理財(cái)規(guī)劃師稅收基礎(chǔ)_第1頁(yè)
理財(cái)規(guī)劃師稅收基礎(chǔ)_第2頁(yè)
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理財(cái)規(guī)劃師稅收基礎(chǔ)第1頁(yè),共135頁(yè),2023年,2月20日,星期一本章教學(xué)大綱:稅收基礎(chǔ)知識(shí)

稅收基礎(chǔ)知識(shí)稅種介紹與個(gè)人理財(cái)相關(guān)的稅收政策

金融投資住房投資退休養(yǎng)老規(guī)劃其他相關(guān)稅收政策第2頁(yè),共135頁(yè),2023年,2月20日,星期一本次授課重點(diǎn):稅種介紹與理財(cái)有關(guān)的稅收政策第3頁(yè),共135頁(yè),2023年,2月20日,星期一

本章考點(diǎn):稅收定義與特征稅收法律關(guān)系的構(gòu)成和具體內(nèi)容稅收制度的構(gòu)成要素和具體規(guī)定稅收征管權(quán)的劃分個(gè)人所得稅稅法及應(yīng)用企業(yè)所得稅稅法及應(yīng)用營(yíng)業(yè)稅稅法及應(yīng)用第4頁(yè),共135頁(yè),2023年,2月20日,星期一本章考點(diǎn):增值稅稅法及應(yīng)用消費(fèi)稅稅法及應(yīng)用資源、財(cái)產(chǎn)稅稅法及應(yīng)用目的、行為稅稅法及應(yīng)用進(jìn)出口關(guān)稅稅法及應(yīng)用個(gè)人從事金融投資的涉稅政策規(guī)定個(gè)人從事住房投資的涉稅政策規(guī)定第5頁(yè),共135頁(yè),2023年,2月20日,星期一本次授課目標(biāo):理解稅收概念掌握稅種的分類和相關(guān)稅種的主要內(nèi)容著重掌握與理財(cái)有關(guān)的稅收政策第6頁(yè),共135頁(yè),2023年,2月20日,星期一第一節(jié)稅收基礎(chǔ)知識(shí)稅收是國(guó)家借助政治權(quán)力,按照法律規(guī)定取得財(cái)政收入的一種形式。它的特征主要表現(xiàn)在三個(gè)方面:強(qiáng)制性、無(wú)償性和固定性。目前,我國(guó)財(cái)政收入的90%左右是通過(guò)稅收取得的。 年份1950197819841994199920032005200720082009稅收2646212925071103152046630866494495422059515若干年份稅收收入(單位:億元)第7頁(yè),共135頁(yè),2023年,2月20日,星期一第一單元稅收基本概念一、稅收法律關(guān)系:由權(quán)利主體、客體和法律關(guān)系內(nèi)容三方面構(gòu)成權(quán)利主體征稅機(jī)關(guān)履行納稅義務(wù)的人稅務(wù)機(jī)關(guān)海關(guān)財(cái)政機(jī)關(guān)屬地原則屬人原則權(quán)利主體雙方法律地位平等,但由于雙方是管理者與被管理者的關(guān)系,權(quán)利和義務(wù)并不對(duì)等。第8頁(yè),共135頁(yè),2023年,2月20日,星期一權(quán)利客體==征稅對(duì)象所得銷售收入財(cái)產(chǎn)法律關(guān)系內(nèi)容:就是權(quán)利主體所享有的權(quán)利和所應(yīng)承擔(dān)的義務(wù),這是稅收法律關(guān)系中最實(shí)質(zhì)的東西。國(guó)家稅務(wù)主管機(jī)關(guān)的權(quán)利和義務(wù):納稅義務(wù)人的權(quán)利和義務(wù):第9頁(yè),共135頁(yè),2023年,2月20日,星期一二、稅收制度構(gòu)成要素:納稅義務(wù)人征稅對(duì)象稅目稅率:比例稅率、定額稅率、累進(jìn)稅率納稅環(huán)節(jié)納稅期限納稅地點(diǎn)第10頁(yè),共135頁(yè),2023年,2月20日,星期一減稅免稅

1.免征額與起征點(diǎn)(1)免征額是指課稅對(duì)象中免于征稅的金額(2)起征點(diǎn)是指課稅對(duì)象中開始征稅的金額

2.費(fèi)用扣除

一是納稅人養(yǎng)家糊口所需的“生計(jì)費(fèi)” 二是取得所得額的過(guò)程中必須支付的費(fèi)用第11頁(yè),共135頁(yè),2023年,2月20日,星期一3.稅收抵免是指允許納稅人用一些費(fèi)用開支或已交納的其他稅款直接沖減其應(yīng)納稅額的減免稅措施與費(fèi)用扣除相比,優(yōu)惠力度更大第12頁(yè),共135頁(yè),2023年,2月20日,星期一三、稅收征收管理范圍劃分我國(guó)的稅收分別由財(cái)政、稅務(wù)、海關(guān)等系統(tǒng)負(fù)責(zé)征收管理1.國(guó)家稅務(wù)局系統(tǒng)負(fù)責(zé)征收和管理的項(xiàng)目:增值稅、消費(fèi)稅、車輛購(gòu)置稅……2.地方稅務(wù)局系統(tǒng)負(fù)責(zé)征收和管理的項(xiàng)目:營(yíng)業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、企業(yè)所得稅……3.中央政府與地方政府共享收入:4.海關(guān)負(fù)責(zé)征收和管理:關(guān)稅、進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅和消費(fèi)稅5.財(cái)政機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)征收和管理:耕地占用稅、契稅第13頁(yè),共135頁(yè),2023年,2月20日,星期一第二單元稅種介紹稅類稅種流轉(zhuǎn)稅增值稅、消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅資源稅資源稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、土地增值稅所得稅企業(yè)所得稅、個(gè)人所得稅特定目的稅固定資產(chǎn)投資方向調(diào)節(jié)稅(暫停)、城市維護(hù)建設(shè)稅、車輛購(gòu)置稅、耕地占用稅、煙葉稅財(cái)產(chǎn)和行為稅房產(chǎn)稅、車船稅、印花稅、契稅關(guān)稅關(guān)稅第14頁(yè),共135頁(yè),2023年,2月20日,星期一補(bǔ)充說(shuō)明:2006年1月廢止農(nóng)業(yè)稅2006年2月廢止屠宰稅2006年4月開征煙葉稅2007年1月車船稅合并2008年1月企業(yè)所得稅合并2008年1月廢止筵席稅2009年1月廢止城市房地產(chǎn)稅第15頁(yè),共135頁(yè),2023年,2月20日,星期一一、所得稅類所得稅個(gè)人所得稅企業(yè)所得稅分類所得稅制綜合所得稅制混合所得稅制所得稅的計(jì)稅依據(jù)為純收益因不易轉(zhuǎn)嫁故為直接稅第16頁(yè),共135頁(yè),2023年,2月20日,星期一(一)個(gè)人所得稅1799年在英國(guó)創(chuàng)立,世界上已有140多個(gè)國(guó)家開征1980年頒布《個(gè)人所得稅法》,主要對(duì)外籍人1986年1月,開征《城鄉(xiāng)個(gè)體工商業(yè)戶所得稅》1986年9月,開征《個(gè)人收入調(diào)節(jié)稅》1994年1月1日,實(shí)施新的《個(gè)人所得稅法》1999年10月1日,對(duì)居民個(gè)人存款儲(chǔ)蓄利息征收利息所得稅稅率為20%,2007年8月15日起稅率調(diào)為5%,2008年10月9日起暫免征收。第17頁(yè),共135頁(yè),2023年,2月20日,星期一第18頁(yè),共135頁(yè),2023年,2月20日,星期一納稅義務(wù)人依據(jù)住所和居住時(shí)間區(qū)分為居民和非居民,分別承擔(dān)不同的納稅義務(wù):居民納稅人:指在中國(guó)境內(nèi)有住所,或者無(wú)住所而在中國(guó)境內(nèi)居住滿一年的個(gè)人非居民納稅人:指在中國(guó)境內(nèi)無(wú)住又不居住或者無(wú)住所而在境內(nèi)居住不滿一年的個(gè)人有住所者包括中國(guó)公民和外國(guó)僑民及個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)投資者,無(wú)住所者包括外籍人員、華僑、港澳臺(tái)同胞第19頁(yè),共135頁(yè),2023年,2月20日,星期一征稅范圍1.工資、薪金所得2.個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得3.對(duì)企事業(yè)單位的承包經(jīng)營(yíng)、承租經(jīng)營(yíng)所得4.勞務(wù)報(bào)酬所得5.稿酬所得6.特許權(quán)使用費(fèi)所得7.利息、股息、紅利所得8.財(cái)產(chǎn)租憑所得9.財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得.10.偶然所得11.經(jīng)國(guó)務(wù)院財(cái)政部門確定征稅的其他所得第20頁(yè),共135頁(yè),2023年,2月20日,星期一計(jì)稅依據(jù)1.費(fèi)用減除標(biāo)準(zhǔn)(1)工資、薪金所得:2006年1月1日以前,減除標(biāo)準(zhǔn)為800元/月2006年1月1日—2008年2月29日,減除標(biāo)準(zhǔn)為1600元/月2008年3月1日—2011年8月31日,減除標(biāo)準(zhǔn)為2000元/月2011年9月1日之后,減除標(biāo)準(zhǔn)為3500元/月(2)個(gè)體工商戶生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得:以每一納稅年度的收入總額,減除成本、費(fèi)用、損失以及準(zhǔn)予扣除的稅金后的余額,為應(yīng)納稅所得額第21頁(yè),共135頁(yè),2023年,2月20日,星期一計(jì)稅依據(jù)(3)企事業(yè)單位的承包經(jīng)營(yíng)、承租經(jīng)營(yíng)所得:以每一納稅年度的收入總額,減除必要費(fèi)用后的余額,為應(yīng)納稅所得額。(4)勞務(wù)報(bào)酬所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得、財(cái)產(chǎn)租賃所得:每次收入不超過(guò)4000元的,減除費(fèi)用800元;4000元以上的,減除20%的費(fèi)用,其余額為應(yīng)納稅所得額。(5)財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得:以轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)的收入額減除財(cái)產(chǎn)原值和合理費(fèi)用后的余額為應(yīng)納稅所得額。第22頁(yè),共135頁(yè),2023年,2月20日,星期一計(jì)稅依據(jù)(6)股息、利息、紅利所得,偶然所得和其他所得:以每次收入額為應(yīng)納稅所得額。2.附加減除:對(duì)在中國(guó)境內(nèi)無(wú)住所而在中國(guó)境內(nèi)取得工資、薪金所得的納稅義務(wù)人和在中國(guó)境內(nèi)有住所而在中國(guó)境外取得工資、薪金所得的納稅義務(wù)人,稅法根據(jù)其平均收入水平、生活水平以及匯率變化情況,確定每月再附加減除費(fèi)用1300元,共減除4800元。第23頁(yè),共135頁(yè),2023年,2月20日,星期一計(jì)稅依據(jù)3.對(duì)按次確定收入的“次”的界定:(1)勞務(wù)報(bào)酬所得(2)稿酬所得(3)特許權(quán)使用費(fèi)所得(4)財(cái)產(chǎn)租賃所得(5)股息、利息、紅利所得(6)偶然所得(7)其他所得第24頁(yè),共135頁(yè),2023年,2月20日,星期一計(jì)稅依據(jù)4.其他規(guī)定(1)對(duì)公益事業(yè)捐贈(zèng),不超過(guò)應(yīng)納稅所得額的30%部分可以扣除。(2)除偶然所得和經(jīng)財(cái)政部門確定征稅的其他所得用于資助非關(guān)聯(lián)的科研機(jī)構(gòu)和高校的研究開發(fā)經(jīng)費(fèi),可以在下月或下次或當(dāng)年計(jì)征個(gè)人所得稅時(shí),從應(yīng)納稅所得額中扣除,不足抵扣的部分,不得結(jié)轉(zhuǎn)。(3)應(yīng)納稅所得包括現(xiàn)金、實(shí)物和有價(jià)證券。第25頁(yè),共135頁(yè),2023年,2月20日,星期一稅率七級(jí)超額累進(jìn)稅率---適用于月工資、薪金所得五級(jí)超額累進(jìn)稅率---適用于個(gè)體工商戶(個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè))、對(duì)企事業(yè)承包承租經(jīng)營(yíng)的年所得20%的比例稅率---適用于除上述所得外的所有其他所得注意:對(duì)勞務(wù)報(bào)酬所得按三級(jí)超額累進(jìn)稅率計(jì)算對(duì)稿酬要減征30%第26頁(yè),共135頁(yè),2023年,2月20日,星期一稅率表一

