第四章 賬戶(hù)和借貸記賬法的應(yīng)用

第四章賬戶(hù)和借貸記賬法的應(yīng)用教學(xué)內(nèi)容：本章結(jié)合企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程，介紹復(fù)式記賬法進(jìn)行賬務(wù)處理。教學(xué)目的與要求：本章通過(guò)對(duì)記賬基礎(chǔ)的介紹和復(fù)式記賬法進(jìn)行業(yè)務(wù)的處理的學(xué)習(xí)，使學(xué)生能對(duì)企業(yè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行實(shí)際處理，熟練運(yùn)用借貸記賬法，使學(xué)生既能具體應(yīng)用記賬方法，又能熟悉企業(yè)基本經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，逐步培養(yǎng)分析和處理問(wèn)題的能力。1教學(xué)重點(diǎn)與難點(diǎn)：本章重點(diǎn)是較熟練地掌握借貸記賬法的具體運(yùn)用；同時(shí)注重學(xué)生對(duì)每一經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的理解、分析與掌握。這也是本章的難點(diǎn)。教學(xué)方式：以講授為主，注重例題、案例的分析，加深學(xué)生對(duì)理解，并配以習(xí)題。2第一節(jié)工業(yè)企業(yè)的主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)一、企業(yè)主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的內(nèi)容主要包括一下五個(gè)方面：1.資金的籌集業(yè)務(wù)；2.供應(yīng)過(guò)程業(yè)務(wù)；3.產(chǎn)品生產(chǎn)過(guò)程業(yè)務(wù)；4.產(chǎn)品銷(xiāo)售過(guò)程業(yè)務(wù)；5.利潤(rùn)形成與利潤(rùn)分配業(yè)務(wù)。3二、企業(yè)主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)核算 資金籌集業(yè)務(wù)的核算主要核算所有者投入資金的形式、金額及增減變化，債權(quán)人投入資金的本金、利息和償還情況。 供應(yīng)過(guò)程主要核算原材料的成本和貨款的結(jié)算。 生產(chǎn)過(guò)程主要核算資產(chǎn)的耗費(fèi)和生產(chǎn)成本的核算。 銷(xiāo)售過(guò)程主要核算各種收入、成本和費(fèi)用。 財(cái)務(wù)成果業(yè)務(wù)的核算主要核算各期的損益和利潤(rùn)的分配。4

在實(shí)際工作中，企業(yè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的主要核算包括三個(gè)方面：1.確認(rèn)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)。明確經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)涉及到哪些會(huì)計(jì)要素的增減變化。2.會(huì)計(jì)計(jì)量。確定會(huì)計(jì)要素增減變化的金額。3.對(duì)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行會(huì)計(jì)記錄。通過(guò)借貸復(fù)式記賬法在有關(guān)賬戶(hù)中進(jìn)行記錄。5

第二節(jié)資金籌集的核算一、資金籌集業(yè)務(wù)的核算內(nèi)容

企業(yè)要進(jìn)行生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，首先必須具備一定的物質(zhì)基礎(chǔ)，即資金。企業(yè)獲取資金的途徑主要有以下兩方面：一是吸收投資者投入資本。從投資的角度來(lái)講，投資者可分為國(guó)家投入、法人投入、個(gè)人投入和外商投入。投資的形式可以是貨幣資金、固定資產(chǎn)、原材料、無(wú)形資產(chǎn)等。這部分形成企業(yè)穩(wěn)定的資本。6

