國家治理中稅收調(diào)控效率研究

國家治理中稅收調(diào)控效率研究

增值稅已經(jīng)成為我國一項(xiàng)關(guān)鍵稅種，改革有效和調(diào)控科學(xué)，深遠(yuǎn)地影響著國家治理現(xiàn)代化，增值稅中關(guān)于農(nóng)產(chǎn)品抵稅的規(guī)定，是國家賜予免稅農(nóng)產(chǎn)品的一項(xiàng)稅收優(yōu)待，在實(shí)際操作過程中存在運(yùn)用歧義，文章基于農(nóng)產(chǎn)品增值稅抵扣案例，就稅收征納雙方的法律適用性和對法律的理解產(chǎn)生的分別綻開闡述，對促進(jìn)我國增值稅的改革完善有樂觀的指導(dǎo)作用，最終贏得的將是國家利益的實(shí)現(xiàn)和國家治理現(xiàn)代化的推動(dòng)。

國家治理；稅收調(diào)控；增值稅農(nóng)產(chǎn)品抵扣

10.13939/ki.zgsc.2024.03.096

1引言

稅法是國家制定的用以調(diào)整國家與納稅人之間在征納稅方面的權(quán)利與義務(wù)關(guān)系的法律規(guī)范的總稱。它是國家及納稅人依法征稅、依法納稅的行為準(zhǔn)則，其目的是保障國家利益和納稅人的合法權(quán)益，維護(hù)正常的稅收秩序，保證國家的財(cái)政收入。實(shí)現(xiàn)國家治理現(xiàn)代化，需要有科學(xué)的治理機(jī)制，調(diào)控經(jīng)濟(jì)資源合理配置，信息作為市場資源配置的根本，要實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)、稅收、審計(jì)、統(tǒng)計(jì)的信息資源共享，只有建立一系列的信息保障機(jī)制，保障信息的真實(shí)完整，市場配置資源的核心作用才能成為現(xiàn)實(shí)，也是我國進(jìn)行市場經(jīng)濟(jì)體制改革的關(guān)鍵。

1.1事態(tài)歷史沿革及進(jìn)展

煤礦企業(yè)使用的農(nóng)產(chǎn)品主要是坑木，是企業(yè)礦井平安支護(hù)的主要材料，1994年分稅制改革以來，《增值稅暫行條例》規(guī)定：一般納稅人收購農(nóng)產(chǎn)品按農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票或銷售發(fā)票上的金額13%抵扣率計(jì)算抵扣的增值稅。稅務(wù)機(jī)關(guān)指導(dǎo)企業(yè)辦理扣稅時(shí)，對于收購農(nóng)產(chǎn)品涉及林業(yè)產(chǎn)品的，要求企業(yè)供應(yīng)：砍伐許可證；自然人身份證明；運(yùn)輸證；直至2024年才增加了林權(quán)證。納稅企業(yè)可以到稅務(wù)機(jī)關(guān)購買收購發(fā)票，自行開票抵扣。2024年某區(qū)國稅局單方面通知企業(yè)從2024年購買的坑木不再執(zhí)行農(nóng)產(chǎn)品增值稅抵扣的優(yōu)待政策，需要轉(zhuǎn)出補(bǔ)交增值稅并加收滯納金，并且從2024年后煤礦企業(yè)購進(jìn)的坑木，一律不再享有《增值稅暫行條例》中關(guān)于農(nóng)產(chǎn)品增值稅抵扣的規(guī)定。截至2024年10月11日，71戶納稅人補(bǔ)交增值稅3036萬元，稅收滯納金1656萬元，稅款已補(bǔ)繳入庫。納稅企業(yè)對稅務(wù)機(jī)關(guān)的征收和政策解讀特別困惑，尋求有關(guān)部門的關(guān)心，走上漫長的維權(quán)路。2024年11月向市人民政府書面反映，市政府責(zé)成某市國稅局核實(shí)狀況，稅務(wù)機(jī)關(guān)將核實(shí)狀況向市政府報(bào)告反饋納稅人：

第一，這次活動(dòng)是遵照國稅發(fā)〔2024〕17號文件開展的2024年度稅收專項(xiàng)檢查工作，是轄區(qū)71戶煤炭企業(yè)（轄區(qū)煤炭企業(yè)為82戶）納稅人自查為主的稅收專項(xiàng)評估工作。

其次，針對企業(yè)的自查自糾狀況，某區(qū)國稅局認(rèn)為部分企業(yè)的涉稅風(fēng)險(xiǎn)未得到有效化解，進(jìn)行了兩次排查涉稅風(fēng)險(xiǎn)，兩次自查合計(jì)補(bǔ)稅3036萬元，滯納金1656萬元，只有11戶企業(yè)對涉稅風(fēng)險(xiǎn)熟悉不足，未確認(rèn)補(bǔ)稅狀況。

