益；如果客戶(hù)只能在未來(lái)的某一期間主導(dǎo)該商品的使用并從中獲益，則表明其尚未取得該商品的控制權(quán)。②客戶(hù)有能力主導(dǎo)該商品的使用，即客戶(hù)在其活動(dòng)中有權(quán)使用該商品，或者能夠允許或阻止其他方使用該商品。③客戶(hù)能夠獲得商品幾乎全部的經(jīng)濟(jì)利益。商品的經(jīng)濟(jì)利益是指商品的潛在現(xiàn)金流量，既包括現(xiàn)金流入的增加，也包括現(xiàn)金流出的減少。3.判斷控制權(quán)是否轉(zhuǎn)移應(yīng)當(dāng)考慮的跡象①企業(yè)就該商品享有現(xiàn)時(shí)收款權(quán)利，即客戶(hù)就該商品負(fù)有現(xiàn)時(shí)付款義務(wù)。例如，甲企業(yè)與客戶(hù)簽訂銷(xiāo)售商品合同，約定客戶(hù)有權(quán)定價(jià)且在收到商品無(wú)誤后10日內(nèi)付款。在客戶(hù)收到甲企業(yè)開(kāi)具的發(fā)票、商品驗(yàn)收入庫(kù)后，客戶(hù)能夠自主確定商品的銷(xiāo)售價(jià)格或商品的使用情況，此時(shí)甲企業(yè)享有收款權(quán)利，客戶(hù)負(fù)有現(xiàn)時(shí)付款義務(wù)。②企業(yè)已將該商品的法定所有權(quán)轉(zhuǎn)移給客戶(hù)，即客戶(hù)已擁有該商品的法定所有權(quán)。例如，房地產(chǎn)企業(yè)向客戶(hù)銷(xiāo)售商品房，在客戶(hù)付款后取得房屋產(chǎn)權(quán)證時(shí)，表明企業(yè)已將該商品房的法定所有權(quán)轉(zhuǎn)移給客戶(hù)。③企業(yè)已將該商品實(shí)物轉(zhuǎn)移給客戶(hù)，即客戶(hù)已占有該商品實(shí)物。例如，企業(yè)與客戶(hù)簽訂交款提貨合同，在企業(yè)銷(xiāo)售商品并送貨到客戶(hù)指定地點(diǎn)，客戶(hù)驗(yàn)收合格并付款，表明企業(yè)已將該商品實(shí)物轉(zhuǎn)移給客戶(hù)，即客戶(hù)已占有該商品實(shí)物?？蛻?hù)占有了某項(xiàng)商品實(shí)物并不意味著其就一定取得了該商品的控制權(quán)。④企業(yè)已將該商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給客戶(hù)，即客戶(hù)已取得該商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬。例如，甲房地產(chǎn)公司向客戶(hù)銷(xiāo)售商品房辦理產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移手續(xù)后，該商品房?jī)r(jià)格上漲或下跌帶來(lái)的利益或損失全部屬于客戶(hù)，表明客戶(hù)已取得該商品房所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬。⑤客戶(hù)已接受該商品。例如，企業(yè)向客戶(hù)銷(xiāo)售為其定制生產(chǎn)的節(jié)能設(shè)備，客戶(hù)收到并驗(yàn)收合格后辦理入庫(kù)手續(xù)，表明客戶(hù)已接受該商品。⑥其他表明客戶(hù)已取得商品控制權(quán)的跡象。（二）收入確認(rèn)的前提條件企業(yè)與客戶(hù)之間的合同同時(shí)滿(mǎn)足下列五項(xiàng)條件的，應(yīng)在客戶(hù)取得相關(guān)商品控制權(quán)時(shí)確認(rèn)收入：①合同各方已批準(zhǔn)該合同并承諾將履行各自義務(wù)；②該合同明確了合同各方與所轉(zhuǎn)讓商品相關(guān)的權(quán)利和義務(wù)；③該合同有明確的與所轉(zhuǎn)讓商品相關(guān)的支付條款；④該合同具有商業(yè)實(shí)質(zhì)，即履行該合同將改變企業(yè)未來(lái)現(xiàn)金流量的風(fēng)險(xiǎn)、時(shí)間分布或金額；⑤企業(yè)因向客戶(hù)轉(zhuǎn)讓商品而有權(quán)取得的對(duì)價(jià)很可能收回。（三）收入確認(rèn)和計(jì)量的步驟（五步法模型）（1）識(shí)別與客戶(hù)訂立的合同；（2）識(shí)別合同中的單項(xiàng)履約義務(wù)；（3）確定交易價(jià)格；（4）將交易價(jià)格分?jǐn)偟礁鲉雾?xiàng)履約義務(wù)；（5）履行每一單項(xiàng)履約義務(wù)時(shí)確認(rèn)收入?！