會計科目設(shè)計的步驟與方法

ACCOUNTINGPROFESSIONALTEACHINGRESOURCESFORHIGHERVOCATIONALEDUCATION企業(yè)會計制度設(shè)計會計核算制度設(shè)計延時符會計科目設(shè)計的步驟與方法【引例】

東海公司、南河公司兩個投資人決定合股投資8000萬元經(jīng)營一家商城，其經(jīng)營范圍主要為服飾、家用電器和日用百貨，并開設(shè)一個冷飲店。已租入三層樓房一棟，一樓經(jīng)營日用百貨，二樓經(jīng)營服飾、家用電器，三樓為冷飲店，營業(yè)執(zhí)照已辦妥，準備開業(yè)。請為公司設(shè)計一套會計制度?！疽?/p>

經(jīng)事前調(diào)查，獲得以下資料：1．公司名稱為江河商城有限責(zé)任公司。2．已在銀行開立賬戶。3．除兩家合股投資外，還準備向銀行貸款和吸收他人資金，但他人投資不作為股份，只作為長期應(yīng)付款，按高于同期銀行存款利率10%付息。4．商場和冷飲店均需重新裝修后方能開業(yè)。5．需購入收款機、貨架、柜臺、音響設(shè)備、桌椅等設(shè)備，運輸車一輛。6．冷飲店的收入作為非主營業(yè)務(wù)處理。7．商場購銷活動中，庫存商品按售價記賬，可以賒購賒銷?！疽?．雇請的安保人員、保潔若干人，每月按計時工資計發(fā)報酬，獎金視營銷情況而定。

9．房屋按月交納租金。10．按規(guī)定繳納增值稅、所得稅、城市維護建設(shè)稅和教育費附加、房產(chǎn)稅會，稅率按國家規(guī)定執(zhí)行。11．公司要求管理費用、銷售費用等共同費用應(yīng)在商場和冷飲店之間分攤。12．利潤要按商場和冷飲店分別計算，稅后利潤按規(guī)定提取公積金【引例】問題與任務(wù)：江河商城有限責(zé)任公司應(yīng)如何設(shè)計會計科目？

一、全面了解企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營情況和經(jīng)濟業(yè)務(wù)內(nèi)容（一）（二）（三）（四）企業(yè)所屬行業(yè)企業(yè)性質(zhì)和生產(chǎn)經(jīng)營活動投資活動籌資活動

（一）企業(yè)所屬行業(yè)

實際經(jīng)營活動中的企業(yè)往往分屬于不同的行業(yè)，如制造業(yè)、批發(fā)和零售業(yè)、交通運輸業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)等。不同的企業(yè)要根據(jù)所屬行業(yè)資金運動的特點，制定符合本行業(yè)特點的會計科目。制造業(yè)主要業(yè)務(wù)是產(chǎn)品的設(shè)計和生產(chǎn)，而對于批發(fā)和零售業(yè)主要業(yè)務(wù)是商品的采購和銷售，一般沒有生產(chǎn)過程，所以設(shè)計會計科目應(yīng)了解企業(yè)所屬行業(yè)。

（二）企業(yè)性質(zhì)和生產(chǎn)經(jīng)營活動

企業(yè)的所有制形式屬于國有企業(yè)、外商投資企業(yè)、民營企業(yè)，還是屬于其他類型的企業(yè)。通過了解，確定企業(yè)性質(zhì)，并在此基礎(chǔ)之上選擇會計科目。需全面了解的經(jīng)營活動，主要包括:

（二）企業(yè)性質(zhì)和生產(chǎn)經(jīng)營活動

1.主營業(yè)務(wù)的性質(zhì)。2.與生產(chǎn)產(chǎn)品或提供勞務(wù)相關(guān)的市場信息。3.業(yè)務(wù)的開展情況。4.聯(lián)盟、合營與外包情況。5.從事電子商務(wù)的情況。6.地區(qū)與行業(yè)分布。

（二）企業(yè)性質(zhì)和生產(chǎn)經(jīng)營活動

6.地區(qū)與行業(yè)分布。7.生產(chǎn)設(shè)施、倉庫的地理位置及辦公地點。8.主要客戶。9.采購供應(yīng)商。11.研究與開發(fā)活動及其支出。12.生產(chǎn)組織方式和產(chǎn)品工藝過程。10.勞動用工情況。

