關(guān)于企業(yè)內(nèi)部控制制度與運行效率的淺析

----------------------------精品word文檔值得下載值得擁有------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------精品word文檔值得下載值得擁有----------------------------------------------關(guān)于企業(yè)內(nèi)部控制制度與運行效率的淺析摘要：內(nèi)部控制作為現(xiàn)代企業(yè)管理的一個重要方面，其制定是否合理、運行是否有效直接關(guān)系到一個企業(yè)的興衰成敗。從20世紀80年代我國開始關(guān)注內(nèi)部控制評價問題，到一步步推進內(nèi)部控制的規(guī)范化建設(shè)，現(xiàn)如今，適應(yīng)我國企業(yè)實際情況，融合國際先進經(jīng)驗成果的具有我國特色的企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范體系已基本建成。制度的不斷完善，提高了企業(yè)管理的效率，但由于我國不同層次的法律、法規(guī)或監(jiān)管規(guī)定對企業(yè)內(nèi)部控制評價有不同的要求，對相關(guān)概念的界定不明確，所以在企業(yè)進行內(nèi)部控制的有效性評價和注冊會計師進行內(nèi)部控制審核過程中，不可避免會出現(xiàn)對相關(guān)概念混淆不清，影響評價工作的開展。在未分清是重大缺陷還是非實質(zhì)性漏洞的情況下就采用詳細評價方法，會提高評價成本，降低評價效率與效果。因此建立健全有效的內(nèi)部控制對解決目前存在的會計信息失真問題，提高企業(yè)經(jīng)濟管理運行效率，保證資產(chǎn)的完整與安全，保證企業(yè)計劃和戰(zhàn)略決策的有效實施及提高審計質(zhì)量，都具有很高的現(xiàn)實意義。關(guān)鍵詞：內(nèi)部控制；制度研究；運行效率1引言內(nèi)部控制制度是社會經(jīng)濟發(fā)展到一定階段的必然產(chǎn)物，是現(xiàn)代企業(yè)管理的重要手段。隨著國際上對內(nèi)部控制研究的不斷加深，我國也不斷加強理論制度建設(shè)，2010年頒布的《企業(yè)內(nèi)部控制配套指引》連同《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》，則標志著適合我國企業(yè)實際情況，融合國際先進經(jīng)驗的我國企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范體系基本建成。因此分析與研究相關(guān)文獻，了解我國內(nèi)部控制制度是進行進一步研究并提出自己見解的前提。2內(nèi)部控制的含義、作用及目標2.1內(nèi)部控制的含義內(nèi)部控制就是企業(yè)為了實現(xiàn)其經(jīng)營管理的目標，在相互分工負責的情況下，把內(nèi)部經(jīng)營活動組織起來，建立各部門之間組織、制約、協(xié)調(diào)和考核業(yè)務(wù)的方法、措施和程序，明確單位內(nèi)部各職能部門的職責和權(quán)限，形成一個完整、嚴密的相互協(xié)調(diào)、聯(lián)系、制約的控制系統(tǒng)的總稱。根據(jù)控制目的的不同，分為會計控制和管理控制兩部分。與保證財務(wù)活動的合法性、財產(chǎn)物資的安全完整、會計信息的真實性和完整性相關(guān)的控制就是會計控制；與保證經(jīng)營目標的實現(xiàn)，經(jīng)營決策的貫徹執(zhí)行，經(jīng)營活動的經(jīng)濟性、效率性和效果性相關(guān)的控制就是管理控制。2.2內(nèi)部控制的作用隨著社會主義市場經(jīng)濟的不斷深入發(fā)展，內(nèi)部控制的作用正不斷擴展、外延?？偟膩碚f，它在經(jīng)濟管理和監(jiān)督中的作用主要表現(xiàn)為：（1）保證生產(chǎn)和經(jīng)營活動的順利正常進行，（2）保證財產(chǎn)物資的安全完整，（3）為審計工作的開展提供基礎(chǔ)，（4）提高會計信息資料的真實性與正確性，（5）保證企業(yè)既定方針的貫徹執(zhí)行。2.3內(nèi)部控制的目標內(nèi)部控制包括五大目標，即保證企業(yè)經(jīng)營管理的合法合規(guī)、資產(chǎn)安全、財務(wù)報告及相關(guān)信息真實完整、提高經(jīng)營效率及效果、促進企業(yè)實現(xiàn)發(fā)展目標。3內(nèi)部控制制度的發(fā)展3.1國外內(nèi)部控制評價體系的發(fā)展3.1.1美國內(nèi)部控制制度。