購(gòu)貨與付款循環(huán)實(shí)務(wù)操作案例

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一、案例背景

環(huán)球股份有限公司成立于99年，公司主營(yíng)業(yè)務(wù)為金屬材料、功能材料的

生產(chǎn)加工、銷售，高科技產(chǎn)品的研制、生產(chǎn)、經(jīng)銷等。誠(chéng)達(dá)會(huì)計(jì)師事務(wù)所自2023年開始接受環(huán)球股份有限公司董事會(huì)委托，對(duì)環(huán)球股份有限公司進(jìn)行年度會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)。20×8年2月15日至3月3日，誠(chéng)達(dá)會(huì)計(jì)師事務(wù)所派出以王芳為項(xiàng)目經(jīng)理，以高峰、郭達(dá)、李明為組員的審計(jì)小組，對(duì)該公司20×7的會(huì)計(jì)報(bào)表進(jìn)行了審計(jì)。根據(jù)分工，高峰負(fù)責(zé)購(gòu)貨與付款循環(huán)的審計(jì)測(cè)試與取證工作。本案例主要反映購(gòu)貨與付款循環(huán)的內(nèi)部控制測(cè)試、應(yīng)付賬款和固定資產(chǎn)的實(shí)質(zhì)性測(cè)試程序。

二、案例內(nèi)容與過(guò)程

（一）購(gòu)貨與付款循環(huán)的內(nèi)部控制測(cè)試

高峰首先對(duì)購(gòu)貨與付款循環(huán)的內(nèi)部控制進(jìn)行了測(cè)試，測(cè)試過(guò)程及結(jié)果如下：1．隨機(jī)抽取20×7年1-12月開出的購(gòu)貨合同60份，與請(qǐng)購(gòu)單、賣方發(fā)票、驗(yàn)收單、入庫(kù)單、付款憑單、記賬憑證相核對(duì)，并追查至明細(xì)賬和總賬，測(cè)試相符率為98%。

2．固定資產(chǎn)和在建工程控制測(cè)試：

（1）抽查本年度新增加的10項(xiàng)固定資產(chǎn)和2項(xiàng)在建工程項(xiàng)目，均有預(yù)算，并經(jīng)過(guò)董事會(huì)授權(quán)批準(zhǔn)；

（2）在建工程中付款均具有發(fā)票或其他原始憑證；

（3）完工工程中借款費(fèi)用資本化的計(jì)算方法正確，資本化金額合理；（4）除營(yíng)業(yè)樓擴(kuò)建工程外，完工工程已轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)辦理竣工驗(yàn)收和移交使用手續(xù)；

（5）固定資產(chǎn)折舊方法為直線法，折舊率符合規(guī)定，前后期一致；（6）固定資產(chǎn)的毀損、報(bào)廢、清理經(jīng)過(guò)技術(shù)鑒定和授權(quán)批準(zhǔn)；（7）固定資產(chǎn)每年盤點(diǎn)一次。

3．付款業(yè)務(wù)的檢查與現(xiàn)金和銀行存款符合性測(cè)試結(jié)果相符率99%。

根據(jù)以上測(cè)試結(jié)果，高峰下了這樣的測(cè)試結(jié)論：該循環(huán)測(cè)試相符率較高，可適當(dāng)簡(jiǎn)化實(shí)質(zhì)性測(cè)試審計(jì)程序。

（二）應(yīng)付賬款實(shí)質(zhì)性測(cè)試1．獲取應(yīng)付賬款明細(xì)表

審計(jì)人員高峰從客戶處取得了應(yīng)付賬款明細(xì)表，如表12-6所示。

表12-6應(yīng)付賬款明細(xì)表

賬戶名稱期初余額借方貸方本期發(fā)生額借方貸方期末余額借方貸方備注ABCDRFGYWX??合計(jì)5000001000005000023000056000170000087000430000200000100000001500006500003560009300005000004000002330000160000011000000160000860000380000130000004300002700000140000050000060000010000060000440000800005400001170008000000480000029000001360000015000000500000高峰首先對(duì)明細(xì)表中的期初余額、借貸方發(fā)生額和合計(jì)的期末余額進(jìn)行了復(fù)核，確鑿無(wú)誤，將其與應(yīng)付賬款明細(xì)賬、總賬的相關(guān)金額相核對(duì)，證明相符。

