關(guān)于存貨審計的幾點(diǎn)思考

關(guān)于存貨審計的幾點(diǎn)思考

由于倉庫種類繁多，流動性強(qiáng)，價格法也多種多樣，因此低估庫存價格是資產(chǎn)價格調(diào)整欺詐的主要部分。在會計核算上,存貨對應(yīng)的會計賬項很多,存貨項目的真實(shí)和正確與否,直接影響到其他會計賬項,因此存貨審計在整個審計中占有非常重要的地位,存貨的核算與管理貫穿于企業(yè)整個生產(chǎn)經(jīng)營的全過程,從采購、管理、核算到銷售,都與存貨有關(guān)。一、存儲箱欺詐的常用方法(一)執(zhí)行和記錄盤注冊會計師在很大程度上依賴對客戶存貨的監(jiān)盤來獲取有關(guān)存貨的審計證據(jù)。因此,對于注冊會計師來說,執(zhí)行和記錄盤點(diǎn)測試顯得非常重要。但是在一些存貨舞弊案件中,審計客戶在數(shù)小時之內(nèi)就改變了注冊會計師的工作底稿。(二)虛構(gòu)的賬保制度有意增加存貨資產(chǎn)價值的方法是對實(shí)際上并不存在的項目編造各種虛假資料,如沒有原始憑證支持的記賬憑證、偽造裝運(yùn)和驗收報告以及虛假的定購單夸大存貨盤點(diǎn)表上存貨數(shù)量,從而虛增存貨的價值。因為很難對這些偽造的材料進(jìn)行有效識別,注冊會計師往往需要通過其他的途徑來證實(shí)存貨的存在與估價。(三)不適當(dāng)?shù)奶幚矸椒ㄊ峭素?四)查賬人員應(yīng)查閱財務(wù)指標(biāo)有些企業(yè)甚至人為地變更計價方法來調(diào)節(jié)生產(chǎn)或銷售成本,調(diào)節(jié)當(dāng)期利潤。對于此類的問題,查賬人員應(yīng)查閱有關(guān)財務(wù)指標(biāo),分析對比各個會計期間財務(wù)指標(biāo)有無異常變化,并且查閱有關(guān)存貨明細(xì)賬;核查各期采用的計價方法是否一致,發(fā)現(xiàn)線索后通過詢問當(dāng)事人等形式查證問題。(五)以開發(fā)進(jìn)項稅額為構(gòu)成內(nèi)容,可將開運(yùn)后入項稅額,將出最多油存貨改變用途或發(fā)生損失時,在注銷相應(yīng)的存貨的同時,有意不結(jié)轉(zhuǎn)相應(yīng)的進(jìn)項稅額,以達(dá)到多抵扣、少交增值稅的目的。對于這類問題,查賬人員可以通過審閱有關(guān)憑證和存貨明細(xì)賬貨源方記錄及對應(yīng)賬戶,審查相應(yīng)的記賬憑證和原始憑證發(fā)現(xiàn)線索,然后作進(jìn)一步的詢問、調(diào)查,以查清問題。二、購買、儲存和銷售報告在存貨的采購環(huán)節(jié)、存儲環(huán)節(jié)和銷售貨物環(huán)節(jié),針對存貨舞弊常用的手法,從存貨的真實(shí)性、可靠性和合理性三個方面來加強(qiáng)存貨的審計。(一)關(guān)于倉儲和購買的審計1.加強(qiáng)對存貨入庫數(shù)量的檢查檢查,發(fā)現(xiàn)公車(1)審計人員通過比較各期的購貨業(yè)務(wù),能揭示出購貨量的異常變動或購貨集中在有利害沖突的供貨商身上。(2)審計人員還應(yīng)檢查驗收單上關(guān)于數(shù)量的記錄是否與采購合同相一致,從而可以發(fā)現(xiàn)貨物是否在途中耗損甚至丟失的情況,從而確定存貨入庫數(shù)量的真實(shí)性。以防止存在在材料采購(在途材料)科目掛賬,實(shí)質(zhì)上已經(jīng)消耗及價值形態(tài)已轉(zhuǎn)化為成本費(fèi)用的存貨。2.依需采購合同內(nèi)容,以次充好的責(zé)任(1)審計人員應(yīng)關(guān)注驗收部門根據(jù)貨物的數(shù)量和質(zhì)量填列的驗收單;并將其與采購合同相核對,若不符合有關(guān)要求,以次充好的,追查有關(guān)人員的責(zé)任。(2)結(jié)合驗收單等憑證進(jìn)行實(shí)際的監(jiān)盤,觀察存貨的質(zhì)量是否與書面文件相符,如果發(fā)現(xiàn)問題,應(yīng)該提請被審計單位進(jìn)行相關(guān)的處理。3.外購存貨和工程賬和采購價格是制定合理存貨模型(1)存貨購入價格的審計是審計的重點(diǎn)。審計人員應(yīng)審查存貨的采購合同,采購的目的,定價政策,并應(yīng)將采購價格與市場價格相比較,從而判斷存貨的價值是否合理。(2)審計人員還應(yīng)根據(jù)存貨盤點(diǎn)總表和存貨明細(xì)賬抽取一部分存貨項目作為樣本,以驗證其外購存貨的計價是否按照既定的計價基礎(chǔ)和方法,計算是否正確無誤。(3)應(yīng)驗證年底存貨的正確性、完整性,還應(yīng)對年底截止的購貨進(jìn)行復(fù)核。(二)關(guān)于倉儲和貯藏的審計1.對存貨的檢查(1)將標(biāo)簽上的說明與原材料、在產(chǎn)品和產(chǎn)成品實(shí)物相核對;在檢查在產(chǎn)品存貨時,還須查明盤點(diǎn)標(biāo)簽上的記錄的完工程度是否恰當(dāng)。