美國的內(nèi)部控制研究一直走在世界最前端。1934年《證券交易法》首次提出“內(nèi)部會計控制”的概念；1953年10月審計程序委員會發(fā)布《審計程序公告第19號》，將內(nèi)部控制劃分為會計控制和管理控制；1992年COSO委員會發(fā)布的《內(nèi)部控制—整體框架》為內(nèi)部控制的評價提供了很好的框架，該框架由三個目標和五個要素組成；安然事件后，2002年美國國會通過并頒布了《薩班斯—奧克斯利》法案（SOX法案），這是第一部對財務(wù)報告中內(nèi)部控制的有效性提出明確要求的法案，為各國內(nèi)部控制評價的制定提供了借鑒；2004年又頒布了《企業(yè)風險管理—整合框架》，進一步完善了內(nèi)部控制制度。3.1.2英國內(nèi)部控制制度。其相關(guān)的法律有：公司法和普通法、2003年頒布的《聯(lián)合規(guī)則》和2005年10月頒布的特恩布爾指南，英國的內(nèi)部控制制度的制定在一定程度上參考了美國COSO的《內(nèi)部控制—整體框架》，但美國模式下注重的事對財務(wù)報告內(nèi)部控制的評價，而英國模式下，董事會對公司內(nèi)部控制體系負責，并對整個內(nèi)部控制系統(tǒng)的有效性進行評價，相比之下，范圍有擴大。3.2我國內(nèi)部控制制度的發(fā)展我國于上世紀80年代開始關(guān)注內(nèi)部控制的問題，90年代后期積極推進內(nèi)部控制制度的法律法規(guī)規(guī)范化建設(shè)。1997年1月，審計署頒布的《獨立審計準則實務(wù)公告第2號—管理建議書》，區(qū)分了管理建議書和專門接受委托的內(nèi)部鑒證業(yè)務(wù)，表明我國已經(jīng)開始重視內(nèi)部控制的評價和鑒證。2000年7月實施的《會計法》中明確要求各單位應(yīng)健全本單位的內(nèi)部會計監(jiān)督制度。中國注冊會計師協(xié)會2001年頒布的《獨立審計實務(wù)公告—內(nèi)部控制審核》要求注冊會計師對上市公司內(nèi)部控制的完整性、有效性及合理性進行評價，并出具審核報告。銀監(jiān)會2004年12月頒布的《商業(yè)銀行內(nèi)部控制評價試行辦法》，對銀行業(yè)內(nèi)部控制的監(jiān)督和評價做了規(guī)范。2010年發(fā)布的《企業(yè)內(nèi)部控制配套指引》連同2008年頒布的《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》，則標志著我國企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范體系的基本建成。4內(nèi)部控制的運行效率4.1內(nèi)部控制運行面臨的現(xiàn)實問題4.1.1宏觀方面（1）相關(guān)法律規(guī)定的不統(tǒng)一、不具體。不同層次的法律法規(guī)對企業(yè)內(nèi)部控制有不同的規(guī)范要求，加之概念界定不明，容易導致企業(yè)在內(nèi)部控制評價中對相關(guān)概念混淆，影響評價工作的開展，缺乏可比性。（2）內(nèi)部控制評價范圍較窄。我國的內(nèi)部控制評價主要還局限于與財務(wù)報告相關(guān)的內(nèi)部控制，多側(cè)重于報告目標和合規(guī)性目標的實現(xiàn)，而對合法性和經(jīng)營的有效性目標關(guān)注較少。4.1.2微觀方面（1）內(nèi)部控制制度不健全。比較突出的問題就是，很多企業(yè)對內(nèi)部控制沒有成文制度，或者將具體負責內(nèi)部控制的部門設(shè)立在財務(wù)部和會計部中，沒有分清企業(yè)內(nèi)部控制與企業(yè)會計內(nèi)部控制的區(qū)別，將兩者混為一談。內(nèi)部控制應(yīng)該是企業(yè)全員參與的一件事，并不是靠一個或幾個部門就能完成，由此可以看出雖我國內(nèi)部控制建設(shè)在逐步發(fā)展，但仍不夠成熟，有待進一步提高。（2）對企業(yè)內(nèi)部控制缺乏足夠充分全面的認識。很多管理人員對內(nèi)部控制存在誤區(qū)，認為這只是財會部門的責任，而實際上，作為行為主體的企業(yè)經(jīng)理和員工才是保證內(nèi)部控制有效運行的關(guān)鍵。（3）對內(nèi)部控制的執(zhí)行缺乏有效的監(jiān)督和考核制度。由于一些企業(yè)對內(nèi)部控制的認識不足，也沒有建立起完善的激勵與處罰機制，所有的相關(guān)規(guī)定只是停留在紙上，貼在墻上，給人看，而沒有形成有效的相互監(jiān)督、相互制約、相互協(xié)調(diào)的效果。（4）內(nèi)部控制行為主體的素質(zhì)有待提高。