高級財(cái)務(wù)會計(jì) 總論_第1頁
高級財(cái)務(wù)會計(jì) 總論_第2頁
高級財(cái)務(wù)會計(jì) 總論_第3頁
高級財(cái)務(wù)會計(jì) 總論_第4頁
高級財(cái)務(wù)會計(jì) 總論_第5頁
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文檔簡介

《高級財(cái)務(wù)會計(jì)》教師:姬昂手機(jī)公室:教學(xué)2號樓301Email:zzjads@教材及參考書《會計(jì)》(中國注冊會計(jì)師協(xié)會編,2011)中國財(cái)政經(jīng)濟(jì)出版社《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》(財(cái)政部,2006)經(jīng)濟(jì)科學(xué)出版社《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)用指南》(財(cái)政部,2006)中國財(cái)政經(jīng)濟(jì)出版社《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則講解》(財(cái)政部會計(jì)司,2010)人民出版社緒論

學(xué)習(xí)目標(biāo):1.掌握高級財(cái)務(wù)會計(jì)的概念2.了解高級財(cái)務(wù)會計(jì)產(chǎn)生的基礎(chǔ)3.了解高級財(cái)務(wù)會計(jì)研究范圍會計(jì)財(cái)務(wù)

會計(jì)管理

會計(jì)對外、核算對內(nèi)、管理會計(jì)要素:6要素基本前提:4個假設(shè)一般原則:13個原則第一節(jié)高級財(cái)務(wù)會計(jì)的概念一、高級財(cái)務(wù)會計(jì)的定義高級財(cái)務(wù)會計(jì)是在對原財(cái)務(wù)會計(jì)理論與方法體系進(jìn)行修正的基礎(chǔ)上,對企業(yè)出現(xiàn)的特殊交易和事項(xiàng)進(jìn)行會計(jì)處理的理論與方法的總稱。這一概念包括以下含義:1.高級財(cái)務(wù)會計(jì)屬于財(cái)務(wù)會計(jì)范疇。與財(cái)務(wù)會計(jì)目標(biāo)一致,都是對外報(bào)告,提供財(cái)務(wù)信息。

2.高級財(cái)務(wù)會計(jì)處理的是企業(yè)面臨的特殊事項(xiàng)

經(jīng)濟(jì)事項(xiàng):一般事項(xiàng)、特殊事項(xiàng)

一般事項(xiàng):經(jīng)營過程中的經(jīng)常性事項(xiàng),如固定資產(chǎn)、存貨等的核算

特殊事項(xiàng):某一特定階段或某一特定條件下出現(xiàn)的事項(xiàng),如破產(chǎn)清算、報(bào)表折算等3.高級財(cái)務(wù)會計(jì)所依據(jù)的理論和采用的方法是對原有財(cái)務(wù)會計(jì)理論與方法的修正中級財(cái)務(wù)會計(jì):以四項(xiàng)基本假設(shè)為前提高級財(cái)務(wù)會計(jì):會計(jì)假設(shè)松動二、高級財(cái)務(wù)會計(jì)在財(cái)務(wù)會計(jì)學(xué)科中的地位財(cái)務(wù)會計(jì)構(gòu)成會計(jì)學(xué)原理:一般原理

學(xué)習(xí)會計(jì)核算流程及核算方法中級財(cái)務(wù)會計(jì):一般會計(jì)事項(xiàng)

學(xué)習(xí)六大要素及對外報(bào)告高級財(cái)務(wù)會計(jì):特殊會計(jì)事項(xiàng)

高級財(cái)務(wù)會計(jì)之所以“高級”,是它對特殊事項(xiàng)的會計(jì)處理,無論在假設(shè)和原則方面,還是在程序和方法方面,都是對中級財(cái)務(wù)會計(jì)的突破,也是在前兩者基礎(chǔ)上的發(fā)展和創(chuàng)新。第二節(jié)高級財(cái)務(wù)會計(jì)產(chǎn)生的基礎(chǔ)一、高級財(cái)務(wù)會計(jì)的產(chǎn)生原因二戰(zhàn)以后,世界范圍內(nèi)的科技革命推動了西方社會經(jīng)濟(jì)的迅猛發(fā)展,西方資本主義國家經(jīng)濟(jì)環(huán)境產(chǎn)生了以下巨大變化:1.母子公司成為一種普遍的社會現(xiàn)象,企業(yè)間的橫向和縱向經(jīng)濟(jì)聯(lián)系更加緊密、依賴性更強(qiáng),社會對會計(jì)信息的要求和依賴性越來越高,會計(jì)在企業(yè)中的地位越來越重要。2.西方主要國家在60-70年代通貨膨脹普遍加劇。3.貿(mào)易投資自由化、跨國經(jīng)營普遍化。4.金融國際化,經(jīng)濟(jì)一體化。5.企業(yè)合并兼并,破產(chǎn)潮流席卷全球二、高級財(cái)務(wù)會計(jì)產(chǎn)生的基礎(chǔ)★1.會計(jì)主體假設(shè)的松動:

企業(yè)集團(tuán)的出現(xiàn)——合并會計(jì)報(bào)表2.持續(xù)經(jīng)營假設(shè)和會計(jì)分期假設(shè)的松動:

