企業(yè)集團會計集中核算有關(guān)問題的探討

企業(yè)集團會計集中核算有關(guān)問題的探討

摘要：集團企業(yè)具有跨地域、跨行業(yè)、經(jīng)營多元化的特點。集團企業(yè)的會計集中核算是以提高集團管理效益為目的的新型財務(wù)管理模式。本文介紹了集團企業(yè)的會計集中核算的主要形式與作用，分析了其存在的有關(guān)問題，并對如何完善集團企業(yè)的會計集中核算有關(guān)問題提出了建議。

關(guān)鍵詞：集團企業(yè)；會計集中核算；

隨著國企改革的深化和民營企業(yè)的迅速發(fā)展，出現(xiàn)了大量資產(chǎn)重組、跨行業(yè)兼并等企業(yè)擴張行為，涌現(xiàn)了眾多的集團企業(yè)。集團企業(yè)的組織管理形式日趨復(fù)雜化、多樣化，企業(yè)間資本的競爭與經(jīng)營在更廣的范圍內(nèi)展開，資金運動的時間、空間急劇縮小，資本流動變得更加頻繁。在市場經(jīng)濟制度日臻完善的今天，為經(jīng)濟建設(shè)服務(wù)的財務(wù)會計核算模式也不斷地發(fā)展完善，先后出現(xiàn)了會計派駐制和財務(wù)集中核算制，這些制度既是市場經(jīng)濟的產(chǎn)物，又進一步推動了市場經(jīng)濟的發(fā)展。集團企業(yè)的會計集中核算制也是在企業(yè)會計發(fā)展過程中產(chǎn)生的融會計服務(wù)和監(jiān)督為一體的新型財務(wù)管理模式，正在被越來越多的集團企業(yè)所采用，在企業(yè)財務(wù)管理中扮演著越來越重要的角色。本人結(jié)合自己的工作經(jīng)驗,擬就集團企業(yè)會計集中核算的有關(guān)問題進行探討,供同行參考。

一、目前集團企業(yè)會計集中核算的主要形式及其積極作用

1.目前集團企業(yè)會計集中核算的主要形式

作為一種新型的財務(wù)管理模式，集團企業(yè)的財務(wù)集中核算是以提高集團管理效益為目的，要求集團會計集中核算部門統(tǒng)一管理所屬企業(yè)的會計人員，具體辦理集團及下屬單位的資金結(jié)算、財務(wù)核算等賬務(wù)處理工作。集團企業(yè)的會計集中核算形式是多種多樣的，每一種核算形式都有其不同的優(yōu)點和缺點[1-3]。下面主要介紹其兩種管理形式。

統(tǒng)一賬戶管理的高度集權(quán)制

該種管理模式為撤銷下屬單位的銀行賬戶，由會計集中核算部門以集團的名義在銀行開立統(tǒng)一的對外結(jié)算賬戶，同時由集中核算部門為下屬公司開立內(nèi)部結(jié)算賬戶，通過內(nèi)部結(jié)算賬戶核算下屬公司的所有資金和財務(wù)活動。采取此種管理模式的集中核算部門，一般應(yīng)設(shè)置如下五個方面的崗位并制定相應(yīng)的崗位職責：會計主管崗；憑證審核崗；資金結(jié)算崗；財務(wù)管理崗；現(xiàn)金管理崗。該種財務(wù)管理模式適用于分公司眾多、各公司間業(yè)務(wù)較多的集團公司。

分立賬戶的印鑒集中管理制

該種管理模式是由集團公司以各所屬分公司的名義到銀行開立銀行賬戶，但由集團集中核算部門統(tǒng)一掌管所有下屬企業(yè)的財務(wù)印鑒，分公司有票據(jù)或現(xiàn)金收入時，需到集中核算部門繳存，需要支付時須經(jīng)過集團內(nèi)部的程序到集團集中核算部門領(lǐng)取票據(jù)，即使是兄弟公司之間的資金劃轉(zhuǎn)也需經(jīng)過銀行來辦理，這樣資金的收益和財務(wù)費用支出都納入到了各分公司名下，其入賬方向明確，便于分析各分公司的資金使用成本和效率。

2.集團企業(yè)實行會計集中核算的積極作用

集團企業(yè)實行會計集中核算制，主要有以下幾方面的積極作用：

第一，可有效地降低集團成本費用，保護企業(yè)人才，保障集團資金安全。實施財務(wù)集中核算，所有資金結(jié)算都由集中核算部門集中辦理，所有費用票據(jù)均由集中核算部門統(tǒng)一審核入賬，這樣便可有效地遏制集團下屬單位為了本部門的利益，不計成本隨意支出、大手大腳花錢的不良習慣，從而降低業(yè)務(wù)成本和費用支出，從源頭上減少下屬企業(yè)人員在財務(wù)方面錯誤的機率，有效地保護了下屬企業(yè)的人才不因財務(wù)原因而流失；通過集中管理資金，建立內(nèi)部控制制度，減少了資金被挪用或被貪污的可能性，保證了集團的資金安全。