第三，某區(qū)國稅局在此次專項(xiàng)稅收評估工作中實(shí)行的是稅收政策宣揚(yáng)、納稅人自查為主，稅務(wù)機(jī)關(guān)輔導(dǎo)為輔的工作方式，沒有實(shí)行稅收稽查方式，因此不存在稅收違規(guī)懲罰。

納稅人對市國稅局反饋的狀況普遍認(rèn)為不能理解，通過多種渠道反映狀況，問題到2024年仍未得到解決，納稅企業(yè)聯(lián)名尋求法律救助，某律師事務(wù)所發(fā)函稅務(wù)機(jī)關(guān)，代表企業(yè)行使知情權(quán)，要求稅務(wù)機(jī)關(guān)解釋說明該案例的法律依據(jù)及適用性，最終對律師事務(wù)所回函如下：

第一，涉及企業(yè)數(shù)及補(bǔ)繳稅額數(shù)的核實(shí)狀況。某區(qū)國稅局2024年稅收專項(xiàng)檢查工作中，涉及農(nóng)產(chǎn)品（坑木）補(bǔ)稅的共有41戶納稅人，農(nóng)產(chǎn)品（坑木）轉(zhuǎn)出增值稅金額19629295.70元，滯納金839866.94元，合計(jì)20469162.64元。并非律師函中71戶納稅人，4692萬元坑木進(jìn)項(xiàng)稅額及滯納金。

其次，關(guān)于加收滯納金的法律依據(jù)?！吨腥A人民共和國稅收征收管理法》第三十二條規(guī)定。

第三，關(guān)于煤炭企業(yè)能不能自行開具農(nóng)產(chǎn)品收購統(tǒng)一發(fā)票，并申報(bào)抵扣農(nóng)產(chǎn)品進(jìn)項(xiàng)稅的核實(shí)狀況。依據(jù)《云南省國家稅務(wù)局關(guān)于印發(fā)《增值稅問題解答（五）》的通知》（云國稅函〔2024〕731號）第三條規(guī)定：一般納稅人向銷售自產(chǎn)免稅農(nóng)產(chǎn)品的個(gè)人收購免稅農(nóng)業(yè)產(chǎn)品時(shí)才能開具收購憑證（“云南省農(nóng)產(chǎn)品收購統(tǒng)一發(fā)票”或“云南省煙葉收購發(fā)票”）。一般納稅人向農(nóng)業(yè)生產(chǎn)單位購進(jìn)自產(chǎn)的免稅農(nóng)業(yè)產(chǎn)品必需取得農(nóng)業(yè)生產(chǎn)單位按規(guī)定開具的“云南省農(nóng)產(chǎn)品銷售專用發(fā)票”，方可按規(guī)定抵扣進(jìn)項(xiàng)稅。（云財(cái)稅〔2024〕99號）規(guī)定：增值稅一般納稅人從農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者購進(jìn)其自產(chǎn)的農(nóng)業(yè)初級產(chǎn)品，可以向?qū)Ψ介_具農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票，并據(jù)以計(jì)算抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額。

第四，關(guān)于檢查年度的核實(shí)狀況。依據(jù)《云南省國家稅務(wù)局關(guān)于開展2024年稅收專項(xiàng)檢查工作的通知》（云國稅發(fā)〔2024〕50號）文件要求：接受成品油增值稅專用發(fā)票的企業(yè)、地方商業(yè)銀行、地方股份制銀行、重點(diǎn)稅源企業(yè)的檢查年度為2024年、2024年、2024年、2024年。

第五，關(guān)于從2024年至今，某區(qū)國稅局不再執(zhí)行坑木抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的政策質(zhì)疑的核實(shí)。

依據(jù)《云南省財(cái)政廳、云南省國家稅務(wù)局轉(zhuǎn)發(fā)財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于免征部分鮮活肉蛋產(chǎn)品流通環(huán)節(jié)增值稅政策文件的通知》（云財(cái)稅〔2024〕99號）文件的規(guī)定：增值稅一般納稅人從農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者購進(jìn)其自產(chǎn)的農(nóng)業(yè)初級產(chǎn)品，可以向?qū)Ψ介_具農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票，并據(jù)以計(jì)算抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額，以前文件規(guī)定與本文相抵觸的以本文為準(zhǔn)。2024年以后符合文件規(guī)定的，某區(qū)國稅局嚴(yán)格按文件執(zhí)行，賜予抵扣。