但發(fā)現(xiàn)G公司明細(xì)賬戶有借方余額50萬(wàn)元，經(jīng)查屬于正常的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)往來(lái)款項(xiàng)。應(yīng)付賬款科目所屬明細(xì)科目的借方余額應(yīng)在“預(yù)付賬款〞項(xiàng)目反映，且金額較大，因此建議重分類調(diào)整為：

借：預(yù)付賬款——G公司500000

貸：應(yīng)付賬款——G公司500000

2．函證應(yīng)付賬款

審計(jì)人員高峰選擇了余額在40萬(wàn)元以上的8戶明細(xì)賬戶及余額較小但本期發(fā)生額較大的7戶，發(fā)出確定式函證共計(jì)15份，收回14份。對(duì)收回的14份進(jìn)行函證結(jié)果分析，未發(fā)現(xiàn)異常狀況。對(duì)未收回的W戶80萬(wàn)元進(jìn)行如下替代程序：

（1）檢查購(gòu)銷合同，合同號(hào)為0089號(hào)，雙方約定貨物收到后6個(gè)月付款。（2）查驗(yàn)倉(cāng)庫(kù)收貨記錄，供貨方所發(fā)貨物與發(fā)票、合同一致，已辦理入庫(kù)手續(xù)。

（3）查驗(yàn)被審計(jì)單位付款憑證為次年2月份銀存字80萬(wàn)，所付銀行匯票存根聯(lián)收款單位名稱與合同簽訂相符。

3．查找未入賬的應(yīng)付賬款

為防止企業(yè)低估負(fù)債，查證企業(yè)是否存在未入賬的應(yīng)付賬款，審計(jì)人員高峰實(shí)施了以下的審計(jì)程序：

（1）檢查環(huán)球公司在資產(chǎn)負(fù)債表日未處理的抬頭不符、與合同不符等不相符購(gòu)貨發(fā)票、有材料入庫(kù)憑證但未收到購(gòu)貨發(fā)票等的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)。

（2）檢查資產(chǎn)負(fù)債表日后應(yīng)付賬款明細(xì)賬貸方發(fā)生額的相應(yīng)憑證，確認(rèn)其入賬時(shí)間是否正確。

（3）檢查資產(chǎn)負(fù)債表日后應(yīng)付賬款明細(xì)賬借方發(fā)生額（付款）的相應(yīng)憑證，查找有無(wú)未及時(shí)入賬的應(yīng)付賬款。

（4）詢問(wèn)環(huán)球公司的會(huì)計(jì)和購(gòu)買入員。

（5）查閱環(huán)球公司的資本預(yù)算、工作通知單和基建合同等。

在審計(jì)實(shí)施過(guò)程中發(fā)現(xiàn)的狀況及相應(yīng)處理如下：

（1）12月30日從M公司購(gòu)入甲貨物100萬(wàn)元，并已包括在當(dāng)年12月31日的實(shí)物盤點(diǎn)范圍內(nèi)，而購(gòu)貨發(fā)票于20×8年1月2日才收到，記入了20×8年1月份的賬內(nèi)，20×7年12月無(wú)進(jìn)貨和對(duì)應(yīng)的負(fù)債記錄。

假使銷售成本核算采用倒擠法，若存貨包括在盤點(diǎn)范圍內(nèi)，購(gòu)貨發(fā)票未入賬，就會(huì)虛減銷售成本，虛增本年利潤(rùn)。當(dāng)時(shí)盤盈處理分錄為

