(20)-2.5.2 管理審計(jì)的特點(diǎn)

2.5.2管理審計(jì)程序的特點(diǎn)一、管理審計(jì)程序的特點(diǎn)管理審計(jì)程序是指從建立審計(jì)項(xiàng)目始到全面完成項(xiàng)目審計(jì)的全過程所包含的工作內(nèi)容和順序（一）編制年度審計(jì)項(xiàng)目計(jì)劃時(shí)需要對項(xiàng)目進(jìn)行選擇

不同的審計(jì)主體審計(jì)程序也不同（兩頭差別大）管理審計(jì)的目的效益有提高潛力的項(xiàng)目內(nèi)控不健全或風(fēng)險(xiǎn)較大的項(xiàng)目1.管理審計(jì)不同于財(cái)務(wù)審計(jì)立項(xiàng)時(shí)機(jī)有問題需要解決時(shí)2.提高審計(jì)資源的利用效率3.選擇標(biāo)準(zhǔn)：風(fēng)險(xiǎn)大小、管理層要求、增值潛力、審計(jì)資源一、管理審計(jì)程序的特點(diǎn)（二）規(guī)模較大的項(xiàng)目審計(jì)方案需要分層次編制審計(jì)范圍大的，大方案分方案（經(jīng)責(zé)審計(jì)）不同階段的審計(jì)方案不同對審計(jì)范圍不大的項(xiàng)目可使用單層次審計(jì)方案（三）審計(jì)取證和判斷比較復(fù)雜1.管理審計(jì)的證據(jù)具有特殊性（2）現(xiàn)實(shí)證據(jù)和趨勢證據(jù)并存（1）書面證據(jù)、實(shí)物證據(jù)、環(huán)境證據(jù)并存（3）結(jié)果證據(jù)和過程證據(jù)并重環(huán)境證據(jù)環(huán)境證據(jù)亦稱狀況證據(jù)，是指對被審計(jì)事項(xiàng)產(chǎn)生影響的各種環(huán)境因素所形成的審計(jì)證據(jù)。例如，有關(guān)的企業(yè)內(nèi)部控制情況、管理人員的素質(zhì)、各種管理?xiàng)l件和管理水平等。環(huán)境證據(jù)一般不屬于基本證據(jù)，不能用于直接證實(shí)有關(guān)被審事項(xiàng)。將管理審計(jì)的三種特殊審計(jì)證據(jù)類型，即“環(huán)境證據(jù)”、“趨勢證據(jù)”和“過程證據(jù)”分別填入下表相對應(yīng)的證據(jù)內(nèi)容

審計(jì)證據(jù)內(nèi)容證據(jù)類型1.所投資固定資產(chǎn)可能提前報(bào)廢2.單位工資成本由于預(yù)算失控而提高3.物資采購付款未審核有關(guān)單據(jù)4.單位領(lǐng)導(dǎo)對內(nèi)部控制知之甚少5.風(fēng)險(xiǎn)識別、評估機(jī)制充分有效性不足6.資金占用增加將引起存貨周轉(zhuǎn)減慢一、管理審計(jì)程序的特點(diǎn)（三）審計(jì)取證和判斷比較復(fù)雜2.判斷評價(jià)復(fù)雜（2）強(qiáng)調(diào)依據(jù)的適用性和完整性需協(xié)商（1）判斷依據(jù)的不確定性和非強(qiáng)制性例：內(nèi)控缺陷評價(jià)（重大缺陷）（3）判斷評價(jià)方法復(fù)雜例：投資決策有誤一、管理審計(jì)程序的特點(diǎn)

（四）審計(jì)報(bào)告具有建設(shè)性、風(fēng)險(xiǎn)性1.建設(shè)性（1）以評價(jià)為主，以監(jiān)督鑒證為輔（2）結(jié)論和建議具有指導(dǎo)性(非強(qiáng)制性）（3）充分協(xié)商以保證可行性2.風(fēng)險(xiǎn)性（1）風(fēng)險(xiǎn)來源審計(jì)證據(jù)：不反映事實(shí)審計(jì)依據(jù)：不統(tǒng)一、不強(qiáng)制、協(xié)商不確定性一、管理審計(jì)程序的特點(diǎn)（四）審計(jì)報(bào)告的建設(shè)性、風(fēng)險(xiǎn)性2.風(fēng)險(xiǎn)性（2）具體體現(xiàn)結(jié)論與事實(shí)不符結(jié)果與未來結(jié)果不符（經(jīng)濟(jì)活動）執(zhí)行結(jié)果與預(yù)期不符（建議）事前審計(jì)項(xiàng)目投資審計(jì)：凈現(xiàn)金流量與未來結(jié)果不符可行性分析結(jié)果與預(yù)期結(jié)果不符一、管理審計(jì)程序的特點(diǎn)（五）后續(xù)審計(jì)很重要1.確認(rèn)“已采取的糾正措施及結(jié)果”的責(zé)任2.確認(rèn)“不采取糾正措施而產(chǎn)生風(fēng)險(xiǎn)”的責(zé)任小結(jié)：管理審計(jì)程序的特點(diǎn)（一）項(xiàng)目選擇（二）