一些企業(yè)為了節(jié)約成本，不愿意在員工思想教育、業(yè)務(wù)培訓上過多投入時間和資金，員工素質(zhì)與相互監(jiān)督、內(nèi)部控制的意識缺乏。甚至有些企業(yè)出于降低人工成本的考慮，經(jīng)常會有一人身兼兩職或者身兼數(shù)職的情況，不能達到崗位間的相互制約與牽制。例如有的企業(yè)的會計、出納、審核等事項由一人管理，或者庫存材料的領(lǐng)用、保管由一人兼任等，都會出現(xiàn)管理上的漏洞和舞弊現(xiàn)象的發(fā)生。4.2提高內(nèi)部控制運行效率的建議（1）健全完善企業(yè)的內(nèi)部控制體制。企業(yè)應(yīng)當結(jié)合自身發(fā)展實際和建立現(xiàn)代企業(yè)制度的要求，充分考慮企業(yè)的性質(zhì)、規(guī)模、生產(chǎn)工藝過程、管理模式等內(nèi)容，建立一套行之有效的內(nèi)部控制制度，破除傳統(tǒng)制度與科技創(chuàng)新、市場經(jīng)濟相脫節(jié)的弊端，使內(nèi)部控制制度更規(guī)范，更具有現(xiàn)實意義。（2）建立全員參與內(nèi)部控制評價的體系。通過提高員工的素質(zhì)，使其在內(nèi)部控制的執(zhí)行上發(fā)揮應(yīng)有的作用。因為員工是具體工作的操作者和實施人員，只有使其內(nèi)部控制意識提高，對企業(yè)內(nèi)部控制制度理解透徹，支持并愿意協(xié)助企業(yè)開展內(nèi)部控制工作，企業(yè)才能將內(nèi)部控制執(zhí)行下去，內(nèi)部控制的執(zhí)行力才能得到發(fā)揮，才不會只停留在書面上。（3）建立健全內(nèi)部控制的監(jiān)督評價機制。內(nèi)部控制要想得到很好的執(zhí)行，發(fā)揮出最大的效果，就需要不斷對其進行監(jiān)督評價，及時發(fā)現(xiàn)不合理之處加以改正。在內(nèi)部和外部監(jiān)督部門的共同監(jiān)督之下，內(nèi)部控制的執(zhí)行力發(fā)揮其自身的優(yōu)勢，有助于企業(yè)內(nèi)部控制工作的順利實施，并能幫助企業(yè)提升管理水平和企業(yè)文化。5總結(jié)內(nèi)部控制是現(xiàn)代管理的一個重要組成部分，是單位內(nèi)部各種形式控制的總稱。國內(nèi)外關(guān)于內(nèi)部控制的法規(guī)在不斷完善和進步，都對公司內(nèi)部控制提出了明確的要求，因此，加強內(nèi)部控制是我國企業(yè)管理現(xiàn)代化的內(nèi)在要求，也是提升企業(yè)可持續(xù)發(fā)展能力的一個重要方面。由于許多企業(yè)存在的不完善，所以需要國家和社會各界進行不斷的從理論到實踐的探索與研究。參考文獻[1]李衛(wèi)斌.談內(nèi)控審計中內(nèi)部控制缺陷的評價[J].商業(yè)會計，2011，(4):4-6；[2]蔡若璠.企業(yè)內(nèi)部控制制度執(zhí)行力問題探析[J].商業(yè)會計，2011，(6):59-60;[3]劉愛英.中美內(nèi)部控制之差異比較[J].商業(yè)會計，2011，(14).35-36;[4]王愛群，張才生.內(nèi)部控制評價發(fā)展現(xiàn)狀及趨勢分析[J].財會月刊，2010，(11).89-91;[5]韓麗萍.內(nèi)部控制建設(shè)的理論基礎(chǔ)分析[J].商業(yè)會計，2011，(5).26-27;[6]譚三艷，周泳宏.企業(yè)內(nèi)部控制的有效性評價研究[J].財會月刊，2009，(12).9-11;[7]許學丹.如何提高企業(yè)內(nèi)部控制的有效性[J].財會月刊，2009，(2).87-88;[8]陳麗蓉，牛藝琳.試析上市公司內(nèi)部控制自我評價存在的問題[J].財會月刊，2009，(8).27-29;[9]蔡俊杰，劉春志.我國企業(yè)內(nèi)部控制評價：問題與對策[J].財會月刊，2012，(12).82-84;[10]王會紅.談加強和完善企業(yè)內(nèi)部控制[M].農(nóng)場經(jīng)濟管理，2006；[11]張穎，鄭洪濤.我國企業(yè)內(nèi)部控制有效性及其影響因素的調(diào)查與分析[J].審計研究，2011，(1).75-81;[12]謝鵬飛.解析國內(nèi)企業(yè)內(nèi)部控制現(xiàn)狀及制度建設(shè)[J].中國市場，2011，(52).18-26；[13]劉大勇，李翠霞.關(guān)于企業(yè)內(nèi)部控制制度的研究[J].商業(yè)研究，2008，(5).65-68;[14]李偉.建立健全企業(yè)內(nèi)部控制制度的探討綜述[J].經(jīng)濟研究參考，2012，(18).40-52;[15]HoitashR,HoitashU.