第二章成本性態(tài)與變動(dòng)成本法

第二章成本性態(tài)與變動(dòng)成本法第一頁(yè)，共六十八頁(yè)，2022年，8月28日第二章成本性態(tài)分析與變動(dòng)成本法內(nèi)容提要：第一節(jié)成本的概念第二節(jié)成本的分類(lèi)第三節(jié)成本性態(tài)分析第四節(jié)變動(dòng)成本法與完全成本法

第二頁(yè)，共六十八頁(yè)，2022年，8月28日

第一節(jié)成本的概念

一、成本與費(fèi)用

成本：傳統(tǒng)意義上的成本或者說(shuō)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中的成本，專(zhuān)指按某一種產(chǎn)品或商品所歸集的現(xiàn)金或現(xiàn)金等價(jià)物的付出，即為企業(yè)創(chuàng)造當(dāng)期或未來(lái)收益而發(fā)生的，其本質(zhì)是“對(duì)象性”或“歸屬性”。

費(fèi)用：是與成本相聯(lián)系，但又與成本相區(qū)別的另一個(gè)概念，在營(yíng)利性企業(yè)組織中，通常是指為產(chǎn)生收入而付出的代價(jià)。在每一會(huì)計(jì)期間的損益表中，費(fèi)用是收入項(xiàng)目的扣減項(xiàng)，并據(jù)以確定當(dāng)期損益。第三頁(yè)，共六十八頁(yè)，2022年，8月28日

隨著經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)在不斷地延伸和拓展，成本的內(nèi)容也在不斷豐富。人們將成本描述為用以取得收益的全部支出；或?yàn)閷?shí)現(xiàn)某一目標(biāo)而付出的及即將付出的全部代價(jià)。并在更多的場(chǎng)合不再對(duì)成本和費(fèi)用兩個(gè)概念加以區(qū)分。成本是企業(yè)極為重要的信息，企業(yè)可以利用成本信息做出重要的產(chǎn)品特征和產(chǎn)品組合決策；也可以用來(lái)制定競(jìng)爭(zhēng)性策略；用來(lái)指導(dǎo)企業(yè)改善經(jīng)營(yíng)行為；用來(lái)評(píng)價(jià)業(yè)績(jī)情況。

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二、費(fèi)用與損失通常一項(xiàng)支出如果確定對(duì)當(dāng)前或未來(lái)收入有貢獻(xiàn)，則被確認(rèn)為費(fèi)用；相反，如果一項(xiàng)支出確定對(duì)當(dāng)前或未來(lái)收入毫無(wú)貢獻(xiàn)，則被確認(rèn)為損失。顯然，費(fèi)用和損失都是已耗用的成本，在編制損益表時(shí)，都作為收入的扣減項(xiàng)，決定當(dāng)期損益，但是兩者的性質(zhì)是截然不同的。

請(qǐng)問(wèn)兩者的不同之處第五頁(yè)，共六十八頁(yè)，2022年，8月28日

費(fèi)用與損失的區(qū)別

費(fèi)用

損失對(duì)收入有貢獻(xiàn)對(duì)收入無(wú)貢獻(xiàn)主動(dòng)發(fā)生的支出被迫產(chǎn)生的耗費(fèi)合意性支出非合意性的支出與業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)有關(guān)與業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)無(wú)關(guān)經(jīng)常性的支出偶然性支出第六頁(yè)，共六十八頁(yè)，2022年，8月28日第二節(jié)成本的分類(lèi)一、成本按經(jīng)濟(jì)職能或經(jīng)濟(jì)用途分類(lèi)制造成本：直接人工直接材料制造費(fèi)用：間接人工間接材料其他制造費(fèi)用非制造成本：銷(xiāo)售成本管理成本(期間成本和期間費(fèi)用)第七頁(yè)，共六十八頁(yè)，2022年，8月28日

二、成本按性態(tài)分類(lèi)

成本性態(tài)是指成本的總額與業(yè)務(wù)量之間的依存關(guān)系。這種依存關(guān)系是客觀(guān)存在的，因此又稱(chēng)為成本習(xí)性。

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成本按其性態(tài)分類(lèi)，可以分為：固定成本酌量性固定成本約束性固定成本變動(dòng)成本酌量性變動(dòng)成本約束性變動(dòng)成本混合成本半固定成本半變動(dòng)成本延伸性變動(dòng)成本曲線(xiàn)式成本其成本總額與單位成本的特點(diǎn)可通過(guò)圖形來(lái)加以說(shuō)明。第九頁(yè)，共六十八頁(yè)，2022年，8月28日

固定成本固單定位成固本定總成額本變動(dòng)成本變單動(dòng)位成變本動(dòng)總成額第十頁(yè)，共六十八頁(yè)，2022年，8月28日請(qǐng)將混合成本的各種形態(tài)用圖形表示：

