稅務(wù)籌劃培訓(xùn)教義(幻燈片)

第一部分稅務(wù)籌劃

稅務(wù)籌劃是指納稅人在符合國(guó)家法律及稅收法規(guī)的前提下，按照稅收政策法規(guī)的導(dǎo)向，事前選擇稅收利益最大化的納稅方案處理自己的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)和投資、理財(cái)活動(dòng)的一種企業(yè)籌劃行為。一、企業(yè)進(jìn)行稅務(wù)籌劃具有十分重要的現(xiàn)實(shí)意義

（1）稅務(wù)籌劃有助于納稅人實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)利益最大化。（2）有利于減少企業(yè)自身的“偷、逃、欠、騙、抗”稅等稅收違法行為的發(fā)生，強(qiáng)化納稅意識(shí)，實(shí)現(xiàn)誠(chéng)信納稅。（3）有助于提高企業(yè)自身的經(jīng)營(yíng)管理水平，尤其是財(cái)務(wù)和會(huì)計(jì)的管理水平。（4）有利于完善稅制，增加國(guó)家稅收。二、納稅籌劃的主要內(nèi)容（一）避稅籌劃是指納稅人采用非違法手段（即表面上符合稅法條文但實(shí)質(zhì)上違背立法精神的手段），利用稅法中的漏洞、空白獲取稅收利益的籌劃。（二）節(jié)稅籌劃是指納稅人在不違背立法精神的前提下，充分利用稅法中固有的起征點(diǎn)、減免稅等一系列的優(yōu)惠政策，通過(guò)對(duì)籌資、投資和經(jīng)營(yíng)等活動(dòng)的巧妙安排，達(dá)到少繳稅甚至不繳稅目的的行為。

（三）轉(zhuǎn)嫁籌劃是指納稅人為了達(dá)到減輕稅負(fù)的目的，通過(guò)價(jià)格調(diào)整將稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁給他人承擔(dān)的經(jīng)濟(jì)行為。（四）實(shí)現(xiàn)涉稅零風(fēng)險(xiǎn)是指納稅人賬目清楚，納稅申報(bào)正確，稅款繳納及時(shí)、足額，不會(huì)出現(xiàn)任何關(guān)于稅收方面的處罰。三、稅務(wù)籌劃的目標(biāo)（一）恰當(dāng)履行納稅義務(wù)；（二）降低納稅成本；（三）控制企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)；（四）綜合考慮各種影響因素；四、稅務(wù)籌劃的基本原則(一)守法原則(二）保護(hù)性原則（三）時(shí)效性原則（四）整體性原則五、目前企業(yè)存在的涉稅問(wèn)題

（一）分包以計(jì)價(jià)單的形式結(jié)算，并作為財(cái)務(wù)列賬依據(jù)，未開(kāi)具正規(guī)的建筑業(yè)發(fā)票，這不符合稅法的規(guī)定。（二）租賃設(shè)備以計(jì)價(jià)單或收據(jù)的形式結(jié)算，沒(méi)有要求對(duì)方提供發(fā)票進(jìn)行結(jié)算或在合同中明確租賃價(jià)格為不含稅價(jià)，不含稅價(jià)意味著相關(guān)的稅金由項(xiàng)目承擔(dān)，而項(xiàng)目并沒(méi)有到當(dāng)?shù)囟悇?wù)局進(jìn)行報(bào)稅，這不符合國(guó)家稅法規(guī)定。（三）有的項(xiàng)目對(duì)職工的探親包干費(fèi)、電話費(fèi)、伙食補(bǔ)助等各類性質(zhì)的補(bǔ)貼以現(xiàn)金形式發(fā)放，加班費(fèi)、過(guò)節(jié)費(fèi)、住房公積金、獎(jiǎng)金等帶有工資性質(zhì)的費(fèi)用，沒(méi)有作為個(gè)人所得稅的計(jì)提基數(shù)。（四）項(xiàng)目利用隧道的洞碴自產(chǎn)自用的碎石，利用河道里的砂礫、砂子填筑路基等，均以驗(yàn)收單的形式入賬，沒(méi)有相應(yīng)的合法發(fā)票，未繳納增值稅及資源稅。（五）項(xiàng)目簽訂的各類合同，包括施工合同、購(gòu)銷合同、保險(xiǎn)合同等未計(jì)算繳納印花稅，甚至有的項(xiàng)目與業(yè)主簽訂的合同都未繳納。項(xiàng)目財(cái)務(wù)的賬簿也未按規(guī)定貼花。（六）部分項(xiàng)目業(yè)主在向施工單位支付動(dòng)員預(yù)付款時(shí)，要求施工單位提供建筑業(yè)統(tǒng)一發(fā)票。項(xiàng)目部提供發(fā)票并收到款項(xiàng)后，記入了預(yù)收賬款，從會(huì)計(jì)處理上沒(méi)有錯(cuò)誤，但根據(jù)稅法規(guī)定，只要開(kāi)具了發(fā)票，就必須確認(rèn)為當(dāng)期的收入。很多單位沒(méi)有對(duì)這部分收到的款項(xiàng)確認(rèn)為收入，不符合稅法的規(guī)定。