（三）投資活動

1.擬實施或已實施的并購活動與資產(chǎn)處置情況。2.證券投資、委托貸款的發(fā)生與處置。3.資本性投資活動，包括固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)投資，計劃發(fā)生的變動，以及重大的資本承諾等。

（四）籌資活動

債務(wù)構(gòu)成內(nèi)容

籌資活動固定資產(chǎn)的融資租賃

做中學(xué)3—1【做中學(xué)】根據(jù)情境引例分析：1．該公司屬于商業(yè)零售企業(yè)，組織形式為有限責(zé)任公司，所以應(yīng)按《企業(yè)會計準則》的規(guī)定，結(jié)合商品流通企業(yè)經(jīng)營的特點設(shè)計會計制度。2．銷售商品是該公司的主營業(yè)務(wù)，冷飲店的業(yè)務(wù)應(yīng)作為非主營業(yè)務(wù)，在會計科目設(shè)計上，應(yīng)加以區(qū)別。3．公司要求共同性費用如管理人員工資、辦公費、折舊費、房租等，要在兩部分業(yè)務(wù)中分攤，在會計制度設(shè)計時應(yīng)滿足其要求，確定合理的分配標準。二、對企業(yè)經(jīng)濟業(yè)務(wù)進行科學(xué)分類，

選定適用于企業(yè)的會計科目（一）總分類科目的設(shè)計（二）明細分類科目的設(shè)計（一）總分類科目的設(shè)計

總分類科目的設(shè)計實際上是各單位根據(jù)本單位可能發(fā)生的各項經(jīng)濟業(yè)務(wù)，參照國家現(xiàn)行的會計準則應(yīng)用指南中的《會計科目表》，選擇適用的會計科目?？偡诸惪颇?，也叫總賬科目或一級科目，是對會計要素具體內(nèi)容進行總括分類、提供總括信息的會計科目。1.籌資業(yè)務(wù)會計科目的設(shè)計123籌集資本金業(yè)務(wù)會計科目的設(shè)計借款業(yè)務(wù)會計科目的設(shè)計發(fā)行債券業(yè)務(wù)會計科目的設(shè)計1.籌資業(yè)務(wù)會計科目的設(shè)計

籌資業(yè)務(wù)會計科目籌集資本金借款業(yè)務(wù)發(fā)行債券實收資本（或股本）資本公積”短期借款長期借款應(yīng)付利息財務(wù)費用應(yīng)付債券應(yīng)付利息財務(wù)費用2.生產(chǎn)經(jīng)營業(yè)務(wù)會計科目的設(shè)計采購業(yè)務(wù)會計科目的設(shè)計1生產(chǎn)業(yè)務(wù)會計科目的設(shè)計2銷售業(yè)務(wù)會計科目的設(shè)計32.生產(chǎn)經(jīng)營業(yè)務(wù)會計科目的設(shè)計

生產(chǎn)經(jīng)營業(yè)務(wù)會計科目采購業(yè)務(wù)生產(chǎn)業(yè)務(wù)銷售業(yè)務(wù)實際成本：在途物資、原材料計劃成本：材料采購、原材料、材料成本差異生產(chǎn)成本、制造費用管理費用、銷售費用、財務(wù)費用固定資產(chǎn)、累計折舊庫存商品主營業(yè)務(wù)收入、其他業(yè)務(wù)收入主營業(yè)務(wù)成本、其他業(yè)務(wù)成本銷售費用稅金及附加3.投資業(yè)務(wù)會計科目設(shè)計

企業(yè)為了近期內(nèi)出售而持有的金融資產(chǎn)，應(yīng)設(shè)置“交易性金融資產(chǎn)”科目反映。企業(yè)持有的到期日固定、回收金額固定或可確定，且有明確意圖和能力持有至到期的非衍生金融資產(chǎn)應(yīng)設(shè)置“持有至到期投資”科目予以反映。4.利潤計算及利潤分配業(yè)務(wù)會計科目設(shè)計（1）利潤計算會計科目設(shè)計

在計算利潤的過程中，除前面已提到的科目外，還需要設(shè)置和運用“營業(yè)外收入”“營業(yè)外支出”“所得稅費用”等科目，同時還要設(shè)置“本年利潤”科目專門計算利潤。（2）利潤分配會計科目設(shè)計