第十一頁(yè)，共六十八頁(yè)，2022年，8月28日

★問(wèn)題：將成本按其性態(tài)分類(lèi)相對(duì)于成本按經(jīng)濟(jì)內(nèi)容分類(lèi)有什么長(zhǎng)處？

將成本按其性態(tài)分類(lèi)，可以避免成本按經(jīng)濟(jì)職能分類(lèi)的缺陷，將成本同企業(yè)的生產(chǎn)能力聯(lián)系起來(lái)，便于事前控制成本并進(jìn)一步挖掘企業(yè)的內(nèi)部潛力，以達(dá)到增產(chǎn)節(jié)約、增收節(jié)支的目的。因此，在管理會(huì)計(jì)中，為了實(shí)行企業(yè)優(yōu)化管理，提高經(jīng)濟(jì)效益，對(duì)成本按性態(tài)進(jìn)行分類(lèi)。這也是管理會(huì)計(jì)其他內(nèi)容的重要前提。第十二頁(yè)，共六十八頁(yè)，2022年，8月28日三、成本性態(tài)新解：約束性成本和彈性成本

約束性成本是在企業(yè)獲得生產(chǎn)能力時(shí)產(chǎn)生的，它與企業(yè)在實(shí)際工作之前取得或簽訂了合同的資源相聯(lián)系，大部分如人工成本、計(jì)算機(jī)和電子通訊系統(tǒng)的成本以及房屋和設(shè)備的折舊等是典型的約束性成本。其大小是和計(jì)劃水平相關(guān)的，它不依賴(lài)于企業(yè)使用了多少約束性資源。

彈性成本它是由企業(yè)使用彈性資源引起的，如原材料、電力及其他動(dòng)力、人力的消耗。生產(chǎn)的產(chǎn)品和為客戶(hù)服務(wù)的實(shí)際執(zhí)行水平相關(guān)，決定了彈性資源的使用和消耗。第十三頁(yè)，共六十八頁(yè)，2022年，8月28日第三節(jié)成本性態(tài)分析【學(xué)習(xí)目標(biāo)】通過(guò)學(xué)習(xí)，了解和掌握：★成本性態(tài)分析的意義★混合成本的分解方法第十四頁(yè)，共六十八頁(yè)，2022年，8月28日

一、成本性態(tài)分析的基本假設(shè)成本性態(tài)分析是有條件的，具體來(lái)說(shuō)有以下幾個(gè)方面：1．特定成本對(duì)象假設(shè)：針對(duì)某一成本對(duì)象而言，如產(chǎn)品、勞務(wù)、客戶(hù)、作業(yè)以及研發(fā)計(jì)劃等。2．特定時(shí)間水平（長(zhǎng)度）假設(shè)：時(shí)間水平上的長(zhǎng)期和短期是研究成本變動(dòng)與否的前提。3．特定成本動(dòng)因假設(shè)：是針對(duì)特定引致成本發(fā)生變化的因素。4．相關(guān)范圍假設(shè)：即給定的成本動(dòng)因范圍內(nèi)和給定的時(shí)間水平下。5．線(xiàn)性成本函數(shù)假設(shè)：第十五頁(yè)，共六十八頁(yè)，2022年，8月28日

二、成本性態(tài)分析的基本原理

成本性態(tài)分析是指在成本性態(tài)分類(lèi)的基礎(chǔ)上，按照一定的程序和方法，將全部成本區(qū)分為固定成本和變動(dòng)成本兩大類(lèi)，并建立成本函數(shù)模型的過(guò)程。

成本函數(shù)模型通常用Y＝a+bX來(lái)模擬，其中，

Y表示成本總額

a表示固定成本總額；

b表示單位變動(dòng)成本；

X表示業(yè)務(wù)量。

通過(guò)成本性態(tài)分析，可以揭示成本與業(yè)務(wù)量之間的依存關(guān)系，從而為應(yīng)用變動(dòng)成本法，進(jìn)行本量利分析、預(yù)測(cè)分析、決策分析、全面預(yù)算等奠定基礎(chǔ)。

第十六頁(yè)，共六十八頁(yè)，2022年，8月28日

成本性態(tài)分析的方法：歷史成本法高低點(diǎn)法散布圖法直線(xiàn)回歸法賬戶(hù)分析法工程分析法管理當(dāng)局判斷法課堂上主要有：高低點(diǎn)法、散布圖法和直線(xiàn)回歸法。第十七頁(yè)，共六十八頁(yè)，2022年，8月28日

四、成本性態(tài)分析的主要方法（一）高低點(diǎn)法１．含義：高低點(diǎn)法是根據(jù)過(guò)去一定期間成本與相應(yīng)業(yè)務(wù)量資料，通過(guò)最高點(diǎn)業(yè)務(wù)量和最低點(diǎn)業(yè)務(wù)量資料，推算出成本中固定成本與變動(dòng)成本的一種簡(jiǎn)便方法。