借：原材料1000000

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本1000000思考：還有可能是怎樣的分錄？

于是，高峰提請(qǐng)環(huán)球公司調(diào)整相應(yīng)的會(huì)計(jì)記錄和報(bào)表數(shù)額，其會(huì)計(jì)調(diào)整分錄為：

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本1000000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）170000貸：應(yīng)付賬款——M公司1170000

（2）12月31日收到L公司開來(lái)的購(gòu)貨發(fā)票，專用發(fā)票注明原材料價(jià)款及運(yùn)費(fèi)為16000元，增值稅稅款為2720元（運(yùn)出地交貨）。會(huì)計(jì)人員待20×8年1月7日收到原材料并驗(yàn)收入庫(kù)后，支付款項(xiàng)時(shí)才作了相應(yīng)的會(huì)計(jì)處理。

該筆業(yè)務(wù)屬于存貨及應(yīng)付賬款同時(shí)漏記，雖然也低記了負(fù)債，但由于存貨未包括在年末盤點(diǎn)范圍內(nèi)，并不影響利潤(rùn)。

借：原材料16000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）2720

貸：應(yīng)付賬款——L公司18720

4．審查長(zhǎng)期掛賬的應(yīng)付賬款

審計(jì)人員在審驗(yàn)過(guò)程中發(fā)現(xiàn)，B公司賬戶賬齡已有2年。據(jù)被審計(jì)單位有關(guān)人員介紹，B公司業(yè)已破產(chǎn)，款項(xiàng)已無(wú)法支付，還未對(duì)該款項(xiàng)進(jìn)行處理。根據(jù)準(zhǔn)則規(guī)定，無(wú)法支付、長(zhǎng)期掛賬的應(yīng)付賬款，應(yīng)轉(zhuǎn)入營(yíng)業(yè)外收入。因此，審計(jì)人員提請(qǐng)作如下調(diào)整：

借：應(yīng)付賬款——B公司100000

貸：營(yíng)業(yè)外收入100000

（三）固定資產(chǎn)和累計(jì)折舊實(shí)質(zhì)性測(cè)試1．取得固定資產(chǎn)和累計(jì)折舊分類匯總表

審計(jì)人員首先取得固定資產(chǎn)和累計(jì)折舊分類匯總表(如表12-7所示)，并進(jìn)行了復(fù)核，將匯總表與明細(xì)賬、總賬核對(duì)一致。高峰還認(rèn)真地將匯總表中的期初余額與上年審計(jì)工作底稿中的審定數(shù)予以核對(duì)，證明公司已按上年審計(jì)要求予以調(diào)賬，年初數(shù)核對(duì)一致。

表12-7固定資產(chǎn)及累計(jì)折舊分類匯總表

客戶名稱：編制人：日期：索引號(hào)：

截止日期：復(fù)核人：日期：頁(yè)次：

固定資產(chǎn)類別房屋建筑物1.生產(chǎn)用2.非生產(chǎn)用機(jī)械設(shè)備1.辦公設(shè)備2.專用設(shè)備3.運(yùn)輸設(shè)備4.其他設(shè)備合計(jì)房屋建筑物1.生產(chǎn)用2.非生產(chǎn)用機(jī)械設(shè)備1.辦公設(shè)備2.專用設(shè)備3.運(yùn)輸設(shè)備4.其他設(shè)備合計(jì)期初余額12083400528365698542645236782542536584725023885678265885010.41634638.723251907.127331495.50136110.56897754.3720361976.67固定資產(chǎn)本期增加本期減少37500002600000610000040000020000002700000450000期末余額13833400788365698542645576782542036584725023962678264739463.431760125.554102330.1011411730.001518167.651458850.8524990667.58128505150000000累計(jì)折舊404453.03125486.83850422.986030234.50516997.90561095.488488689.911550000195000036000038600002．審查固定資產(chǎn)的增加