咎崾尽竣偈杖氪_認(rèn)和計(jì)量五個(gè)步驟中，第一步、第二步和第五步主要與收入的確認(rèn)有關(guān)，第三步和第四步主要與收入的計(jì)量有關(guān)。②一般而言，確認(rèn)和計(jì)量任何一項(xiàng)合同收入應(yīng)考慮全部的五個(gè)步驟。但履行某些合同義務(wù)確認(rèn)收入不一定都經(jīng)過(guò)五個(gè)步驟，如企業(yè)按照第二步確定某項(xiàng)合同僅為單項(xiàng)履約義務(wù)時(shí)，可以從第三步直接進(jìn)入第五步確認(rèn)收入，不需要第四步（分?jǐn)偨灰變r(jià)格）。1.識(shí)別與客戶(hù)訂立的合同合同是指雙方或多方之間訂立有法律約束力的權(quán)利義務(wù)的協(xié)議，包括書(shū)面形式、口頭形式以及其他形式；企業(yè)確認(rèn)客戶(hù)合同收入應(yīng)以合同存在為前提。企業(yè)與客戶(hù)之間的合同一經(jīng)簽訂，企業(yè)即享有從客戶(hù)取得與轉(zhuǎn)移商品和服務(wù)對(duì)價(jià)的權(quán)利，同時(shí)負(fù)有向客戶(hù)轉(zhuǎn)移商品和服務(wù)的履約義務(wù)。2.識(shí)別合同中的單項(xiàng)履約義務(wù)履約義務(wù)，是指合同中企業(yè)向客戶(hù)轉(zhuǎn)讓可明確區(qū)分商品或服務(wù)的承諾。下列情況下企業(yè)應(yīng)當(dāng)將向客戶(hù)轉(zhuǎn)讓商品的承諾作為單項(xiàng)履約義務(wù)：①企業(yè)向客戶(hù)轉(zhuǎn)讓可明確區(qū)分商品（或者商品的組合）的承諾。②企業(yè)向客戶(hù)轉(zhuǎn)讓一系列實(shí)質(zhì)相同且轉(zhuǎn)讓模式相同的、可明確區(qū)分商品的承諾?！纠}】乙公司與客戶(hù)簽訂合同，向客戶(hù)出售一臺(tái)其生產(chǎn)的設(shè)備并提供安裝服務(wù)。①該設(shè)備可以不經(jīng)任何定制或改裝而直接使用，不需要復(fù)雜安裝，除乙公司外，市場(chǎng)上還有其他供應(yīng)商也能提供此項(xiàng)安裝服務(wù)。符合“企業(yè)向客戶(hù)轉(zhuǎn)讓可明確區(qū)分商品（或者商品的組合）的承諾”，該合同中銷(xiāo)售設(shè)備和提供安裝服務(wù)為兩項(xiàng)單項(xiàng)履約義務(wù)。②如果乙公司提供的安裝服務(wù)很復(fù)雜，該安裝服務(wù)可能對(duì)其銷(xiāo)售的設(shè)備進(jìn)行定制化的重大修改，即使市場(chǎng)上有其他的供應(yīng)商也可以提供此項(xiàng)安裝服務(wù)，乙公司也不能將該安裝服務(wù)作為單項(xiàng)履約義務(wù)，而是應(yīng)當(dāng)將銷(xiāo)售設(shè)備和安裝服務(wù)合并作為單項(xiàng)履約義務(wù)?！纠}】企業(yè)與客戶(hù)簽訂為期一年的保潔服務(wù)合同，承諾每天為客戶(hù)提供保潔服務(wù)。企業(yè)每天所提供的服務(wù)都是可明確區(qū)分且實(shí)質(zhì)相同的，并且，根據(jù)控制權(quán)轉(zhuǎn)移的判斷標(biāo)準(zhǔn)，每天的服務(wù)都屬于在某一時(shí)段內(nèi)履行的履約義務(wù)。符合“企業(yè)向客戶(hù)轉(zhuǎn)讓一系列實(shí)質(zhì)相同且轉(zhuǎn)讓模式相同的、可明確區(qū)分商品的承諾?！币虼耍髽I(yè)應(yīng)當(dāng)將每天提供的保潔服務(wù)合并在一起作為單項(xiàng)履約義務(wù)進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。二、收入的確認(rèn)與計(jì)量3.確定交易價(jià)格（1）交易價(jià)格是指企業(yè)因向客戶(hù)轉(zhuǎn)讓商品而預(yù)期有權(quán)收取的對(duì)價(jià)金額，不包括企業(yè)代第三方收取的款項(xiàng)（如增值稅）以及企業(yè)預(yù)期將退還給客戶(hù)的款項(xiàng)。（2）合同條款所承諾的對(duì)價(jià)，可能是固定金額、可變金額或兩者兼有。