分析新會計制度對事業(yè)單位財務(wù)管理的影響

分析新會計制度對事業(yè)單位財務(wù)管理的影響??

摘要：《政府會計制度--行政事業(yè)單位會計科目和報表》的頒布與實施標志著權(quán)責(zé)發(fā)生制政府財務(wù)報告研究取得階段性成果。根據(jù)要求，該制度于2019年1月1日正式實施，給事業(yè)單位預(yù)算會計管理帶了一定的挑戰(zhàn)。文章分析了新會計制度對事業(yè)單位財務(wù)管理的影響，并就制度銜接問題提出了一些建議措施，以供行業(yè)專業(yè)人員參考。關(guān)鍵詞：財務(wù)會計；預(yù)算會計賬套；補充登記；制度銜接；資金結(jié)存；2018年2月，我國財政部印發(fā)了事業(yè)單位會計制度銜接規(guī)定，對政府會計制度銜接提出總體要求，并從技術(shù)層面對新舊制度銜接做出了詳細規(guī)定。較行政單位《銜接規(guī)定》而言，事業(yè)單位會計制度銜接具有特殊性，尤其是預(yù)算會計需要對原科目項目進行梳理和核算，對預(yù)算會計銜接造成一定的影響，因此，有必要深入解讀會計制度預(yù)算會計銜接中存在的問題及應(yīng)對措施，提高預(yù)算會計制度執(zhí)行質(zhì)量。1新舊會計制度銜接總體分析根據(jù)《銜接規(guī)定》要求，2019年1月1日起，事業(yè)單位應(yīng)按要求設(shè)立新賬，并登記、調(diào)整新會計科目余額，按要求編制科目余額表和資產(chǎn)負債表，并印發(fā)了新舊制度《銜接規(guī)定》。通過對比分析新舊制度中科目差異，新制度對存貨、投資、固定資產(chǎn)等項目進行了細化，并增加了待攤銷費用、研發(fā)費用及長期待攤銷費用的成本核算，對原制度中的凈資產(chǎn)類科目進行了整合。通過對科目余額進行調(diào)整，會計科目余額銜接較為簡單，難點在于新制度以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)，將對事業(yè)單位會計核算、固定資產(chǎn)管理與合同管理產(chǎn)生一定的影響。預(yù)算會計銜接是新舊制度銜接的重點工作，主要是原制度未嚴格落實收付實現(xiàn)制，導(dǎo)致收支兩條線現(xiàn)象的存在，因此，在新制度實施時，必須對原會計科目中的資金、項目進行梳理。該部分資金是指新制度中納入部門預(yù)算管理的資金。同時，根據(jù)新制度及銜接規(guī)定要求，新賬預(yù)算收入與支出類科目的期初余額應(yīng)為零，因此，在制度銜接時不存在余額轉(zhuǎn)化的問題。2新制度對事業(yè)單位預(yù)算編制的影響研究新《政府會計制度》的頒布和實施對事業(yè)單位財務(wù)管理工作帶來一定的影響，主要體現(xiàn)在以下幾個方面。2.1新增預(yù)算科目在新制度中，預(yù)算科目的變動較大，重點體現(xiàn)在平行記賬，其基礎(chǔ)是收付實現(xiàn)制。根據(jù)我國新預(yù)算法要求，對債務(wù)預(yù)算管理提出了具體規(guī)定，確保真實、全面反映事業(yè)單位收入支出過程和財務(wù)狀況，因此，在預(yù)算收入科目中增加債務(wù)預(yù)算收入是合情合理的，該項目的設(shè)置能夠解決事業(yè)單位預(yù)算收支不平衡的問題，保障了事業(yè)單位的健康可持續(xù)發(fā)展。而在預(yù)算結(jié)余核算方面，新會計制度要求增加財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)、撥款結(jié)余、非財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)和非財政撥款結(jié)余四個科目，結(jié)余新增科目與財務(wù)會計并不掛鉤，屬于預(yù)算會計專用科目，其目的在于記錄事業(yè)單位資金來源、經(jīng)過程序和去向。2.2新增預(yù)算編制報表根據(jù)新會計制度，預(yù)算會計新增三張會計報表，包括預(yù)算收入支出表、預(yù)算結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余表和財政預(yù)算收入支出表，三張報表在功能上存在一定的差異。預(yù)算支出表主要反映事業(yè)單位核算周期內(nèi)預(yù)算收入及支出情況，進而核算出事業(yè)單位預(yù)算收支差額，有助于事業(yè)單位管理者及時掌握本單位預(yù)算總體情況。預(yù)算結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余表主要體現(xiàn)核算周期內(nèi)事業(yè)單位預(yù)算結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余情況；財政款項收入支出表能夠反映核算周期內(nèi)事業(yè)單位財政撥款資金收入和支出，并能夠與往期核算周期進行對比分析，從而全面反映事業(yè)單位預(yù)算執(zhí)行情況。