二是向債權(quán)人借入資本。可以有多種形式：向銀行或者其他的金融機(jī)構(gòu)借入款項(xiàng)；發(fā)行企業(yè)債券；通過(guò)應(yīng)付未付交易活的短期資金的融通。本節(jié)指第一種。這部分資金到期往往需要還本付息。此外，企業(yè)還可能發(fā)生接受企業(yè)以外的單位或個(gè)人捐贈(zèng)資金。7二、實(shí)收資本的核算1.賬戶(hù)設(shè)置“實(shí)收資本”賬戶(hù)。屬所有者權(quán)益類(lèi)賬戶(hù)。核按企業(yè)章程規(guī)定，投資者投入企業(yè)的資本。貸方登記投入資本的增加數(shù)，借方登記投資的減少數(shù)，期末余額在貸方，表示期末所有者投資的實(shí)有數(shù)額。應(yīng)按投資人設(shè)明細(xì)賬。82.業(yè)務(wù)舉例例1.某企業(yè)收到國(guó)家投入的貨幣資金1000000元，款項(xiàng)存入銀行。借：銀行存款1000000貸：實(shí)收資本—國(guó)家資本1000000例2.企業(yè)收到投資者甲公司投入材料一批，投資合同約定的該材料價(jià)值為60000元。甲公司應(yīng)出的注冊(cè)資本為60000元。借：原材料60000貸：實(shí)收資本—甲公司600009例3.企業(yè)收到投資者乙投入的設(shè)備一臺(tái)，投資合同確認(rèn)的該設(shè)備的價(jià)值與乙公司應(yīng)出的注冊(cè)資本均為100000元。借：固定資產(chǎn)100000貸：實(shí)收資本—乙公司100000例4.企業(yè)收到投資者丙公司投入的一項(xiàng)專(zhuān)利技術(shù)，投資合同確定的該專(zhuān)利技術(shù)的價(jià)值與丙公司應(yīng)出的注冊(cè)資本均為150000元。借：無(wú)形資產(chǎn)150000貸：實(shí)收資本—丙公司15000010二、借入資金的核算1.賬戶(hù)設(shè)置1）“短期借款”賬戶(hù)。屬負(fù)債類(lèi)賬戶(hù)。核算企業(yè)借入的期限在一年以下的各種借款。取得借款時(shí)，記入該賬戶(hù)貸方；償還借款時(shí)，記入借方；余額在貸方，表示尚未償還的短期借款數(shù)額。該賬戶(hù)按借款種類(lèi)設(shè)置明細(xì)賬。2）“長(zhǎng)期借款”賬戶(hù)。屬負(fù)債類(lèi)賬戶(hù)。核算企業(yè)借入的期限在一年以上的各種借款。貸方登記取得的各種長(zhǎng)期借款及其應(yīng)付未付的利息；借方登記到期償還的長(zhǎng)期借款本金和利息；余額在貸方，表示尚未歸還的長(zhǎng)期借款本金和利息數(shù)。該賬戶(hù)按借款種類(lèi)設(shè)置明細(xì)賬。113）“財(cái)務(wù)費(fèi)用”賬戶(hù)。屬于損益類(lèi)賬戶(hù)，用來(lái)核算企業(yè)為籌集資金而發(fā)生的各種籌資費(fèi)用。借方登記發(fā)生的財(cái)務(wù)費(fèi)用，貸方登記發(fā)生的應(yīng)沖減財(cái)務(wù)費(fèi)用的利息收入、匯兌收益及期末轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”賬戶(hù)的財(cái)務(wù)費(fèi)用凈額。結(jié)轉(zhuǎn)后，該賬戶(hù)無(wú)余額。4）“應(yīng)付利息”賬戶(hù)。負(fù)債類(lèi)賬戶(hù)。核算企業(yè)按合同約定應(yīng)支付的利息。貸方登記應(yīng)付金額，借方登記支付金額，期末貸方余額表示應(yīng)付未付的利息。122.業(yè)務(wù)舉例例5.公司因生產(chǎn)的臨時(shí)性需要，于2009年12月2日借入為期六個(gè)月的銀行借款3000000元，存入銀行。借：銀行存款3000000貸：短期借款3000000例6.承前例，假如上述的借款利息為6%，利息按季度結(jié)算，計(jì)算12月份應(yīng)負(fù)擔(dān)的利息。借：財(cái)務(wù)費(fèi)用15000貸：應(yīng)付利息1500013例7.公司在12月末用銀行存款160000元支付一筆到期的短期借款本金100000元和利息60000元（利息前已計(jì)提）借：短期借款100000應(yīng)付利息60000貸：銀行存款16000014

第三節(jié)供應(yīng)過(guò)程的核算 為了進(jìn)行產(chǎn)品生產(chǎn)，企業(yè)必須具備各種勞動(dòng)資料和勞動(dòng)對(duì)象。如購(gòu)建廠(chǎng)房、機(jī)器設(shè)備；購(gòu)買(mǎi)各種原材料、輔助材料等。這些都是企業(yè)進(jìn)行生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)必須具備的物質(zhì)基礎(chǔ)。15

一、固定資產(chǎn)購(gòu)置業(yè)務(wù)的核算

1.固定資產(chǎn)的概念

固定資產(chǎn)，是指使用年限較長(zhǎng)、單位價(jià)值較高，并且在使用過(guò)程中保持原有實(shí)物形態(tài)的資產(chǎn)。包括房屋及建筑物、機(jī)器設(shè)備、運(yùn)輸設(shè)備、工具器具等。固定資產(chǎn)同時(shí)具有以下特征：1.為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租、經(jīng)營(yíng)管理而持有；2.使用壽命超過(guò)一個(gè)會(huì)計(jì)年度。同時(shí)滿(mǎn)足下列條件才能確認(rèn)：1.與該固定資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)；2.該固定資產(chǎn)的成本能可靠計(jì)量。16