（3）可變對(duì)價(jià)的概念企業(yè)與客戶(hù)的合同中約定的對(duì)價(jià)金額可能是固定的，也可能會(huì)因折扣、價(jià)格折讓、返利、退款、獎(jiǎng)勵(lì)積分、激勵(lì)措施、業(yè)績(jī)獎(jiǎng)金、索賠等因素而變化。此外，根據(jù)一項(xiàng)或多項(xiàng)或有事項(xiàng)的發(fā)生而收取不同對(duì)價(jià)金額的合同，也屬于可變對(duì)價(jià)的情形?！纠}】甲公司為其客戶(hù)建造一棟廠房，合同約定的價(jià)款為100萬(wàn)元，但是，如果甲公司不能在合同簽訂之日起的120天內(nèi)竣工，則須支付10萬(wàn)元罰款，該罰款從合同價(jià)款中扣除。上述金額均不含增值稅。該合同的對(duì)價(jià)金額實(shí)際由兩部分組成，即90萬(wàn)元的固定價(jià)格以及10萬(wàn)元的可變對(duì)價(jià)。（4）可變對(duì)價(jià)最佳估計(jì)數(shù)的確定按照期望值或最可能發(fā)生金額確定可變對(duì)價(jià)的最佳估計(jì)數(shù)。期望值是按照各種可能發(fā)生的對(duì)價(jià)金額及相關(guān)概率計(jì)算確定的金額；最可能發(fā)生金額是一系列可能發(fā)生的對(duì)價(jià)金額中最可能發(fā)生的單一金額。當(dāng)合同僅有兩個(gè)可能結(jié)果時(shí)，通常按照最可能發(fā)生金額估計(jì)可變對(duì)價(jià)金額。①最有發(fā)生可能金額【例題?計(jì)算題】甲企業(yè)與客戶(hù)簽訂合同為其建造一棟廠房，約定的價(jià)款為100萬(wàn)元，4個(gè)月完工，交易價(jià)格為固定金額100萬(wàn)元；假如合同中約定若提前1個(gè)月完工，客戶(hù)將額外獎(jiǎng)勵(lì)甲公司10萬(wàn)元，甲企業(yè)對(duì)合同估計(jì)工程提前1個(gè)月完工的概率為95%。請(qǐng)計(jì)算甲企業(yè)該項(xiàng)業(yè)務(wù)的交易價(jià)格是多少？本例中甲企業(yè)對(duì)合同估計(jì)工程提前1個(gè)月完工的概率為95%，則預(yù)計(jì)有權(quán)收取的對(duì)價(jià)為110萬(wàn)元，即交易價(jià)格應(yīng)包括固定金額100萬(wàn)元和可變金額10萬(wàn)元，總計(jì)為110萬(wàn)元。②期望值【例題?計(jì)算題】甲公司生產(chǎn)和銷(xiāo)售電視機(jī)。2018年3月，甲公司向零售商乙公司銷(xiāo)售1000臺(tái)電視機(jī)，每臺(tái)價(jià)格為3000元，合同價(jià)款合計(jì)300萬(wàn)元。每臺(tái)電視機(jī)的成本為2000元，甲公司向乙公司提供價(jià)格保護(hù)，同意在未來(lái)6個(gè)月內(nèi)，如果同款電視機(jī)售價(jià)下降，則按照合同價(jià)格與最低售價(jià)之間的差額向乙公司支付差價(jià)。甲公司根據(jù)以往執(zhí)行類(lèi)似合同的經(jīng)驗(yàn)，預(yù)計(jì)各種結(jié)果發(fā)生的概率如下表所示。降價(jià)金額降價(jià)后交易價(jià)格概率0300040%200280030%400260020%600240010%交易價(jià)格的期望值=3000×40%+2800×30%+2600×20%+2400×10%=2800（元）?；颍航祪r(jià)金額的期望值=0×40%+200×30%+400×20%+600×10%=200（元）。交易價(jià)格的期望值=3000-200=2800（元）應(yīng)確認(rèn)收入=2800×1000=2800000（元）【例題】甲公司與乙公司簽訂固定造價(jià)合同，在乙公司的廠區(qū)內(nèi)為其建造一棟辦公樓，合同價(jià)款為500萬(wàn)元。根據(jù)合同約定，該項(xiàng)工程的完工日期為2018年3月31日，如果甲公司能夠在該日期之前完工，則每提前一天，合同價(jià)款將增加2萬(wàn)元；相反，如果甲公司未能按期完工，則每推遲一天，合同價(jià)款將會(huì)減少2萬(wàn)元。此外，合同約定，該項(xiàng)工程完工之后將參與省級(jí)優(yōu)質(zhì)工程獎(jiǎng)的評(píng)選，如果能夠獲獎(jiǎng)，乙公司將額外獎(jiǎng)勵(lì)甲公司20萬(wàn)元。