國家稅務總局關(guān)于企業(yè)年金個人所得稅

《國家稅務總局關(guān)于企業(yè)年金個人所得稅征收管理有關(guān)問題的通知》“國稅函〔2009〕694號”解讀稅政二處2009、12、261名詞解釋企業(yè)年金——即補充養(yǎng)老保險，又稱“第二養(yǎng)老金”，是指企業(yè)及其職工在依法參加基本養(yǎng)老保險的基礎上，根據(jù)企業(yè)自身經(jīng)濟實力和經(jīng)濟狀況自愿建立的補充養(yǎng)老保險。是多層次養(yǎng)老保險體系的組成部分，由國家宏觀指導、企業(yè)內(nèi)部決策執(zhí)行。2企業(yè)年金的起源企業(yè)年金源自于自由市場經(jīng)濟比較發(fā)達的國家，是一種屬于企業(yè)雇主自愿建立的員工福利計劃。其實質(zhì)是以延期支付方式存在的職工勞動報酬的一部分或者是職工分享企業(yè)利潤的一部分。企業(yè)年金與企業(yè)福利有本質(zhì)上的不同。福利是當期消費，企業(yè)年金是未來消費，企業(yè)年金的消費權(quán)利發(fā)生在退休之后；福利體現(xiàn)公平，企業(yè)年金體現(xiàn)效率。建立企業(yè)年金制度，有利于樹立良好的企業(yè)形象，吸引和留住優(yōu)秀人才。3我國建立企業(yè)年金制度概況據(jù)不完全統(tǒng)計，截至2008年底，全國已有3.3萬戶企業(yè)建立了企業(yè)年金制度，覆蓋職工1038萬人，但是我國企業(yè)年金的覆蓋面不高，所覆蓋職工僅占參加全國基本養(yǎng)老保險人數(shù)（截至2008年底，全國基本養(yǎng)老保險參保人數(shù)約1.74億人）的6%左右，而且從建立年金企業(yè)所屬行業(yè)看，大多集中在電力、鐵路、金融、保險、通訊、煤炭、有色金屬、交通、石油天然氣等高收入行業(yè)或壟斷行業(yè)。4出臺背景企業(yè)年金是補充養(yǎng)老保險的一種主要形式，對其征稅在個人所得稅政策上是明確的。但因我國的企業(yè)年金制度起步較晚，企業(yè)年金運作復雜，各地區(qū)、各企業(yè)差異較大，個人所得稅征收管理存在較多問題一直未得到有效解決，企業(yè)和基層稅務機關(guān)常有反映。因此，國家稅務總局在深入調(diào)研的基礎上，于最近研究制定了“國稅函〔2009〕694號”，主要是進一步明確企業(yè)年金個人所得稅的征收管理有關(guān)規(guī)定。5之前的有關(guān)規(guī)定

《國家稅務總局關(guān)于企業(yè)發(fā)放補充養(yǎng)老保險金征收個人所得稅問題的批復》（國稅函[1999]615號）規(guī)定：對企業(yè)給職工發(fā)放的補充養(yǎng)老保險，職工個人取得的這部分收入要按“工資、薪金所得”繳納個人所得稅。6之前的有關(guān)規(guī)定

《國家稅務總局關(guān)于單位為員工支付有關(guān)保險繳納個人所得稅問題的批復》（國稅函[2005]318號）規(guī)定：企業(yè)為員工支付各項免稅之外的保險金，應在企業(yè)向保險公司繳付時（即該保險落到被保險人的保險賬戶）并入員工當期的工資收入，按“工資、薪金所得”項目計征個人所得稅，稅款由企業(yè)負責代扣代繳。7之前的有關(guān)規(guī)定《財政部、國家稅務總局關(guān)于個人所得稅有關(guān)問題的批復》（財稅[2005]94號）規(guī)定：單位為職工個人購買商業(yè)性補充養(yǎng)老保險等，在辦理投保手續(xù)時應作為個人所得稅的“工資、薪金所得”項目，按稅法規(guī)定繳納個人所得稅。

8之前的有關(guān)規(guī)定《財政部、國家稅務總局關(guān)于基本養(yǎng)老保險費、基本醫(yī)療保險費、失業(yè)保險費、住房公積金有關(guān)個人所得稅政策的通知》（財稅[2006]10號）：單位和個人實際繳付的基本養(yǎng)老保險費、基本醫(yī)療保險費、失業(yè)保險費只要企事業(yè)單位按照國家或?。ㄗ灾螀^(qū)、直轄市）人民政府規(guī)定的繳費比例或辦法，免征個人所得稅，個人按照國家或省（自治區(qū)、直轄市）人民政府規(guī)定的繳費比例或辦法實際繳付的允許從應納稅所得額中扣除；超過規(guī)定的繳費比例和辦法實際繳付的部分，應并入當期工資薪金收入，征收個人所得稅。9之前的有關(guān)規(guī)定

