會計基礎理論

《基礎會計理論》

9/16/20231會計基礎概念一、會計的定義會計是以貨幣為主要計量單位，以提高經濟效益為主要目標，運用專門方法對企業(yè)、機關、事業(yè)單位和其他組織的經濟活動進行全面、綜合、連續(xù)、系統(tǒng)地核算和監(jiān)督，并隨著經濟的日益發(fā)展，逐步開展預測、決策、控制和分析的一種經濟管理活動。本質：確認、計量、記錄、報告會計是一種管理9/16/20232二、基本職能1、核算：包括六大方面

（1）款項和有價證券的收付；（2）財物的收發(fā)、增減和使用；（3）債權債務的發(fā)生和結算；（4）資本、基金的增減；（5）收入、支出、費用、成本的計算；（6）財務成果的計算和處理；2、監(jiān)督：內部監(jiān)督、政府監(jiān)督、社會監(jiān)督9/16/20233三、會計對象會計對象是會計所要核算和監(jiān)督的內容。就是企業(yè)、機關、事業(yè)單位和其他組織能用貨幣表現(xiàn)的經濟活動，即資金運動。9/16/20234四、會計要素會計要素是會計對象的具體表現(xiàn)，是對企業(yè)經濟活動中相同的事項進行分類企業(yè)會計有六大要素：9/16/20235企業(yè)會計基本準則一、會計基本前提（基本假設）9/16/20236二、企業(yè)會計要素的內容1．資產——是指過去的交易，事項形成并由企業(yè)擁有或者控制的資源，該資源預期會給企業(yè)帶來經濟利益。包括：2．負債——是指過去的交易，事項形成的現(xiàn)時義務，履行該項義務預期會導致經濟利益流出企業(yè)。包括：9/16/202373．所有者權益——是指所有者在企業(yè)資產中享有的經濟利益，其金額為資產減去負債后的余額。包括：4．收入——是指企業(yè)在日?；顒又行纬傻摹е滤姓邫嘁嬖黾拥?、與所有者投入資本無關的經濟利益的總流入。包括：9/16/202386．利潤——是指企業(yè)在一定會計期間的經營成果。包括：5．費用——是指企業(yè)為日常活動發(fā)生的、會導致所有者權益減少的、與所有者分配利潤無關的經濟利益的總流出。包括：9/16/20239會計要素項目分類右表所示：9/16/202310

會計基本等式：資產=負債+所有者權益利潤=收入-費用9/16/202311

第二章設置賬戶9/16/202312第一節(jié)會計方法一、會計方法會計核算與會計監(jiān)督的基本手段包括：會計核算方法、會計監(jiān)督方法、會計分析方法等

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二、會計核算方法（七個方面） 設置賬戶 復式記賬 審核和整理原始憑證 填制和審核記賬憑證 登記賬簿 財產清查 編制會計報表9/16/202314第二節(jié)會計科目資金平衡關系資金存在和分布形態(tài)（資金運用）及資金取得和形成（資金來源）兩個方面是同一資金的兩個側面，兩者金額始終相等，完整地反映資金的來龍去脈。9/16/202315

一、會計科目的概念會計科目是對會計要素的具體內容進行分類核算的類目。二、設置會計科目的原則（一）保持會計指標的完整和統(tǒng)一。（二）適應國家經濟管理要求及滿足企業(yè)內部經營管理的需要。（三）會計科目的內涵要確切、講究實用，統(tǒng)一編號。一個科目只能反映一項內容。三、會計科目的分類

9/16/202316四、會計科目的名稱

2007年1月1日財政部公布的《企業(yè)會計準則——應用指南》設置會計科目156個涵蓋了我國所有企業(yè)的交易或者事項，現(xiàn)分別列表于后：（本書舉例所用科目參照“企業(yè)會計準則——應用指南”）《企業(yè)會計制度》會計科目名稱表9/16/2023179/16/2023189/16/2023199/16/2023209/16/2023219/16/2023229/16/2023239/16/2023249/16/2023259/16/202326

會計科目分總賬科目、子目和細目?？傎~科目又稱一級科目，反映各項經濟業(yè)務的總括情況；子目又稱二級科目，是對總賬科目進一步的分類；細目又稱三級科目，是對子目的分類。上表所列會計科目皆為總賬科目。9/16/202327第三節(jié)會計賬戶

一、設置會計賬戶的概念

會計賬戶是根據(jù)會計科目開設的，具有一定結構，用來系統(tǒng)、連續(xù)地記載各項經濟業(yè)務的一種手段。 設置會計賬戶可以對會計要素的具體內容進行日常歸類。分門別類地進行核算和監(jiān)督。9/16/202328