第二，可能實現(xiàn)資金的統(tǒng)一籌集和調(diào)配，有效提高資金的使用效率和勞動工效。在集中財務(wù)管理的條件下，當某下屬企業(yè)有資金需求時，集團可以方便地將閑置資金讓渡給部門使用，既可減少銀行借款，減少集團的財務(wù)費用支出，又可減少內(nèi)部資金的沉淀，有效地提高了資金的使用效率。當集團企業(yè)或下屬企業(yè)分別與銀行單獨協(xié)商，既可降低融資成本，又能節(jié)約下屬企業(yè)財務(wù)人員的大量時間和精力。

第三，基礎(chǔ)會計信息的真實性得到保證，有利于集團的正確決策。

第四，會計管理責任明確，會計資料存放集中，有助于稅款的足額繳納。

二、當前集團企業(yè)會計集中核算存在的問題

集團企業(yè)實行會計集中核算作為一項新的改革措施在實踐中也還存在不少問題，主要有以下一些。

1.財務(wù)管理、監(jiān)督職能有所削弱

實行集中核算后,二級或基層單位領(lǐng)導認為上級會計核算機構(gòu)會把關(guān),無需嚴格審核;單位報賬員認為自己只是現(xiàn)金收付的出納員和會計憑證接收、報賬的“票據(jù)傳遞員”;而核算中心認為自主權(quán)在單位,其職責在核算,監(jiān)督有難度。于是,會計核算中心與結(jié)報單位對各自的責任產(chǎn)生了一些模糊的認識,產(chǎn)生了“三不管”的現(xiàn)象。這使得集團企業(yè)進行會計集中核算的各二級、三級單位財產(chǎn)物資管理薄弱的問題更為突出,對往來款項的核對、清理有所放松[1、2]。

2.單位內(nèi)部制約機制有所削弱

實行會計集中核算后,各二級、三級單位取消了會計、出納員,設(shè)立了“報賬員”,負責單位日常經(jīng)費收支,進行記賬、報賬,保管單位財務(wù)印章,領(lǐng)購各種票據(jù),負責單位收款收據(jù)的開具收款和結(jié)報工作,使原來分別由會計、出納、票據(jù)管理員承擔的不相容職務(wù)變?yōu)橐蝗素撠?缺少了本單位內(nèi)部的制約環(huán)節(jié)。另外各二級、三級單位取消了會計、出納后,會計審核這一關(guān)往往由基層負責人或報賬員來完成,而基層負責人或報賬員往往又是經(jīng)濟事項的經(jīng)辦人,缺少了本單位會計監(jiān)督這一環(huán)節(jié)。會計核算中心難以或根本無法對經(jīng)濟事項的真實性把關(guān),這使得內(nèi)部監(jiān)督顯得更為薄弱。上級部門對所屬單位資金或?qū)ｍ椯Y金的管理、監(jiān)督也有所削弱。

3.各基層單位的內(nèi)控制度不符合上級要求

實行集中核算后,集團企業(yè)對各二級、三級甚至四級單位實行收支兩條線管理。然而一些單位除自身有一套財務(wù)賬外,下屬單位或非核算科室都設(shè)有財務(wù)賬。這些都逃避了會計監(jiān)督,成為單位超發(fā)獎金、補貼及違規(guī)支出的避風港。

4.有可能削弱下屬企業(yè)的經(jīng)營積極性

實行集團財務(wù)集中核算，對于下屬公司來說，權(quán)力相對地受到了制約，如果激勵機制不配套或不到位，就有可能影響其經(jīng)營的主動性、積極性，輕則影響集團業(yè)務(wù)的開拓和發(fā)展，重則造成人才和客戶的流失[2-4]。

三、完善集團企業(yè)會計集中核算的策略

1.完善集團內(nèi)部會計監(jiān)督體系

各級核算單位要繼續(xù)加強本單位的財務(wù)管理,按照會計集中核算辦法做好本單位的日常管理和結(jié)報工作。鑒于原單位的會計核算、監(jiān)督職能已部分轉(zhuǎn)移到集團核算中心,集團要根據(jù)《會計法》的原則,明確界定會計核算中心與各報賬單位在會計處理、會計監(jiān)督等方面的責任,以便使其各司其職、各負其責[1-4]。同時,核算單位要建立內(nèi)部牽制制度,一要配備相關(guān)人員,改變目前“報賬”集會計、出納、票管員于一身的現(xiàn)狀;二要充分發(fā)揮單位紀檢、稽核人員的作用,使其承擔財務(wù)支出真實性審核工作。