《江蘇省地方稅務局關(guān)于企業(yè)年金征收個人所得稅問題的批復》

（蘇地稅函[2007]220號）：企業(yè)年金不屬于基本養(yǎng)老保險范圍，根據(jù)個人所得稅法及實施條例規(guī)定，應按工資薪金所得計算征收個人所得稅。10“國稅函〔2009〕694號”主要內(nèi)容企業(yè)年金是指企業(yè)及其職工在依法參加基本養(yǎng)老保險的基礎上，自愿建立的補充養(yǎng)老保險。主要由三部分組成：

個人繳費企業(yè)繳費年金投資收益

《通知》重點對個人繳費和企業(yè)繳費的個人所得稅征管問題作出了規(guī)定。11稅務處理方法

個人繳費：不得在個人當月工資、薪金所得稅前扣除。

企業(yè)繳費（計入個人賬戶的部分）：是個人因任職或受雇而取得的所得，屬于個人所得稅應稅收入，在計入個人賬戶時，應視為個人一個月的工資、薪金，按照“工資、薪金所得”項目、按照適用稅率計算當期應納個人所得稅款，并由企業(yè)在繳費時代扣代繳。12稅務處理方法注意“三不”1、不與正常工資、薪金合并，單獨視為一個月的工資、薪金；2、不扣除任何費用；3、對企業(yè)按季度、半年或年度繳納企業(yè)繳費的，在計稅時不得還原至所屬月份，均作為一個月的工資、薪金。13稅務處理方法舉例：

假設某企業(yè)職工年金賬戶中每月個人繳費100元、企業(yè)繳費400元?！?00元的個人繳費不得在工薪所得稅前扣除，屬于個人稅后工薪的繳費；——企業(yè)繳入其個人賬戶的400元不并入當月工資、薪金，直接以400元對應個人所得稅工資、薪金所得稅率表的適用稅率計算應扣繳的稅款。14納稅環(huán)節(jié)企業(yè)繳費的個人所得稅征收環(huán)節(jié)是企業(yè)繳費環(huán)節(jié)，即在企業(yè)繳費計入個人賬戶時，由企業(yè)作為扣繳義務人依法扣繳稅款。15退稅問題對因年金設置條件導致的已經(jīng)計入個人賬戶的企業(yè)繳費不能歸屬個人的部分，其已扣繳的個人所得稅應予以退還。應退稅款=企業(yè)繳費已納稅款×（1－實際領(lǐng)取企業(yè)繳費／已納稅企業(yè)繳費的累計額）16退稅問題申請退稅手續(xù)：持：①居民身份證②企業(yè)以前月度申報的含有個人明細信息的《年金企業(yè)繳費扣繳個人所得稅報告表》復印件③解繳稅款的《稅收繳款書》復印件④由企業(yè)出具的個人實際可領(lǐng)取的年金企業(yè)繳費額與已繳納稅款的年金企業(yè)繳費額的差額證明，向主管稅務機關(guān)申報，經(jīng)主管稅務機關(guān)核實后，予以退稅。17政策銜接1、本通知下發(fā)前，企業(yè)已按規(guī)定對企業(yè)繳費部分依法扣繳個人所得稅的，稅務機關(guān)不再退稅；2、企業(yè)未扣繳企業(yè)繳費部分個人所得稅的，稅務機關(guān)應限期責令企業(yè)按以下方法計算扣繳稅款：以每年度未扣繳企業(yè)繳費部分為應納稅所得額，以當年每個職工月平均工資額的適用稅率為所屬期企業(yè)繳費的適用稅率，匯總計算各年度應扣繳稅款。18執(zhí)行時間本通知自下發(fā)之日起執(zhí)行（二○○九年十二月十日）。19適用對象本通知所稱企業(yè)年金是指企業(yè)及其職工按照《企業(yè)年金試行辦法》（勞動和社會保障部令第20號）的規(guī)定，在依法參加基本養(yǎng)老保險的基礎上，自愿建立的補充養(yǎng)老保險。對個人取得本通知規(guī)定之外的其他補充養(yǎng)老保險收入，應全額并入當月工資、薪金所得依法征收個人所得稅。20政策導向由于我國的企業(yè)年金制度起步晚，還屬于初步建立階段，為鼓勵更多的企業(yè)建立年金制度，為職工提供基本養(yǎng)老保險之外的補充養(yǎng)老保險，稅收政策應該適當考慮給予鼓勵和支持。因此，“國稅函〔2009〕694號”堅持了既考慮調(diào)節(jié)收入分配，又要體現(xiàn)對企業(yè)年金發(fā)展給予適當鼓勵和扶持的原則。21政策導向