(工資、薪金所得適用)

級(jí)數(shù)全月應(yīng)納稅所得額稅率(%)速算扣除數(shù)1不超過(guò)1500元的302超過(guò)1500元至4500元的部分101053超過(guò)4500元至9000元的部分205554超過(guò)9000元至35000元的部分2510055超過(guò)35000元至55000元的部分3027556超過(guò)55000元至80000元的部分3555057超過(guò)80000元的部分4513505第27頁(yè),共135頁(yè),2023年,2月20日,星期一稅率表二

(個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得和對(duì)企事業(yè)單位的承包經(jīng)營(yíng)、承租經(jīng)營(yíng)所得適用)級(jí)數(shù)全月應(yīng)納稅所得額稅率(%)速算扣除數(shù)1不超過(guò)15000元的502超過(guò)15000元至30000元的部分107503超過(guò)30000元至60000元的部分

2037504超過(guò)60000元至100000元的部分

3097505超過(guò)100000元的部分

3514750第28頁(yè),共135頁(yè),2023年,2月20日,星期一應(yīng)納稅額的計(jì)算1.工資薪金所得:應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率-速算扣除數(shù)2.個(gè)體工商戶生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得:應(yīng)納稅額=(年收入總額–成本費(fèi)用-合理?yè)p失-準(zhǔn)予扣除的稅金)×適用稅率-速算扣除數(shù)3.對(duì)企事業(yè)單位承包經(jīng)營(yíng)、承租經(jīng)營(yíng)所得:應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率-速算扣除數(shù)4.勞務(wù)報(bào)酬所得:每次收入不超過(guò)4000元的:應(yīng)納稅額=(每次收入額-800元)×20%每次收入在4000元以上的:應(yīng)納稅額=每次收入額×(1-20%)×20%每次收入的應(yīng)稅所得額超過(guò)20000元的,應(yīng)實(shí)行加成征收(三級(jí)超額累進(jìn)稅率):應(yīng)納稅額=每次收入額×(1-20%)×適用稅率-速算扣除數(shù)應(yīng)納稅所得額=應(yīng)稅收入-法定費(fèi)用扣除額第29頁(yè),共135頁(yè),2023年,2月20日,星期一應(yīng)納稅額的計(jì)算例題:甲乙二人2009年5月薪分別為7000元和7001元,應(yīng)稅所得分別為5000元和5001元。算法一:甲應(yīng)納稅額:500×5%+1500×10%+3000×15%=625(元)乙應(yīng)納稅額:500×5%+1500×10%+3000×15%+1×20%=625.2(元)算法二:引入速算扣除數(shù):甲應(yīng)納稅額:5000×15%-125=625(元)乙應(yīng)納稅額:5001×20%-375=625.2(元)第30頁(yè),共135頁(yè),2023年,2月20日,星期一應(yīng)納稅額的計(jì)算例題:某人一次獲得勞務(wù)報(bào)酬40000元,并通過(guò)民政部門向貧困山區(qū)捐贈(zèng)了5000元。計(jì)算該個(gè)人應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅。(1)未扣除捐贈(zèng)前的應(yīng)納稅所得額=40000×(1-20%)=32000(元)(2)允許扣除的捐贈(zèng)=32000×30%=9600(元)(3)扣除捐贈(zèng)后的應(yīng)納稅所得額=32000-5000=27000(元)(4)應(yīng)納個(gè)人所得稅額=27000×30%-2000=6100(元)第31頁(yè),共135頁(yè),2023年,2月20日,星期一應(yīng)納稅額的計(jì)算5.稿酬所得每次收入不超過(guò)4000元的:應(yīng)納稅額=(每次收入額-800元)×20%×(1-30%)每次收入在4000元以上的:應(yīng)納稅額=每次收入額×(1-20%)×20%×(1-30%)6.特許權(quán)使用費(fèi)所得每次收入不超過(guò)4000元的:應(yīng)納稅額=(每次收入額-800元)×20%每次收入在4000元以上的:應(yīng)納稅額=每次收入額×(1-20%)×20%第32頁(yè),共135頁(yè),2023年,2月20日,星期一應(yīng)納稅額的計(jì)算例題:中國(guó)公民孫某為自由職業(yè)者,收入如下:(1)出版中篇小說(shuō)取得稿酬50000元,后因小說(shuō)加印和報(bào)刊連載,分別取得出版社稿酬10000元和報(bào)社稿酬3800元。(2)受托對(duì)一劇本審核,取得審稿收入15000元。計(jì)算其應(yīng)納個(gè)人所得稅。(1)出版、加印及報(bào)刊連載應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅:①出版小說(shuō)、小說(shuō)加印應(yīng)納個(gè)人所得稅=(50000+10000)×(1-20%)×20%×(1-30%)=6720(元)②小說(shuō)連載應(yīng)納個(gè)人所得稅=(3800-800)×20%×(1-30%)=420(元)(2)審稿收入應(yīng)納個(gè)人所得稅=15000×(1-20%)×20%=2400(元)第33頁(yè),共135頁(yè),2023年,2月20日,星期一應(yīng)納稅額的計(jì)算7.利息、股息、紅利所得應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×20%對(duì)居民個(gè)人存款儲(chǔ)蓄利息,2007年8月15日起稅率調(diào)為5%,2008年10月9日起暫免征收對(duì)個(gè)人投資者從上市公司取得的股息紅利所得,自2005年6月13日起暫減按50%計(jì)征對(duì)證券投資基金從上市公司分配取得的股息紅利所得,扣繳義務(wù)人在扣繳個(gè)人所得稅時(shí)減按50%計(jì)征第34頁(yè),共135頁(yè),2023年,2月20日,星期一應(yīng)納稅額的計(jì)算8.財(cái)產(chǎn)租憑所得每次(月)收入不超過(guò)4000元的:應(yīng)納稅額=(每次(月)收入-準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目-修繕費(fèi)用-800元)×20%每次(月)收入超過(guò)4000元的:應(yīng)納稅額=(每次(月)收入-準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目-修繕費(fèi)用)×(1-20%)×20%對(duì)個(gè)人按市場(chǎng)價(jià)格出租的居民住房取得的所得,自2001年1月1日起暫減按10%稅率征收個(gè)人所得稅第35頁(yè),共135頁(yè),2023年,2月20日,星期一應(yīng)納稅額的計(jì)算9.財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得應(yīng)納稅額=(收入總額-財(cái)產(chǎn)原值-合理稅費(fèi))×20%10.偶然所得應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額(每次收入額)×20%11.其他所得應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額(每次收入額)×20%第36頁(yè),共135頁(yè),2023年,2月20日,星期一應(yīng)納稅額計(jì)算中的幾個(gè)特殊問(wèn)題(1)個(gè)人兼職取得的收入應(yīng)按照“勞務(wù)報(bào)酬所得”項(xiàng)目繳納;退休人員再任職取得的收入,按“工資薪金所得”項(xiàng)目繳納;(2)納稅人取得全年一次性獎(jiǎng)金,單獨(dú)作為一個(gè)月工資、薪金所得計(jì)算納稅。例題:2010年1月工資薪金1400元發(fā)放2009年全年獎(jiǎng)金36600元,則獎(jiǎng)金適用稅率及速算扣除數(shù)為:[36600-(2000-1400)]/12=3000(元)即適用稅率為15%速算扣除數(shù)為125;應(yīng)納個(gè)人所得稅稅額=[36600-(2000-1400)]×15%-125=5275(元)第37頁(yè),共135頁(yè),2023年,2月20日,星期一應(yīng)納稅額計(jì)算中的幾個(gè)特殊問(wèn)題(3)員工接受實(shí)施股票期權(quán)計(jì)劃企業(yè)授予的股票期權(quán)時(shí)一般不征稅,員工行權(quán)時(shí)差價(jià)所得按“工資薪金”所得征稅,行權(quán)之日前轉(zhuǎn)讓期權(quán)的凈收入按“工資薪金”所得征稅。(4)個(gè)人購(gòu)置債權(quán)通過(guò)相關(guān)程序主張債權(quán)的所得,按“財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”納稅。(5)企業(yè)購(gòu)買車輛并將車輛所有權(quán)辦到股東個(gè)人名下,應(yīng)按照“利息、股息、紅利所得”項(xiàng)目征收個(gè)人所得稅。(6)對(duì)企業(yè)為員工支付各項(xiàng)免稅之外的保險(xiǎn)金,應(yīng)并入員工當(dāng)期的工資收入,按按“工資工資、薪金所得”項(xiàng)目計(jì)征個(gè)人所得稅,稅款由企業(yè)負(fù)責(zé)代扣代繳。第38頁(yè),共135頁(yè),2023年,2月20日,星期一應(yīng)納稅額計(jì)算中的幾個(gè)特殊問(wèn)題(7)對(duì)商品營(yíng)銷活動(dòng)中,企業(yè)和單位對(duì)營(yíng)銷業(yè)績(jī)突出人員以培訓(xùn)班、研討會(huì)、工作考察等名義組織旅游活動(dòng),通過(guò)免收差旅費(fèi)、旅游費(fèi)對(duì)個(gè)人實(shí)行的營(yíng)銷業(yè)績(jī)獎(jiǎng)勵(lì),應(yīng)根據(jù)所發(fā)生費(fèi)用全額計(jì)入營(yíng)銷人員應(yīng)稅所得,依法征收個(gè)人所得稅。(8)個(gè)人將自己的文字作品手稿原件或復(fù)印件拍賣取得的所得,按照特許權(quán)使用費(fèi)”所得項(xiàng)目適用20%稅率計(jì)征;個(gè)人拍賣除文字作品原稿及復(fù)印件外的其他財(cái)產(chǎn),按照“財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”項(xiàng)目適用20%稅率計(jì)征。第39頁(yè),共135頁(yè),2023年,2月20日,星期一個(gè)人所得稅的減免稅優(yōu)惠1.免予繳納個(gè)人所得稅項(xiàng)目:(1)省級(jí)人民政府、國(guó)務(wù)院部委和中國(guó)人民解放軍軍以上單位,以及外國(guó)組織、國(guó)際組織頒發(fā)的科學(xué)、教育、技術(shù)、文化、衛(wèi)生、體育、環(huán)境保護(hù)等方面獎(jiǎng)金;(2)國(guó)債和國(guó)家發(fā)行的金融債券利息;(3)按照國(guó)家統(tǒng)一規(guī)定發(fā)給的補(bǔ)貼、津貼;(4)福利費(fèi)、撫恤金、救濟(jì)金、保險(xiǎn)賠款、軍人的轉(zhuǎn)業(yè)費(fèi)、復(fù)員費(fèi);(5)按照國(guó)家統(tǒng)一規(guī)定發(fā)給干部、職工的安家費(fèi)、退職費(fèi)、退休工資、離休工資、離休生活補(bǔ)助費(fèi);(6)依照我國(guó)有關(guān)法律規(guī)定應(yīng)予免稅的各國(guó)駐華使館、領(lǐng)事館的外交代表、領(lǐng)事官員和其他人員的所得;第40頁(yè),共135頁(yè),2023年,2月20日,星期一個(gè)人所得稅的減免稅優(yōu)惠(7)個(gè)人取得的教育儲(chǔ)蓄存款利息所得及其他專項(xiàng)存款利息所得;(8)中國(guó)政府參加的國(guó)際公約、簽訂的協(xié)議中規(guī)定免稅的所得;(9)經(jīng)國(guó)務(wù)院財(cái)政部門批準(zhǔn)免稅的所得。2.減征個(gè)人所得稅的項(xiàng)目:(1)殘疾、孤老人員和烈屬的所得;(2)因嚴(yán)重自然災(zāi)害造成重大損失的;(3)其他經(jīng)國(guó)務(wù)院財(cái)政部門批準(zhǔn)減稅的。3.暫免征個(gè)人所得稅:第41頁(yè),共135頁(yè),2023年,2月20日,星期一個(gè)人所得稅的減免稅優(yōu)惠★4.對(duì)在中國(guó)境內(nèi)無(wú)住所,但在境內(nèi)居住1年以上、不到5年的納稅人,其來(lái)源于中國(guó)境外的所得,經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn),可以只就由中國(guó)境內(nèi)公司、企業(yè)以及其他經(jīng)濟(jì)組織或者個(gè)人支付的部分繳納個(gè)人所得稅;居住超過(guò)5年的個(gè)人,從第6年起,應(yīng)當(dāng)就其來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)外的全部所得繳納個(gè)人所得稅。境內(nèi)所得<境外所得<居民納稅人境內(nèi)支付境外支付境內(nèi)支付境外支付(5年內(nèi)免稅)第42頁(yè),共135頁(yè),2023年,2月20日,星期一個(gè)人所得稅的減免稅優(yōu)惠★5.對(duì)在中國(guó)境內(nèi)無(wú)住所,但在一個(gè)納稅年度中在中國(guó)境內(nèi)居住不超過(guò)90日的納稅人,其來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)的所得,由境外雇主支付并且不由該雇主在中國(guó)境內(nèi)的機(jī)構(gòu)場(chǎng)所負(fù)擔(dān)的部分,免予繳納個(gè)人所得稅。非居民:境內(nèi)所得(90日內(nèi))境內(nèi)支付境外支付-(其中非境內(nèi)負(fù)擔(dān)的部分--免稅)第43頁(yè),共135頁(yè),2023年,2月20日,星期一境外已繳納稅額的扣除居民納稅人從中國(guó)境外取得的所得,準(zhǔn)予其在應(yīng)納稅額中扣除已在境外實(shí)際繳納的個(gè)人所得稅稅款,但扣除額不得超過(guò)該納稅人境外所得依照中國(guó)稅法規(guī)定計(jì)算的應(yīng)納稅額。納稅人從中國(guó)境外取得的所得,區(qū)分不同的國(guó)家或地區(qū)和不同的項(xiàng)目按我國(guó)稅法計(jì)算應(yīng)納稅額,同一國(guó)家或地區(qū)的不同應(yīng)稅項(xiàng)目的應(yīng)納稅額之和,為該國(guó)家或地區(qū)的扣除限額如同時(shí)有境內(nèi)、外所得,應(yīng)分別計(jì)算所得稅稅額,不需要合并計(jì)算。第44頁(yè),共135頁(yè),2023年,2月20日,星期一境外已繳納稅額的扣除例題:納稅人張某2009年全年從中國(guó)境內(nèi)取得工資、薪金收入74400元人民幣,國(guó)債利息收入2000元;當(dāng)年從甲國(guó)取得紅利收入4000元,從乙國(guó)取得特許權(quán)使用費(fèi)收入10000元,并向按甲國(guó)、乙國(guó)的稅法規(guī)定分別繳納了個(gè)人所得稅500元和3000元。請(qǐng)計(jì)算該納稅人2009年度應(yīng)納的個(gè)人所得稅。(1)中國(guó)境內(nèi)工資、薪金收入應(yīng)納稅額計(jì)算:①月工薪應(yīng)稅所得額=74400/12-2000=4200(元)②月應(yīng)納稅額=4200×15%-125=505(元)③全年工資、薪金收入應(yīng)納所得稅額=505×12=6060(元)第45頁(yè),共135頁(yè),2023年,2月20日,星期一境外已繳納稅額的扣除(2)國(guó)債利息收入免征個(gè)人所得稅。(3)甲國(guó)紅利收入按我國(guó)稅法規(guī)定計(jì)算的應(yīng)納稅額(即抵扣限額)=4000×20%=800(元),應(yīng)在我國(guó)補(bǔ)繳個(gè)人所得稅=800-500=300(元)。(4)乙國(guó)特許權(quán)使用收入按我國(guó)稅法規(guī)定計(jì)算的應(yīng)納稅額(即抵扣限額)=10000×(1-20%)×20%=1600(元)。已在乙國(guó)實(shí)際繳納個(gè)人所得稅3000元,因此只能抵扣1600元,多交部分不予退還,也不用在我國(guó)補(bǔ)繳個(gè)人所得稅。(5)該納稅人2009年度匯總應(yīng)納個(gè)人所得稅=6060+300=6360(元)。第46頁(yè),共135頁(yè),2023年,2月20日,星期一納稅申報(bào)繳納方式:1.代扣代繳:支付應(yīng)稅所得的單位和個(gè)人。