第十八頁(yè)，共六十八頁(yè)，2022年，8月28日

２．具體步驟：

①找出各期業(yè)務(wù)量的最高點(diǎn)各最低點(diǎn)以及與之相對(duì)應(yīng)的成本總量；②計(jì)算單位平均變動(dòng)成本

b=(Y高－Y低）／（X高－X低)；③將高點(diǎn)或低點(diǎn)坐標(biāo)值代入直線(xiàn)方程

Y＝a+bX計(jì)算出固定成本；④將求得的a、b代入直線(xiàn)方程，便得到成本性態(tài)分析模型。第十九頁(yè)，共六十八頁(yè)，2022年，8月28日

（二）散布圖法１．含義：散布圖法上指在坐標(biāo)紙上，分別標(biāo)明一定期間內(nèi)業(yè)務(wù)量（Ｘ）以及與之相應(yīng)的混合成本（Ｙ）的坐標(biāo)點(diǎn)，通過(guò)目測(cè)畫(huà)出一條盡可能反映所有坐標(biāo)的最佳擬合直線(xiàn)，據(jù)此推算出固定成本和單位變動(dòng)成本的一種方法。

該方法能夠考慮所提供的全部資料，比較形象直觀(guān)，但由于靠目測(cè)決定直線(xiàn)，容易造成誤差，運(yùn)用時(shí)可根據(jù)需要與其他方法結(jié)合使用。第二十頁(yè)，共六十八頁(yè)，2022年，8月28日

２．具體步驟：①將各期業(yè)務(wù)量與相應(yīng)成本點(diǎn)布于平面直角坐標(biāo)圖上；②目測(cè)畫(huà)一條直線(xiàn)，使其盡可能通過(guò)所有坐標(biāo)點(diǎn)；③在縱坐標(biāo)上讀出該直線(xiàn)的截距值，即固定成本總額a；④在直線(xiàn)上任取一點(diǎn)Ｐ，假設(shè)其坐標(biāo)值為（Ｘ，Ｙ）。將它們代入Y＝a+bX

，計(jì)算單位變動(dòng)成本；⑤將a、b值代入Y＝a+bX，得出一般成本性態(tài)模型。

第二十一頁(yè)，共六十八頁(yè)，2022年，8月28日(三)回歸直線(xiàn)法或直線(xiàn)回歸法

1.含義：直線(xiàn)回歸法是根據(jù)一定期間業(yè)務(wù)量與相應(yīng)混合成本之間的歷史資料，利用微分極值原理計(jì)算出最能反映業(yè)務(wù)量與成本之間關(guān)系的回歸直線(xiàn)，從而確定成本性態(tài)的一種方法。它是在反映業(yè)務(wù)量與成本之間關(guān)系的直線(xiàn)中，確定一條所有已知觀(guān)測(cè)值到直線(xiàn)距離誤差平方和最小的直線(xiàn)－－回歸直線(xiàn)，故又稱(chēng)最小平方法。直線(xiàn)回歸法較為精確，可適用于成本增減變動(dòng)較大的企業(yè)。第二十二頁(yè)，共六十八頁(yè)，2022年，8月28日

２．步驟：①對(duì)已知資料進(jìn)行加工，計(jì)算∑Ｘ、∑Ｙ、∑ＸＹ、∑Ｘ２、∑Ｙ２。

②計(jì)算相關(guān)系數(shù)r，判斷業(yè)務(wù)量Ｘ與Ｙ之間的線(xiàn)性關(guān)系。③通過(guò)微分極值法（過(guò)程略），得出回歸直線(xiàn)方程中的a，b值。公式：

④將a，b值代入，得成本性態(tài)分析模型。第二十三頁(yè)，共六十八頁(yè)，2022年，8月28日

五、成本性態(tài)分析法的應(yīng)用

（一）成本性態(tài)的相關(guān)范圍

在管理會(huì)計(jì)中，把不會(huì)改變固定成本和變動(dòng)成本性態(tài)的有關(guān)期間、業(yè)務(wù)量的特定變動(dòng)范圍稱(chēng)為相關(guān)范圍。進(jìn)行成本性態(tài)分析時(shí)應(yīng)注意其相關(guān)范圍。第二十四頁(yè)，共六十八頁(yè)，2022年，8月28日

１．固定成本的相關(guān)范圍

比如，某企業(yè)生產(chǎn)Ａ產(chǎn)品的設(shè)備是租來(lái)的，月租金1000元，最大生產(chǎn)量是500件。在一個(gè)月內(nèi)，產(chǎn)量在０－500件之間不管如何變化，這個(gè)月的租金是固定不變的，但超過(guò)相關(guān)范圍一個(gè)月或500件業(yè)務(wù)量，租金就不再是固定不變了。