第六，案例中農(nóng)產(chǎn)品（坑木）增值稅自查補(bǔ)稅狀況。一是向非農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者購進(jìn)，補(bǔ)稅1113979.45元；二是不符合抵扣規(guī)定補(bǔ)稅16269049.80元；三是用于非應(yīng)稅項(xiàng)目2246176.46元。

第七，稅務(wù)機(jī)關(guān)征稅的法律法規(guī)依據(jù)。一是《中華人民共和國增值稅暫行條例》（國務(wù)院令第538號）第九條；二是《云南省國家稅務(wù)局關(guān)于印發(fā)增值稅問題解答（五）的通知》（云國稅函〔2024〕731號）第三條；三是《云南省財(cái)政廳、云南省國家稅務(wù)局轉(zhuǎn)發(fā)財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于免征部分鮮活肉蛋產(chǎn)品流通環(huán)節(jié)增值稅政策文件的通知》（云財(cái)稅〔2024〕99號）；四是《中華人民共和國發(fā)票管理方法》（國務(wù)院令第587號），《中華人民共和國發(fā)票管理方法實(shí)施細(xì)則》（國家稅務(wù)總局令第25號）；五是《財(cái)政部―國家稅務(wù)總局關(guān)于固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣問題的通知》（財(cái)稅〔2024〕113號；六是《國家稅務(wù)總局關(guān)于開展2024年稅收專項(xiàng)檢查的通知》（國稅發(fā)〔2024〕17號）；七是《云南省財(cái)政廳、云南省國家稅務(wù)局轉(zhuǎn)發(fā)財(cái)政部―國家稅務(wù)總局關(guān)于免征部分鮮活肉蛋產(chǎn)品流通環(huán)節(jié)增值稅政策文件的通知》（云財(cái)稅〔2024〕99號）。

1.2納稅人的法律救濟(jì)

作為納稅人的企業(yè)，存在稅務(wù)糾紛或?qū)Χ悇?wù)機(jī)關(guān)征稅有異議的，只有運(yùn)用法律武器愛護(hù)自己合法權(quán)益?！秶叶悇?wù)總局關(guān)于納稅人權(quán)利與義務(wù)的公告》（2024年第1號），對納稅人應(yīng)當(dāng)享有的權(quán)利和應(yīng)盡的義務(wù)進(jìn)行公告。納稅人享有知情權(quán)，納稅人有權(quán)向稅務(wù)機(jī)關(guān)了解國家稅收法律、行政法規(guī)的規(guī)定以及與納稅程序有關(guān)的狀況，享有被告知與自身納稅義務(wù)有關(guān)信息的權(quán)利。

煤礦企業(yè)坑木抵扣增值稅的稅收糾紛，是稅務(wù)機(jī)關(guān)強(qiáng)勢征稅行為，為完成稅收方案指標(biāo)確定的“重點(diǎn)稅源”，所謂的自查行為，實(shí)質(zhì)是要求企業(yè)從2024年坑木抵扣過的增值稅，需要轉(zhuǎn)出補(bǔ)繳增值稅，還要征收稅收滯納金，自查行為不成立，稅務(wù)機(jī)關(guān)有違反《增值稅暫行條例》和《稅收征管法》的規(guī)定的事實(shí)。

第一，依照《中華人民共和國增值稅暫行條例》第八條其次款第三項(xiàng)：購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品，除取得增值稅專用發(fā)票或者海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書外，根據(jù)農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票或者銷售發(fā)票上注明的農(nóng)產(chǎn)品買價(jià)13%的扣除率計(jì)算的進(jìn)項(xiàng)稅額。

其次，財(cái)稅字〔1995〕52號《農(nóng)業(yè)產(chǎn)品征稅范圍解釋》中的農(nóng)業(yè)產(chǎn)品是指種植業(yè)、養(yǎng)殖業(yè)、林業(yè)、牧業(yè)、水產(chǎn)業(yè)生產(chǎn)的各種植物、動(dòng)物的初級產(chǎn)品。林業(yè)產(chǎn)品是指喬木、灌木和竹類植物，以及自然?樹脂、自然?橡膠。林業(yè)產(chǎn)品征稅范圍中的原木，是指將砍伐倒的喬木去其枝芽、梢頭或者皮的喬木、灌木，以及鋸成肯定長度的木段。煤礦企業(yè)坑木抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)符合法律規(guī)定。

第三，國稅發(fā)〔2024〕17號《國家稅務(wù)總局關(guān)于開展2024年稅收專項(xiàng)檢查工作的通知》要求檢查的時(shí)間為2024年和2024年，不追溯到2024年，某國稅局征稅過當(dāng)。