★2.自行申報(bào):如果未代扣代繳或支付人不在境內(nèi)或多處取得薪金或年所得超過(guò)12萬(wàn)元以上等。納稅期限:1.每月應(yīng)納稅款應(yīng)于次月7日內(nèi)繳入國(guó)庫(kù),并報(bào)送所得稅申報(bào)表。2.年所得超過(guò)12萬(wàn)元以上的,年度終了后3個(gè)月內(nèi)申報(bào)納稅。3.個(gè)體工商戶按年計(jì)算,分月預(yù)繳,次月7日申報(bào)繳納,年度終了后3個(gè)月匯算清繳。4.年終一次取得承租、承包所得,按年計(jì)算,在年度終了后30日內(nèi)申報(bào)納稅。第47頁(yè),共135頁(yè),2023年,2月20日,星期一納稅申報(bào)例題:2009年,某人全年取得工資收入144000元,國(guó)務(wù)院頒發(fā)的政府特殊津貼2400元,國(guó)債利息10000元,企業(yè)債券利息5000元,稿酬所得6000元,保險(xiǎn)賠款3500元,房屋出租收入12000元,個(gè)人按照規(guī)定繳納了“三費(fèi)一金”14000元,單位也按照規(guī)定為個(gè)人繳付“三費(fèi)一金”28000元,則該納稅人應(yīng)申報(bào)的年所得是:144000-14000+5000+6000+12000=153000(元)第48頁(yè),共135頁(yè),2023年,2月20日,星期一(二)企業(yè)所得稅1.納稅人:在中華人民共和國(guó)境內(nèi),取得應(yīng)稅所得,實(shí)行獨(dú)立經(jīng)濟(jì)核算的企業(yè)或組織。包括國(guó)有企業(yè)、集體企業(yè)、私營(yíng)企業(yè)、聯(lián)營(yíng)企業(yè)、股份制企業(yè)、以及有生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得和其他所得的其他組織。從2000年1月1日起,不包括個(gè)人獨(dú)資、合伙性質(zhì)的私營(yíng)企業(yè)。企業(yè)所得稅是對(duì)我國(guó)境內(nèi)的企業(yè)和其他取得收入的組織的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得和其他所得征收的一種所得稅第49頁(yè),共135頁(yè),2023年,2月20日,星期一(二)企業(yè)所得稅(1)居民企業(yè)是指依法在中國(guó)境內(nèi)成立,或者依照外國(guó)法律成立但實(shí)際管理機(jī)構(gòu)在中國(guó)境內(nèi)的企業(yè)。(2)非居民企業(yè)是指依照外國(guó)法律成立且實(shí)際管理機(jī)構(gòu)不在中國(guó)境內(nèi),但在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的,或者在中國(guó)境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu),場(chǎng)所的,但有來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)所得的企業(yè)。2.征稅對(duì)象及范圍企業(yè)所得稅的征稅對(duì)象是納稅人取得的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得和其他所得。第50頁(yè),共135頁(yè),2023年,2月20日,星期一(二)企業(yè)所得稅3.稅率居民企業(yè),非居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的,適用企業(yè)所得稅的稅率為25%。非居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的,或者雖設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所但取得的所得與其所設(shè)立的機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所沒(méi)有實(shí)際聯(lián)系的,適用企業(yè)所得稅的稅率為20%實(shí)際為10%。4.應(yīng)納稅額的計(jì)算應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×稅率應(yīng)納稅所得額=收入總額-不征稅收入-免稅收入-各項(xiàng)扣除-以前年度虧損應(yīng)納稅所得額=會(huì)計(jì)利潤(rùn)總額±納稅調(diào)整項(xiàng)目金額第51頁(yè),共135頁(yè),2023年,2月20日,星期一(二)企業(yè)所得稅例題:某企業(yè)2008年度銷售貨物收入5000萬(wàn)元,出租廠房收入100萬(wàn)元,獲得股息投資收益200萬(wàn)元,接受社會(huì)捐贈(zèng)收入500萬(wàn)元,財(cái)政撥款補(bǔ)貼100萬(wàn)元,存貨成本500萬(wàn)元,則該企業(yè)2008年度應(yīng)納企業(yè)所得稅為:(1)應(yīng)納稅所得額=5000+100+200+500-500=5300(萬(wàn)元)(2)應(yīng)納所得稅額=5300×25%=1325(萬(wàn)元)第52頁(yè),共135頁(yè),2023年,2月20日,星期一(二)企業(yè)所得稅5.稅收優(yōu)惠(1)企業(yè)的下列收入為免稅收入:國(guó)債利息收入;符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益;在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的非居民企業(yè)從居民企業(yè)取得與該機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所有實(shí)際聯(lián)系的股息、紅利等權(quán)益性投資收益;符合條件的非營(yíng)利組織的收入。第53頁(yè),共135頁(yè),2023年,2月20日,星期一(二)企業(yè)所得稅(2)企業(yè)的下列收入可以免征、減征企業(yè)所得稅:從事農(nóng)林牧漁業(yè)項(xiàng)目的所得;從事國(guó)家重點(diǎn)扶持的公共基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目投資經(jīng)營(yíng)的所得;從事符合條件的環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水項(xiàng)目的所得;符合條件的技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得。★(3)符合條件的小型微利企業(yè),減按20%的稅率;國(guó)家需重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè),減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅。(4)民族自治地方的優(yōu)惠(5)加計(jì)扣除第54頁(yè),共135頁(yè),2023年,2月20日,星期一二、流轉(zhuǎn)稅類(一)營(yíng)業(yè)稅營(yíng)業(yè)稅起源很早:2000多年前的對(duì)“商賈虞衡”的課稅;明代的“市肆門攤稅”1931年,中國(guó)國(guó)民黨政府制定營(yíng)業(yè)稅法,開征此稅。新中國(guó)成立后,于1950年公布《工商業(yè)稅暫行條例》。1958年,并為工商統(tǒng)一稅,1984年恢復(fù)征收營(yíng)業(yè)稅。1993年12月13日國(guó)務(wù)院發(fā)布《中華人民共和國(guó)營(yíng)業(yè)稅暫行條例》,并從1994年1月1日起實(shí)行。第55頁(yè),共135頁(yè),2023年,2月20日,星期一(一)營(yíng)業(yè)稅營(yíng)業(yè)稅是對(duì)在我國(guó)境內(nèi)從事應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)和銷售不動(dòng)產(chǎn)的單位和個(gè)人就其取得的營(yíng)業(yè)額為課稅對(duì)象征收的一種流轉(zhuǎn)稅。營(yíng)業(yè)稅計(jì)稅特點(diǎn):(1)以營(yíng)業(yè)收入全額從價(jià)計(jì)征(2)價(jià)內(nèi)計(jì)稅(3)實(shí)行比例稅率(4)與增值稅并列不交叉第56頁(yè),共135頁(yè),2023年,2月20日,星期一(一)營(yíng)業(yè)稅1.納稅義務(wù)人(1)一般規(guī)定:境內(nèi)、提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)、銷售不動(dòng)產(chǎn)的單位和個(gè)人(三要點(diǎn):應(yīng)稅勞務(wù)和行為發(fā)生在境內(nèi)、屬于征稅范圍、有償)(2)扣繳義務(wù)人境外單位或個(gè)人在境內(nèi)發(fā)生應(yīng)稅行為而在境內(nèi)未設(shè)機(jī)構(gòu)的,代理人為扣繳義務(wù)人;沒(méi)代理人的,以受讓者或者購(gòu)買者為扣繳義務(wù)人單位或者個(gè)人進(jìn)行演出,由他人售票的,以售票者為扣繳義務(wù)人其他第57頁(yè),共135頁(yè),2023年,2月20日,星期一(一)營(yíng)業(yè)稅2.征稅范圍:包括交通運(yùn)輸業(yè)、建筑業(yè)、金融保險(xiǎn)業(yè)、郵電通信業(yè)、文化體育業(yè)、娛樂(lè)業(yè)、服務(wù)業(yè)(以上各類服務(wù)簡(jiǎn)稱應(yīng)稅勞務(wù)),以及轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)和銷售不動(dòng)產(chǎn)。3.稅率:交通運(yùn)輸業(yè)、建筑業(yè)、郵電通信業(yè)、文化體育業(yè)為3%金融保險(xiǎn)業(yè)、服務(wù)業(yè)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)和銷售不動(dòng)產(chǎn)為5%娛樂(lè)業(yè)為20%第58頁(yè),共135頁(yè),2023年,2月20日,星期一(一)營(yíng)業(yè)稅4.計(jì)稅依據(jù)(1)一般規(guī)定為營(yíng)業(yè)額:即納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)和銷售不動(dòng)產(chǎn)向?qū)Ψ绞杖〉娜績(jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用。包括價(jià)外向?qū)Ψ绞杖〉氖掷m(xù)費(fèi)、基金、集資費(fèi)、代收款項(xiàng)、代墊款項(xiàng)及其他各種性質(zhì)的價(jià)外收費(fèi)。(2)具體規(guī)定:個(gè)人進(jìn)行演出,以全部票價(jià)收入或者包場(chǎng)收入減去付給提供演出場(chǎng)所的單位,演出公司或者經(jīng)紀(jì)人的費(fèi)用后的余額為營(yíng)業(yè)額。第59頁(yè),共135頁(yè),2023年,2月20日,星期一(一)營(yíng)業(yè)稅單位和個(gè)人銷售或轉(zhuǎn)讓其購(gòu)置的不動(dòng)產(chǎn)或受讓的土地使用權(quán),以全部收入減去不動(dòng)產(chǎn)或受讓的土地使用權(quán)的購(gòu)置或受讓原價(jià)后的余額為營(yíng)業(yè)額金融經(jīng)紀(jì)業(yè)務(wù)和其他金融業(yè)務(wù)營(yíng)業(yè)額為手續(xù)費(fèi)類的全部收入代理業(yè)以納稅人從事代理業(yè)務(wù)向委托方實(shí)際收取的報(bào)酬為營(yíng)業(yè)額(物業(yè)管理企業(yè)代有關(guān)部門收取水費(fèi)、電費(fèi)等,屬于“代理”業(yè)務(wù),對(duì)手續(xù)費(fèi)征收營(yíng)業(yè)稅)。境內(nèi)單位派出本單位的員工赴境外提供勞務(wù)服務(wù)的收入,不征營(yíng)業(yè)稅。第60頁(yè),共135頁(yè),2023年,2月20日,星期一(一)營(yíng)業(yè)稅5.應(yīng)納稅額的計(jì)算應(yīng)納稅額=營(yíng)業(yè)額×稅率(1)營(yíng)業(yè)額為含稅收入,不存在換算問(wèn)題(2)必須正確判定營(yíng)業(yè)額的所屬稅目(3)不能扣除為取得收入而付出的成本和費(fèi)用6.起征點(diǎn)(適用于個(gè)人)一是按期納稅的起征點(diǎn)為月營(yíng)業(yè)額1000~5000元;二是按次納稅的起征點(diǎn)為每次(日)營(yíng)業(yè)額100元。第61頁(yè),共135頁(yè),2023年,2月20日,星期一(一)營(yíng)業(yè)稅7.稅收優(yōu)惠殘疾人員個(gè)人提供的勞務(wù),免征營(yíng)業(yè)稅對(duì)單位和個(gè)人從事技術(shù)轉(zhuǎn)讓、技術(shù)開發(fā)業(yè)務(wù)和與之相關(guān)的技術(shù)咨詢、技術(shù)服務(wù)業(yè)務(wù)取得的收入,免征營(yíng)業(yè)稅個(gè)人轉(zhuǎn)讓著作權(quán),免征營(yíng)業(yè)稅;對(duì)個(gè)人按市場(chǎng)價(jià)格出租的居民住房,暫按3%的稅率征收營(yíng)業(yè)稅對(duì)個(gè)人按市場(chǎng)價(jià)格出租的居民住房,暫按3%的稅率征收營(yíng)業(yè)稅2006年6月1日后,個(gè)人將購(gòu)買超過(guò)5年(含5年)的普通住房對(duì)外銷售的,免征營(yíng)業(yè)稅;2009年1月1日至12月31日為2年期限;2010年1月1日恢復(fù)5年期限。第62頁(yè),共135頁(yè),2023年,2月20日,星期一(一)營(yíng)業(yè)稅8.納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間:為納稅人收訖營(yíng)業(yè)收入款項(xiàng)或者取得索取營(yíng)業(yè)收入款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天9.納稅期限:5日、10日、15日、1個(gè)月或1個(gè)季度,以月或季為一期的,期滿之日起15日內(nèi)繳納營(yíng)業(yè)稅;以5日、10日、15日為一期的,期滿之日起5日內(nèi)預(yù)繳,次月1至15日內(nèi)申報(bào)納稅并結(jié)清上月應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅。金融業(yè)(不包括典當(dāng)業(yè))的納稅期限為1個(gè)季度;保險(xiǎn)業(yè)的納稅期限為一個(gè)月。10.納稅地點(diǎn):原則上采取屬地征收的辦法,即納稅人在經(jīng)營(yíng)行為發(fā)生地繳納應(yīng)納稅款。第63頁(yè),共135頁(yè),2023年,2月20日,星期一(二)增值稅增值稅是以商品(含應(yīng)稅勞務(wù))在流轉(zhuǎn)過(guò)程中產(chǎn)生的增值額作為征稅對(duì)象而征收的一種流轉(zhuǎn)稅。是對(duì)在我國(guó)境內(nèi)銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù),以及進(jìn)口貨物的單位和個(gè)人,就其取得的貨物或應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額,以及進(jìn)口貨物的金額計(jì)算稅款,并實(shí)行稅款抵扣的一種流轉(zhuǎn)稅。征稅對(duì)象為增值額,計(jì)稅依據(jù)為銷售額各環(huán)節(jié)普遍課征但不重復(fù),不因環(huán)節(jié)多少而改變商品的稅負(fù),故不影響生產(chǎn)結(jié)構(gòu)組織結(jié)構(gòu)實(shí)行價(jià)外計(jì)稅的購(gòu)進(jìn)扣稅方法第64頁(yè),共135頁(yè),2023年,2月20日,星期一(二)增值稅增值稅依據(jù)對(duì)固定資產(chǎn)的處理不同分為三種類型,我國(guó)從2009年由生產(chǎn)型轉(zhuǎn)為消費(fèi)型(1)生產(chǎn)型增值稅——不允許扣除固定資產(chǎn)優(yōu)點(diǎn):稅基較寬,保證國(guó)家財(cái)政收入;可實(shí)行發(fā)票扣稅法。缺點(diǎn):存在重復(fù)征稅;不利于固定資產(chǎn)投資大的企業(yè);不利于企業(yè)更新設(shè)備。第65頁(yè),共135頁(yè),2023年,2月20日,星期一(二)增值稅(2)收入型增值稅——扣除固定資產(chǎn)當(dāng)期的折舊費(fèi)。優(yōu)點(diǎn):法定增值額與理論增值額一致,是標(biāo)準(zhǔn)的增值稅。缺點(diǎn):要求較高的會(huì)計(jì)核算水平和稅收管水平。2)不能采取發(fā)票抵扣方式。(3)消費(fèi)型增值稅——允許將當(dāng)期購(gòu)置固定資產(chǎn)的價(jià)款一次性全部扣除。