利潤分配實質(zhì)上是企業(yè)利潤額的減少，本應(yīng)計入“本年利潤”科目的貸方，這樣“本年利潤”科目就不能提供當(dāng)年累計實現(xiàn)的利潤，而這一指標是信息使用者必須的，因此，必須單獨設(shè)“利潤分配”科目專門反映當(dāng)期利潤分配的情況。4.利潤計算及利潤分配業(yè)務(wù)會計科目設(shè)計營業(yè)外收入營業(yè)外支出所得稅費用本年利潤利潤計算及利潤分配業(yè)務(wù)會計科目本年利潤利潤分配利潤業(yè)務(wù)利潤分配業(yè)務(wù)（一）總分類科目的設(shè)計

江河公司應(yīng)設(shè)計哪些總賬科目會計科目？（一）總分類科目的設(shè)計

序號科目名稱序號科目名稱序號科目名稱1234567891011121314151617181920一、資產(chǎn)類庫存現(xiàn)金銀行存款其他貨幣資金應(yīng)收票據(jù)應(yīng)收賬款其他應(yīng)收款壞賬準備在途物資原材料周轉(zhuǎn)材料庫存商品商品進銷差價存貨跌價準備固定資產(chǎn)累計折舊工程物資在建工程固定資產(chǎn)清理無形資產(chǎn)長期待攤費用2122232425262728293031323334二、負債類短期借款應(yīng)付票據(jù)應(yīng)付賬款應(yīng)付職工薪酬應(yīng)交稅費應(yīng)付股利其他應(yīng)付款長期借款長期應(yīng)付款三、所有者權(quán)益類實收資本資本公積盈余公積本年利潤利潤分配3536373839404142434445四、損益類主營業(yè)務(wù)收入其他業(yè)務(wù)收入營業(yè)外收入主營業(yè)務(wù)成本其他業(yè)務(wù)成本稅金及附加銷售費用管理費用財務(wù)費用營業(yè)外支出所得稅費用江河公司可以設(shè)計20個資產(chǎn)科目，9個負債科目、5個所有權(quán)益科目，11個損益類科目，總計45個會計科目（二）明細分類科目的設(shè)計

明細分類科目包括二級、三級明細科目，是對總分類科目的進一步分類，對總分類科目反映的經(jīng)濟內(nèi)容起詳細補充作用。這就決定了明細科目的設(shè)計必須在總分類科目的基礎(chǔ)上進行。明細科目在會計制度中沒有作統(tǒng)一的規(guī)定、由企業(yè)根據(jù)需要自行設(shè)置。

設(shè)計方法231按核算內(nèi)容的類別或項目分別設(shè)計按核算內(nèi)容的對象分別設(shè)計按業(yè)務(wù)部門設(shè)計(可以按車間、部門設(shè)置)1.一般明細科目的設(shè)計其他貨幣資金庫存商品周轉(zhuǎn)材料固定資產(chǎn)管理費用銷售費用財務(wù)費用.......應(yīng)收賬款應(yīng)付賬款應(yīng)收股利應(yīng)付股利預(yù)付賬款預(yù)收賬款.....制造費用.....零售企業(yè)的庫存商品1.一般明細科目的設(shè)計按核算內(nèi)容的類別或項目信用證存款

存出投資款銀行匯票存款外埠存款銀行本票存款其他貨幣資金總賬科目明細分類科目1.一般明細科目的設(shè)計按核算內(nèi)容的對象丁公司

戊公司丙公司甲公司乙公司應(yīng)收賬款科目總賬科目明細分類科目1.一般明細科目的設(shè)計按業(yè)務(wù)部門設(shè)計涂裝車間

總裝車間焊裝車間沖壓車間制造費用總賬科目明細分類科目2.特殊要求的明細科目的設(shè)計1）有總賬科目一般應(yīng)設(shè)置相應(yīng)的明細科目。會計準則中規(guī)定“資本公積”科目應(yīng)設(shè)置“資本（股本）溢價”“其他資本公積”等兩個明細科目。（2）根據(jù)采用的核算方法確定明細科目的名稱。當(dāng)長期股權(quán)投資核算采用權(quán)益法核算時，在“長期股權(quán)投資”科目下，應(yīng)設(shè)置“投資成本”“損益調(diào)整”其他綜合收益“其他權(quán)益變動”等四個明細科目。3.不設(shè)置明細科目的情況有些科目不需要設(shè)置明細科目。屬于這種情況的總分類科目主要有“壞賬準備”“累計折舊”、“本年利潤”“固定資產(chǎn)減值準備”“以前年度損益調(diào)整”等科目。