賬戶的基本結構借方 賬戶名稱 貸方二、會計賬戶的結構和內容（一）會計賬戶的結構和格式1．會計賬戶的基本結構是分為左右兩個部分。一部分登記增加數(shù)，一部分登記減少數(shù)，增減相抵后的數(shù)額稱為賬戶余額。2．會計賬戶的基本格式是T字式，又稱丁字式，任何格式都是在此基礎上發(fā)展起來的，目前T字式賬戶為教學所用，實務中常用的是三欄式。9/16/202329T字式：

資產賬戶和費用、成本賬戶

9/16/202330（二）會計賬戶的內容會計賬戶的格式雖有不同，但是其內容是相同的，一般應包括：1．賬戶的名稱——即會計科目。2．日期和憑證號數(shù)——賬戶記錄的時間及來源。3．摘要——會計事項的簡要內容。4．增加和減少的金額。5．余額。（三）會計賬戶與會計科目的聯(lián)系和區(qū)別

9/16/202331（四）總分類賬戶和明細分類賬戶的平行登記會計賬戶的設置與會計科目要相適應，也分為總分類賬和明細分類賬的一級、二級、三級賬。總分類賬的余額應與所屬明細分類賬的余額之和相等。因此在記賬時，總分類賬與明細分類賬要平行登記。其要點是：

9/16/202332例如：8月5日購入材料5000元，其中A材料2000元，B材料1000元，C材料1500元，D材料500元，登賬時：9/16/202333

第三章復式記賬9/16/202334一、記賬方法的概念和種類（一）記賬方法的概念 記賬方法是根據(jù)一定原理、記賬符號、記賬規(guī)則，采用一定計量單位，利用文字和數(shù)字在賬簿中記錄經濟業(yè)務活動的一種專門方法。（二）記賬方法種類單式記賬——對每筆交易、事項只在一個賬戶中登記，如以現(xiàn)金支付費用，只反映現(xiàn)金減少，不反映費用增加。（流水賬）復式記賬——對每筆交易、事項用相同的金額同時在兩個或兩個以上相互聯(lián)系的賬戶中登記。

9/16/202335二、復式記賬的種類9/16/202336

三、借貸記賬法

按《企業(yè)會計準則》和《事業(yè)單位會計準則》規(guī)定，所有企業(yè)、事業(yè)單位一律采用借貸記賬法。（一）借貸記賬法的基本內容1．記賬符號：“借”和“貸”?！敖琛焙汀百J”是一對單純的符號，其含義因賬戶性質而異。借貸9/16/202337（二）賬戶結構

1、資產類賬戶的結構

資產類賬戶借方賬戶名稱貸方期初余額資產增加額資產減少額本期發(fā)生額本期發(fā)生額期末余額9/16/2023382、負債類賬戶的結構

負債類賬戶借方賬戶名稱貸方期初余額負債減少額負債增加額本期發(fā)生額本期發(fā)生額期末余額9/16/2023393、共同類賬戶的結構

共同類賬戶借方賬戶名稱貸方期初余額期初余額資產增加額資產減少額負債減少額負債增加額本期發(fā)生額本期發(fā)生額期末余額期末余額9/16/2023404、所有者權益類賬戶的結構所有者權益類賬戶借方賬戶名稱貸方期初余額所有者權益減少額所有者權益增加額本期發(fā)生額本期發(fā)生額期末余額9/16/2023414、成本類賬戶的結構

成本類賬戶借方賬戶名稱貸方期初余額成本增加額成本減少額或轉銷額

本期發(fā)生額本期發(fā)生額期末余額9/16/2023425、損益類賬戶的結構

收入類賬戶借方賬戶名稱貸方收入減少額收入增加額或轉銷額本期發(fā)生額本期發(fā)生額

費用類賬戶借方賬戶名稱貸方費用、支出費用、支出增加額減少額或轉銷額本期發(fā)生額本期發(fā)生額9/16/202343六類賬戶的結構（綜合）

借方賬戶名稱貸方期初余額資產增加額成本、費用增加額負債、所有者權益減少額收入減少額或轉銷額期初余額資產減少額成本、費用減少額或轉銷額負債、所有者權益增加額收入增加額本期發(fā)生額期末余額本期發(fā)生額期末余額各類賬戶的余額計算可總結為下列兩個公式：期末借方余額=期初借方余額+本期借方發(fā)生額-本期貸方發(fā)生額期末貸方余額=期初貸方余額+本期貸方發(fā)生額-本期借方發(fā)生額9/16/202344