固定成本（元）相關(guān)范圍

2000

相關(guān)范圍

100005001000產(chǎn)量（件）第二十五頁(yè)，共六十八頁(yè)，2022年，8月28日

２．變動(dòng)成本的相關(guān)范圍

比如，某企業(yè)生產(chǎn)某產(chǎn)品，最初階段，由于工人技術(shù)不夠熟練，單位直接人工較高，隨著時(shí)間的推移，直接人工成本降低至正常水平，但是，產(chǎn)量繼續(xù)增加，可能需要工人加班加點(diǎn)，這時(shí)直接人工隨著產(chǎn)量增加而又增加。變動(dòng)成本的相關(guān)范圍就是指成本總額與業(yè)務(wù)量之間成正比例關(guān)系的時(shí)間和業(yè)務(wù)量范圍。

變動(dòng)成本

相關(guān)范圍０產(chǎn)量

第二十六頁(yè)，共六十八頁(yè)，2022年，8月28日

（二）成本性態(tài)分析的程序

成本性態(tài)分析的程序即成本性態(tài)分析的步驟。通常有兩種程序，一是單步驟分析程序，二是多步驟分析程序。１．單步驟分析程序單步驟分析程序是指在進(jìn)行成本性態(tài)分析時(shí)，將總成本一次直接分解為固定成本、變動(dòng)成本，建立模型。無(wú)需將總成本按成本性態(tài)分為固定成本、變動(dòng)成本和混合成本，而是將總成本視作混合成本，直接分解。另外，在實(shí)際中，如果企業(yè)某混合成本較少，可以將其視為固定成本，這樣就簡(jiǎn)化了成本性態(tài)分析程序。

第二十七頁(yè)，共六十八頁(yè)，2022年，8月28日

２．多步驟分析程序多步驟分析程序是指在進(jìn)行成本性態(tài)分析時(shí)，將總成本按成本性態(tài)分解為固定成本、變動(dòng)成本和混合成本，然后再將混合成本分為固定成本、變動(dòng)成本，分別匯集于原固定成本、變動(dòng)成本，建立總成本性態(tài)模型。多步驟分析程序大致經(jīng)過(guò)以下幾個(gè)步驟：①將總成本分為固定成本、變動(dòng)成本和混合成本三個(gè)部分，分別用a,、bX,、Y1表示。②對(duì)總成本中的混合成本進(jìn)行分解，建立混合成本性態(tài)模型：

Y１＝a1+b1X③將混合成本分解出來(lái)的固定成本、變動(dòng)成本匯集于原固定成本部分和變動(dòng)成本部分，建立總成本性態(tài)模型：Ｙ=(a+a1)+(b+b1)X第二十八頁(yè)，共六十八頁(yè)，2022年，8月28日

例1：某企業(yè)去年１２個(gè)月中最高產(chǎn)量與最低產(chǎn)量的生產(chǎn)總成本摘錄如下：

最高點(diǎn)（１０月）最低點(diǎn)（３月）產(chǎn)量（件）7500050000生產(chǎn)總成本（元）176250142500

企業(yè)的生產(chǎn)總成本包括變動(dòng)成本、固定成本和混合成本三類(lèi)，該廠(chǎng)會(huì)計(jì)部門(mén)對(duì)最低點(diǎn)產(chǎn)量為50000件的生產(chǎn)總成本做了分析，其各類(lèi)成本組成情況如下：

變動(dòng)成本總額50000元固定成本總額60000元混合成本總額32500元生產(chǎn)總成本142500元

要求：采用高低點(diǎn)法將該企業(yè)的生產(chǎn)總成本進(jìn)行性態(tài)分析第二十九頁(yè)，共六十八頁(yè)，2022年，8月28日

六、成本性態(tài)分析應(yīng)用的范圍

成本性態(tài)分析是管理會(huì)計(jì)實(shí)現(xiàn)預(yù)測(cè)、決策、規(guī)劃、控制職能的一個(gè)基礎(chǔ)，在內(nèi)容中得到廣泛的應(yīng)用。１．對(duì)計(jì)劃期總成本進(jìn)行預(yù)測(cè)（如承前例1，若該企業(yè)1月份的產(chǎn)量為65000件，預(yù)測(cè)其混合成本及生產(chǎn)總成本各是多少？）２．成本性態(tài)分析是運(yùn)用變動(dòng)成本法的基礎(chǔ)３．成本性態(tài)分析是本量利分析的前提利潤(rùn)＝總收入－總成本＝總收入－變動(dòng)成本總額－固定成本總額＝業(yè)務(wù)量×單價(jià)－業(yè)務(wù)量×單位變動(dòng)成本－固定成本總額