20×7年，環(huán)球公司固定資產(chǎn)增加狀況如下：

（1）5月10日從“在建工程〞轉(zhuǎn)入生產(chǎn)用房屋（甲產(chǎn)品生產(chǎn)線廠房）3750

000元，機(jī)械設(shè)備（甲產(chǎn)品生產(chǎn)線）6100000元。

（2）9月1日直接購(gòu)入并投入使用的運(yùn)輸設(shè)備400000元。

（3）12月10日從“在建工程〞轉(zhuǎn)入非生產(chǎn)用房?jī)r(jià)值2600000元。對(duì)于9月1日直接購(gòu)入的運(yùn)輸設(shè)備，高峰通過(guò)核對(duì)購(gòu)貨合同、發(fā)票、保險(xiǎn)單、發(fā)運(yùn)憑證等文件，證明其計(jì)價(jià)正確，授權(quán)批準(zhǔn)手續(xù)齊備，會(huì)計(jì)處理正確。

對(duì)于在建工程轉(zhuǎn)入的，高峰著重檢查了竣工決算、驗(yàn)收和移交報(bào)告是否正確，與在建工程相關(guān)的記錄核對(duì)是否相符，資本化利息金額是否恰當(dāng)。發(fā)現(xiàn)5月10日轉(zhuǎn)入的機(jī)械設(shè)備6100000元中，有自產(chǎn)設(shè)備800000元，是按成本價(jià)從存貨中直接轉(zhuǎn)入的（不含稅銷售價(jià)100萬(wàn)元）。因此高峰建議如下調(diào)整：

借：固定資產(chǎn)170000

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅170000

假設(shè)專用設(shè)備預(yù)計(jì)使用年限10年，殘值率5%；則應(yīng)補(bǔ)提折舊9421［170000×（1-5%）×7÷12÷10］元，補(bǔ)提折舊的調(diào)整分錄為：

借：制造費(fèi)用9421

貸：累計(jì)折舊9421

3．審查固定資產(chǎn)的減少

環(huán)球公司20×7年固定資產(chǎn)減少狀況如下：

（1）3月5日因報(bào)廢和毀損轉(zhuǎn)“固定資產(chǎn)清理〞950000元。其中：生產(chǎn)用房屋建筑物原值2000000元，凈值450000元；專用設(shè)備原值1800000元，凈值500000元。

（2）8月1日向外出售專用機(jī)械設(shè)備，原值900000元，凈值250000元。（3）12月1日向外出售運(yùn)輸設(shè)備原值450000元，凈值90000元。審計(jì)人員高峰首先審查了減少固定資產(chǎn)的授權(quán)批準(zhǔn)文件，確認(rèn)符合有關(guān)規(guī)定，并驗(yàn)證其數(shù)額計(jì)算確鑿。此外，高峰還結(jié)合固定資產(chǎn)清理科目，審查了固定資產(chǎn)賬面轉(zhuǎn)銷額正確，同時(shí)關(guān)注是否存在未作會(huì)計(jì)記錄的固定資產(chǎn)減少業(yè)務(wù)，未發(fā)現(xiàn)異常狀況。

4．審查固定資產(chǎn)折舊的提取

審計(jì)人員首先對(duì)折舊計(jì)提的總體合理性進(jìn)行了復(fù)核。具體方法是，先對(duì)本期增加和減少固定資產(chǎn)、使用年限長(zhǎng)短不一的和折舊方法不同的固定資產(chǎn)作適當(dāng)調(diào)整，然后將本期應(yīng)提折舊的固定資產(chǎn)余額乘折舊率。

在進(jìn)行分析性復(fù)核后，審計(jì)人員審查了折舊的計(jì)提和分派的賬戶，并將“累計(jì)折舊〞賬戶貸方的本期計(jì)提折舊額與相應(yīng)的成本費(fèi)用中的折舊費(fèi)用明細(xì)賬戶的借方相比較，以查明計(jì)提折舊金額是否已全部