國企內(nèi)部控制的有效性和效率問題

一、國有企業(yè)內(nèi)部控制概述（一）國有企業(yè)內(nèi)部控制的目標國有企業(yè)在進行內(nèi)部控制的過程中要綜合分析各個部門的實際情況，從而制定符合企業(yè)發(fā)展現(xiàn)狀的內(nèi)控目標，保證企業(yè)的健康發(fā)展。第一，提升財務信息可靠性。國有企業(yè)通過建立內(nèi)部控制體系，加強內(nèi)部控制活動管理，對財務不相容崗位進行合理分工，對資金使用、財務信息等審批權限進行合理設置，對會計核算、財務報表等處理程序進行明確規(guī)范，保證不相容崗位相互稽核，付款審批層層把關，財務信息層層復核，有利于避免財務人員出現(xiàn)差錯，保證國有企業(yè)資金安全，保障國有企業(yè)財務信息的真實性、可靠性。第二，實現(xiàn)國有資產(chǎn)的保值增值。內(nèi)部控制通過對國有企業(yè)組織架構設計、制度流程約束、權責劃分、內(nèi)部審計等方式，構建了一套權責平衡的風險防控體系，促進國有企業(yè)的廉政建設，減少管理層的腐敗風險，有利于實現(xiàn)國有資產(chǎn)的保值增值[1]。第三，實現(xiàn)國有企業(yè)戰(zhàn)略目標。戰(zhàn)略目標一直以來都是國有企業(yè)的核心部分，只有保證目標編制的科學性和合理性，國有企業(yè)才能有動力、有前進的方向。對內(nèi)部控制活動進行全面有效的監(jiān)督和管控，保證各部門人員之間可以實現(xiàn)有效的制衡和監(jiān)督，有利于提升企業(yè)經(jīng)營效率，加強企業(yè)核心競爭力，保證國有企業(yè)戰(zhàn)略目標的實現(xiàn)。第四，確保國有資產(chǎn)安全。資產(chǎn)是國有企業(yè)經(jīng)營發(fā)展中非常重要的一部分，是企業(yè)實現(xiàn)戰(zhàn)略發(fā)展的物質(zhì)基礎。加強資產(chǎn)管理，建立各項財產(chǎn)管理和定期清查等內(nèi)部控制制度，有利于提高資產(chǎn)使用效率，加強對各環(huán)節(jié)資產(chǎn)的保管和控制，通過定期盤點、賬實核對等手段，及時發(fā)現(xiàn)資產(chǎn)管理中存在的問題，采取有效對策進行處理，確保國有企業(yè)資產(chǎn)安全。（二）內(nèi)部控制有效性內(nèi)部控制有效性雖然沒有統(tǒng)一的標準和規(guī)范，但是目前公認的內(nèi)部控制有效性是指企業(yè)目標與企業(yè)成果的一致性。如果企業(yè)在運行過程中目標設置得過高，但是在執(zhí)行過程中沒有實現(xiàn)這一目標，那么就說明該企業(yè)內(nèi)部控制有效性較差。如果目標和成果二者有較高的重合性，那么就說明該企業(yè)的內(nèi)部控制有效性較高。（三）內(nèi)部控制效率內(nèi)部控制效率是將經(jīng)過內(nèi)部控制之后的成本與收益進行對比，是對內(nèi)部控制的效果進行評價。內(nèi)部控制效率能夠對內(nèi)部控制的有效性進行直觀的評估。利益是企業(yè)運作的最終目的，為了實現(xiàn)利益的最大化，企業(yè)會不斷地加強對企業(yè)的內(nèi)部控制，通過降低成本，提高運營效率等方法實現(xiàn)內(nèi)部控制的高效率[2]。因此，內(nèi)部控制效率是企業(yè)在運行過程中較為看重的一個指標。（四）內(nèi)部控制有效性和效率的區(qū)別與聯(lián)系1.二者的區(qū)別內(nèi)部控制的有效性與效率有一定的區(qū)別。第一，二者的評價內(nèi)容不同。內(nèi)部控制有效性主要是對企業(yè)的不同部門，不同崗位進行控制和評價。內(nèi)部控制效率主要是從企業(yè)的業(yè)務流程、業(yè)績、關鍵控制點進行評價。