第四，《中華人民共和國稅收征管法》第三章其次十八條，稅務(wù)機(jī)關(guān)依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定征收稅款，不得違反法律、行政法規(guī)的規(guī)定開征、停征、多征、少征、提前征收、延緩征收或者攤派稅款。第五十二條，因稅務(wù)機(jī)關(guān)的責(zé)任，致使納稅人、扣繳義務(wù)人未繳或者少繳稅款的，稅務(wù)機(jī)關(guān)在三年內(nèi)可以要求納稅人、扣繳義務(wù)人補(bǔ)繳稅款，但是不得加收滯納金。

從事態(tài)連續(xù)性來看，從1994年以來納稅企業(yè)均是在稅務(wù)機(jī)關(guān)指導(dǎo)下辦理農(nóng)產(chǎn)品增值稅的抵扣和增值稅的繳納，納稅企業(yè)沒有過錯(cuò)，屬于稅務(wù)機(jī)關(guān)的責(zé)任。

第五，《中華人民共和國增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》（財(cái)政部―國家稅務(wù)總局第50號令），第十七條，條例第八條其次款第（三）項(xiàng)所稱買價(jià)，包括納稅人購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品在農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票或者銷售發(fā)票上注明的價(jià)款和按規(guī)定繳納的煙葉稅。其次十三條，條例第十條第（一）項(xiàng)和本細(xì)則所稱非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目，是指供應(yīng)非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)、銷售不動(dòng)產(chǎn)和不動(dòng)產(chǎn)在建工程。煤礦企業(yè)使用的農(nóng)產(chǎn)品主要是坑木，屬于礦井平安支護(hù)的主要材料，是企業(yè)主要的費(fèi)用開支，不屬于新建礦井使用，不構(gòu)成固定資產(chǎn)。

第六，稅務(wù)機(jī)關(guān)依據(jù)的《云南省國家稅務(wù)局關(guān)于印發(fā)增值稅問題解答（五）的通知》（云國稅函〔2024〕731號），根據(jù)《云南省國家稅務(wù)局關(guān)于失效或廢止增值稅稅收規(guī)范性文件名目的通知》（云國稅函〔2024〕415號），屬全文失效或廢除的稅收規(guī)范性文件。

第七，截至2024年8月3日，71戶納稅人補(bǔ)繳增值稅3036萬元，稅收滯納金1656萬元，稅款已補(bǔ)繳入庫。該資料來源于某市國稅局向市人民政府的報(bào)告：《關(guān)于某區(qū)煤礦企業(yè)坑木抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)行稅務(wù)處理事項(xiàng)的核實(shí)狀況報(bào)告》，為慎重起見，相關(guān)部門對涉稅企業(yè)進(jìn)行數(shù)據(jù)資料核實(shí)，不完全統(tǒng)計(jì)（只有35家企業(yè)）涉稅和滯納金就達(dá)3885萬元。

1.3案件的結(jié)尾

此次增值稅農(nóng)產(chǎn)品抵扣糾紛，稅務(wù)機(jī)關(guān)以煤炭企業(yè)向非農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者購進(jìn)自行開票抵扣和購入的農(nóng)產(chǎn)品用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目（礦井建設(shè)或修繕）為由，要求企業(yè)的自查并具有明確的指向，自查中必需明確列示：一是不符合抵扣條件的（向非農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者購入）；二是增值稅非應(yīng)稅項(xiàng)目（用于礦井建設(shè)、修理）；三是沒有具備四證的（砍伐許可證；自然人身份證明；運(yùn)輸證；林權(quán)證），稅務(wù)機(jī)關(guān)依據(jù)自查報(bào)告的情形，認(rèn)定稅務(wù)機(jī)關(guān)在此案例中的征稅行為合法。煤炭企業(yè)的辦稅人員、會(huì)計(jì)人員業(yè)務(wù)素養(yǎng)不高，大部分的企業(yè)負(fù)責(zé)人心存擔(dān)憂、舍財(cái)免災(zāi)的思想。國家征稅機(jī)關(guān)依法征稅也要考慮行業(yè)的狀況，煤炭企業(yè)購進(jìn)的坑木或其他支護(hù)材料是企業(yè)經(jīng)營中主要費(fèi)用開支，假如這兩項(xiàng)進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣源削減，剩下的炸藥、雷管又能抵扣多少？國家統(tǒng)計(jì)局?jǐn)?shù)據(jù)顯示，2024年前8個(gè)月，規(guī)模以上煤炭開采和洗選業(yè)利潤總額同比下降46.1%。煤炭企業(yè)虧損面超過70%；有70%的煤炭企業(yè)減發(fā)工資，30%的煤炭企業(yè)消失欠發(fā)工資現(xiàn)象，20%的煤炭企業(yè)工資下降幅度超過10%，繁雜且沉重的稅費(fèi)和基金使企業(yè)已經(jīng)難于承受。本文