優(yōu)點(diǎn):能實(shí)行規(guī)范的發(fā)票扣稅法;鼓勵(lì)企業(yè)投資固定資產(chǎn)。缺點(diǎn):影響國(guó)家財(cái)政收入。第66頁(yè),共135頁(yè),2023年,2月20日,星期一(二)增值稅1.納稅義務(wù)人:凡是在我國(guó)境內(nèi)銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù),以及進(jìn)口貨物的單位和個(gè)人,都是納稅人。2.征稅范圍:(1)一般規(guī)定:銷售或者進(jìn)口的貨物(有形、動(dòng)產(chǎn))及提供的加工、修理修配勞務(wù)(受托)(2)特殊項(xiàng)目(4項(xiàng)):因符合“有形、動(dòng)產(chǎn)”規(guī)定而被確認(rèn)為征稅范圍第67頁(yè),共135頁(yè),2023年,2月20日,星期一(二)增值稅(3)特殊行為:①視同銷售貨物行為(8項(xiàng))②混合銷售行為首先,判斷是否屬于混合銷售其次,判斷納稅人性質(zhì)第三,確定征增值稅或營(yíng)業(yè)稅③兼營(yíng)非應(yīng)稅勞務(wù)行為首先,判斷是否屬于兼營(yíng)行為其次,確定如何征稅第68頁(yè),共135頁(yè),2023年,2月20日,星期一(二)增值稅3.一般納稅人和小規(guī)模納稅人劃分的依據(jù):會(huì)計(jì)核算水平與年銷售額大小兩類納稅人征稅范圍和計(jì)稅依據(jù)一致,但計(jì)稅方法不同第69頁(yè),共135頁(yè),2023年,2月20日,星期一(二)增值稅小規(guī)模納稅人分類生產(chǎn)貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)的納稅人,或以其為主,并兼營(yíng)貨物批發(fā)或零售的納稅人批發(fā)或零售貨物的納稅人其他個(gè)人、非企業(yè)性單位、不經(jīng)常發(fā)生應(yīng)稅行為的企業(yè)小規(guī)模納稅人認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)會(huì)計(jì)核算不健全;年應(yīng)稅銷售額在50萬(wàn)元(含50)以下會(huì)計(jì)核算不健全;年應(yīng)稅銷售額在80(含80)萬(wàn)元以下單位和企業(yè)可選擇納稅人身份第70頁(yè),共135頁(yè),2023年,2月20日,星期一(二)增值稅4.當(dāng)期應(yīng)納稅額(1)一般納稅人應(yīng)納稅額=當(dāng)期銷項(xiàng)稅額-當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額=當(dāng)期銷售額×稅率-當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額(2)小規(guī)模納稅人應(yīng)納稅額=銷售額(不含稅)×征收率(3%)區(qū)別在于是否可以抵扣稅款第71頁(yè),共135頁(yè),2023年,2月20日,星期一(二)增值稅例題:P261第72頁(yè),共135頁(yè),2023年,2月20日,星期一(二)增值稅5.增值稅的稅收優(yōu)惠:納稅人銷售自己適用過(guò)的屬于應(yīng)征消費(fèi)稅的機(jī)動(dòng)車、摩托車、游艇,售價(jià)超過(guò)原值的,按照4%的征收率減半征收增值稅;售價(jià)未超過(guò)原值的,免征增值稅。個(gè)人(不包括個(gè)體經(jīng)營(yíng)者)銷售自己使用過(guò)的除游艇、摩托車、汽車以外的貨物免稅。第73頁(yè),共135頁(yè),2023年,2月20日,星期一(二)增值稅6.增值稅的起征點(diǎn)(適用于個(gè)人):銷售貨物的起征點(diǎn)為月銷售額2000~5000元;銷售應(yīng)稅勞務(wù)的起征點(diǎn)為月銷售額1500~3000元;按次納稅的起征點(diǎn)為每次(日)150~200元。7.增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間:銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù):為收到銷售款或取得收款憑據(jù)的當(dāng)天。進(jìn)口貨物:為報(bào)關(guān)進(jìn)口的當(dāng)天。8.增值稅的納稅期限:1日、3日、5日、10日、15日、1個(gè)月、1個(gè)季度(僅適用于小規(guī)模納稅人)第74頁(yè),共135頁(yè),2023年,2月20日,星期一(三)消費(fèi)稅消費(fèi)稅是以特定消費(fèi)品為課征對(duì)象所征收的一種稅。目的是引導(dǎo)(限制)消費(fèi)方向,調(diào)節(jié)消費(fèi)結(jié)構(gòu)引導(dǎo)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu),增加財(cái)政收入。我國(guó)的消費(fèi)稅是在普遍征收增值稅的基礎(chǔ)上加征的一道稅,二者之間有密切聯(lián)系。第75頁(yè),共135頁(yè),2023年,2月20日,星期一(三)消費(fèi)稅稅制設(shè)計(jì)增值稅消費(fèi)稅征稅范圍有形、動(dòng)產(chǎn)的貨物加工修理修配勞務(wù)應(yīng)稅(有選擇的)消費(fèi)品納稅環(huán)節(jié)生產(chǎn)、批發(fā)、零售、進(jìn)口道道征生產(chǎn)(委托加工)或進(jìn)口或零售一道征價(jià)稅關(guān)系價(jià)外稅價(jià)內(nèi)稅計(jì)稅方法購(gòu)進(jìn)扣稅法直接計(jì)算退稅辦法退稅主體多按法定退稅率計(jì)算退稅主體單一按征稅率計(jì)算第76頁(yè),共135頁(yè),2023年,2月20日,星期一(三)消費(fèi)稅1.納稅義務(wù)人為在我國(guó)境內(nèi)生產(chǎn)、委托加工和進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品的單位和個(gè)人,及國(guó)務(wù)院確定的單位和個(gè)人2.納稅環(huán)節(jié):實(shí)行單一環(huán)節(jié)征收,一般在應(yīng)稅消費(fèi)品的生產(chǎn)、委托加工和進(jìn)口環(huán)節(jié)繳納,以后的批發(fā)、零售等環(huán)節(jié)中不再繳納消費(fèi)稅(金銀首飾、鉆石及鉆石飾品由生產(chǎn)、進(jìn)口環(huán)節(jié)改為零售環(huán)節(jié)征稅。)3.征稅范圍:14個(gè)稅目第77頁(yè),共135頁(yè),2023年,2月20日,星期一(三)消費(fèi)稅4.稅率:比例稅率、復(fù)合稅率、定額稅率5.計(jì)稅依據(jù):計(jì)稅依據(jù)為不含增值稅、含消費(fèi)稅的銷售額,即納稅人銷售應(yīng)稅消費(fèi)品向購(gòu)買方收取的除增值稅稅款以外的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用適應(yīng)不同的計(jì)稅辦法,計(jì)稅依據(jù)分別為應(yīng)銷售額、課稅數(shù)量第78頁(yè),共135頁(yè),2023年,2月20日,星期一(三)消費(fèi)稅6.應(yīng)納稅額計(jì)算:(1)從價(jià)計(jì)稅時(shí):應(yīng)納稅額=應(yīng)稅消費(fèi)品銷售額×適用稅率(2)從量計(jì)稅時(shí):應(yīng)納稅額=應(yīng)稅消費(fèi)品銷售數(shù)量×適用單位稅額★(3)自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費(fèi)品適用比例稅率的應(yīng)稅消費(fèi)品組成計(jì)稅價(jià)格=(成本+利潤(rùn))÷(1-消費(fèi)稅稅率)應(yīng)納稅額=組成計(jì)稅價(jià)格×適用稅率第79頁(yè),共135頁(yè),2023年,2月20日,星期一(三)消費(fèi)稅例題:某化妝品公司將一批自產(chǎn)的化妝品用作職工福利,這批化妝品的成本6000元,成本利潤(rùn)率為5%。組成計(jì)稅價(jià)格為:組成計(jì)稅價(jià)格=[6000+(6000×5%)]÷(1-30%)=9000(元)①應(yīng)納消費(fèi)稅=9000×30%=2700(元)②應(yīng)納增值稅=9000×17%=1530(元)第80頁(yè),共135頁(yè),2023年,2月20日,星期一(三)消費(fèi)稅★(4)委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品適用比例稅率的應(yīng)稅消費(fèi)品的組成計(jì)稅價(jià)格=(材料成本+加工費(fèi))÷(1-消費(fèi)稅稅率)應(yīng)納稅額=組成計(jì)稅價(jià)格×適用稅率(5)進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品①適用比例稅率的應(yīng)稅消費(fèi)品組成計(jì)稅價(jià)格=(關(guān)稅完稅價(jià)格+關(guān)稅)÷(l-消費(fèi)稅稅率)應(yīng)納稅額=組成計(jì)稅價(jià)格×消費(fèi)稅稅率②適用定額稅率的應(yīng)稅消費(fèi)品為進(jìn)口數(shù)量③適用復(fù)合稅率的應(yīng)稅消費(fèi)品有兩種情況第81頁(yè),共135頁(yè),2023年,2月20日,星期一(三)消費(fèi)稅7.納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間生產(chǎn)銷售、進(jìn)口與增值稅內(nèi)容基本相同;委托加工的為納稅人提貨的當(dāng)天;在零售環(huán)節(jié)納稅的金銀首飾、鉆石及鉆石飾品,納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間以貨款結(jié)算方式或行為發(fā)生時(shí)間分別確定。第82頁(yè),共135頁(yè),2023年,2月20日,星期一(三)消費(fèi)稅8.納稅地點(diǎn)的有關(guān)規(guī)定銷售及自產(chǎn)自用的為核算地委托加工的為受托方所在地(個(gè)體戶除外)進(jìn)口的為報(bào)關(guān)地9.納稅期限1個(gè)月為一期的:15日內(nèi)1日、3日、5日、10日、15日為一期的5日內(nèi)預(yù)繳,次月15日內(nèi)結(jié)清上月稅款進(jìn)口:15日第83頁(yè),共135頁(yè),2023年,2月20日,星期一流轉(zhuǎn)稅總結(jié):流轉(zhuǎn)稅是對(duì)商品和勞務(wù)的流轉(zhuǎn)額征收的一類稅廣義的流轉(zhuǎn)稅包括稅務(wù)部門征收的增值稅、消費(fèi)稅和營(yíng)業(yè)稅以及海關(guān)征收的關(guān)稅和海關(guān)代征的增值稅、消費(fèi)稅對(duì)不同的流轉(zhuǎn)額分別課征增值稅和營(yíng)業(yè)稅,消費(fèi)稅是對(duì)征收增值稅的貨物中選擇部分消費(fèi)品加征的一道稅增值稅為價(jià)外稅實(shí)行憑發(fā)票進(jìn)行稅款抵扣制度,消費(fèi)稅和營(yíng)業(yè)稅為價(jià)內(nèi)稅不實(shí)行扣稅制度第84頁(yè),共135頁(yè),2023年,2月20日,星期一三、資源、財(cái)產(chǎn)稅類(一)資源稅類資源稅類是對(duì)自然資源課稅的總稱,我國(guó)屬于資源稅類的稅種主要有城鎮(zhèn)土地使用稅和資源稅。1.城鎮(zhèn)土地使用稅城鎮(zhèn)土地使用稅是以國(guó)有土地為征稅對(duì)象,以實(shí)際占用的土地單位面積為計(jì)稅標(biāo)準(zhǔn),按規(guī)定稅額對(duì)用有土地使用權(quán)的單位和個(gè)人征收的一種稅。第85頁(yè),共135頁(yè),2023年,2月20日,星期一(一)資源稅類(1)納稅義務(wù)人凡在城市、縣城、建制鎮(zhèn)、工礦區(qū)范圍內(nèi)使用土地的單位和個(gè)人,為城鎮(zhèn)土地使用稅的納稅義務(wù)人。2007年開始:對(duì)外商投資企業(yè)、外國(guó)企業(yè)征收城鎮(zhèn)土地使用稅(2009年取消城市房地產(chǎn)稅對(duì)外商投資企業(yè)、外國(guó)企業(yè)征收房產(chǎn)稅)第86頁(yè),共135頁(yè),2023年,2月20日,星期一(一)資源稅類(2)城鎮(zhèn)土地使用稅的征收范圍包括:城市:包括郊區(qū);縣城:指縣人民政府所在地的城鎮(zhèn)的土地;建制鎮(zhèn):指省、自治區(qū)、直轄市人民政府批準(zhǔn)設(shè)立的工礦區(qū):指符合規(guī)定的工礦區(qū)。(3)城鎮(zhèn)土地使用稅的計(jì)稅依據(jù):是納稅人實(shí)際占用的土地面積(以平方米為單位)(4)稅率:實(shí)行地區(qū)差別幅度稅額,由地方政府確定每平方米土地的年稅額。(可以經(jīng)上報(bào)微調(diào))第87頁(yè),共135頁(yè),2023年,2月20日,星期一(一)資源稅類(5)應(yīng)納稅額計(jì)算:城鎮(zhèn)土地使用稅的應(yīng)納稅額依據(jù)納稅人實(shí)際占用的土地面積和適用單位稅額計(jì)算:應(yīng)納稅額=計(jì)稅土地面積×適用稅額第88頁(yè),共135頁(yè),2023年,2月20日,星期一(一)資源稅類例題:某市一商場(chǎng)坐落在該市繁華地段,企業(yè)土地使用證書記載占用土地的面積為6000平方米,經(jīng)確定屬一等地段;該商場(chǎng)另設(shè)兩個(gè)統(tǒng)一核算的分店均坐落在市區(qū)三等地段共占地4000平方米;一座倉(cāng)庫(kù)位于市郊,屬五等地段占地面積為1000平方米;另外,該商場(chǎng)自辦托兒所占地面積2500平方米屬三等地段。計(jì)算城鎮(zhèn)土地使用稅。(一等地段年稅額4元/平方米,三等地段年稅額2元/平方米,五等地段年稅額1元/平方米,當(dāng)?shù)匾?guī)定托兒所占地面積免稅)(1)商場(chǎng)占地應(yīng)納稅額=6000×4=24000元(2)分店占地應(yīng)納稅額=4000×2=8000元(3)倉(cāng)庫(kù)占地應(yīng)納稅額=1000×1=1000元(4)全年應(yīng)納土地使用稅額=24000+8000+1000=33000元第89頁(yè),共135頁(yè),2023年,2月20日,星期一(一)資源稅類(6)稅收優(yōu)惠:確定的基本原則是對(duì)提供公共物品及非經(jīng)營(yíng)自用的土地免稅(7)納稅義務(wù)的時(shí)間、期限和地點(diǎn)納稅義務(wù)的時(shí)間一般為獲得土地使用權(quán)的次月起;新征用的耕地為滿一年納稅期限:實(shí)行按年計(jì)算,分期繳納的征稅方法,具體納稅期限由省、自治區(qū)、直轄市人民政府確定納稅地點(diǎn)是在土地所在地,向地方稅務(wù)機(jī)關(guān)繳納第90頁(yè),共135頁(yè),2023年,2月20日,星期一(一)資源稅類2.資源稅資源稅是對(duì)境內(nèi)開采應(yīng)稅資源礦產(chǎn)品或者生產(chǎn)鹽的單位和個(gè)人課征的一種稅第91頁(yè),共135頁(yè),2023年,2月20日,星期一(一)資源稅類(1)納稅義務(wù)人:為境內(nèi)開采應(yīng)稅資源礦產(chǎn)品或者生產(chǎn)鹽的單位和個(gè)人(2)征稅對(duì)象:資源稅稅目、稅額分為七大類:原油、天然氣、煤炭、其他非金屬原礦、黑色金屬礦原礦、有色金屬礦原礦和鹽(3)計(jì)稅依據(jù):以課稅數(shù)量為計(jì)稅依據(jù),實(shí)行從量定額征收銷售的:課稅數(shù)量為銷售數(shù)量自用的:課稅數(shù)量為自用數(shù)量第92頁(yè),共135頁(yè),2023年,2月20日,星期一(一)資源稅類(4)應(yīng)納稅額的計(jì)算應(yīng)納稅額=單位稅額×課稅數(shù)量代扣代繳應(yīng)納稅額=收購(gòu)未稅礦產(chǎn)品的數(shù)量×適用的單位稅額(5)納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間銷售的:按結(jié)算方式確定自用的:為移送使用應(yīng)稅產(chǎn)品的當(dāng)天扣繳的:為支付貨款的當(dāng)天(6)納稅地點(diǎn):凡繳納資源稅的納稅人,都應(yīng)向應(yīng)稅產(chǎn)品的開采或者所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)繳納。第93頁(yè),共135頁(yè),2023年,2月20日,星期一(二)財(cái)產(chǎn)稅類財(cái)產(chǎn)稅類擁有的財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)移的財(cái)產(chǎn)個(gè)別財(cái)產(chǎn)稅:對(duì)某些財(cái)產(chǎn)課稅一般財(cái)產(chǎn)稅:對(duì)全部財(cái)產(chǎn)減去負(fù)債課稅遺產(chǎn)稅繼承稅