本例中，產(chǎn)生可變對(duì)價(jià)的事項(xiàng)有兩項(xiàng)：一是是否按期完工，二是能否獲得省級(jí)優(yōu)質(zhì)工程獎(jiǎng)。甲公司可以采用不同的方法對(duì)其進(jìn)行估計(jì)：對(duì)于前者，甲公司按照期望值進(jìn)行估計(jì)；對(duì)于后者，甲公司按照最有可能的金額進(jìn)行估計(jì)。（5）可變對(duì)價(jià)計(jì)入交易價(jià)格的限制條件包含可變對(duì)價(jià)的交易價(jià)格，應(yīng)當(dāng)不超過(guò)在相關(guān)不確定性消除時(shí)，累計(jì)已確認(rèn)的收入極可能不會(huì)發(fā)生重大轉(zhuǎn)回的金額。4.將交易價(jià)格分?jǐn)傊粮鲉雾?xiàng)履約義務(wù)當(dāng)合同中包含兩項(xiàng)或多項(xiàng)履約義務(wù)時(shí)，需要將交易價(jià)格分?jǐn)傊粮鲉雾?xiàng)履約義務(wù)，分?jǐn)偟姆椒ㄊ窃诤贤_(kāi)始日，按照各單項(xiàng)履約義務(wù)所承諾商品的單獨(dú)售價(jià)（企業(yè)向客戶(hù)單獨(dú)銷(xiāo)售商品的價(jià)格）的相對(duì)比例，將交易價(jià)格分?jǐn)傊粮鲉雾?xiàng)履約義務(wù)。通過(guò)分?jǐn)偨灰變r(jià)格，使企業(yè)分?jǐn)傊粮鲉雾?xiàng)履約義務(wù)的交易價(jià)格能夠反映其因向客戶(hù)轉(zhuǎn)讓已承諾的相關(guān)商品而有權(quán)收取的對(duì)價(jià)金額。【例題?計(jì)算題】甲公司與客戶(hù)簽訂合同，向其銷(xiāo)售A、B、C三件產(chǎn)品，合同價(jià)款為10000元。A、B、C產(chǎn)品的單獨(dú)售價(jià)分別為5000元、3500元和7500元，合計(jì)16000元。上述價(jià)格均不包含增值稅。A產(chǎn)品分?jǐn)偟慕灰變r(jià)格=5000÷16000×10000=3125（元）B產(chǎn)品分?jǐn)偟慕灰變r(jià)格=3500÷16000×10000=2187.5（元）C產(chǎn)品分?jǐn)偟慕灰變r(jià)格=7500÷16000×10000=4687.5（元）5.履行各單項(xiàng)履約義務(wù)時(shí)確認(rèn)收入（1）收入確認(rèn)時(shí)點(diǎn)當(dāng)企業(yè)將商品轉(zhuǎn)移給客戶(hù)，客戶(hù)取得了相關(guān)商品的控制權(quán)，意味著企業(yè)履行了合同履約義務(wù)，企業(yè)應(yīng)確認(rèn)收入。企業(yè)將商品控制權(quán)轉(zhuǎn)移給客戶(hù)，可能是在某一時(shí)段內(nèi)（即履行履約義務(wù)的過(guò)程中）發(fā)生，也可能在某一時(shí)點(diǎn)（即履約義務(wù)完成時(shí)）發(fā)生。企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)實(shí)際情況，首先判斷履約義務(wù)是否滿(mǎn)足在某一時(shí)段內(nèi)履行的條件，如不滿(mǎn)足，則該履約義務(wù)屬于在某一時(shí)點(diǎn)履行的履約義務(wù)。（2）某一時(shí)段履行的履約義務(wù)的判斷滿(mǎn)足下列條件之一的，屬于在某一時(shí)段內(nèi)履行的履約義務(wù)：①客戶(hù)在企業(yè)履約的同時(shí)即取得并消耗企業(yè)履約所帶來(lái)的經(jīng)濟(jì)利益。如保潔服務(wù)、安裝服務(wù)等。②客戶(hù)能夠控制企業(yè)履約過(guò)程中在建的商品；如在客戶(hù)場(chǎng)地上建造廠房。③企業(yè)履約過(guò)程中所產(chǎn)出的商品具有不可替代用途，且該企業(yè)在整個(gè)合同期間內(nèi)有權(quán)就累計(jì)至今已完成的履約部分收取款項(xiàng)。a.具有不可替代用途，是指因合同限制或?qū)嶋H可行性限制，企業(yè)不能輕易地將商品用于其他用途。b.