2.固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值企業(yè)購(gòu)入固定資產(chǎn)，應(yīng)按取得時(shí)的實(shí)際成本入賬，實(shí)際成本是指為購(gòu)建某項(xiàng)固定資產(chǎn)在達(dá)到使用狀態(tài)之前所發(fā)生的一切合理、必要的支出。具體包括買(mǎi)價(jià)、運(yùn)雜費(fèi)、包裝費(fèi)保險(xiǎn)費(fèi)、安裝費(fèi)和稅金。上述內(nèi)容構(gòu)成固定資產(chǎn)購(gòu)進(jìn)業(yè)務(wù)核算的內(nèi)容。外購(gòu)不需要安裝的固定資產(chǎn)按購(gòu)置過(guò)程中實(shí)際發(fā)生的買(mǎi)價(jià)、包裝費(fèi)、遠(yuǎn)雜費(fèi)及交納的稅金等作為入賬價(jià)值。需要安裝的，在上述基礎(chǔ)上還包括達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)發(fā)生的其他支出。如場(chǎng)地整理費(fèi)、裝卸費(fèi)、安裝費(fèi)和專(zhuān)業(yè)人員服務(wù)等。17

自行建造的固定資產(chǎn)按照建造達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前發(fā)生的一切合理的、必要的支出作為入賬價(jià)值。

183.賬戶(hù)設(shè)置1）“固定資產(chǎn)”賬戶(hù)。資產(chǎn)類(lèi)賬戶(hù)，核算企業(yè)固定資產(chǎn)的原價(jià)。借方登記增加的固定資產(chǎn)原始價(jià)值；貸方登記減少的固定資產(chǎn)原始價(jià)值；余額在借方，表示期末結(jié)存的固定資產(chǎn)原始價(jià)值。2）“在建工程”賬戶(hù)。資產(chǎn)類(lèi)。用來(lái)核算企業(yè)進(jìn)行固定資產(chǎn)建設(shè)、安裝、技術(shù)改造以及大型修理等工程而發(fā)生的全部支出，并據(jù)以確定工程成本的賬戶(hù)。借方登記工程支出的增加，貸方登記結(jié)轉(zhuǎn)完工工程的成本。期末余額在借方，表示完工工程的成本。194.業(yè)務(wù)舉例例1.銀科公司購(gòu)入一臺(tái)不需要安裝的機(jī)器設(shè)備，價(jià)款200000元，款項(xiàng)已通過(guò)銀行付清。借：固定資產(chǎn)200000貸：銀行存款200000例2.銀科公司購(gòu)入一臺(tái)不需要安裝的設(shè)備，買(mǎi)價(jià)300000元，增值稅51000元，包裝運(yùn)雜費(fèi)等9000元，全部款項(xiàng)通過(guò)銀行支付，設(shè)備當(dāng)即投入使用。借：固定資產(chǎn)360000貸：銀行存款36000020例3.銀科公司從其他單位購(gòu)入一臺(tái)需要安裝的設(shè)備一臺(tái)，當(dāng)即交付使用。設(shè)備買(mǎi)價(jià)50000元，增值稅8500元，運(yùn)雜費(fèi)1500元，均以銀行存款支付。借：在建工程60000貸：銀行存款60000例4.承前例，上述設(shè)備在安裝過(guò)程中發(fā)生的安裝費(fèi)3000元，以銀行存款支付。借：在建工程3000貸：銀行存款300021例5.前兩例，上述設(shè)備安裝完畢，達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)，并經(jīng)驗(yàn)收合格辦理竣工決算手續(xù)，現(xiàn)已交付使用，結(jié)轉(zhuǎn)工程成本。借：固定資產(chǎn)63000貸：在建工程6300022二、材料采購(gòu)業(yè)務(wù)1.材料采購(gòu)業(yè)務(wù)的內(nèi)容一方面核算采購(gòu)的成本；另一方面企業(yè)要按照合同和約定的結(jié)算辦法支付材料的買(mǎi)價(jià)和各種采購(gòu)費(fèi)用，與供應(yīng)單位發(fā)生貨款結(jié)算關(guān)系。在此過(guò)程中，還涉及到增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的計(jì)算和處理。23原材料成本的構(gòu)成：1）買(mǎi)價(jià)2）采購(gòu)過(guò)程中發(fā)生的運(yùn)輸費(fèi)、包裝費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、倉(cāng)儲(chǔ)費(fèi)。3）材料運(yùn)輸途中發(fā)生的合理?yè)p耗。4）材料入庫(kù)前發(fā)生的整理挑選費(fèi)。5）按規(guī)定應(yīng)計(jì)入材料采購(gòu)成本中的各種稅金，如從國(guó)外進(jìn)口材料的關(guān)稅等。6）其他，如大宗物資的市內(nèi)運(yùn)雜費(fèi)等。注意：市內(nèi)零星的運(yùn)雜費(fèi)、采購(gòu)人員的差旅費(fèi)以及采購(gòu)機(jī)構(gòu)的經(jīng)費(fèi)等不構(gòu)成材料的采購(gòu)成本，計(jì)入期間費(fèi)用。24