４．簡(jiǎn)化預(yù)算編制５．用于成本控制

第三十頁(yè)，共六十八頁(yè)，2022年，8月28日

例2：根據(jù)某企業(yè)一項(xiàng)混合成本的歷史資料確定出該項(xiàng)混合成本中的固定成本為500元，單位變動(dòng)成本為0.6元／人工小時(shí)，則計(jì)劃期預(yù)計(jì)耗用5000人工小時(shí)，該項(xiàng)混合成本預(yù)算數(shù)應(yīng)為3500元（500+0.6×5000）。若實(shí)際該項(xiàng)成本耗用了4000元，實(shí)際人工小時(shí)5200小時(shí)。請(qǐng)對(duì)該項(xiàng)混合成本預(yù)算的實(shí)際情況進(jìn)行考核分析。第三十一頁(yè)，共六十八頁(yè)，2022年，8月28日第四節(jié)變動(dòng)成本法與完全成本法【學(xué)習(xí)目標(biāo)】★掌握變動(dòng)成本法的理論前提和貢獻(xiàn)式損益確定程序；

★對(duì)變動(dòng)成本法與完全成本法的評(píng)價(jià)★思考如何應(yīng)用變動(dòng)成本計(jì)算法進(jìn)行計(jì)劃和控制第三十二頁(yè)，共六十八頁(yè)，2022年，8月28日第四節(jié)變動(dòng)成本法與完全成本法【重點(diǎn)與難點(diǎn)】

★變動(dòng)成本法的理論前提

★不同成本核算法下?tīng)I(yíng)業(yè)利潤(rùn)差額的原因及該差額的變動(dòng)規(guī)律第三十三頁(yè)，共六十八頁(yè)，2022年，8月28日永固公司專(zhuān)門(mén)生產(chǎn)A產(chǎn)品，原設(shè)計(jì)生產(chǎn)能力為每年1000臺(tái)，但由于市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)激烈，過(guò)去兩年每年只能生產(chǎn)和銷(xiāo)售500臺(tái)，每臺(tái)售價(jià)為2500元。而該公司的產(chǎn)品單位成本為2600元，詳細(xì)資料如下：?jiǎn)挝蛔儎?dòng)生產(chǎn)成本1000元固定制造費(fèi)用800，000元固定推銷(xiāo)及管理費(fèi)250，000元該公司已經(jīng)連續(xù)2年虧損，去年虧損300000元，若今年不能扭虧為盈，則勢(shì)必面臨停產(chǎn)?；脽羝?3

幻燈片40案例：第三十四頁(yè)，共六十八頁(yè)，2022年，8月28日銷(xiāo)售部門(mén)的經(jīng)理認(rèn)為：?jiǎn)栴}的關(guān)鍵在于每臺(tái)產(chǎn)品的制造成本太高，為2600元。但由于競(jìng)爭(zhēng)的關(guān)系，不能夠提高售價(jià)，只能按2500元每年銷(xiāo)售500臺(tái)，因此公司的出路只能是請(qǐng)生產(chǎn)部門(mén)的工程技術(shù)人員想辦法，改進(jìn)工藝減少消耗，降低制造成本。第三十五頁(yè)，共六十八頁(yè)，2022年，8月28日生產(chǎn)部門(mén)經(jīng)理提出：?jiǎn)栴}的關(guān)鍵在于設(shè)計(jì)生產(chǎn)能力只用了一半，如果能充分利用生產(chǎn)能力就能夠把單位固定成本降低，單位產(chǎn)品成本自然會(huì)下降。對(duì)策是要銷(xiāo)售人員千方百計(jì)去搞促銷(xiāo)活動(dòng)，如果能夠每年銷(xiāo)售出1000臺(tái)，就一定能夠扭虧為盈。第三十六頁(yè)，共六十八頁(yè)，2022年，8月28日總會(huì)計(jì)師則認(rèn)為：公司目前編制利潤(rùn)表的方法——完全成本計(jì)算法為公司提供了一條“扭虧為盈的”捷徑“：即充分利用公司生產(chǎn)能力，一年生產(chǎn)1000臺(tái)A產(chǎn)品。雖然市場(chǎng)上只銷(xiāo)售一半，但是公司卻可以將固定成本的半數(shù)轉(zhuǎn)為存貨成本。這樣即使不增加銷(xiāo)售數(shù)量，也能使收益表上扭虧為盈。第三十七頁(yè)，共六十八頁(yè)，2022年，8月28日

一、變動(dòng)成本法與完全成本法的含義

（一）變動(dòng)成本法

在組織常規(guī)的成本計(jì)算過(guò)程中，以成本性態(tài)分析為前提，只將變動(dòng)生產(chǎn)成本作為產(chǎn)品成本構(gòu)成內(nèi)容，而將固定生產(chǎn)成本及非生產(chǎn)成本作為期間成本，按貢獻(xiàn)式損益程序確定損益的一種成本計(jì)算模式。第三十八頁(yè)，共六十八頁(yè)，2022年，8月28日產(chǎn)品成本——變動(dòng)生產(chǎn)成本：直接材料直接人工變動(dòng)性制造費(fèi)用