內(nèi)部控制效率主要強調(diào)控制的重要性和企業(yè)的運行成本，二者的側重點有所不同。第二，二者在評價過程中的關注階段不同。內(nèi)部控制有效性主要是對企業(yè)控制的結果和風險進行評估，對企業(yè)的投入以及回報有所忽略。內(nèi)部控制效率則主要是對企業(yè)的管理過程進行評估，對企業(yè)的成本和收益有較大的關注，從而使得企業(yè)的利益最大化。2.二者的聯(lián)系盡管內(nèi)部控制有效性和效率存在一定的區(qū)別，但是這兩者都是企業(yè)運行過程中不可缺少的評價方式，二者相互補充，共同維護企業(yè)的運行和發(fā)展。一方面，內(nèi)部控制效率受到有效性的約束，內(nèi)部控制有效性是內(nèi)部控制效率提高的基礎。另一方面，二者相互補充對企業(yè)內(nèi)部不同方面進行評價，從而使得企業(yè)的運行和發(fā)展更加規(guī)范，降低運行成本，提高企業(yè)收益。二、國有企業(yè)內(nèi)部控制存在的問題（一）國有企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境有待改善內(nèi)部控制環(huán)境是國有企業(yè)建立和實施內(nèi)部控制的基礎，良好的控制環(huán)境能夠對企業(yè)的內(nèi)部控制高效運行起到良好的促進作用。目前，國有企業(yè)內(nèi)部的控制環(huán)境還有待完善，比如，很多企業(yè)的治理結構設置不合理，大部分國有企業(yè)在形式上都具備了法人治理結構，但往往交叉任職，不能獨立發(fā)揮職能及作用。國有企業(yè)的黨委書記兼董事長往往是企業(yè)的“法定代表人”，是公司的“一把手”，直接參與企業(yè)各項經(jīng)營決策，客觀上具有雙重身份，國有企業(yè)的領導班子容易受到董事長權利等諸多因素的限制影響，其決策作用也很難得到發(fā)揮，無法保證議事制度的規(guī)范化和標準化。再如，有的國有企業(yè)管理層對內(nèi)部控制工作的重要性認識不夠，內(nèi)部控制意識薄弱，甚至認為內(nèi)部控制會增加企業(yè)的管理成本，煩瑣企業(yè)運行流程，造成企業(yè)運行效率的低下，基層業(yè)務部門對內(nèi)部控制運行缺乏深入的思考，認識不到內(nèi)部控制對提高整個企業(yè)管理水平的巨大作用，不理解甚至產(chǎn)生抵觸情緒，導致內(nèi)部控制成為擺設。（二）企業(yè)風險評估體系不夠完善風險評估主要是對企業(yè)管理過程中面臨的問題以及企業(yè)資產(chǎn)等問題進行評估，是企業(yè)風險管理的基礎，但是，很多企業(yè)的風險評估體系有待完善。隨著市場競爭加劇，國有企業(yè)為了實現(xiàn)資產(chǎn)的增值和保值，在經(jīng)營過程中過分地關注企業(yè)的發(fā)展，而對企業(yè)的控制有所忽視，風險防控意識有待加強[3]。此外，國有企業(yè)沒有建立完善的風險評估體系，風險管理機構不能及時地對企業(yè)的風險進行評估，對于風險的識別和分析工作有待加強，并且多數(shù)情況下采取事后控制，不能未雨綢繆，事后控制造成一定的資金損耗和資源浪費等問題。因此，為了企業(yè)的資金安全和利益，國有企業(yè)應當完善風險評估體系及時識別風險，科學評估并制定有效的措施和方法來應對不同的風險。（三）內(nèi)部控制監(jiān)督力度有待加強雖然現(xiàn)階段國有企業(yè)已經(jīng)逐漸加強對內(nèi)部監(jiān)督控制的重視，增強了內(nèi)部監(jiān)督的意識，但是多數(shù)形勢下都過于形式化，并沒有將內(nèi)部監(jiān)督管理的作用充分發(fā)揮出來。