2．賬戶(hù)設(shè)置1）“材料采購(gòu)”賬戶(hù)。屬于資產(chǎn)類(lèi)賬戶(hù)，核算企業(yè)購(gòu)入材料的采購(gòu)成本。借方登記購(gòu)入材料的買(mǎi)價(jià)和采購(gòu)費(fèi)用；貸方登記材料達(dá)到并驗(yàn)收入庫(kù)的實(shí)際采購(gòu)成本；余額在借方，表示尚未達(dá)到或尚未驗(yàn)收入庫(kù)的在途材料實(shí)際成本。該賬戶(hù)按采購(gòu)材料的品種和類(lèi)別設(shè)置明細(xì)賬。購(gòu)入材料的除買(mǎi)價(jià)以外的采購(gòu)費(fèi)用，如能分清是某種材料直接承擔(dān)的，可直接計(jì)入該材料的采購(gòu)成本，否則就進(jìn)行分配。分配的標(biāo)準(zhǔn)有：重量、體積、買(mǎi)價(jià)等。25

2）“原材料”賬戶(hù)。屬于資產(chǎn)類(lèi)賬戶(hù)，核算企業(yè)各種庫(kù)存材料的增減變動(dòng)情況。借方登記入庫(kù)材料的實(shí)際成本；貸方登記發(fā)出材料的實(shí)際成本；余額在借方，表示庫(kù)存材料的結(jié)存數(shù)。本賬戶(hù)該材料品種類(lèi)別設(shè)明細(xì)賬。3）“應(yīng)付賬款”賬戶(hù)。屬于負(fù)債類(lèi)賬戶(hù)，核算企業(yè)因購(gòu)買(mǎi)材料物資、接受勞務(wù)供應(yīng)等而應(yīng)付給供應(yīng)單位的款項(xiàng)。發(fā)生應(yīng)付貨款時(shí)記入貸方；歸還應(yīng)付貨款時(shí)記入借方；余額一般在貸方，表示應(yīng)付未付的貨款數(shù)，本賬戶(hù)按供應(yīng)單位設(shè)置明細(xì)賬。26

4）“應(yīng)付票據(jù)”賬戶(hù)。屬于負(fù)債類(lèi)賬戶(hù)，核算企業(yè)對(duì)外發(fā)生債務(wù)時(shí)所開(kāi)出、承兌的商業(yè)匯票。發(fā)生應(yīng)付貨款而開(kāi)出、承兌商業(yè)匯票時(shí)，記入貸方；到期兌現(xiàn)支付貨款時(shí)，記入借方；余額在貸方，表示尚未到期兌付的商業(yè)匯票。5）“應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅”賬戶(hù)。屬于負(fù)債類(lèi)，核算企業(yè)按照稅法的規(guī)定形成的增值稅以及交納情況的賬戶(hù)。下設(shè)“進(jìn)項(xiàng)稅額”和“銷(xiāo)項(xiàng)稅額”等專(zhuān)欄。

27增值稅對(duì)在我國(guó)境內(nèi)銷(xiāo)售貨物、提供勞務(wù)以及進(jìn)口貨物的單位和個(gè)人，就其取得的貨物和應(yīng)稅勞務(wù)銷(xiāo)售額計(jì)算稅款，并實(shí)行稅款抵扣的一種流轉(zhuǎn)稅。

當(dāng)期應(yīng)納稅額=當(dāng)期銷(xiāo)項(xiàng)稅額-當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額銷(xiāo)項(xiàng)稅額=銷(xiāo)售額×增值稅稅率進(jìn)項(xiàng)稅額=購(gòu)進(jìn)貨物或勞務(wù)價(jià)款×增值稅稅率