3新舊制度預(yù)算科目銜接關(guān)系3.1"資金結(jié)存"科目新會計制度中，要求將部門預(yù)算資金列入資金結(jié)存科目管理。部分事業(yè)單位執(zhí)行的全口徑預(yù)算，除暫收暫付往來賬款及受托代理資產(chǎn)外，其他資金預(yù)算列入部門預(yù)算管理范圍。同時，根據(jù)新會計制度要求，事業(yè)單位應(yīng)設(shè)置三個明細科目，即零余額賬戶用款額度科目、貨幣資金及財政返還額度，與原制度中的科目零余額賬戶用款額度、財政應(yīng)返還的額度、庫存現(xiàn)金與銀行存款科目相對應(yīng)。除上述科目外，事業(yè)單位應(yīng)對貨幣資金形式的受委托代理資產(chǎn)和其他應(yīng)收應(yīng)付科目中已支付且應(yīng)回收資金的項目進行清理，同時，針對"待處理財產(chǎn)損益-處理凈收入"科目和"應(yīng)繳財政款",不需要預(yù)算會計處理，此外，針對"其他應(yīng)付款"科目中的押金及以實撥方式轉(zhuǎn)撥給下屬單位的財政資金，由于該項資金不屬于部門預(yù)算資金的范疇，可不進行預(yù)算處理。3.2財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)科目該科目與原制度"財政補助結(jié)轉(zhuǎn)"科目內(nèi)容一致。但需注意的是，預(yù)算會計進行處理時，應(yīng)對已登記支付但未實際支出或已實際支付但未登記的資金項目進行逐項清理，并根據(jù)相應(yīng)調(diào)整科目期初余額，對"存貸"和"預(yù)付賬款"中通過財政資金購買的資產(chǎn)和資金余額進行清理。3.3"非財政撥款結(jié)余"科目非財政撥款結(jié)余主要是針對非限定用途的資金，資金來源不應(yīng)包括財政撥款資金和專項資金。在針對該科目進行預(yù)算會計核算時，應(yīng)注意將投資和借款列入預(yù)算管理。相較于原制度，新制度中的非財政撥款結(jié)余科目核算內(nèi)容更加廣泛，主要包括：經(jīng)營結(jié)余科目中，如存在借方余額的情況，預(yù)算會計應(yīng)逐項進行分析，并清理因經(jīng)營活動而發(fā)生的費用。針對"其他應(yīng)收款"中的預(yù)付款進行分析，并調(diào)整到相應(yīng)科目中；在項目分析時，會計人員應(yīng)注意將短、長期借款計入債務(wù)預(yù)算收入管理范圍。在期初科目調(diào)整時，預(yù)算會計應(yīng)將借款計入科目結(jié)余。針對因借款形成的在建工程項目，但未實際支付的項目資金，應(yīng)當(dāng)計入"待核銷基建支出"科目中，并在原科目中扣除。"其他應(yīng)付款"科目中保證金屬于周轉(zhuǎn)類資金，但不包括質(zhì)保金，質(zhì)保金屬于支出類金額，應(yīng)計入非財政結(jié)余科目余額。3.4專用結(jié)余科目該科目資金主要是對非財政撥款結(jié)余科目資金中的專項資金進行核算。在進行項目核算時，為避免遺漏，預(yù)算會計應(yīng)對資金項目進行逐項核算，從而準確提取專用資金，并計入專用結(jié)余科目。3.5經(jīng)營結(jié)余項目新制度與原制度大致相同，但仍需注意是否存在借方余額，如存在借方余額，則應(yīng)參照非財政撥款結(jié)余進行調(diào)整，因經(jīng)營活動所形成的應(yīng)收應(yīng)付款項都需要在新科目中進行調(diào)整。4事業(yè)單位預(yù)算會計科目銜接策略研究通過分析新制度與原制度科目的關(guān)系，不難發(fā)現(xiàn)預(yù)算會計銜接的難點在于新賬期初余額的核算。根據(jù)《銜接規(guī)定》相關(guān)要求，預(yù)算會計銜接應(yīng)根據(jù)要求對科目關(guān)系進行梳理，包括財政撥款結(jié)余、非財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)、專用結(jié)余和經(jīng)營性結(jié)余等科目，根據(jù)原制度科目與新制度科目的關(guān)系，計算出各項科目期初余額。其中，"非財政撥款結(jié)余"可采取兩種方法進行計算：一是具體分析非財政撥款結(jié)余各款項并進行調(diào)整登記；二是根據(jù)計算出的期初余額和財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)科目余額，計算出相應(yīng)的差額，得出的差額計入非財政撥款結(jié)余。筆者認為應(yīng)采取兩種方法相結(jié)合的方式，分別運用兩種方法進行核算，分析各科目之間的關(guān)系，確保財務(wù)數(shù)據(jù)的準確性。5結(jié)論新時代背景下，