破產(chǎn)或兼并、收購——破產(chǎn)清算會計(jì)、重組會計(jì)3.貨幣計(jì)量假設(shè)的松動:

通貨膨脹——物價(jià)變動會計(jì)4.雖未背離假設(shè)但不具有普遍性:由于某些業(yè)務(wù)處理難度較大,根據(jù)教學(xué)規(guī)律的先易后難,也將其并入高財(cái)講解如所得稅會計(jì)等

第三節(jié)高級財(cái)務(wù)會計(jì)的內(nèi)容構(gòu)成

一、確定高級財(cái)務(wù)會計(jì)內(nèi)容的基本原則

(一)以經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)與四項(xiàng)假設(shè)關(guān)系為理論基礎(chǔ)確定高級財(cái)務(wù)會計(jì)的范圍。屬于四項(xiàng)假設(shè)限定范圍內(nèi)的會計(jì)事項(xiàng)屬于中級財(cái)務(wù)會計(jì)的研究范圍;背離四項(xiàng)假設(shè)的會計(jì)事項(xiàng)則歸于高級財(cái)務(wù)會計(jì)的研究范圍。(二)考慮與中級財(cái)務(wù)會計(jì)及其他會計(jì)課程的銜接。需要特別注意:有些會計(jì)事項(xiàng)雖然未背離四個基本假設(shè),但并不具有普遍性,而業(yè)務(wù)處理的難度也較大,不宜放在中級財(cái)務(wù)會計(jì)中講述,如非貨幣性資產(chǎn)交換、所得稅、資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)等。二、高級財(cái)務(wù)會計(jì)的內(nèi)容(一)非貨幣性資產(chǎn)交換(二)所得稅(三)會計(jì)政策、會計(jì)估計(jì)變更和差錯更正(四)資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)(五)長期股權(quán)投資(六)企業(yè)合并(七)合并財(cái)務(wù)報(bào)表

本章小結(jié):1、高級財(cái)務(wù)會計(jì)的定義2、高級財(cái)務(wù)會計(jì)產(chǎn)生的基礎(chǔ):會計(jì)主體假設(shè)的松動持續(xù)經(jīng)營和會計(jì)分期假設(shè)的松動貨幣計(jì)量假設(shè)的松動3、高級財(cái)務(wù)會計(jì)確定原則第一章非貨幣性資產(chǎn)交換學(xué)習(xí)目標(biāo):1.掌握貨幣性資產(chǎn)與非貨幣性資產(chǎn)的區(qū)別;2.掌握非貨幣性資產(chǎn)交換的業(yè)務(wù)如何認(rèn)定;3.掌握不涉及補(bǔ)價(jià)情況下的非貨幣性資產(chǎn)交換的核算;4.掌握涉及補(bǔ)價(jià)情況下的非貨幣性資產(chǎn)交換的核算;5.熟悉涉及多項(xiàng)資產(chǎn)的非貨幣性資產(chǎn)交換的核算。參考準(zhǔn)則:企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第7號——非貨幣性資產(chǎn)交換本章要解決的主要問題換入的非貨幣性資產(chǎn)應(yīng)如何入賬?換出的非貨幣性資產(chǎn)應(yīng)如何結(jié)轉(zhuǎn)?涉及到的損益和補(bǔ)價(jià)應(yīng)如何處理?涉及到的稅費(fèi)應(yīng)如何處理?第一節(jié)非貨性資產(chǎn)交換的認(rèn)定1.1貨幣性資產(chǎn)和非貨幣性資產(chǎn)的概念1.1.1貨幣性資產(chǎn)是指企業(yè)持有的貨幣資金和將以固定或可確定的金額收取的資產(chǎn),包括現(xiàn)金、銀行存款、應(yīng)收賬款和應(yīng)收票據(jù)以及準(zhǔn)備持有至到期的債券投資等。貨幣性資產(chǎn)包括兩部分:貨幣資金和將以固定的或者是可確定金額的貨幣收取的資產(chǎn)。比如應(yīng)收賬款100萬元,收取的金額是固定的,屬于貨幣性資產(chǎn);而存貨收取的金額就不是固定的,如果庫存商品的成本為100萬元,變現(xiàn)時(shí)可能收130萬元,也可能收50萬元,故存貨不屬于貨幣性資產(chǎn)。收取的金額是可確定的資產(chǎn)。比如,準(zhǔn)備持有至到期的債券,到期值連本帶息是能準(zhǔn)確計(jì)算的,但是,如果準(zhǔn)備中途變現(xiàn),則可收回金額是難以確定的,持有時(shí)間越長,變現(xiàn)價(jià)值越高,不知道什么時(shí)候變現(xiàn),也就不知道變現(xiàn)的價(jià)值。1.1.2非貨幣性資產(chǎn)指貨幣性資產(chǎn)以外的資產(chǎn),包括存貨、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、股權(quán)投資以及不準(zhǔn)備持有至到期的債券投資等。1.1.3貨幣性資產(chǎn)和非貨幣性資產(chǎn)的主要區(qū)別資產(chǎn)為企業(yè)帶來的未來經(jīng)濟(jì)利益——現(xiàn)金流入金額是否是固定的或可確定的。如果資產(chǎn)為企業(yè)帶來的未來經(jīng)濟(jì)利益——現(xiàn)金流入金額是固定的或可確定的,那么該項(xiàng)資產(chǎn)就是貨幣性資產(chǎn);反之,則該項(xiàng)資產(chǎn)就是非貨幣性資產(chǎn)。貨幣性資產(chǎn)和非貨幣性資產(chǎn)的區(qū)別指持有的貨幣資金及將以固定或可確定金額的貨幣收取的資產(chǎn)貨幣資金、應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款、應(yīng)收股利、應(yīng)收利息、應(yīng)收補(bǔ)貼款、其他應(yīng)收款、準(zhǔn)備持有到期的債券投資非貨幣性資產(chǎn)貨幣性資產(chǎn)