交納增值稅時(shí)計(jì)入該賬戶(hù)借方的“已交稅金”，該賬戶(hù)期末借方余額表示多交或尚未抵扣的增值稅，貸方表示尚未交納的增值稅。28

3.業(yè)務(wù)舉例

例1.銀科公司從東方工廠(chǎng)購(gòu)入下列材料：甲材料100噸，每噸500元，總計(jì)價(jià)款50000元，增值稅稅率17%，進(jìn)項(xiàng)稅額8500元，全部款項(xiàng)通過(guò)銀行付清。借：材料采購(gòu)-甲材料50000應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）8500貸：銀行存款5850029

例2.銀科公司向紅星工廠(chǎng)購(gòu)入乙材料20噸，每噸1000元，計(jì)價(jià)款20000元，進(jìn)項(xiàng)稅額3400元，貨已驗(yàn)收入庫(kù)，款項(xiàng)尚未支付。借：材料采購(gòu)—乙材料20000應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）3400貸：應(yīng)付賬款—紅星工廠(chǎng)23400例3.以現(xiàn)金支付上例購(gòu)入乙材料的裝卸運(yùn)雜費(fèi)260元。借：材料采購(gòu)—乙材料260貸：庫(kù)存現(xiàn)金26030

例4.向天歌集團(tuán)購(gòu)入甲材料40噸，每噸500元，計(jì)價(jià)20000元；乙材料10噸，每噸1000元，計(jì)價(jià)10000元。進(jìn)項(xiàng)稅額5100元。材料已經(jīng)驗(yàn)收入庫(kù)，企業(yè)向天歌集團(tuán)開(kāi)出一張期限六個(gè)月、金額為35100元的商業(yè)匯票。借：材料采購(gòu)—甲材料20000—乙材料10000應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額）5100貸：應(yīng)付票據(jù)—天歌集團(tuán)3510031

例5.用銀行存款1900元支付上述購(gòu)入甲乙材料的外地運(yùn)雜費(fèi)，按照材料的重量比例進(jìn)行分配。分配率=1900÷（40+10）=38（元/噸）甲材料負(fù)擔(dān)的采購(gòu)費(fèi)用=38×40=1520（元）乙材料負(fù)擔(dān)的采購(gòu)費(fèi)用=38×10=380（元)借：材料采購(gòu)—甲材料1520—乙材料380貸：銀行存款190032

例6.從興順工廠(chǎng)購(gòu)進(jìn)丙材料12噸，發(fā)票注明價(jià)款186000元，增值稅額31620元，興順工廠(chǎng)代本公司墊付運(yùn)費(fèi)4000元。材料已運(yùn)達(dá)驗(yàn)收入庫(kù)。賬單、發(fā)票已到，但材料價(jià)款、稅金及運(yùn)雜費(fèi)尚未支付。借：材料采購(gòu)—丙材料190000應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額)31620貸：應(yīng)付賬款—興順工廠(chǎng)221620例7.用銀行存款償還前欠紅星工廠(chǎng)貨款和稅款23400元。借：應(yīng)付賬款—紅星工廠(chǎng)23400貸：銀行存款2340033例7.假設(shè)本月購(gòu)入材料全部入庫(kù)，結(jié)轉(zhuǎn)本月購(gòu)進(jìn)已入庫(kù)材料的采購(gòu)成本。甲材料實(shí)際成本=50000+20000+1520=71520（元)乙材料實(shí)際成本=20000+260+10000+380=30640（元）丙材料實(shí)際成本=190000（元）借：原材料—甲材料71520—乙材料30640—丙材料190000貸：材料采購(gòu)—甲材料71520—乙材料30640—丙材料19000034第四節(jié)生產(chǎn)過(guò)程的核算一、生產(chǎn)過(guò)程核算的內(nèi)容