首先，內(nèi)部審計部門作為國有企業(yè)的內(nèi)部監(jiān)督部門，在履行監(jiān)督職能時還需考慮企業(yè)的經(jīng)營效益等情況，導致審計立場不明確。其次，雖然大部分國有企業(yè)都已設立了內(nèi)部審計部門，但從機構設置、人員配置和獨立性來看并沒有建立系統(tǒng)化的內(nèi)部審計機制。內(nèi)部審計部門大部分是設置在總經(jīng)理或者分管副總的領導之下，與被審計對象之間存在著各種千絲萬縷的關系，嚴重影響了審計的獨立性。第三，審計具有多學科的特點，內(nèi)部審計人員多為經(jīng)濟類領域的人才，側重于財務審計，加上審計人員脫離一線，缺少對相關業(yè)務的具體操作經(jīng)驗，導致審計的深度有限。三、國企內(nèi)部控制的原則（一）獨立性原則獨立性原則主要涉及以下兩個方面。第一，內(nèi)部評價機構的獨立原則。第二，評價組織實施的獨立原則。獨立就是指部門和組織在工作過程中不受干擾進行控制和評價。只有內(nèi)部評價機構和組織保持較高的獨立性，才能夠公正客觀的對內(nèi)部控制進行評價，從而使得評價信息更加直接有效。（二）全面性與重要性相統(tǒng)一原則內(nèi)部控制要對國有企業(yè)內(nèi)部環(huán)境、企業(yè)信息、風險問題等不同方面進行全面的控制，從而保證內(nèi)部控制的全面性。此外，企業(yè)在發(fā)展過程中不可能做到面面俱到，還是會有所側重。比如，關鍵業(yè)務和主要目標的重要性較高，企業(yè)的成本和收益也更為重要。因此，國有企業(yè)在內(nèi)部控制過程中，要做到全面性與重要性的協(xié)調(diào)統(tǒng)一，有效地開展企業(yè)的運行和評價。（三）成本效益原則國有企業(yè)在運行過程中會優(yōu)先考慮運行成本和收益，既要合理的控制成本，又要確保最大的收益，這就要求企業(yè)在內(nèi)部控制過程中找到兩者的平衡點。根據(jù)企業(yè)的實際運行情況，加強內(nèi)部控制，從而使得企業(yè)在內(nèi)部控制的作用下實現(xiàn)企業(yè)的發(fā)展目標，使得企業(yè)的利益最大。四、國有企業(yè)內(nèi)部控制優(yōu)化設計（一）優(yōu)化內(nèi)部控制環(huán)境國有企業(yè)要完善公司治理結構，明確國有企業(yè)董事長和總經(jīng)理的權責權限，將權利適當分離，互相制衡，避免一人獨攬大權。其次，優(yōu)化議事規(guī)則，完善董事會下屬專門委員會，構建戰(zhàn)略與投資委員會以及審計和風險控制委員會等，提高董事會的運作效率，適當?shù)卦诙聲蓡T中引入專家型、決策性的外部獨立董事，提高重大事項決策的科學性[4]。再次，監(jiān)事會成員要選擇具備財務和法律背景的人員，提高監(jiān)事會成員的履職監(jiān)督能力。此外，企業(yè)管理者要提高內(nèi)部控制管理意識，加強對內(nèi)部控制環(huán)境建設的重視。（二）完善風險評估體系企業(yè)在運行過程中會面臨各種各樣的風險，比如資金風險、市場風險等。這就要求國有企業(yè)要完善風險評估體系，增強風險防控意識，對企業(yè)的風險能夠及時識別和分析，加強事前和事中的動態(tài)監(jiān)測，并制定科學有效的方法以應對各種風險問題，從而降低企業(yè)的成本和資源浪費，增大企業(yè)收益，確保企業(yè)的健康穩(wěn)定運行。（三）加強對內(nèi)部控制的監(jiān)督國有企業(yè)要想保證內(nèi)部控制體系在實踐中的有效推進，必須加強內(nèi)部控制監(jiān)督。首先，國有企業(yè)要保證內(nèi)部審計工作人員的獨立性和權威性得到提升，國有企業(yè)要加快建立健全黨委（黨組）、董事會（或主要負責人）直接領導下的內(nèi)部審計領導機制，強化內(nèi)部審計重大工作的頂層設計。