有權(quán)就累計(jì)至今已完成的履約部分收取款項(xiàng)，是指在由于客戶(hù)或其他方原因終止合同的情況下，企業(yè)有權(quán)就累計(jì)至今已完成的履約部分收取能夠補(bǔ)償其已發(fā)生成本和合理利潤(rùn)的款項(xiàng)，并且該權(quán)利具有法律約束力。【例題】乙公司經(jīng)營(yíng)一家健身俱樂(lè)部。2018年2月1日，某客戶(hù)與乙公司簽訂合同，成為乙公司的會(huì)員，并向乙公司支付會(huì)員費(fèi)3600元（不含稅價(jià)），可在未來(lái)的12個(gè)月內(nèi)在該俱樂(lè)部健身，且沒(méi)有次數(shù)的限制?！敬鸢浮吭撀募s義務(wù)屬于在某一時(shí)段內(nèi)履行的履約義務(wù)?！纠}】2018年1月1日，甲公司與乙公司簽訂合同，向其銷(xiāo)售一臺(tái)設(shè)備。甲公司將設(shè)備交付給乙公司，乙公司驗(yàn)收無(wú)誤后支付設(shè)備價(jià)款?！敬鸢浮繉儆谠谀骋粫r(shí)點(diǎn)履行的履約義務(wù)。三、會(huì)計(jì)科目設(shè)置①主營(yíng)業(yè)務(wù)收入：核算企業(yè)確認(rèn)的銷(xiāo)售商品、提供服務(wù)等主營(yíng)業(yè)務(wù)的收入。②主營(yíng)業(yè)務(wù)成本：核算企業(yè)確認(rèn)銷(xiāo)售商品、提供服務(wù)等主營(yíng)業(yè)務(wù)收入時(shí)應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)的成本。③其他業(yè)務(wù)收入：核算企業(yè)確認(rèn)的除主營(yíng)業(yè)務(wù)活動(dòng)以外的其他經(jīng)營(yíng)活動(dòng)實(shí)現(xiàn)的收入，包括出租固定資產(chǎn)、出租無(wú)形資產(chǎn)、岀租包裝物和商品、銷(xiāo)售材料等實(shí)現(xiàn)的收入。④其他業(yè)務(wù)成本：核算企業(yè)確認(rèn)的除主營(yíng)業(yè)務(wù)活動(dòng)以外的其他經(jīng)營(yíng)活動(dòng)所形成的成本，包括出租固定資產(chǎn)的折舊額、出租無(wú)形資產(chǎn)的攤銷(xiāo)額、出租包裝物的成本或攤銷(xiāo)額、銷(xiāo)售材料的成本等。⑤合同取得成本：核算企業(yè)取得合同發(fā)生的、預(yù)計(jì)能夠收回的增量成本。增量成本是指企業(yè)不取得合同就不會(huì)發(fā)生的成本，如銷(xiāo)售傭金。⑥合同履約成本：核算企業(yè)為履行當(dāng)前或預(yù)期取得的合同所發(fā)生的、不屬于其他企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)范范圍且按照收入準(zhǔn)則應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為一項(xiàng)資產(chǎn)的成本。⑦合同資產(chǎn)：核算企業(yè)已向客戶(hù)轉(zhuǎn)讓商品而有權(quán)收取對(duì)價(jià)的權(quán)利，且該權(quán)利取決于時(shí)間流逝之外的其他因素（如履行合同中的其他履約義務(wù)）。【提示】合同資產(chǎn)：有條件的收款權(quán)利應(yīng)收賬款：無(wú)條件的收款權(quán)利⑧合同負(fù)債：核算企業(yè)已收或應(yīng)收客戶(hù)對(duì)價(jià)而應(yīng)向客戶(hù)轉(zhuǎn)讓商品的義務(wù)；如預(yù)收的咨詢(xún)服務(wù)費(fèi)等。⑨企業(yè)發(fā)生減值的，還應(yīng)當(dāng)設(shè)置“合同履約成本減值準(zhǔn)備”“合同取得成本減值準(zhǔn)備”“合同資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”等科目進(jìn)行核算。四、一般商品銷(xiāo)售業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理（一）一般商品銷(xiāo)售收入的確認(rèn)企業(yè)一般商品銷(xiāo)售屬于在某一時(shí)點(diǎn)履行的履約義務(wù)。對(duì)于在某一時(shí)點(diǎn)履行的履約義務(wù)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在客戶(hù)取得相關(guān)商品控制權(quán)時(shí)點(diǎn)確認(rèn)收入。