工業(yè)企業(yè)的主要經(jīng)濟(jì)活動(dòng)是從事產(chǎn)品生產(chǎn)。在生產(chǎn)過(guò)程中，既有勞動(dòng)資料的耗費(fèi)，又有勞動(dòng)對(duì)象的耗費(fèi)；既有物化勞動(dòng)的耗費(fèi)，又有活勞動(dòng)的耗費(fèi)。因此，生產(chǎn)過(guò)程實(shí)際上是勞動(dòng)的耗費(fèi)過(guò)程。35企業(yè)在生產(chǎn)過(guò)程中發(fā)生的各種費(fèi)用，主要包括：材料費(fèi)用（勞動(dòng)對(duì)象耗費(fèi)）、固定資產(chǎn)消耗（勞動(dòng)資料耗費(fèi)）、工資費(fèi)用（活勞動(dòng)耗費(fèi)）和其他費(fèi)用。上述發(fā)生的費(fèi)用，按照與產(chǎn)品的關(guān)系分為直接費(fèi)用、間接費(fèi)用和期間費(fèi)用。直接費(fèi)用和間接費(fèi)用構(gòu)成產(chǎn)品的生產(chǎn)成本。期間費(fèi)用包括管理費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用和銷(xiāo)售費(fèi)用，直接計(jì)入當(dāng)期損益。因此，生產(chǎn)業(yè)務(wù)核算的主要內(nèi)容是：歸集和分配已發(fā)生的各種生產(chǎn)費(fèi)用，計(jì)算確定產(chǎn)品成本。36二、生產(chǎn)業(yè)務(wù)核算應(yīng)設(shè)置的會(huì)計(jì)賬戶(hù)1．“生產(chǎn)成本”賬戶(hù)。屬于成本類(lèi)，核算企業(yè)進(jìn)行工業(yè)性生產(chǎn)，包括各種產(chǎn)品、自制材料、工具、設(shè)備等所發(fā)生的各項(xiàng)生產(chǎn)費(fèi)用。借方登記本期生產(chǎn)所實(shí)際發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用；貸方登記期末已完工驗(yàn)收入庫(kù)產(chǎn)品結(jié)轉(zhuǎn)的實(shí)際成本；余額在借方，表示尚未加工完畢的在產(chǎn)品成本。本賬戶(hù)應(yīng)按成本計(jì)算對(duì)象（通常以產(chǎn)品品種）設(shè)置明細(xì)賬，進(jìn)行明細(xì)分類(lèi)核算。372．“制造費(fèi)用”賬戶(hù)。屬于成本類(lèi)，核算企業(yè)車(chē)間范圍內(nèi)為生產(chǎn)產(chǎn)品和提供勞務(wù)而發(fā)生的各項(xiàng)生產(chǎn)費(fèi)用。包括車(chē)間行政管理人員的工資及福利費(fèi)、車(chē)間固定資產(chǎn)折舊費(fèi)、修理費(fèi)、租賃費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、辦公費(fèi)、水電費(fèi)、機(jī)物料消耗、勞動(dòng)保護(hù)費(fèi)、季節(jié)性、修理期間的停工損失等。發(fā)生上述費(fèi)用時(shí)，記入借方；期末按照一定標(biāo)準(zhǔn)計(jì)入各種產(chǎn)品成本時(shí)，記入貸方。期末一般無(wú)余額。本賬戶(hù)應(yīng)按不同車(chē)間名稱(chēng)設(shè)置明細(xì)賬，并按費(fèi)用項(xiàng)目設(shè)置專(zhuān)欄反映。383.“庫(kù)存商品”賬戶(hù)。資產(chǎn)類(lèi)賬戶(hù)。核算企業(yè)庫(kù)存的各種商品的成本。借方登記已完工驗(yàn)收入庫(kù)的各種產(chǎn)品的成本，貸方登記發(fā)出的各種產(chǎn)品的生產(chǎn)成本，期末如有余額，應(yīng)在借方，表示庫(kù)存商品的成本，應(yīng)按商品的品種、規(guī)格、名稱(chēng)、類(lèi)別設(shè)明細(xì)賬，進(jìn)行明細(xì)核算。394．“管理費(fèi)用”賬戶(hù)。屬于損益類(lèi)賬戶(hù)，核算企業(yè)行政管理部門(mén)為組織和管理生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)而發(fā)生的各項(xiàng)管理費(fèi)用。包括：廠(chǎng)部行政管理人員的工資及福利費(fèi)、廠(chǎng)部固定資產(chǎn)折舊費(fèi)、修理費(fèi)、租賃費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、辦公費(fèi)、水電費(fèi)、業(yè)務(wù)招待費(fèi)、技術(shù)轉(zhuǎn)讓費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)、待業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、無(wú)形資產(chǎn)攤銷(xiāo)等。發(fā)生各項(xiàng)管理費(fèi)用時(shí)，記入借方；期末將借方發(fā)生的費(fèi)用轉(zhuǎn)出時(shí)，記入貸方。期末本賬戶(hù)無(wú)余額。本賬戶(hù)應(yīng)設(shè)置明細(xì)賬，并按費(fèi)用項(xiàng)目設(shè)置專(zhuān)欄反映。405.“應(yīng)付職工薪酬”賬戶(hù)。負(fù)債類(lèi)賬戶(hù)。核算應(yīng)付給職工的各種薪酬。包括工資、獎(jiǎng)金、津貼、職工福利、社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)、住房公積金等。按規(guī)定企業(yè)可按工資總額的14%提取職工福利費(fèi)，作為企業(yè)用于職工福利方面的開(kāi)支。貸方登記應(yīng)由本期負(fù)擔(dān)的尚未支付的職工薪酬，借方登記實(shí)際支付的職工薪酬，期末一般無(wú)余額。如有一般在貸方，表示尚未支付給職工的薪酬。該賬戶(hù)按薪酬類(lèi)別設(shè)明細(xì)賬戶(hù)。41