是指除貨幣性資產(chǎn)以外的資產(chǎn)股權(quán)投資、存貨、固定資產(chǎn)、工程物資、在建工程、無形資產(chǎn)、不準(zhǔn)備持有到期的債券投資

兩者區(qū)分的主要依據(jù)是:資產(chǎn)在將來為企業(yè)帶來的經(jīng)濟(jì)利益即貨幣金額是否是固定的,或可確定的?!径噙x題】下列資產(chǎn)中,屬于非貨幣性資產(chǎn)的有A.存貨B.固定資產(chǎn)C.可供出售金融資產(chǎn)D.準(zhǔn)備持有至到期的債券投資E.應(yīng)收賬款(預(yù)付賬款)(應(yīng)付賬款)【答案】ABC【解析】貨幣性資產(chǎn),指持有的貨幣資金及將以固定或可確定金額的貨幣收取的資產(chǎn),包括現(xiàn)金、銀行存款、應(yīng)收賬款和應(yīng)收票據(jù),以及準(zhǔn)備持有至到期的債券投資等。貨幣性資產(chǎn)以外的資產(chǎn)屬于非貨幣性資產(chǎn),選項(xiàng)A、B和C都屬于非貨幣性資產(chǎn)。1.2非貨幣性資產(chǎn)交換的概念非貨幣性資產(chǎn)交換是交易雙方通過存貨、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和長期股權(quán)投資等非貨幣性資產(chǎn)進(jìn)行交換,該交換不涉及或只涉及少量的貨幣性資產(chǎn)(補(bǔ)價(jià))。判斷非貨幣性資產(chǎn)交換的參考比例為占整個資產(chǎn)交換總金額的25%從收取補(bǔ)價(jià)方看從支付補(bǔ)價(jià)方看通常情況下,企業(yè)日常所發(fā)生的各項(xiàng)交易活動都是貨幣性交易,即涉及到貨幣性資產(chǎn)或負(fù)債的交易。例如:以現(xiàn)金支付購料款、支付設(shè)備款等。有時(shí),企業(yè)也會發(fā)生一些非貨幣性交易,即非貨幣性資產(chǎn)的交換,而不涉及或只涉及少量貨幣性資產(chǎn)。例如:企業(yè)以庫存商品換入所需設(shè)備、換入所需原材料等。非貨幣性資產(chǎn)交換的特點(diǎn)是:放棄某項(xiàng)非貨幣性資產(chǎn),以換入另一項(xiàng)非貨幣性資產(chǎn),其間不涉及或只涉及少量貨幣性資產(chǎn)。例如:以10萬元庫存商品換入一臺所需的設(shè)備,在這筆交易中,企業(yè)放棄的是一項(xiàng)非貨幣性資產(chǎn)——庫存商品,換入的是另一項(xiàng)非貨幣性資產(chǎn)——設(shè)備,未涉及到貨幣性資產(chǎn)?!纠?-1】甲公司以一臺閑置的機(jī)器換取乙公司一輛小汽車。該機(jī)器的賬面價(jià)值為20萬元,公允價(jià)值為13萬元;小汽車的賬面價(jià)值為21萬元,公允價(jià)值為16萬元。甲公司支付了補(bǔ)價(jià)3萬元。則補(bǔ)價(jià)所占比重計(jì)算如下:收到補(bǔ)價(jià)的乙企業(yè)補(bǔ)價(jià)所占比重=補(bǔ)價(jià)/交易總量

=3/16=18.75%支付補(bǔ)價(jià)的甲企業(yè)補(bǔ)價(jià)所占比重=補(bǔ)價(jià)/交易總量

=3/(13+3)=18.75%計(jì)算結(jié)果表明,此筆業(yè)務(wù)為非貨幣性交換?!纠?-2】假定以下交易除補(bǔ)價(jià)外,均為非貨幣性資產(chǎn)的交換。(自練習(xí))(1)A公司換出資產(chǎn)的公允價(jià)值為100萬元,收到補(bǔ)價(jià)10萬元。

補(bǔ)價(jià)÷整個資產(chǎn)交換金額=10/100=10%(2)A公司換出資產(chǎn)的公允價(jià)值為100萬元,支付補(bǔ)價(jià)10萬元。

補(bǔ)價(jià)÷整個資產(chǎn)交換金額=10/(100+10)=9.09%(3)A公司換入資產(chǎn)的公允價(jià)值為100萬元,收到補(bǔ)價(jià)10萬元。

補(bǔ)價(jià)÷整個資產(chǎn)交換金額=10/(100+10)=9.09%(4)A公司換入資產(chǎn)的公允價(jià)值為100萬元,支付補(bǔ)價(jià)10萬元。

補(bǔ)價(jià)÷整個資產(chǎn)交換金額=10/100=10%

【例1-3】下列項(xiàng)目中,屬于非貨幣性資產(chǎn)交換的有哪些?