期間成本——

固定生產(chǎn)成本非生產(chǎn)成本(期間費(fèi)用)

幻燈片35第三十九頁(yè)，共六十八頁(yè)，2022年，8月28日

（二）完全成本法

在組織常規(guī)的成本計(jì)算過(guò)程中，以成本按經(jīng)濟(jì)用途分類(lèi)為前提，將全部生產(chǎn)成本作為產(chǎn)品成本構(gòu)成內(nèi)容，只將非生產(chǎn)成本作為期間成本，按傳統(tǒng)式損益確定程序計(jì)量損益的一種成本計(jì)算模式。第四十頁(yè)，共六十八頁(yè)，2022年，8月28日產(chǎn)品成本——完全生產(chǎn)成本：直接材料直接人工變動(dòng)性制造費(fèi)用固定生產(chǎn)成本

非生產(chǎn)成本——期間成本(期間費(fèi)用)

幻燈片35第四十一頁(yè)，共六十八頁(yè)，2022年，8月28日

二、變動(dòng)成本法的理論前提按照重新解析的產(chǎn)品成本和期間成本來(lái)定義產(chǎn)品成本只應(yīng)該包括變動(dòng)生產(chǎn)成本，而不應(yīng)包括固定生產(chǎn)成本（也就是固定性制造費(fèi)用）。固定生產(chǎn)成本必須作為期間成本。即：（1）

固定生產(chǎn)成本作期間成本（2）

產(chǎn)品成本=變動(dòng)生產(chǎn)成本與變動(dòng)成本相區(qū)分第四十二頁(yè)，共六十八頁(yè)，2022年，8月28日

三、變動(dòng)成本法與完全成本法的區(qū)分：

兩者的特點(diǎn)，我們可以通過(guò)三方面的比較來(lái)進(jìn)行分析。（一）就成本劃分的標(biāo)準(zhǔn)與類(lèi)別，以及產(chǎn)品成本所包含的內(nèi)容來(lái)看：（見(jiàn)下表）區(qū)別的標(biāo)志變動(dòng)成本法全部成本法成本劃分的標(biāo)準(zhǔn)按成本性態(tài)劃分按經(jīng)濟(jì)職能劃分變動(dòng)直接材料

變動(dòng)成本生產(chǎn)直接人工成本變動(dòng)制造費(fèi)用請(qǐng)同學(xué)自己成本劃分的類(lèi)別變動(dòng)推銷(xiāo)費(fèi)用總結(jié)變動(dòng)管理費(fèi)用固定制造費(fèi)用固定成本固定推銷(xiāo)費(fèi)用固定管理費(fèi)用直接材料產(chǎn)品成本包含變動(dòng)生產(chǎn)成本直接人工的內(nèi)容變動(dòng)制造費(fèi)用第四十三頁(yè)，共六十八頁(yè)，2022年，8月28日

注意：屬于混合成本性質(zhì)的制造費(fèi)用按生產(chǎn)量分解為變動(dòng)性制造費(fèi)用和固定性制造費(fèi)用兩部分。如果銷(xiāo)售費(fèi)用、管理費(fèi)用和財(cái)務(wù)費(fèi)用需要分解，則必須按銷(xiāo)售量分解。第四十四頁(yè)，共六十八頁(yè)，2022年，8月28日

例3：假定某公司去年只產(chǎn)銷(xiāo)一種產(chǎn)品，其銷(xiāo)量及有關(guān)成本資料如下：

全年產(chǎn)量2000件期初存貨0件基本資料本期銷(xiāo)售量1800件期末存貨200件銷(xiāo)售單價(jià)100元直接材料70000元直接人工40000元變動(dòng)制造費(fèi)用10000元制造費(fèi)用40000元固定制造費(fèi)用30000元成本資料推銷(xiāo)費(fèi)用30000元變動(dòng)推銷(xiāo)費(fèi)用10000元固定推銷(xiāo)費(fèi)用20000元管理費(fèi)用10000元變動(dòng)管理費(fèi)用1000元固定管理費(fèi)用9000元

要求：計(jì)算在兩種成本法下的產(chǎn)品成本各為多少。第四十五頁(yè)，共六十八頁(yè)，2022年，8月28日

（二）就期末產(chǎn)成品和在產(chǎn)品的存貨計(jì)價(jià)來(lái)看采用變動(dòng)成本法，期末產(chǎn)成品和在產(chǎn)品的存貨計(jì)價(jià)，只應(yīng)包括變動(dòng)生產(chǎn)成本(bx——x期末存貨數(shù)量)，而不包括固定制造費(fèi)用。若采用全部成本計(jì)算法，則由于在已銷(xiāo)售的產(chǎn)成品、庫(kù)存的產(chǎn)成品和在產(chǎn)品之間都分配了全部生產(chǎn)成本，因此，它的期末產(chǎn)成品和在產(chǎn)品的存貨計(jì)價(jià)，也應(yīng)以全部生產(chǎn)成本為準(zhǔn)，若期初存貨為0，其期末存貨的金額必然大于采用變動(dòng)成本計(jì)算法的計(jì)價(jià)。要求：仍以上例的數(shù)據(jù)，按兩種成本計(jì)算法分別對(duì)期末產(chǎn)成品存貨進(jìn)行計(jì)價(jià)。