（七）集團(tuán)公司范圍內(nèi)的機(jī)械廠為工程項(xiàng)目加工的臺(tái)車、模板等周轉(zhuǎn)材料，以計(jì)價(jià)單或內(nèi)部收據(jù)的形式結(jié)算，沒(méi)有相應(yīng)的發(fā)票，不符合稅法的規(guī)定，未按規(guī)定繳納增值稅。(八)各個(gè)法人核算單位之間發(fā)生的交易，包括集團(tuán)公司范圍內(nèi)，如一個(gè)子公司向另一子公司提供預(yù)制塊、預(yù)制梁、混凝土、材料調(diào)撥等等，稅務(wù)局認(rèn)定為視同銷售產(chǎn)品，需要提供相應(yīng)的增值稅發(fā)票，但收貨單位大多都以計(jì)價(jià)單或收據(jù)形式進(jìn)行結(jié)算，并作為入賬依據(jù)。（九）招待費(fèi)不作納稅調(diào)增，處置固定資產(chǎn)不繳納增值稅。（十）假發(fā)票問(wèn)題。假發(fā)票對(duì)咱們企業(yè)來(lái)說(shuō)可以說(shuō)是重災(zāi)區(qū)。六、具體的稅種籌劃

1.營(yíng)業(yè)稅⑴概念及建筑業(yè)的征收范圍⑵納稅人⑶扣繳義務(wù)人⑷計(jì)稅依據(jù)⑸納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間

⑹納稅地點(diǎn)⑺納稅期限⑻免稅規(guī)定⑼營(yíng)業(yè)稅的難點(diǎn)①總承包與分包的計(jì)稅。②合法抵稅發(fā)票。③設(shè)備租賃。④正確理解代購(gòu)業(yè)務(wù)。⑤勞務(wù)分包稅率的問(wèn)題。