A.以公允價(jià)值100萬元的原材料換取一項(xiàng)設(shè)備。

B.以公允價(jià)值500萬元的長期股權(quán)投資換取專利權(quán)。

C.以公允價(jià)值100萬元的A車床換取B車床,同時(shí)收到20萬元的補(bǔ)價(jià)。

D.以公允價(jià)值70萬元的電子設(shè)備換取一輛小汽車,同時(shí)支付30萬元的補(bǔ)價(jià)?!敬鸢浮緼BC【解析】30÷(70+30)=30%大于25%,“選項(xiàng)D”不屬于非貨幣性資產(chǎn)交換。【多選題】下列交易中,屬于非貨幣性資產(chǎn)交換的有()。(2007年考題)A.以l00萬元應(yīng)收債權(quán)換取生產(chǎn)用設(shè)備B.以持有的一項(xiàng)土地使用權(quán)換取一棟生產(chǎn)用廠房C.以持有至到期的公司債券換取一項(xiàng)長期股權(quán)投資D.以一批存貨換取一臺公允價(jià)值為l00萬元的設(shè)備并支付50萬元補(bǔ)價(jià)E.以公允價(jià)值為200萬元的房產(chǎn)換取一臺運(yùn)輸設(shè)備并收取24萬元補(bǔ)價(jià)【答案】BE【解析】應(yīng)收債權(quán)和持有至到期的公司債券屬于貨幣性資產(chǎn),選項(xiàng)A和C不屬于非貨幣性資產(chǎn)交換;50÷100=50%不小于25%,選項(xiàng)D不屬于非貨幣性資產(chǎn)交換;24÷200=12%小于25%,選項(xiàng)E屬于非貨幣性資產(chǎn)交換。非貨幣性資產(chǎn)交換不涉及的交易和事項(xiàng)(1)在企業(yè)合并、債務(wù)重組中和發(fā)行股票取得的非貨幣性資產(chǎn)在企業(yè)合并、債務(wù)重組中取得的非貨幣性資產(chǎn),其成本確定分別適用《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第20號——企業(yè)合并》和《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第12號——債務(wù)重組》(債務(wù)重組:貨幣性資產(chǎn)占比大,非主動);企業(yè)以發(fā)行股票形式取得的非貨幣性資產(chǎn),相當(dāng)于以權(quán)益工具換入非貨幣性資產(chǎn),其成本確定適用《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第37號——金融工具列報(bào)》。

(2)與所有者或所有者以外方面的非貨幣性資產(chǎn)非互惠轉(zhuǎn)讓非互惠轉(zhuǎn)讓——是指企業(yè)將其擁有的非貨幣性資產(chǎn)無代價(jià)地轉(zhuǎn)讓給其所有者或其他企業(yè),或由其所有者或其他企業(yè)將非貨幣性資產(chǎn)無代價(jià)地轉(zhuǎn)讓給企業(yè)。(互惠轉(zhuǎn)讓具有商業(yè)實(shí)質(zhì))非貨幣性資產(chǎn)交換換入資產(chǎn)的成本計(jì)量和換出資產(chǎn)的損益或損失的計(jì)量:對“具有商業(yè)實(shí)質(zhì)”的交換,以公允價(jià)值作為換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值,并確認(rèn)資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓損益;對“不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)”的交換,以賬面價(jià)值作為換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值,不確認(rèn)資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓損益。所以,非貨幣性資產(chǎn)交換是否“具有商業(yè)實(shí)質(zhì)”就變得非常重要。那么,怎么判斷呢?有商業(yè)行為,為了自己的利益而交換,不是關(guān)聯(lián)方的利潤轉(zhuǎn)移和其他操作。第二節(jié)非貨性資產(chǎn)交換的確認(rèn)和計(jì)量在非貨幣性資產(chǎn)交換的情況下,不論是一項(xiàng)資產(chǎn)換入一項(xiàng)資產(chǎn)、一項(xiàng)資產(chǎn)換入多項(xiàng)資產(chǎn)、多項(xiàng)資產(chǎn)換入一項(xiàng)資產(chǎn),還是多項(xiàng)資產(chǎn)換入多項(xiàng)資產(chǎn),換入資產(chǎn)的成本都有兩種計(jì)量基礎(chǔ)。公允價(jià)值賬面價(jià)值2.1按公允價(jià)值計(jì)量非貨幣性資產(chǎn)交換同時(shí)滿足下列兩個條件的,應(yīng)當(dāng)以公允價(jià)值和應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)作為換入資產(chǎn)的成本,公允價(jià)值與換出資產(chǎn)賬面價(jià)值的差額計(jì)入當(dāng)期損益:該項(xiàng)交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì);換入資產(chǎn)或換出資產(chǎn)的公允價(jià)值能夠可靠地計(jì)量。同時(shí)滿足上述兩個條件的情況稱為非貨幣性資產(chǎn)交換Ⅰ;不能同時(shí)滿足上述兩個條件的情況稱為非貨幣性資產(chǎn)交換Ⅱ。公允價(jià)值模式賬面價(jià)值模式2.1.1商業(yè)實(shí)質(zhì)的判斷非貨幣性資產(chǎn)交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì),是換入資產(chǎn)能夠采用公允價(jià)值計(jì)量的重要條件之一。在確定資產(chǎn)交換是否具有商業(yè)實(shí)質(zhì)時(shí),企業(yè)應(yīng)當(dāng)重點(diǎn)考慮由于發(fā)生了該項(xiàng)資產(chǎn)交換預(yù)期使企業(yè)未來現(xiàn)金流量發(fā)生變動的程度,通過比較換出資產(chǎn)和換入資產(chǎn)預(yù)計(jì)產(chǎn)生的未來現(xiàn)金流量或其現(xiàn)值,確定非貨幣性資產(chǎn)交換是否具有商業(yè)實(shí)質(zhì)。只有當(dāng)換出資產(chǎn)和換入資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量或其現(xiàn)值兩者之間的差額較大時(shí),才能表明交易的發(fā)生使企業(yè)經(jīng)濟(jì)狀況發(fā)生了明顯改變時(shí),非貨幣性資產(chǎn)交換因而具有商業(yè)實(shí)質(zhì)。商業(yè)實(shí)質(zhì)判斷條件企業(yè)發(fā)生的非貨幣性資產(chǎn)交換,符合下列條件之一的,視為具有商業(yè)實(shí)質(zhì):(1)換入資產(chǎn)的未來現(xiàn)金流量在風(fēng)險(xiǎn)、時(shí)間和金額方面與換出資產(chǎn)顯著不同。