(2)警惕貨物用堅固包裝的方法,以虛報實(shí),夸大存貨的數(shù)量。所以,如果存貨放在包裝盒或其它容器中,在測試中應(yīng)將其打開進(jìn)行檢查。(3)審查存貨總額與某種存貨項目是否超出了客戶的生產(chǎn)能力或存儲容量。(4)注意對存貨所有權(quán)的審計。(5)如果審計人員于年度結(jié)束后接受委托驗證存貨,則無法觀察年終存貨盤點(diǎn)。這時,審計人員應(yīng)采用一些替代審計方法程序,如:利用被審計單位內(nèi)部審計人員的存貨盤點(diǎn)資料,抽查或核點(diǎn)部分存貨,審查自結(jié)賬日以來存貨的收發(fā)記錄,倒推算出結(jié)賬日的存貨數(shù)量,如果仍無法實(shí)行存貨盤點(diǎn)的替代審計方法程序,則表示對存貨項目的審核缺乏足夠可信的審計證據(jù),應(yīng)在審計報告中予以說明。(6)將盤點(diǎn)的結(jié)果與永續(xù)盤存制下的主文件相核對,看其是否一致,對任何重大差異都要做進(jìn)一步追查和調(diào)整。2.存貨質(zhì)量違法(1)在觀察存貨盤點(diǎn)的過程中,審計人員要對存貨的質(zhì)量加以必要的審查,確定存貨是否以較好的狀態(tài)以備銷售、使用和耗用,是否存在損壞的商品。如果質(zhì)量不符,應(yīng)提請被審計單位進(jìn)行相關(guān)的會計處理。(2)客戶存貨為精密技術(shù)產(chǎn)品,可以借助專家的工作來對這些特殊存貨的質(zhì)量進(jìn)行鑒定。3.共同價格水平(1)縱向比較法。當(dāng)期庫存多的,高出部分應(yīng)視為潛虧。(2)橫向比較法。把庫存物品與同行業(yè)平均價格水平相比較,相同規(guī)格,相同質(zhì)量的產(chǎn)品價格相近或較低的,視為合理;明顯高的,高出部分視為潛虧。(3)有的存貨,銷售價格過于偏低,以優(yōu)充劣,作價處理,部門的銷售收入轉(zhuǎn)入個人腰包或“小金庫”;或以次充好,掩蓋貪污盜竊等違法行為的情況。(三)關(guān)于倉儲和銷售成本的審計1.減少轉(zhuǎn)成本、調(diào)價(1)因為同一類型的行業(yè),其年毛利率大致相同,所以審計人員首先應(yīng)對毛利率進(jìn)行分析性復(fù)核,如果變動較大,應(yīng)分析其產(chǎn)生變動的原因,以防止人為調(diào)節(jié)結(jié)轉(zhuǎn)產(chǎn)品到主營業(yè)務(wù)成本的數(shù)量,從而達(dá)到少轉(zhuǎn)成本、調(diào)劑利潤的目的。(2)審計人員在對發(fā)出存貨進(jìn)行審計時,應(yīng)注意審查出庫是否辦理了審批手續(xù),是否填寫了領(lǐng)料單或出庫單,收發(fā)人員是否簽字及賬務(wù)處理是否合規(guī),庫存物資是否登記上,該項產(chǎn)品或材料出入庫登記數(shù)量是否相符等。2.庫存積累型(1)計算存貨周轉(zhuǎn)率,并與往年的周轉(zhuǎn)率相比,如果周轉(zhuǎn)率降低,則說明存貨的采購計劃、生產(chǎn)計劃或促銷可能存在問題。(2)對于存放在倉庫時間較長且銷售緩慢的產(chǎn)成品以及長期積壓的原材料要根據(jù)具體情況區(qū)別對待。①屬于滯銷積壓物品,要進(jìn)行市場分析。通過降價可以銷售的,應(yīng)提取存貨跌價準(zhǔn)備,按其可變現(xiàn)凈值計價。②屬于適銷對路、質(zhì)量合格,因營銷不利而造成的壓庫,不應(yīng)認(rèn)為是潛虧或有問題的商品。③屬于報廢的存貨,應(yīng)當(dāng)注銷其價值并轉(zhuǎn)入相關(guān)的費(fèi)用、支出等。3.庫存或銷售時以產(chǎn)成品、銷售費(fèi)用、模式分析(1)審計人員首先應(yīng)審查存貨計價的基礎(chǔ)和方法,判斷其合理性。(2)編制原材料、在產(chǎn)品、產(chǎn)成品等主要存貨類別的存貨比較表,與上年相應(yīng)項目的金額進(jìn)行比較,若是有較大的增減變動,應(yīng)查清原因。(3)保本核算法。對超出正常庫存需要的原材料,應(yīng)以保證其以后在生產(chǎn)或銷售時基本不虧損為原則,可以先將原材料的成本加上應(yīng)分?jǐn)偟母鞣N費(fèi)用,套算為產(chǎn)成品價;再加上銷售費(fèi)用算出保本銷售價,與市場不含稅價相比較。低于或與市場價相近的視為正常,高出市場價較多的應(yīng)視為潛虧。(4)成本核算法。對于自制存貨,審計人員必須考慮對產(chǎn)成品和在成品計價時原材料、直接人工和制造費(fèi)用的結(jié)轉(zhuǎn)是否正確,會計處理是否合規(guī)。對未按照規(guī)定結(jié)轉(zhuǎn)的要查明原因,并提請被審計單位進(jìn)行相關(guān)處理。(5)市場倒推法。對由于某些原因造成的積壓的庫存物品,