我國(guó)目前開征的財(cái)產(chǎn)稅屬于個(gè)別財(cái)產(chǎn)稅財(cái)產(chǎn)稅類是指以納稅人擁有或支配的財(cái)產(chǎn)為課稅對(duì)象的一類稅收第94頁(yè),共135頁(yè),2023年,2月20日,星期一(二)財(cái)產(chǎn)稅類目前我國(guó)的財(cái)產(chǎn)稅主要是房產(chǎn)稅房產(chǎn)稅是以房屋為征稅對(duì)象,以房屋的計(jì)稅余值或租金收入為計(jì)稅依據(jù),向房屋產(chǎn)權(quán)所有人征收的一種財(cái)產(chǎn)稅。(1)房產(chǎn)稅納稅義務(wù)人:為房屋產(chǎn)權(quán)所有人包括:經(jīng)營(yíng)管理單位(產(chǎn)權(quán)屬國(guó)家所有)、產(chǎn)權(quán)所有人(包括出租人)、承典人、房產(chǎn)代管人或者使用人。(2009年起包括外商投資企業(yè)、外國(guó)企業(yè)和個(gè)人)第95頁(yè),共135頁(yè),2023年,2月20日,星期一(二)財(cái)產(chǎn)稅類(2)征稅對(duì)象房產(chǎn)稅的征稅對(duì)象是房產(chǎn),包括與房屋不可分割的附屬設(shè)施,但不包括獨(dú)立于房屋之外的建筑物。(3)征稅范圍:在城市、縣城、建制鎮(zhèn)和工礦區(qū)征收,不包括農(nóng)村的房屋。第96頁(yè),共135頁(yè),2023年,2月20日,星期一(二)財(cái)產(chǎn)稅類(4)計(jì)稅依據(jù)①對(duì)經(jīng)營(yíng)自用的房產(chǎn),以房產(chǎn)的計(jì)稅余值作為計(jì)稅依據(jù);②對(duì)于出租的房產(chǎn),以租金收入為計(jì)稅依據(jù);③以房產(chǎn)聯(lián)營(yíng)投資,共擔(dān)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)的,按房產(chǎn)余值為計(jì)稅依據(jù);不承擔(dān)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)只收取固定收入的,由出租方按租金收入計(jì)征房產(chǎn)稅;④融資租賃房屋的,以房產(chǎn)余值為計(jì)稅依據(jù)第97頁(yè),共135頁(yè),2023年,2月20日,星期一(二)財(cái)產(chǎn)稅類(5)稅率:依據(jù)房產(chǎn)計(jì)稅余值計(jì)稅的,稅率為1.2%;依據(jù)房產(chǎn)租金收入計(jì)稅的,稅率為12%;(從2001年1月1日起,對(duì)個(gè)人居住用房出租仍用于居住的,其應(yīng)繳納的房產(chǎn)稅暫減按4%的稅率征收。)(6)應(yīng)納稅額的計(jì)算①?gòu)膬r(jià)計(jì)征的:應(yīng)納稅額=應(yīng)稅房產(chǎn)原值×(1-扣除比例)×1.2%②從租計(jì)征的:應(yīng)納稅額=租金收入×12%(或者4%)第98頁(yè),共135頁(yè),2023年,2月20日,星期一(二)財(cái)產(chǎn)稅類例題:某企業(yè)2009年1月1日的房產(chǎn)原值為3000萬(wàn)元,4月1日將其中原值為1000萬(wàn)元的臨街房出租給某連鎖商店,月租金5萬(wàn)元。當(dāng)?shù)卣?guī)定允許按房產(chǎn)原值減除20%后的余值計(jì)稅。該企業(yè)當(dāng)年應(yīng)繳納房產(chǎn)稅。A.4.8萬(wàn)元B.24萬(wàn)元C.27萬(wàn)元D.28.8萬(wàn)元答案:C3000×(1-20%)×1.2%×3/12+(3000-1000)×(1-20%)×1.2%×9/12+5×12%×9=27(萬(wàn)元)第99頁(yè),共135頁(yè),2023年,2月20日,星期一(二)財(cái)產(chǎn)稅類