第四十六頁(yè)，共六十八頁(yè)，2022年，8月28日

（三）就盈虧計(jì)算的公式來(lái)看

由于采用變動(dòng)成本法計(jì)算盈虧時(shí)，還需要考慮如何才能便于確定和取得貢獻(xiàn)毛益總額數(shù)據(jù)，因此，它的計(jì)算公式與全部成本計(jì)算法的判別就很大，現(xiàn)分述如下：

變動(dòng)成本計(jì)算法：

１．銷(xiāo)售收入總額－變動(dòng)成本總額＝貢獻(xiàn)毛益總額２．貢獻(xiàn)毛益總額－期間成本總額＝稅前利潤(rùn)

全部成本計(jì)算法：

１．銷(xiāo)售收入總額－已銷(xiāo)售的生產(chǎn)成本總額＝銷(xiāo)售毛利總額

２．銷(xiāo)售毛利總額－營(yíng)業(yè)費(fèi)用總額＝稅前凈利

第四十七頁(yè)，共六十八頁(yè)，2022年，8月28日

要求：仍依前例資料，分別按變動(dòng)成本計(jì)算法與全部成本計(jì)算法來(lái)計(jì)算該公司的稅前凈利。

思考：為什么兩種方法下計(jì)算出來(lái)的稅前利潤(rùn)會(huì)不同？（請(qǐng)對(duì)其差異作具體的分解）

問(wèn)題：本例假定期初存貨為０，若期初、期末存貨都不為０，那么兩種方法計(jì)算的稅前凈利的差別將如何？請(qǐng)大家思考。第四十八頁(yè)，共六十八頁(yè)，2022年，8月28日

小結(jié)：計(jì)算出來(lái)的營(yíng)業(yè)利潤(rùn)有可能不同，即使是在前后期成本水平，價(jià)格和存貨計(jì)價(jià)方法等都不變的情況下，兩種成本法出現(xiàn)不為零的營(yíng)業(yè)利潤(rùn)差異也只有可能性，而沒(méi)有必然性。第四十九頁(yè)，共六十八頁(yè)，2022年，8月28日

原因：固定性制造費(fèi)用

——

計(jì)入當(dāng)期利潤(rùn)表的固定性制造費(fèi)用的水平出現(xiàn)了差異——

完全成本法下，期末存貨吸收的固定性制造費(fèi)用與期初存貨釋放的固定性制造費(fèi)用之間的差異例：本期生產(chǎn)100件產(chǎn)品發(fā)生固定性制造費(fèi)用為1000元，期初沒(méi)存貨，本期銷(xiāo)售50件，則在變動(dòng)成本法下，1000元應(yīng)該作為期間成本全部扣除，而全部成本法下，只應(yīng)該扣除500元，另外500元跟隨50件產(chǎn)品流到下期。第五十頁(yè)，共六十八頁(yè)，2022年，8月28日

按變動(dòng)成本法確定的營(yíng)業(yè)利潤(rùn)和銷(xiāo)售量之間的關(guān)系：（營(yíng)業(yè)利潤(rùn)直接和銷(xiāo)售量掛鉤）1.當(dāng)本期銷(xiāo)售量比上期增加時(shí)，該期按變動(dòng)成本法確定的營(yíng)業(yè)利潤(rùn)會(huì)比上期增加2.當(dāng)本期銷(xiāo)售量比上期減少時(shí)，該期按變動(dòng)成本法確定的營(yíng)業(yè)利潤(rùn)會(huì)比上期減少3.當(dāng)本期銷(xiāo)售量最高時(shí)，該期按變動(dòng)成本法確定的營(yíng)業(yè)利潤(rùn)最高4.當(dāng)本期銷(xiāo)售量最低時(shí)，該期按變動(dòng)成本法確定的營(yíng)業(yè)利潤(rùn)最低5.當(dāng)任意兩期銷(xiāo)售量相同時(shí)，該期按變動(dòng)成本法確定的營(yíng)業(yè)利潤(rùn)相同第五十一頁(yè)，共六十八頁(yè)，2022年，8月28日

四、兩種成本計(jì)算法在編制損益表方面的差別為了說(shuō)明問(wèn)題，我們可以通過(guò)實(shí)例來(lái)進(jìn)行比較。仍以前例3資料，我們分別以變動(dòng)成本法和完全成本法編制損益表。（見(jiàn)下表）全部成本計(jì)算法變動(dòng)成本計(jì)算法（職能式）（職能式）銷(xiāo)售收入(100×1800)180000銷(xiāo)售收入已銷(xiāo)售的生產(chǎn)成本（100×1800)180000