固定資產(chǎn)在生產(chǎn)過(guò)程中具有其特點(diǎn)：能長(zhǎng)期參加生產(chǎn)過(guò)程，并基本上保持原有實(shí)物形態(tài)，但價(jià)值會(huì)隨著磨損程度逐漸、部分地減少，形成生產(chǎn)費(fèi)用，并轉(zhuǎn)移到成本、費(fèi)用中去。因此，固定資產(chǎn)在生產(chǎn)過(guò)程中因使用而逐漸損耗的價(jià)值，在會(huì)計(jì)上稱(chēng)為固定資產(chǎn)折舊。6.“累計(jì)折舊”賬戶(hù)。資產(chǎn)類(lèi)賬戶(hù)。是“固定資產(chǎn)”的抵減類(lèi)賬戶(hù)。核算企業(yè)固定資產(chǎn)所提取的折舊數(shù)額。按月計(jì)提固定資產(chǎn)折舊時(shí)，記入貸方；當(dāng)固定資產(chǎn)報(bào)廢、毀損等退出企業(yè)減少，轉(zhuǎn)銷(xiāo)已提折舊額時(shí)，記入借方。余額在貸方，表示企業(yè)期末已提的累計(jì)折舊額。42

三、生產(chǎn)過(guò)程核算的賬務(wù)處理㈠材料費(fèi)用在生產(chǎn)過(guò)程，生產(chǎn)車(chē)間領(lǐng)用材料時(shí)，應(yīng)首先填制領(lǐng)料單，向倉(cāng)庫(kù)辦理領(lǐng)料手續(xù)；倉(cāng)庫(kù)根據(jù)領(lǐng)料單發(fā)出材料后，將領(lǐng)料單交財(cái)會(huì)部門(mén)，以此編制發(fā)出村料的記賬憑證。例(1)倉(cāng)庫(kù)本月發(fā)出下列材料：項(xiàng)目甲材料乙材料合計(jì)A產(chǎn)品B產(chǎn)品5000025000600004000011000065000小計(jì)75000100000175000車(chē)間消耗100030004000廠(chǎng)部消耗50020002500合計(jì)7650010500018150043例1.借：生產(chǎn)成本—A產(chǎn)品110000—B產(chǎn)品65000制造費(fèi)用4000管理費(fèi)用2500貸：原材料—甲材料76500—乙材料10500044㈡人工費(fèi)用的核算工資福利費(fèi)是企業(yè)支付給職工的勞動(dòng)報(bào)酬，它實(shí)際上是一種勞動(dòng)耗費(fèi)，企業(yè)所發(fā)生的工資費(fèi)用應(yīng)計(jì)入產(chǎn)品成本或期間費(fèi)用。根據(jù)規(guī)定，直接參加產(chǎn)品生產(chǎn)的工人工資，直接計(jì)入其產(chǎn)品成本，記入“生產(chǎn)”成本賬戶(hù)；車(chē)間行政管理人員工資費(fèi)用，記入“制造費(fèi)用”賬戶(hù)；企業(yè)行政管理部門(mén)人員工資，記入“管理費(fèi)用”賬戶(hù)。此外，按規(guī)定企業(yè)可按工資總額的14%提取職工福利費(fèi)，作為企業(yè)用于職工福利方面的開(kāi)支。在提取時(shí)，也按上述規(guī)定分別計(jì)入產(chǎn)品成本或期間費(fèi)用。45例2.結(jié)算本月應(yīng)付職工工資180000元，其中生產(chǎn)A產(chǎn)品的生產(chǎn)工人工資60000元，生產(chǎn)B產(chǎn)品的生產(chǎn)工人工資90000元，車(chē)間管理人員工資10000元，廠(chǎng)部行政管理人員工資20000元。借：生產(chǎn)成本—A產(chǎn)品60000—B產(chǎn)品90000制造費(fèi)用10000管理費(fèi)用20000貸：應(yīng)付職工薪酬18000046例3.承上例，按工資總額的14%提取福利費(fèi)。借：生產(chǎn)成本—A產(chǎn)品8400—B產(chǎn)品12600制造費(fèi)用1400管理費(fèi)用2800貸：應(yīng)付職工薪酬2520047例3.月末從銀行提取現(xiàn)金180000元，準(zhǔn)備發(fā)放工資。借：庫(kù)存現(xiàn)金180000貸：銀行存款180000例4.用現(xiàn)金180000元發(fā)放職工工資。借：應(yīng)付職工薪酬180000貸：庫(kù)存現(xiàn)金18000048㈢其他費(fèi)用