1.判斷控制權(quán)是否轉(zhuǎn)移應(yīng)當(dāng)考慮的跡象①企業(yè)享有現(xiàn)時(shí)收款權(quán)利；②該商品的法定所有權(quán)轉(zhuǎn)移給客戶(hù)；③該商品實(shí)物轉(zhuǎn)移給客戶(hù)；④該商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給客戶(hù)；⑤客戶(hù)已接受該商品。⑥其他表明客戶(hù)已取得商品控制權(quán)的跡象。2.一般銷(xiāo)售商品業(yè)務(wù)收入的賬務(wù)處理①控制權(quán)轉(zhuǎn)移確認(rèn)收入借：銀行存款/應(yīng)收賬款/合同資產(chǎn)/合同負(fù)債等貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）②結(jié)轉(zhuǎn)銷(xiāo)售商品成本借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本存貨跌價(jià)準(zhǔn)備（已售商品計(jì)提的減值）貸：庫(kù)存商品③代墊運(yùn)費(fèi)借：應(yīng)收賬款貸：銀行存款【例題?計(jì)算題】甲公司向乙公司銷(xiāo)售商品一批，開(kāi)具的增值稅專(zhuān)用發(fā)票上注明售價(jià)為400000元，增值稅稅額為52000元；甲公司收到乙公司開(kāi)出的不帶息銀行承兌匯票一張，票面金額為452000元，期限為2個(gè)月；甲公司以銀行存款支付代墊運(yùn)費(fèi)，增值稅專(zhuān)用發(fā)票上注明運(yùn)輸費(fèi)2000元，增值稅稅額為180元，所墊運(yùn)費(fèi)尚未收到；該批商品成本為320000元；乙公司收到商品并驗(yàn)收入庫(kù)。甲公司已經(jīng)收到乙公司開(kāi)出的不帶息銀行承兌匯票，客戶(hù)乙公司收到商品并驗(yàn)收入庫(kù)，因此，銷(xiāo)售商品為單項(xiàng)履約義務(wù)且屬于在某一時(shí)點(diǎn)履行的履約義務(wù)。①確認(rèn)收入時(shí)借：應(yīng)收票據(jù)452000貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入400000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）52000借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本320000貸：庫(kù)存商品320000②代墊運(yùn)費(fèi)時(shí)借：應(yīng)收賬款2180貸：銀行存款2180假設(shè)1：該運(yùn)費(fèi)由甲公司承擔(dān)，則甲公司支付運(yùn)費(fèi)的分錄為：借：銷(xiāo)售費(fèi)用2000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）180貸：銀行存款2180假設(shè)2：甲公司該批庫(kù)存商品成本為320000元，已計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備50000元，則甲公司結(jié)轉(zhuǎn)銷(xiāo)售商品成本的分錄為：借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本270000存貨跌價(jià)準(zhǔn)備50000貸：庫(kù)存商品320000假設(shè)3：該批商品由甲公司提供運(yùn)輸服務(wù)，甲公司向乙公司收取運(yùn)費(fèi)2000元，增值稅稅額180元，運(yùn)輸服務(wù)屬于甲公司的其他業(yè)務(wù)；乙公司以銀行存款支付運(yùn)輸費(fèi)及增值稅，則甲公司收取運(yùn)費(fèi)的分錄為：借：銀行存款2180貸：其他業(yè)務(wù)收入2000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）180假設(shè)4：該銀行承兌匯票到期后，乙公司無(wú)力償還，則乙公司應(yīng)作的分錄為：借：應(yīng)付票據(jù)452000貸：短期借款452000【例題?