期初存貨成本0變動(dòng)成本本期生產(chǎn)成本變動(dòng)生產(chǎn)成本

(75×2000)150000（60×1800)108000

可供銷(xiāo)售的生產(chǎn)成本150000變動(dòng)推銷(xiāo)成本10000

減：期末存貨成本變動(dòng)管理成本1000(75×200)15000變動(dòng)成本總額119000

已銷(xiāo)售的生產(chǎn)成本135000貢獻(xiàn)毛益總額61000

銷(xiāo)售毛利總額45000減：期間成本減：營(yíng)業(yè)費(fèi)用固定制造費(fèi)用30000

推銷(xiāo)費(fèi)用30000固定推銷(xiāo)費(fèi)用20000

管理費(fèi)用10000固定管理費(fèi)用9000

營(yíng)業(yè)費(fèi)用總額40000期間成本總額59000

稅前凈利5000稅前凈利2000第五十二頁(yè)，共六十八頁(yè)，2022年，8月28日

通過(guò)對(duì)上述兩張損益表的對(duì)比，可以看出三個(gè)方面的顯著判別：１．排列的方式不同２．對(duì)固定成本的處理不同３．計(jì)算出來(lái)的稅前凈利不同

第五十三頁(yè)，共六十八頁(yè)，2022年，8月28日課堂案例討論通過(guò)案例分析，請(qǐng)總結(jié)營(yíng)業(yè)利潤(rùn)差額的變動(dòng)規(guī)律(見(jiàn)作業(yè)題第3題)第五十四頁(yè)，共六十八頁(yè)，2022年，8月28日

第1年：

全部成本計(jì)算法變動(dòng)成本計(jì)算法（職能式）（職能式）銷(xiāo)售收入(15×20000)300000銷(xiāo)售收入已銷(xiāo)售的生產(chǎn)成本（15×20000)300000

期初存貨成本0變動(dòng)成本本期生產(chǎn)成本變動(dòng)生產(chǎn)成本

(7。67×300000)230100（5×20000)100000

可供銷(xiāo)售的生產(chǎn)成本230100變動(dòng)推銷(xiāo)成本減：期末存貨成本變動(dòng)管理成本

(7。67×10000)76700變動(dòng)成本總額100000

已銷(xiāo)售的生產(chǎn)成本153400貢獻(xiàn)毛益總額200000

銷(xiāo)售毛利總額146600減：期間成本減：營(yíng)業(yè)費(fèi)用固定制造費(fèi)用80000

推銷(xiāo)費(fèi)用固定推銷(xiāo)費(fèi)用管理費(fèi)用25000固定管理費(fèi)用25000

營(yíng)業(yè)費(fèi)用總額25000期間成本總額105000

稅前凈利121600稅前凈利95000第五十五頁(yè)，共六十八頁(yè)，2022年，8月28日

第2年：

全部成本計(jì)算法變動(dòng)成本計(jì)算法（職能式）（職能式）銷(xiāo)售收入(15×30000)450000銷(xiāo)售收入已銷(xiāo)售的生產(chǎn)成本（15×30000)450000

期初存貨成本76600變動(dòng)成本本期生產(chǎn)成本變動(dòng)生產(chǎn)成本

(8。34×24000)200000（5×30000)150000

可供銷(xiāo)售的生產(chǎn)成本276600變動(dòng)推銷(xiāo)成本減：期末存貨成本變動(dòng)管理成本

(8。34×4000)33333變動(dòng)成本總額150000

已銷(xiāo)售的生產(chǎn)成本243267貢獻(xiàn)毛益總額300000

銷(xiāo)售毛利總額206733減：期間成本減：營(yíng)業(yè)費(fèi)用固定制造費(fèi)用80000

推銷(xiāo)費(fèi)用固定推銷(xiāo)費(fèi)用管理費(fèi)用25000固定管理費(fèi)用25000

營(yíng)業(yè)費(fèi)用總額25000期間成本總額105000

稅前凈利181733稅前凈利195000第五十六頁(yè)，共六十八頁(yè)，2022年，8月28日五、營(yíng)業(yè)利潤(rùn)差額的變動(dòng)規(guī)律

營(yíng)業(yè)利潤(rùn)差額的概念

廣義差額=該期完全成本法下的營(yíng)業(yè)潤(rùn)-

該期變動(dòng)成本法下的營(yíng)業(yè)利潤(rùn)

狹義差額指不為零的差額

第五十七頁(yè)，共六十八頁(yè)，2022年，8月28日（一）一般變動(dòng)規(guī)律如果完全成本法下期末存貨吸收