企業(yè)在組織和管理生產(chǎn)過(guò)程中，除發(fā)生上述計(jì)入產(chǎn)品成本的直接生產(chǎn)費(fèi)用外，還會(huì)發(fā)生一些不能直接計(jì)入產(chǎn)品成本或作為期間費(fèi)用處理的費(fèi)用。如：行政管理人員工資及福利費(fèi)、辦公費(fèi)、水電費(fèi)、差旅費(fèi)、勞動(dòng)保護(hù)費(fèi)等；也包括某些因生產(chǎn)產(chǎn)品引起，但不能直接按產(chǎn)品進(jìn)行歸集的費(fèi)用，如生產(chǎn)用機(jī)器設(shè)備的折舊費(fèi)、修理費(fèi)、租賃費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)等。這些費(fèi)用都需要先通過(guò)“制造費(fèi)用”、“管理費(fèi)用”賬戶(hù)核算。49例6.以銀行存款支付本月生產(chǎn)車(chē)間機(jī)器設(shè)備保險(xiǎn)費(fèi)1500元。借：制造費(fèi)用1500貸：銀行存款1500例7.用現(xiàn)金支付車(chē)間辦公費(fèi)1500元，廠(chǎng)部辦公費(fèi)1000元。借：制造費(fèi)用1500管理費(fèi)用1000貸：庫(kù)存現(xiàn)金250050例8.期末，按規(guī)定計(jì)提本月固定資產(chǎn)折舊費(fèi)10000元，其中車(chē)間生產(chǎn)用固定資產(chǎn)折舊費(fèi)3000元，廠(chǎng)部管理部門(mén)用固定資產(chǎn)折舊費(fèi)7000元。借：制造費(fèi)用3000管理費(fèi)用7000貸：累計(jì)折舊1000051（四）制造費(fèi)用的核算月末應(yīng)按一定的標(biāo)準(zhǔn)將制造費(fèi)用分配到產(chǎn)品各有關(guān)成本中。分配的標(biāo)準(zhǔn)有：生產(chǎn)工時(shí)、生產(chǎn)工人工資、機(jī)器工時(shí)等。例9.將本月發(fā)生的制造費(fèi)用21450元按照生產(chǎn)工人工資作為分配標(biāo)準(zhǔn)分配，計(jì)入A、B產(chǎn)品成本。制造費(fèi)用分配率=21450÷（60000+90000）=0.143A產(chǎn)品應(yīng)分配的制造費(fèi)用=60000×0.143=8500（元）B產(chǎn)品應(yīng)分配的制造費(fèi)用=90000×0.143=12870（元）52借:生產(chǎn)成本—A產(chǎn)品8580—B產(chǎn)品12870貸：制造費(fèi)用21450（五）結(jié)轉(zhuǎn)完工產(chǎn)品的核算例10.本月投入的A產(chǎn)品1000件，B產(chǎn)品400件全部制造完工，驗(yàn)收入庫(kù)，月末計(jì)算結(jié)轉(zhuǎn)其實(shí)際成本和單位成本。借：庫(kù)存商品—A產(chǎn)品186980—B產(chǎn)品180470貸：生產(chǎn)成本—A產(chǎn)品186980—B產(chǎn)品18047053完工產(chǎn)品成本計(jì)算表項(xiàng)目A產(chǎn)品B產(chǎn)品合計(jì)總成本單位成本總成本單位成本原材料11000011065000162.5175000人工費(fèi)用6840068.4102600256.5171000制造費(fèi)用85808.581287032.17521450生產(chǎn)成本186980186.98180470451五節(jié)銷(xiāo)售過(guò)程的核算

一、銷(xiāo)售過(guò)程核算的內(nèi)容銷(xiāo)售過(guò)程主要的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)包括：1.銷(xiāo)售產(chǎn)品，索取憑證，確認(rèn)收入；2.計(jì)算和結(jié)轉(zhuǎn)已銷(xiāo)產(chǎn)品的生產(chǎn)成本；3.支付各種銷(xiāo)售費(fèi)用，如：運(yùn)雜費(fèi)、包裝費(fèi)、廣告費(fèi)等；4