通常包括但不僅限于以下幾種情況:未來現(xiàn)金流量的風(fēng)險(xiǎn)、金額相同,時(shí)間不同;未來現(xiàn)金流量的時(shí)間、金額相同,風(fēng)險(xiǎn)不同;未來現(xiàn)金流量的風(fēng)險(xiǎn)、時(shí)間相同,金額不同。未來現(xiàn)金流量的風(fēng)險(xiǎn)、金額相同,時(shí)間不同換入資產(chǎn)和換出資產(chǎn)產(chǎn)生的未來現(xiàn)金流量總額相同,獲得這些現(xiàn)金流量的風(fēng)險(xiǎn)相同,但現(xiàn)金流量流入企業(yè)的時(shí)間不同。例如,某企業(yè)以一批存貨換入一項(xiàng)設(shè)備,因存貨流動性強(qiáng),能在較短的時(shí)間內(nèi)產(chǎn)生現(xiàn)金流量,設(shè)備作為固定資產(chǎn)要在較長的時(shí)間內(nèi)為企業(yè)帶來現(xiàn)金流量,兩者產(chǎn)生現(xiàn)金流量的時(shí)間相差較大,上述存貨與固定資產(chǎn)產(chǎn)生的未來現(xiàn)金流量顯著不同。未來現(xiàn)金流量的時(shí)間、金額相同,風(fēng)險(xiǎn)不同未來現(xiàn)金流量的風(fēng)險(xiǎn)不同指企業(yè)獲得現(xiàn)金流量的不確定性程度的差異。例如,某企業(yè)以其不準(zhǔn)備持有至到期的國庫券換入一幢房屋以備出租,該企業(yè)預(yù)計(jì)未來每年收到的國庫券利息與房屋租金在金額和流入時(shí)間上相同,但國庫券利息通常風(fēng)險(xiǎn)很小,租金的取得需要依賴于承租人的財(cái)務(wù)及信用情況等,兩者現(xiàn)金流量的風(fēng)險(xiǎn)或不確定性程度存在明顯差異,上述國庫券與房屋的未來現(xiàn)金流量顯著不同。未來現(xiàn)金流量的風(fēng)險(xiǎn)、時(shí)間相同,金額不同換入資產(chǎn)和換出資產(chǎn)的現(xiàn)金流量總額相同,預(yù)計(jì)為企業(yè)帶來現(xiàn)金流量的時(shí)間跨度相同,但各年的現(xiàn)金流量金額分布存在明顯差異。例如,某企業(yè)以其商標(biāo)權(quán)換入另一企業(yè)的一項(xiàng)專利技術(shù),預(yù)計(jì)兩項(xiàng)無形資產(chǎn)的使用壽命相同,在使用壽命內(nèi)預(yù)計(jì)為企業(yè)帶來的現(xiàn)金流量總額相同,但換入的專利技術(shù)是新開發(fā)的,預(yù)計(jì)開始階段產(chǎn)生的未來現(xiàn)金流量明顯少于后期,而該企業(yè)擁有的商標(biāo)每年產(chǎn)生的現(xiàn)金流量比較均衡,兩者產(chǎn)生的現(xiàn)金流量金額差異明顯,上述商標(biāo)權(quán)與專利技術(shù)的未來現(xiàn)金流量顯著不同。(2)換入資產(chǎn)與換出資產(chǎn)的預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值不同,且其差額與換入資產(chǎn)和換出資產(chǎn)的公允價(jià)值相比是重大的。第一條難判斷時(shí)采用。這是因?yàn)槟承Q入資產(chǎn)和換出資產(chǎn)的預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量從表面上看,其風(fēng)險(xiǎn)、時(shí)間和金額方面可能相同或相似,因而難以判斷。采用此方法,就是根據(jù)換入資產(chǎn)的性質(zhì)和換入企業(yè)經(jīng)營活動的特征等,以及換入資產(chǎn)與換入企業(yè)其他現(xiàn)有資產(chǎn)相結(jié)合后能否產(chǎn)生更大的效用,看換入資產(chǎn)對換入企業(yè)的特定價(jià)值(即預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值)與換出資產(chǎn)是否存在明顯差異,可判斷該項(xiàng)資產(chǎn)交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)。本準(zhǔn)則所指資產(chǎn)的預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值,應(yīng)按資產(chǎn)在持續(xù)使用過程和最終處置時(shí)所產(chǎn)生的預(yù)計(jì)稅后未來現(xiàn)金流量,根據(jù)企業(yè)自身而不是市場參與者對資產(chǎn)特定風(fēng)險(xiǎn)的評價(jià),選擇恰當(dāng)?shù)恼郜F(xiàn)率對其進(jìn)行折現(xiàn)后的金額加以確定。例如,某企業(yè)以一項(xiàng)專利權(quán)換入另一企業(yè)擁有的長期股權(quán)投資,該項(xiàng)專利權(quán)與該項(xiàng)長期股權(quán)投資的公允價(jià)值相同,兩項(xiàng)資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量的風(fēng)險(xiǎn)、時(shí)間和金額亦相同,但對換入企業(yè)而言,換入該項(xiàng)長期股權(quán)投資使該企業(yè)對被投資方由重大影響變?yōu)榭刂脐P(guān)系,從而對換入企業(yè)的特定價(jià)值即預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值與換出的專利權(quán)有較大差異;另一企業(yè)換入的專利權(quán)能解決生產(chǎn)中的技術(shù)難題,從而對換入企業(yè)的特定價(jià)值即預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值與換出的長期股權(quán)投資存在明顯差異,因而兩項(xiàng)資產(chǎn)的交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)。關(guān)聯(lián)方之間交換資產(chǎn)與商業(yè)實(shí)質(zhì)的關(guān)系