【情境引例分析】

1.庫存商品按柜組設(shè)置二級科目服裝組、家電組、百貨組，按品種設(shè)置三級科目；2.管理費用按費用項目設(shè)置職工薪酬、折舊費、業(yè)務(wù)招待費、辦公費、工會經(jīng)費、壞賬損失、其他等明細科目。做中學(xué)2—3百貨組家電組服裝組庫存商品一級科目二級明細科目

按商品品種設(shè)置三級明細科目三、會計科目編號的設(shè)計（四）文字、數(shù)字混合編號法（三）文字編號法（二）數(shù)字分組法（一）

數(shù)字順序法編號設(shè)計方法文字、數(shù)字混合編號法是用文字和數(shù)字相結(jié)合的編號法。通常以文字表示科目的類別，以數(shù)字表示科目的排列順序。

文字編號法是用具有一定代表意義的字母對賬戶進行編號的方法。通常有英文字母和漢語拼音字母兩種編號法。是將數(shù)字劃分為若干組。從某數(shù)起到某數(shù)止分為一組，作為某類會計科目的號碼。我國采用此法。

全部總分類科目從第1號開始，編列到最后一個科目為止，有多少總分類科目，相應(yīng)排列到多少號。

第一位：表示六大類別。即資產(chǎn)類為1，負債類為2，共同類為3，所有者權(quán)益類為4，成本類為5，損益類為6

第二位：數(shù)字可以劃分大類下面小類

第三位、第四位：為流水號

以庫存現(xiàn)金為例

三、會計科目編號的設(shè)計數(shù)字分組法我國采用數(shù)字分組法

數(shù)字分組法

【做中學(xué)2—4

】序號編號科目名稱序號編號科目名稱123456789101112131415161718192021222310011002100911111131

1133

1141

1201

1211

1231

1243

1244

1281

1501

1502

16011603170118011901200122012202一、資產(chǎn)類庫存現(xiàn)金銀行存款其他貨幣資金應(yīng)收票據(jù)應(yīng)收賬款其他應(yīng)收款壞賬準備在途物資原材料周轉(zhuǎn)材料庫存商品商品進銷差價存貨跌價準備固定資產(chǎn)累計折舊工程物資在建工程固定資產(chǎn)清理無形資產(chǎn)長期待攤費用二、負債類短期借款應(yīng)付票據(jù)應(yīng)付賬款242526272829303132333435363738394041424344452211222122312241250127013001300231013103310440014002400341014102410342014202420342044301應(yīng)付職工薪酬應(yīng)交稅費應(yīng)付股利其他應(yīng)付款長期借款長期應(yīng)付款三、所有者權(quán)益類實收資本資本公積盈余公積本年利潤利潤分配四、損益類主營業(yè)務(wù)收入其他業(yè)務(wù)收入營業(yè)外收入主營業(yè)務(wù)成本其他業(yè)務(wù)成本稅金及附加銷售費用管理費用財務(wù)費用營業(yè)外支出所得稅費用四、會計科目使用說明的設(shè)計

明細科目設(shè)置方法說明的設(shè)計會計科目核算內(nèi)容與范圍說明的設(shè)計涉及該科目的主要業(yè)務(wù)賬務(wù)處理舉例2341會計科目核算方法說明的設(shè)計【做中學(xué)2—5】根據(jù)情境引例分析：1.本科目核算企業(yè)根據(jù)收入準則確認的銷售商品、提供勞務(wù)等主營業(yè)務(wù)的收入。2.本科目應(yīng)當(dāng)按照主營業(yè)務(wù)的種類進行明細核算。3.主營業(yè)務(wù)收入的主要賬務(wù)處理（1）企業(yè)銷售商品或提供勞務(wù)實現(xiàn)的銷售收入，應(yīng)按照實際收到或應(yīng)收的價款，借記“銀行存款”、“應(yīng)收賬款”、“應(yīng)收票據(jù)”等科目，按銷售收入的金額，貸記本科目，按專用發(fā)票上注明的增值稅額，貸記“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）”科目。會計科目核算內(nèi)容與范圍說明的設(shè)計會計科目核算方法說明的設(shè)計明細科目設(shè)置方法