例題:某企業(yè)擁有房產(chǎn)原值1000萬(wàn)元,2009年7月1日將其中的30%用于對(duì)外投資,不承擔(dān)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn),投資期限3年,當(dāng)年取得固定利潤(rùn)分紅20萬(wàn)元;2009年9月1日將其中10%按政府規(guī)定價(jià)格租給本企業(yè)職工居住,每月取得租金5萬(wàn)元,其余房產(chǎn)自用。已知當(dāng)?shù)卣?guī)定的扣除比例為20%,計(jì)算該企業(yè)2009年度應(yīng)繳納的房產(chǎn)稅。①自用房產(chǎn)應(yīng)納稅額=1000×60%×(1-20%)×1.2%+1000×30%×(1-20%)×1.2%×6÷12+1000×10%×(1-20%)×1.2%×8÷12=7.84(萬(wàn)元)②租金收入應(yīng)繳納稅額=(5×4)×12%=2.4(萬(wàn)元)③該企業(yè)2009年度應(yīng)繳納房產(chǎn)稅=10.24(萬(wàn)元)第100頁(yè),共135頁(yè),2023年,2月20日,星期一(二)財(cái)產(chǎn)稅類(7)稅收優(yōu)惠:確定的基本原則是對(duì)提供公共物品及非經(jīng)營(yíng)自用的土地免稅(8)納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間:一般為擁有房產(chǎn)的次月起(9)納稅期限:房產(chǎn)稅實(shí)行按年計(jì)算,分期繳納。具體納稅期限由省、自治區(qū)、直轄市人民政府確定(10)納稅地點(diǎn)房產(chǎn)稅在房產(chǎn)所在地繳納。房產(chǎn)不在同一地方的納稅人,應(yīng)按房產(chǎn)的坐落地點(diǎn)分別向房產(chǎn)所在地的稅務(wù)機(jī)關(guān)繳納第101頁(yè),共135頁(yè),2023年,2月20日,星期一四、目的、行為稅(一)印花稅印花稅是以經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和經(jīng)濟(jì)交往中書立、領(lǐng)受應(yīng)稅憑證的行為為征稅對(duì)象征收的一種稅。印花稅的特點(diǎn):征稅范圍廣稅負(fù)從低自行貼花納稅多繳不退不抵第102頁(yè),共135頁(yè),2023年,2月20日,星期一(一)印花稅清朝印花稅票現(xiàn)代印花稅票第103頁(yè),共135頁(yè),2023年,2月20日,星期一(一)印花稅1.納稅義務(wù)人:境內(nèi)書立、使用、領(lǐng)受印花稅法列舉憑證并應(yīng)依法履行納稅義務(wù)的單位和個(gè)人,包括:立合同人、立據(jù)人、立帳簿人、領(lǐng)受人、使用人和電子憑證的簽訂人(當(dāng)事人各方均為納稅人)。2.征稅范圍與稅目印花稅的征收對(duì)象是應(yīng)稅憑證,包括合同、書據(jù)、帳簿和權(quán)利、許可證照四大類,共分13個(gè)稅目3.稅率(1)比例稅率:適用于各類合同及具有合同性質(zhì)的憑證、產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)、營(yíng)業(yè)賬簿中記載資金的賬簿(2)定額稅率:適用于其他帳簿和權(quán)利、許可證照第104頁(yè),共135頁(yè),2023年,2月20日,星期一(一)印花稅4.計(jì)稅依據(jù)的特殊規(guī)定同一憑證,載有兩個(gè)或兩個(gè)以上經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)而適用不同稅目稅率,如分別記載金額的,應(yīng)分別計(jì)算應(yīng)納稅額,相加后按合計(jì)稅額貼花;如為分別記載金額的,按稅率高的計(jì)稅貼花。有些合同,在簽訂時(shí)無(wú)法確定計(jì)稅金額的,可在簽訂時(shí)先按5元進(jìn)行貼花,以后結(jié)算時(shí)再按實(shí)際金額計(jì)稅,補(bǔ)貼印花。應(yīng)稅合同在簽訂時(shí)納稅義務(wù)即已產(chǎn)生,應(yīng)計(jì)算應(yīng)納稅額并貼花。所以不論合同是否兌現(xiàn)或是否按期兌現(xiàn),均應(yīng)貼花。第105頁(yè),共135頁(yè),2023年,2月20日,星期一(一)印花稅5.應(yīng)納稅額的計(jì)算方法:適用比例稅率:應(yīng)納稅額=計(jì)稅金額×適用稅率適用定額稅率:應(yīng)納稅額=憑證數(shù)量×單位稅額6.稅收優(yōu)惠:財(cái)產(chǎn)所有人將財(cái)產(chǎn)無(wú)償贈(zèng)給政府、社會(huì)福利單位、學(xué)校所立的書據(jù)免稅;無(wú)息、貼息貸款合同免稅。等等7.印花稅的繳納方法:自行貼花、匯貼或匯繳、委托代征三種納稅辦法,注銷或畫銷。第106頁(yè),共135頁(yè),2023年,2月20日,星期一(二)城市維護(hù)建設(shè)稅及教育費(fèi)附加