在確定非貨幣性資產(chǎn)交換是否具有商業(yè)實(shí)質(zhì)時(shí),企業(yè)應(yīng)當(dāng)關(guān)注交易各方之間是否存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系。關(guān)聯(lián)方關(guān)系的存在可能導(dǎo)致發(fā)生的非貨幣性資產(chǎn)交換不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)。關(guān)聯(lián)方是一方控制、共同控制另一方或?qū)α硪环绞┘又卮笥绊?,以及兩方或兩方以上同受一控制、共同控制或重大影響的,?gòu)成關(guān)聯(lián)方。

關(guān)聯(lián)方關(guān)系是在企業(yè)財(cái)務(wù)和經(jīng)營決策中,如果一方有能力直接或間接控制、共同控制另一方或?qū)α硪环绞┘又卮笥绊懀瑒t他們之間存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系;如果兩方或多方同受一方控制,則他們之間也存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系。

2.1.2換入資產(chǎn)或換出資產(chǎn)的公允價(jià)值能夠可靠地計(jì)量1.資產(chǎn)本身存在活躍市場的,表明資產(chǎn)公允價(jià)值能夠可靠計(jì)量(以市場價(jià)格為基礎(chǔ)確定資產(chǎn)公允價(jià)值)2.類似資產(chǎn)存在活躍市場的,表明資產(chǎn)公允價(jià)值能夠可靠計(jì)量(以調(diào)整后類似資產(chǎn)市場價(jià)格為基礎(chǔ)確定)3.不存在同類或類似資產(chǎn)可比市場交易(采用估值技術(shù)確定資產(chǎn)的公允價(jià)值)2.2賬面價(jià)值不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)或交換涉及資產(chǎn)的公允價(jià)值均不能可靠計(jì)量的非貨幣性資產(chǎn)交換,應(yīng)當(dāng)按照換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值和應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi),作為換入資產(chǎn)的成本。無論是否支付補(bǔ)價(jià),均不確認(rèn)損益。收到或支付的補(bǔ)價(jià)作為確定換入資產(chǎn)成本的調(diào)整因素,其中:收到補(bǔ)價(jià)方應(yīng)當(dāng)以換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值減去補(bǔ)價(jià)作為換入資產(chǎn)的成本;支付補(bǔ)價(jià)方應(yīng)當(dāng)以換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值加上補(bǔ)價(jià)作為換入資產(chǎn)的成本。