2.進一步明確和擴大集中核算內(nèi)容,確保核算范圍、目標統(tǒng)一。

一是限期取消各單位下屬非獨立核算科室財務(wù)賬,將其一并納入單位財務(wù)賬在核算中心集中核算;二是先期已進入會計核算中心的各單位將未納入集中核算的專項資金和經(jīng)費等納入集中核算;三是建議集團通知各單位對下屬獨立法人機構(gòu)或經(jīng)濟實體進行財務(wù)自查,凡屬本單位的各項收支往下轉(zhuǎn)移的應(yīng)限期整改;四是擴大核算內(nèi)容,將與單位有關(guān)的工會、協(xié)會、學會等社會團體的經(jīng)費一并納入會計核算中心集中核算[3-5]。

3.加強和完善集團內(nèi)部審計監(jiān)督職能

對于招待費、車輛費、會議費等支出項目,應(yīng)當建立、健全一個完整有效的監(jiān)督體系,制定出切實可行的控制制度,明確開支范圍和報銷標準,從源頭上、制度上預(yù)防和治理腐敗。明確重大對外投資、資產(chǎn)處置、資金調(diào)度等事項的審批程序和手續(xù),防止擅自或越權(quán)處置而造成集團資產(chǎn)損失。加強基本建設(shè)、技改、裝修工程等支出的合法性、合規(guī)性審查,有關(guān)單位應(yīng)及時提供工程設(shè)計、招標、項目前期費用。預(yù)決算及價款結(jié)算等相關(guān)資料,經(jīng)審核無誤后方可辦理資金撥付。

4.提高報賬員的綜合素質(zhì)

一名素質(zhì)好的報賬員在工作中能主動到核算中心了解預(yù)算執(zhí)行情況,經(jīng)常與核算中心進行資產(chǎn)的賬實核對等,甚至于對核算中心會計人員的業(yè)務(wù)處理過錯也能提出不同的意見和看法,并及時進行溝通。因此，提高報賬員的政治素質(zhì)和業(yè)務(wù)素質(zhì)顯得非常重要。第一,制定單位報賬員的基本條件。企業(yè)集團要制定報賬員的基本條件,然后根據(jù)規(guī)定調(diào)整優(yōu)化報賬員的隊伍結(jié)構(gòu),對一些確實有困難無法達到條件的單位,可以采取務(wù)實的做法,給一個寬限期,使之逐步達到。第二,企業(yè)集團和會計核算中心要加強對單位報賬員的培訓。培訓可分為經(jīng)常性培訓和專題培訓,經(jīng)常性培訓要形成制度,包括職業(yè)道德的培訓和專業(yè)業(yè)務(wù)知識的培訓。專題培訓則是針對近期的工作要求和工作中存在的普遍性問題提出規(guī)范和要求。第三,相應(yīng)提高報賬員的待遇,激發(fā)他們的工作熱情。單位報賬員除了要負責單位日常經(jīng)費收支的報銷任務(wù)外,還要承擔起管理會計的職能,相應(yīng)提高他們的政治待遇和工作待遇也是應(yīng)該的,只有這樣,才能使他們的責、權(quán)、利相統(tǒng)一。第四,開展報賬員同工種業(yè)務(wù)競賽或優(yōu)秀報賬員評選活動等,進行表彰獎勵,并以此來樹立典型,鼓勵先進,鞭策落后。

5.進一步健全激勵機制，營造有利于會計集中核算的下作環(huán)境

會計集中核算應(yīng)該是人本化管理。要保證集中核算的順利進行，必須充分發(fā)揮廣人會計人員的智慧。在實施會計集中核算時，不僅僅要求員工積極參與，還要營造一個激勵他們獻技獻策與自我實現(xiàn)的環(huán)境。一方面要建立獎懲制度和崗位責任制，對會計人員進行自我約束:另一方面要加強會計人員的跟蹤管理，建立保障制度，加強對會計人員的保護只有這樣，才能更好地激勵他們主動參與到這項變革中來。

總之，集團企業(yè)的會計核算制作為一項新的會計核算模式在企業(yè)財務(wù)管理中扮演著越來越重要的角色。通過在實踐中的對其不斷完善，會計集中核算制將向更合理，更科學的方面轉(zhuǎn)變，對維護企業(yè)利益、促進企業(yè)的的發(fā)展方面必將發(fā)揮更大的