城市維護(hù)建設(shè)稅是國(guó)家對(duì)繳納增值稅、消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅的單位和個(gè)人就其實(shí)際繳納的“三稅”稅額為計(jì)稅依據(jù)而征收的一種稅城市維護(hù)建設(shè)稅的特點(diǎn):??顚S酶郊佣惒顒e稅率范圍廣第107頁(yè),共135頁(yè),2023年,2月20日,星期一(二)城市維護(hù)建設(shè)稅及教育費(fèi)附加1.納稅人:繳納增值稅、消費(fèi)稅和營(yíng)業(yè)稅(以下簡(jiǎn)稱“三稅”)的單位和個(gè)人(目前外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)不繳納城建稅)2.計(jì)稅依據(jù);一是以“三稅”的稅額為計(jì)稅依據(jù);違反“三稅”稅法而加收的滯納金和罰款,不作為計(jì)稅依據(jù)。二是納稅人被查補(bǔ)“三稅”以及為此被處罰時(shí),需要查補(bǔ)城建稅并處罰三是減免“三稅”同時(shí)減免城建稅,但出口貨物退增值稅、消費(fèi)稅時(shí)不退城建稅(對(duì)進(jìn)口貨物也不附加征收城建稅)第108頁(yè),共135頁(yè),2023年,2月20日,星期一(二)城市維護(hù)建設(shè)稅及教育費(fèi)附加3.稅率:實(shí)行地區(qū)差別比例稅率所在地為市區(qū)的:7%所在地為縣城、鎮(zhèn)的:5%所在地為其他地區(qū)的:1%4.應(yīng)納稅額=納稅人實(shí)際繳納的增值稅、消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅稅額×適用稅率