2.增值稅⑴建筑施工企業(yè)現(xiàn)場(chǎng)自制混凝土、預(yù)制梁用于承建工程的計(jì)稅。⑵局指與各參建單位、各參建單位之間相互調(diào)撥材料，視同銷售，應(yīng)繳納增值稅。⑶財(cái)產(chǎn)損失。處置固定資產(chǎn)的收入應(yīng)繳納增值稅，按4%的稅率減半征收。3.企業(yè)所得稅⑴營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)內(nèi)部往來(lái)的處理；⑵業(yè)務(wù)招待費(fèi)；⑶加計(jì)扣除優(yōu)惠；⑷工會(huì)經(jīng)費(fèi)列支。4.個(gè)人所得稅⑴征稅范圍⑵納稅人與扣繳義務(wù)人⑶計(jì)稅依據(jù)⑷納稅時(shí)間⑸納稅地點(diǎn)⑹難點(diǎn)①工資、薪金所得與勞務(wù)報(bào)酬所得的區(qū)別；②建筑施工企業(yè)涉稅人員取得獎(jiǎng)金的征稅方法；③建筑施工企業(yè)涉稅人員取得補(bǔ)貼、津貼的征稅規(guī)定④外地施工的建筑施工企業(yè)如何扣繳個(gè)人所得稅。⑺稅務(wù)籌劃①平均發(fā)放月工資薪金；②全年一次性獎(jiǎng)金的籌劃；案例：2010年，北京某公司高級(jí)管理人員李明一年收入600000元，每月收入45000元，年終獎(jiǎng)為60000元。（1）納稅籌劃前的稅負(fù)分析：李明應(yīng)納個(gè)人所得稅為：每月應(yīng)納個(gè)人所得稅＝（45000－2000）×30％－3375＝12900－3375＝9525元。全年工資收入應(yīng)納個(gè)人所得稅＝9525×12=114300（元）。年終獎(jiǎng)應(yīng)納的個(gè)人所得稅為60000÷12＝5000元，應(yīng)適用的個(gè)人所得稅率為15％，速算扣除數(shù)為125元。應(yīng)納的個(gè)人所得稅＝60000×15％－125＝8875元。全年應(yīng)納個(gè)人所得稅為114300＋8875＝123175（元）。（2）納稅籌劃方案：將原工資收入分為工資收入與年終獎(jiǎng)金兩部分，每月領(lǐng)工資38000元/月，一年的工資薪金合計(jì)為456000元，年終發(fā)獎(jiǎng)金144000元，全年共計(jì)收入額仍為600000元。經(jīng)過(guò)納稅籌劃，李明工資所得應(yīng)納的個(gè)人所得稅為：每月應(yīng)納個(gè)人所得稅＝（38000－2000）×25％－1375＝9000－1375＝7625元，全年工資收入應(yīng)納個(gè)人所得稅＝7625×12＝91500（元）。李明年終獎(jiǎng)應(yīng)納個(gè)人所得稅為：144000÷12＝12000元，應(yīng)適用的個(gè)人所得稅率為20％，速算扣除數(shù)為375元。應(yīng)納的個(gè)人所得稅＝144000×20％－375＝28425元。全年應(yīng)納個(gè)人所得稅為91500＋28425＝119925元。比納稅籌劃前節(jié)省123175-119925=3250（元）。注意“負(fù)效應(yīng)區(qū)間”，在這個(gè)區(qū)間里，可能會(huì)出現(xiàn)“獎(jiǎng)金多、收入少”的情況。我們先來(lái)看一個(gè)案例，以說(shuō)明問(wèn)題。假定某建筑施工企業(yè)副總經(jīng)理獲得的年終獎(jiǎng)金為6000元，而總經(jīng)理獲得的年終獎(jiǎng)金為6001元。副總經(jīng)理年終獎(jiǎng)應(yīng)繳納個(gè)人所得稅=6000*5%=300元，副總經(jīng)理稅后獎(jiǎng)金收入=6000-300=5700元，而總經(jīng)理年終獎(jiǎng)應(yīng)繳納個(gè)人所得稅=6001×10%-25=575.1元，總經(jīng)理稅后獎(jiǎng)金收入=6001-575.1=5425.9元。總經(jīng)理比副總經(jīng)理獎(jiǎng)金多了1元，但稅后收入總經(jīng)理反而比副總經(jīng)理減少了274.1元，這就是“負(fù)效應(yīng)區(qū)間”。③利用住房公積金進(jìn)行稅務(wù)籌劃；案例：某單位職工王某，2008年1月～12月每月應(yīng)從單位取得工資3800元，減除個(gè)人負(fù)擔(dān)的社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)300后，王某每月實(shí)際取得工資3500元，該單位未為王某繳納住房公積金，王某個(gè)人也未繳納住房公積金。王某上一年度月平均工資也是3800元，其工作地所在設(shè)區(qū)城市上一年度職工月平均工資為1500元（假設(shè)例中個(gè)人負(fù)擔(dān)的社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)300元在稅法規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)和范圍內(nèi)）。籌劃前：王某每月應(yīng)納個(gè)人所得稅為（3500－2000）×10%－25＝125（元），全年應(yīng)納個(gè)人所得稅125×12＝1500（元）。王某每月實(shí)際所得（不考慮社會(huì)保險(xiǎn)個(gè)人賬戶部分，下同）為3500－125＝3375（元），全年所得為3375×12＝40500（元）。【籌劃方案】其他條件不變，企業(yè)將原來(lái)發(fā)給王某工資中按王某上一年度月平均工資12%的部分以住房公積金形式繳入王某住房公積金賬戶，王某個(gè)人也按同樣的金額繳入住房公積金賬戶。籌劃后：企業(yè)為王某繳納的住房公積金為3800×12%＝456（元），個(gè)人繳納的住房公積金也是456元，王某實(shí)際當(dāng)月工資、薪金所得3800－300－456－456＝2588（元），王某每月應(yīng)納個(gè)人所得稅（2588－2000）×10%－25＝33.8（元），全年應(yīng)納個(gè)人所得稅33.8×12＝405.6（元）。王某每月實(shí)際