其次，國有企業(yè)可以適當聘請外部審計組織構建一支高素質(zhì)復合型的內(nèi)部審計團隊，加強對內(nèi)部審計人員的培訓學習，不斷提升內(nèi)部審計人員專業(yè)技能水平，積極探索大數(shù)據(jù)審計模式，加強審計信息化建設，提高審計效率。五、提高國企內(nèi)部控制的有效性和效率的措施（一）明確國有企業(yè)內(nèi)部控制有效性和效率評價指標企業(yè)內(nèi)部控制的有效性和效率有一定的評價指標，包括內(nèi)部控制要素指標、內(nèi)部控制目標指標等等，選擇科學、合理的內(nèi)部控制評價指標是建立健全并完善內(nèi)部控制評價體系的關鍵一步。國有企業(yè)應結合自身的戰(zhàn)略目標、經(jīng)營狀況、行業(yè)背景、關鍵風險點等情況，明確內(nèi)部控制有效性和效率的評價指標并量化，優(yōu)化內(nèi)部控制評價方案，對評價指標根據(jù)國有企業(yè)內(nèi)控目標進行權重配比和分析，保證內(nèi)部控制評價的全面、客觀、準確、可操作性。（二）加強對企業(yè)重大風險的監(jiān)測，促進國企內(nèi)控的有效性與效率國有企業(yè)在運行過程中要把風險作為導向，將內(nèi)部控制與風險管理進行結合。在制定內(nèi)部控制制度的過程中，要充分考慮到企業(yè)面臨的各種風險，從而針對不同的風險采取不同的內(nèi)部控制制度，在制度的實施過程中有效的規(guī)避風險問題。企業(yè)的風險問題不盡相同，在處理的過程中要有所側重[5]。國有企業(yè)在內(nèi)部控制的實施過程中既要做好全面控制也要對重點業(yè)務以及高風險的業(yè)務進行重點關注和控制。如果對所有的運行工作都進行檢測，企業(yè)需要付出更大的成本，并且效率也難以保證，因此，為了提高企業(yè)內(nèi)部控制和檢測的有效性，提高工作效率，要采取重點檢測和防范的措施，從而對重大風險進行及時的監(jiān)測，制定科學有效的防控措施，以應對各種風險問題。國企對重大風險的監(jiān)測和控制有以下幾點措施：首先，對重點崗位進行復核和審核，以杜絕重大風險問題的發(fā)生；其次，對關鍵業(yè)務進行授權和制衡，定期進行檢測和評估，避免系統(tǒng)風險問題的出現(xiàn)；第三，對重大業(yè)務的決策進行嚴格的監(jiān)控，制定和完善內(nèi)部控制規(guī)章制度，加大制度的監(jiān)管力度。通過采取有效的監(jiān)控措施，從而有效地降低企業(yè)風險，確保企業(yè)內(nèi)部控制的有效性和效率均衡穩(wěn)定發(fā)展。（三）以降低成本提高效益為目標，實現(xiàn)內(nèi)部控制與效率的有機統(tǒng)一內(nèi)部控制的目的是提高企業(yè)的效益和效率。企業(yè)在日常運作過程中既要注重利益也要考慮成本，在符合一定標準和要求的前提下，科學合理的降低運行成本，從而使企業(yè)的效益最大化。企業(yè)在構建內(nèi)部控制體系過程中，不能片面地認為覆蓋范圍越廣、流程越多、管控越細，效果就越好，如果企業(yè)構建的內(nèi)控體系太復雜，管控環(huán)節(jié)太多，管理成本過大，甚至超過企業(yè)內(nèi)部控制產(chǎn)生的價值，那么內(nèi)控顯然是無價值的[6]。因此，企業(yè)在進行內(nèi)部控制的過程中要堅持成本利益優(yōu)先的原則，要結合企業(yè)主業(yè)經(jīng)營的主要特點，科學合理的設置控制點，在內(nèi)部控制成本與收益之間找到平衡點，致力于實現(xiàn)企業(yè)效益的最大化。（四）加強內(nèi)控審計對內(nèi)部控制進行監(jiān)督，促進內(nèi)控體系的建立完善內(nèi)部控制審計是內(nèi)部控制的重要組成部分。內(nèi)部控制審計是對內(nèi)部控制進行監(jiān)督、管理和評價