比如：將企業(yè)繳費計入個人賬戶的部分單獨計稅的方法，很好地體現(xiàn)了上述原則。——對個人繳費和企業(yè)繳費計入個人賬戶的部分依法予以征稅，防止收入分配差距過大（體現(xiàn)了調(diào)節(jié)原則）?！瑫r，將企業(yè)繳費單獨作為一個月工資薪金計算征收個人所得稅的處理方法，降低了企業(yè)繳費的適用稅率，實際上也是一種較為優(yōu)惠的計算方法，（體現(xiàn)了適當鼓勵和扶持的原則）。22附：原文國家稅務總局關(guān)于企業(yè)年金個人所得稅征收管理有關(guān)問題的通知國稅函〔2009〕694號各省、自治區(qū)、直轄市和計劃單列市地方稅務局，西藏、寧夏、青海?。ㄗ灾螀^(qū)）國家稅務局：為進一步規(guī)范企業(yè)年金個人所得稅的征收管理，根據(jù)《中華人民共和國個人所得稅法》及其實施條例的有關(guān)規(guī)定，現(xiàn)將有關(guān)問題明確如下：一、企業(yè)年金的個人繳費部分，不得在個人當月工資、薪金計算個人所得稅時扣除。二、企業(yè)年金的企業(yè)繳費計入個人賬戶的部分（以下簡稱企業(yè)繳費）是個人因任職或受雇而取得的所得，屬于個人所得稅應稅收入，在計入個人賬戶時，應視為個人23一個月的工資、薪金（不與正常工資、薪金合并），不扣除任何費用，按照“工資、薪金所得”項目計算當期應納個人所得稅款，并由企業(yè)在繳費時代扣代繳。對企業(yè)按季度、半年或年度繳納企業(yè)繳費的，在計稅時不得還原至所屬月份，均作為一個月的工資、薪金，不扣除任何費用，按照適用稅率計算扣繳個人所得稅。三、對因年金設置條件導致的已經(jīng)計入個人賬戶的企業(yè)繳費不能歸屬個人的部分，其已扣繳的個人所得稅應予以退還。具體計算公式如下：應退稅款=企業(yè)繳費已納稅款×（1－實際領(lǐng)取企業(yè)繳費／已納稅企業(yè)繳費的累計額）參加年金計劃的個人在辦理退稅時，應持居民身份證、企業(yè)以前月度申報的含有個人明細信息的《年金企業(yè)繳費扣繳個人所得稅報告表》復印件、解繳稅款的《稅收繳款書》復印件等資料，以及由企業(yè)出具的個人實際可領(lǐng)取的24年金企業(yè)繳費額與已繳納稅款的年金企業(yè)繳費額的差額證明，向主管稅務機關(guān)申報，經(jīng)主管稅務機關(guān)核實后，予以退稅。四、設立企業(yè)年金計劃的企業(yè)，應按照個人所得稅法和稅收征收管理法的有關(guān)規(guī)定，實行全員全額扣繳明細申報制度。企業(yè)要加強與其受托人的信息傳遞，并按照主管稅務機關(guān)的要求提供相關(guān)信息。對違反有關(guān)稅收法律法規(guī)規(guī)定的，按照稅收征管法有關(guān)規(guī)定予以處理。五、本通知下發(fā)前，企業(yè)已按規(guī)定對企業(yè)繳費部分依法扣繳個人所得稅的，稅務機關(guān)不再退稅；企業(yè)未扣繳企業(yè)繳費部分個人所得稅的，稅務機關(guān)應限期責令企業(yè)按以下方法計算扣繳稅款：以每年度未扣繳企業(yè)繳費部分為應納稅所得額，以當年每個職工月平均工資額的適用稅率為所屬期企業(yè)繳費的適用稅率，匯總計算各年度應扣繳稅款。六、本通知所稱企業(yè)年金是指企業(yè)及其職工按照《企業(yè)年金試行辦法》的規(guī)定，在依法參加基本養(yǎng)老保險的基25礎上，自愿建立的補充養(yǎng)老保險。對個人取得本通知規(guī)定之外的其他補充養(yǎng)