非貨幣性資產(chǎn)交換的計(jì)量判斷交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì);換入或換出資產(chǎn)的公允價(jià)值能夠可靠計(jì)量。是否公允價(jià)值模式賬面價(jià)值模式以換出資產(chǎn)的公允價(jià)值作為換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值。換出資產(chǎn)公允價(jià)值與換出資產(chǎn)賬面價(jià)值的差額計(jì)入當(dāng)期損益。以換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值作為換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值;不確認(rèn)損益。第三節(jié)非貨幣性資產(chǎn)交換的會計(jì)處理3.1以公允價(jià)值計(jì)量的會計(jì)處理基本原則非貨幣性資產(chǎn)交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)且公允價(jià)值能夠可靠計(jì)量的,應(yīng)當(dāng)以換出資產(chǎn)的公允價(jià)值和應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)作為換入資產(chǎn)的成本,除非有確鑿證據(jù)表明換入資產(chǎn)的公允價(jià)值比換出資產(chǎn)公允價(jià)值更加可靠。在以公允價(jià)值計(jì)量的情況下,不論是否涉及補(bǔ)價(jià),只要換出資產(chǎn)的公允價(jià)值與其賬面價(jià)值不相同,就一定會涉及損益的確認(rèn)。3.1.1不涉及補(bǔ)價(jià)(1)換入資產(chǎn)賬面價(jià)值計(jì)算公式換入資產(chǎn)的成本=換出資產(chǎn)公允價(jià)值+換出資產(chǎn)增值稅銷項(xiàng)稅額-換入資產(chǎn)可抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額+支付的應(yīng)計(jì)入換入資產(chǎn)成本的相關(guān)稅費(fèi)(2)換出資產(chǎn)公允價(jià)值與其賬面價(jià)值的差額(損益)的處理1)換出資產(chǎn)為存貨的,應(yīng)當(dāng)作為銷售處理,按其公允價(jià)值確認(rèn)收入,同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)相應(yīng)的成本。2)換出資產(chǎn)為固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)的,換出資產(chǎn)公允價(jià)值與其賬面價(jià)值的差額,計(jì)入營業(yè)外收入或營業(yè)外支出。3)換出資產(chǎn)為長期股權(quán)投資的,換出資產(chǎn)公允價(jià)值與其賬面價(jià)值的差額,計(jì)入投資收益。并將長期股權(quán)投資持有期間形成的“資本公積——其他資本公積”轉(zhuǎn)入投資收益。延伸:交易性金融資產(chǎn)可供出售金融資產(chǎn)換入資產(chǎn)與換出資產(chǎn)涉及相關(guān)稅費(fèi)的與換出資產(chǎn)有關(guān)的相關(guān)稅費(fèi)與出售資產(chǎn)相關(guān)稅費(fèi)的會計(jì)處理相同,如換出固定資產(chǎn)支付的清理費(fèi)用、換出不動產(chǎn)應(yīng)交的營業(yè)稅先通過“固定資產(chǎn)清理”科目核算,最后結(jié)轉(zhuǎn)計(jì)入營業(yè)外收支,換出投資性房地產(chǎn)應(yīng)交的營業(yè)稅計(jì)入營業(yè)稅金及附加等。與換入資產(chǎn)有關(guān)的相關(guān)稅費(fèi)與購入資產(chǎn)相關(guān)稅費(fèi)的會計(jì)處理相同,如換入資產(chǎn)的運(yùn)費(fèi)和保險(xiǎn)費(fèi)計(jì)入換入資產(chǎn)的成本等?!纠?-4】20×8年9月,A公司以生產(chǎn)經(jīng)營過程中使用的一臺設(shè)備交換B打印機(jī)公司生產(chǎn)的一批打印機(jī),換入的打印機(jī)作為固定資產(chǎn)管理。A、B公司均為增值稅一般納稅人,適用的增值稅稅率為17%。設(shè)備的賬面原價(jià)為150萬元,在交換日的累計(jì)折舊為45萬元,公允價(jià)值為90萬元。打印機(jī)的賬面價(jià)值為110萬元,在交換日的市場價(jià)格為90萬元,計(jì)稅價(jià)格等于市場價(jià)格。B公司換入A公司的設(shè)備是生產(chǎn)打印機(jī)過程中需要使用的設(shè)備。假設(shè)A公司此前沒有為該項(xiàng)設(shè)備計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備,整個交易過程中,除支付運(yùn)雜費(fèi)(換出資產(chǎn))15000元外,沒有發(fā)生其他相關(guān)稅費(fèi)。假設(shè)B公司此前也沒有為庫存打印機(jī)計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備,其在整個交易過程中沒有發(fā)生除增值稅以外的其他稅費(fèi)。分析:整個資產(chǎn)交換過程沒有涉及收付貨幣性資產(chǎn),因此,該項(xiàng)交換屬于非貨幣性資產(chǎn)交換。本例是以存貨換入固定資產(chǎn),對A公司來講,換入的打印機(jī)是經(jīng)營過程中必須的資產(chǎn),對B公司來講,換入的設(shè)備是生產(chǎn)打印機(jī)過程中必須使用的機(jī)器,兩項(xiàng)資產(chǎn)交換后對換入企業(yè)的特定價(jià)值顯著不同,兩項(xiàng)資產(chǎn)的交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì);同時(shí),兩項(xiàng)資產(chǎn)的公允價(jià)值都能夠可靠地計(jì)量,符合以公允價(jià)值計(jì)量的兩個條件,因此,A公司和B公司均應(yīng)當(dāng)以換出資產(chǎn)的公允價(jià)值為基礎(chǔ),確定換入資產(chǎn)的成本,并確認(rèn)產(chǎn)生的損益。