教育費(fèi)附加:是對(duì)繳納“三稅”的單位和個(gè)人,就其實(shí)際繳納的“三稅”稅額為計(jì)算依據(jù)征收的一種附加費(fèi),其征收比例為3%,進(jìn)口環(huán)節(jié)不征,出口也不退還已征附加。第109頁(yè),共135頁(yè),2023年,2月20日,星期一(二)城市維護(hù)建設(shè)稅及教育費(fèi)附加例題:地處市區(qū)的某企業(yè),2004年3月份應(yīng)繳納增值稅231萬(wàn)元,其中因符合有關(guān)政策規(guī)定而被退庫(kù)13萬(wàn)元;繳納消費(fèi)稅87萬(wàn)元;繳納營(yíng)業(yè)稅25萬(wàn)元,因故被加收滯納金0.25萬(wàn)元。請(qǐng)計(jì)算該企業(yè)實(shí)際應(yīng)繳納城市維護(hù)建設(shè)稅稅額。應(yīng)納稅額=(231-13+87+25)×7%=23.1(萬(wàn)元)第110頁(yè),共135頁(yè),2023年,2月20日,星期一(三)契稅

契稅是以所有權(quán)發(fā)生轉(zhuǎn)移的不動(dòng)產(chǎn)為征稅對(duì)象,向產(chǎn)權(quán)承受人征收的一種財(cái)產(chǎn)稅。因在轉(zhuǎn)移權(quán)屬時(shí)發(fā)生納稅義務(wù),也具有行為稅特征。1.征稅對(duì)象:是境內(nèi)轉(zhuǎn)移的土地和房屋權(quán)屬。具體包括:國(guó)有土地使用權(quán)出讓、土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓、房屋買賣、房屋贈(zèng)與、房屋交換等承受的權(quán)屬和行為。第111頁(yè),共135頁(yè),2023年,2月20日,星期一(三)契稅2.納稅義務(wù)人:在中國(guó)境內(nèi)承受被轉(zhuǎn)移土地、房屋權(quán)屬的單位和個(gè)人。包括外籍人員。3.計(jì)稅依據(jù):被轉(zhuǎn)移的不動(dòng)產(chǎn)價(jià)格,因產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移方式定價(jià)方法不同而具體確定4.稅率:3%~5%的幅度稅率,由省、自治區(qū)、直轄市人民政府視本地區(qū)實(shí)際情況而定。5.應(yīng)納稅額的計(jì)算:應(yīng)納稅額=計(jì)稅依據(jù)×稅率6.稅收優(yōu)惠:包括一般規(guī)定和特殊規(guī)定第112頁(yè),共135頁(yè),2023年,2月20日,星期一(四)車船稅(現(xiàn)已屬于財(cái)產(chǎn)稅)車船稅是以車船為征稅對(duì)象,對(duì)在中華人民共和國(guó)境內(nèi)車輛、船舶的所有人或者管理人所征收的一種稅。從2007年1月1日起施行。1.納稅義務(wù)人:境內(nèi)的車船所有人或管理人2.征稅范圍:是指依法應(yīng)當(dāng)在車船管理部門登記的車船,在機(jī)場(chǎng)、港口以及其他企業(yè)內(nèi)部場(chǎng)所行使或者作業(yè),并在車船管理部門登記的車船第113頁(yè),共135頁(yè),2023年,2月20日,星期一(四)車船稅3.稅率:幅度定額稅率4.減免稅優(yōu)惠:(1)法定減免(2)特定減免5.車船稅由地方稅務(wù)機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)征收,由納稅人購(gòu)買交強(qiáng)險(xiǎn)時(shí),向扣繳義務(wù)人繳納。第114頁(yè),共135頁(yè),2023年,2月20日,星期一五、關(guān)稅進(jìn)出口關(guān)稅是海關(guān)依法對(duì)進(jìn)出關(guān)境的貨物、物品征收的一種稅關(guān)境,稱稅境或海關(guān)境域,是全面實(shí)施統(tǒng)一海關(guān)法令的境域國(guó)境,一個(gè)主權(quán)國(guó)家的領(lǐng)土、領(lǐng)海、領(lǐng)空范圍一般情況下,國(guó)境=關(guān)境第115頁(yè),共135頁(yè),2023年,2月20日,星期一五、關(guān)稅1.關(guān)稅的分類(1)進(jìn)口稅,是對(duì)從國(guó)外輸入的貨物或物品所征收的一種關(guān)稅。征收進(jìn)口稅可以起到保護(hù)國(guó)內(nèi)產(chǎn)業(yè)和籌措財(cái)政收入的作用。(2)出口稅,是對(duì)從本國(guó)出口的貨物、物品所征收的一種關(guān)稅。征收出口關(guān)稅的主要目的是保護(hù)本國(guó)的稀缺自然資源或限制調(diào)控某些商品的出口以穩(wěn)定其國(guó)際市場(chǎng)價(jià)格,或?yàn)樨?cái)政目的,或?yàn)檎巍④娛路矫娴男枰?。?)過(guò)境稅,是對(duì)從國(guó)外運(yùn)經(jīng)本國(guó)國(guó)境或關(guān)境運(yùn)往第三國(guó)的貨物所征收的關(guān)稅。第116頁(yè),共135頁(yè),2023年,2月20日,星期一五、關(guān)稅2.征稅對(duì)象:是準(zhǔn)許進(jìn)出我國(guó)關(guān)境的貨物和物品3.納稅義務(wù)人:分為進(jìn)口貨物的收貨人、出口貨物的發(fā)貨人、進(jìn)出境物品的所有人。4.稅率:進(jìn)口稅率分類:最惠國(guó)稅率、協(xié)定稅率、特惠稅率、普通稅率、暫定稅率、關(guān)稅配額稅率等稅率(2002年1月1日起)出口稅率:出口貨物基本不征關(guān)稅(稅則中只有36種貨物其中16種為零關(guān)稅)第117頁(yè),共135頁(yè),2023年,2月20日,星期一五、關(guān)稅5.計(jì)征辦法(對(duì)進(jìn)口商品):從價(jià)稅應(yīng)納稅額計(jì)算(多數(shù))從量稅應(yīng)納稅額計(jì)算復(fù)合稅應(yīng)納稅額計(jì)算滑準(zhǔn)稅應(yīng)納稅額計(jì)算(部分商品1997年7月1日起)行郵稅:行李和郵遞物品進(jìn)口稅的簡(jiǎn)稱,它是指海關(guān)對(duì)入境旅客行李物品和個(gè)人郵遞物品征收的進(jìn)口稅。(注意:包括增值稅和消費(fèi)稅,是三稅合一,稅率分為:50%、20%、10%三個(gè)檔次)第118頁(yè),共135頁(yè),2023年,2月20日,星期一第二節(jié)與個(gè)人理財(cái)有關(guān)的稅收政策第一單元金融投資

金融投資是將貨幣轉(zhuǎn)化為股票、債券、銀行存款等金融資產(chǎn)的投資形式。個(gè)人通過(guò)金融投資可以取得股息、紅利、利息等收入,個(gè)人進(jìn)行金融投資主要涉及個(gè)人所得稅和印花稅。(非金融機(jī)構(gòu)和個(gè)人買賣外匯、有價(jià)證券或期貨,不征營(yíng)業(yè)稅)第119頁(yè),共135頁(yè),2023年,2月20日,星期一一、個(gè)人所得稅1.股份制企業(yè)以股票形式向股東個(gè)人支付應(yīng)得的股息、紅利(即派發(fā)紅股),應(yīng)以派發(fā)紅股股票票面金額為收入額,計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。2.個(gè)人銀行存款利息所得稅的調(diào)整:1999年10月31日前,儲(chǔ)蓄存款不征收利息稅。1999年11月1日至2007年8月14日之間,執(zhí)行20%的稅率2007年8月15日至2008年10月8日之間,執(zhí)行5%的稅率2008年10月9日(含)后暫免征稅。對(duì)于個(gè)人的金融投資所得,一般按20%的比例稅率征收個(gè)人所得稅,由支付者代扣代繳第120頁(yè),共135頁(yè),2023年,2月20日,星期一一、個(gè)人所得稅3.個(gè)人在金融機(jī)構(gòu)開設(shè)的用于購(gòu)買股票的賬戶所取得的利息收入應(yīng)繳納個(gè)人所得稅4.對(duì)個(gè)人投資者從上市公司(上海證券交易所、深圳證券交易所掛牌交易的上市公司)取得的股息紅利所得,暫減按50%計(jì)入個(gè)人應(yīng)納稅所得額,依照現(xiàn)行稅法規(guī)定計(jì)征個(gè)人所得稅。5.對(duì)個(gè)人買賣有價(jià)證券(含國(guó)債不含股票)的所得按財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得計(jì)算繳納所得稅。6.對(duì)股票轉(zhuǎn)讓所得暫不征收個(gè)人所得稅。

第121頁(yè),共135頁(yè),2023年,2月20日,星期一一、個(gè)人所得稅7.對(duì)國(guó)債利息和國(guó)家發(fā)行的金融債券利息所得,免征個(gè)人所得稅8.對(duì)個(gè)人教育儲(chǔ)蓄存款利息所得,免征個(gè)人所得稅9.對(duì)個(gè)人投資者從基金分配中取得的收入暫不征收個(gè)人所得稅,但對(duì)證券投資基金從上市公司取得的股息、紅利所得,上市公司應(yīng)減按50%扣繳所得稅。10.對(duì)個(gè)人投資者取得的申購(gòu)和贖回基金單位取得的差價(jià)收入暫不征收個(gè)人所得稅11.對(duì)個(gè)人買賣外

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