計(jì)算題】2020年7月1日，甲公司向乙公司賒銷(xiāo)一批商品，開(kāi)具的增值稅專(zhuān)用發(fā)票上注明售價(jià)為50000元，增值稅稅額為6500元；甲公司以銀行存款1090元代乙公司墊付運(yùn)費(fèi)。當(dāng)日乙公司收到商品并驗(yàn)收入庫(kù)，甲公司將委托收款憑證和債務(wù)證明提交開(kāi)戶(hù)銀行，辦妥托收手續(xù)；該批商品的實(shí)際成本為40000元。7月6日，甲公司收到銀行轉(zhuǎn)來(lái)的收款通知，貨款已全部收存銀行。（1）7月1日，確認(rèn)收入時(shí)：借：應(yīng)收賬款56500貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入50000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）6500借：應(yīng)收賬款1090貸：銀行存款1090同時(shí)，結(jié)轉(zhuǎn)銷(xiāo)售商品成本：借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本40000貸：庫(kù)存商品40000（2）7月6日，收到收款通知：借：銀行存款57590貸：應(yīng)收賬款57590（二）存在收款條件的銷(xiāo)售收入的確認(rèn)確認(rèn)收入時(shí)應(yīng)先計(jì)入合同資產(chǎn)，待企業(yè)履行了履約義務(wù)，取得了無(wú)條件收取合同對(duì)價(jià)的權(quán)利時(shí)，再轉(zhuǎn)入應(yīng)收賬款。【例題?計(jì)算題】2020年4月1日，甲公司與客戶(hù)簽訂合同，向其銷(xiāo)售A、B兩種商品，A商品的單獨(dú)售價(jià)為6000元，B商品的單獨(dú)售價(jià)為24000元，合同價(jià)款為25000元。合同約定，A商品于合同開(kāi)始日交付，B商品在一個(gè)月之后交付，當(dāng)兩項(xiàng)商品全部交付之后，甲公司才有權(quán)收取25000元的合同對(duì)價(jià)。A、B商品的實(shí)際成本分別為4200元和18000元。A商品和B商品分別構(gòu)成單項(xiàng)履約義務(wù)，其控制權(quán)在交付時(shí)轉(zhuǎn)移給客戶(hù)。2020年5月1日，甲公司交付B商品，2020年6月1日，甲公司收到客戶(hù)支付的貨款存入銀行。假設(shè)不考慮增值稅等其他因素。（1）合同開(kāi)始日分?jǐn)偨灰變r(jià)格單獨(dú)售價(jià)總額=6000+24000=30000（萬(wàn)元）分?jǐn)傊罙商品的合同價(jià)款=25000×6000/30000=5000（元）分?jǐn)傊罛商品的合同價(jià)款=25000×24000/30000=20000（元）（2）4月1日，交付A商品時(shí)借：合同資產(chǎn)5000貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入5000借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本4200貸：庫(kù)存商品4200（3）5月1日，交付B商品時(shí)：借：應(yīng)收賬款20000貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入20000借：應(yīng)收賬款5000貸：合同資產(chǎn)5000借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本18000貸：庫(kù)存商品18000（4）6月1日，收到貨款時(shí)：借：銀行存款25000貸：應(yīng)收賬款25000（三）材料銷(xiāo)售業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理1.確認(rèn)收入借：銀行存款等貸：其他業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）2.結(jié)轉(zhuǎn)成本借：其他業(yè)務(wù)成本貸：原材料等【例題?計(jì)算題】甲公司向乙公司銷(xiāo)售一批原材料，開(kāi)具的增值稅專(zhuān)用發(fā)票上注明售價(jià)為100000元，