（三）借貸記賬法的記賬規(guī)則

有借必有貸，借貸必相等

9/16/202345（四）會計分錄

會計分錄是確定每筆經濟業(yè)務應登記的賬戶、方向（借方或貸方）和金額的記錄。包括：會計科目、記賬符號和變動金額三個要素。簡單分錄：一個借方和一個貸方復合分錄：一借多貸或一貸多借不提倡多借多貸9/16/202346

（五）賬戶的對應關系

1、賬戶的對應關系采用借貸記賬法在賬戶中登記經濟業(yè)務，有關賬戶之間就存在著一種應借應貸的相互關系，賬戶之間的這種相互依存的關系，稱為賬戶的對應關系。2、對應賬戶存在著對應關系的賬戶，稱為對應賬戶。

9/16/202347（六）試算平衡所謂試算平衡，就是根據(jù)資金平衡關系來檢查各類賬戶的記錄是否正確。在借貸記賬法下，借方和貸方必然相等的這種平衡關系，不僅體現(xiàn)在每一筆會計分錄中，而且也體現(xiàn)在全部賬戶的記錄中。在全部賬戶的記錄中，這種平衡關系主要包括以下兩個方面：全部賬戶借方發(fā)生額合計=全部賬戶貸方發(fā)生額合計全部賬戶的借方余額合計=全部賬戶的貸方余額合計9/16/202348

根據(jù)試算平衡公式，對本期各總分類賬戶的發(fā)生額和余額進行試算平衡。各賬戶期初借方余額合計=各賬戶期初貸方余額合計各賬戶本期借方發(fā)生額合計=各賬戶本期貸方發(fā)生額合計各賬戶期末借方余額合計=各賬戶期末貸方余額合計9/16/202349某企業(yè)總分類賬試算平衡表200×年6月30日單位：元

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第四章會計憑證9/16/202351第一節(jié)原始憑證一、會計憑證會計憑證按其編制的程序和用途不同，分為：原始憑證----由經辦人員取得或填制記帳憑證----會計人員填制的，用于歸納原始憑證、登記會計賬簿

9/16/202352二、原始憑證的分類 原始憑證是在經濟業(yè)務發(fā)生或完成時取得或填制的，用以記錄或證明經濟業(yè)務的發(fā)生或完成情況的文字憑據(jù)。分類可見課本P52圖4-11．按照來源不同分類 （1）外來原始憑證。外來原始憑證指在經濟業(yè)務發(fā)生或完成時，從其他單位或個人直接取得的原始憑證。 （2）自制原始憑證。自制原始憑證指由本單位內部經辦業(yè)務的部門和人員，在執(zhí)行或完成某項經濟業(yè)務時填制的、僅供本單位內部使用的原始憑證。9/16/202353

2．按照填制手續(xù)及內容不同分類（1）一次憑證。一次憑證指一次填制完成、只記錄一筆經濟業(yè)務的原始憑證。一次憑證是一次有效的憑證。（2）累計憑證。累計憑證指在一定時期內多次記錄發(fā)生的同類型經濟業(yè)務的原始憑證。其特點是在一張憑證內可以連續(xù)登記相同性質的經濟業(yè)務，隨時結出累計數(shù)及結余數(shù)，并按照費用限額進行費用控制，期末按實際發(fā)生額記賬。累計憑證是多次有效的原始憑證。（3）匯總憑證。匯總憑證指對一定時期內反映經濟業(yè)務內容相同的若干張原始憑證，按照一定標準綜合填制的原始憑證。9/16/202354

3．按照格式不同分類（1）通用憑證。通用憑證指由有關部門統(tǒng)一印制、在一定范圍內使用的具有統(tǒng)一格式和使用方法的原始憑證。（2）專用憑證。專用憑證指由單位自行印制、僅在本單位內部使用的原始憑證。9/16/202355

三、填制要求基本內容（七要素）：（1）原始憑證名稱；（2）填制原始憑證的日期；（3）接受原始憑證的單位名稱；（4）經濟業(yè)務內容（含數(shù)量、單價、金額等）；（5）填制單位簽章；（6）有關人員簽章；（7）憑證附件。填制要求（1）記錄要真實。（2）內容要完整。（7）填制要及時。（4）書寫要清楚、規(guī)范。

9/16/202356五、原始憑證的審核1、審核內容：合法性、合理性、完整性、正確性、真實性。2、對不真實，不合法原始憑證的正確處理：1）會計機構和會計人員必須按照統(tǒng)一會計制度的規(guī)定對原始憑證進行審核。審核原始憑證是會計人員的法定職責。

2）對不真實、不合法的原始憑證有權不予接受，并向單位負責人報告；

3）對記載不準準、不完整的原始憑證予以退回，并要求按照國家統(tǒng)一的會計制度