A公司的賬務(wù)處理如下:A公司換入資產(chǎn)的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額=900000×17%=153000(元)換出設(shè)備的增值稅銷項(xiàng)稅額=900000×17%=153000(元)借:固定資產(chǎn)清理1050000累計(jì)折舊450000貸:固定資產(chǎn)——設(shè)備1500000借:固定資產(chǎn)清理15000貸:銀行存款15000借:固定資產(chǎn)——打印機(jī)900000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)153000營業(yè)外支出165000貸:固定資產(chǎn)清理1065000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)153000

B公司的賬務(wù)處理如下:根據(jù)增值稅的有關(guān)規(guī)定,企業(yè)以庫存商品換入其他資產(chǎn),視同銷售行為發(fā)生,應(yīng)計(jì)算增值稅銷項(xiàng)稅額,繳納增值稅。換出打印機(jī)的增值稅銷項(xiàng)稅額=900000×17%=153000換入設(shè)備的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額=900000×17%=153000借:固定資產(chǎn)——設(shè)備900000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)153000貸:主營業(yè)務(wù)收入900000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)153000借:主營業(yè)務(wù)成本1100000貸:庫存商品——打印機(jī)1100000【例1-5】甲公司與乙公司經(jīng)協(xié)商,甲公司以其擁有的用于經(jīng)營出租目的的一幢公寓樓與乙公司持有的交易目的的股票投資交換。甲公司的公寓樓符合投資性房地產(chǎn)定義,但公司未采用公允價(jià)值模式計(jì)量。在交換日,該幢公寓樓的賬面原價(jià)為9000萬元,已提折舊1500萬元,未計(jì)提減值準(zhǔn)備,在交換日的公允價(jià)值和計(jì)稅價(jià)格均為8000萬元,營業(yè)稅稅率為5%;乙公司持有的交易目的的股票投資賬面價(jià)值為6000萬元,乙公司對該股票投資采用公允價(jià)值模式計(jì)量,在交換日的公允價(jià)值為7500萬元,由于甲公司急于處理該幢公寓樓,乙公司僅支付了450萬元給甲公司。乙公司換入公寓樓后仍然繼續(xù)用于經(jīng)營出租目的,并擬采用公允價(jià)值計(jì)量模式,甲公司換入股票投資后也仍然用于交易目的。轉(zhuǎn)讓公寓樓的營業(yè)稅尚未支付,假定除營業(yè)稅外,該項(xiàng)交易過程中不涉及其他相關(guān)稅費(fèi)。雙方交易具有商業(yè)實(shí)質(zhì),且雙方的公允價(jià)值是可靠的,采用公允價(jià)值計(jì)價(jià)。甲公司賬務(wù)處理如下:

借:其他業(yè)務(wù)成本75000000

投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊15000000

貸:投資性房地產(chǎn)90000000

借:營業(yè)稅金及附加(80000000×5%)4000000

貸:應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交營業(yè)稅4000000

借:交易性金融資產(chǎn)75000000

銀行存款4500000

貸:其他業(yè)務(wù)收入79500000復(fù)習(xí):投資性房地產(chǎn)的處置(一)成本模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)

1.收到款項(xiàng)借:銀行存款(實(shí)際收到的金額)貸:其他業(yè)務(wù)收入2.結(jié)轉(zhuǎn)成本借:其他業(yè)務(wù)成本投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊(攤銷)投資性房地產(chǎn)減值準(zhǔn)備貸:投資性房地產(chǎn)乙公司的賬務(wù)處理如下:借:投資性房地產(chǎn)79

500

000

貸:交易性金融資產(chǎn)60000000

銀行存款4500000

投資收益15000000【單選題】20×8年3月,甲公司以其持有的5000股丙公司股票交換乙公司生產(chǎn)的一臺辦公設(shè)備,并將換入辦公設(shè)備作為固定資產(chǎn)核算。甲公司所持有丙公司股票的成本為18萬元,累計(jì)確認(rèn)公允價(jià)值變動收益為5萬元,在交換日的公允價(jià)值為28萬元。甲公司另向乙公司支付銀行存款1.25萬元。乙公司用于交換的辦公設(shè)備的賬面余額為20萬元,未計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備,在交換日的公允價(jià)值為25萬元。乙公司換入丙公司股票后對丙公司不具有控制、共同控制或重大影響,擬隨時(shí)處置丙公司股票以獲取差價(jià)。甲公司和乙公司均為增值稅一般納稅人,適用的增值稅稅率為17%。甲公司和乙公司不存在任何關(guān)聯(lián)方關(guān)系。要求:根據(jù)上述資料,不考慮其他因素,回答下列第(1)題至第(2)題。(2009年新制度考題)(1)甲公司換入辦公設(shè)備的入賬價(jià)值是()。A.20.00萬元B.

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