溫兆文成本作業(yè)法

Thewaytodiscoverwaste作業(yè)成本管理實(shí)戰(zhàn)訓(xùn)練

PracticalTrainingofActivityBasedCosting主講人：MarkWen理念篇戴爾公司的ABC管理誰(shuí)動(dòng)了我的奶酪？紅星文具廠是生產(chǎn)圓珠筆的廠家，三月份北京公司取得5萬(wàn)支訂單，南京公司取得10萬(wàn)支訂單，每支合同價(jià)是4元。圓珠筆是由筆芯、筆桿和筆帽組成，其中每支筆芯采購(gòu)價(jià)格是1元，筆桿是0.5元，筆帽是0.3元，每生產(chǎn)一支筆需要付給工人0.2元。同時(shí)生產(chǎn)圓珠筆的設(shè)備及廠房折舊每月15萬(wàn)元。錯(cuò)在哪里解決之道傳統(tǒng)成本法下變動(dòng)成本法下未解之謎：這藥該我吃嗎？五月份，北京公司接到了A505型五萬(wàn)支訂單的合同，每支售價(jià)格４元，天津公司又接到了一單訂貨B505型１０萬(wàn)支的出口合同，每支５元，但客戶要求對(duì)這批圓珠筆加做拋光工藝．增加設(shè)備折舊２１萬(wàn)元，請(qǐng)問(wèn)北京和天津公司會(huì)各掙多少錢(qián)？計(jì)算利潤(rùn)北京公司天津公司合計(jì)銷(xiāo)售量51015售價(jià)45銷(xiāo)售收入205070銷(xiāo)售成本直接成本102030間接成本？？？？？？36利潤(rùn)？？？？？？4財(cái)務(wù)分析意見(jiàn)根據(jù)會(huì)計(jì)報(bào)告的數(shù)據(jù)，北京公司業(yè)績(jī)滑坡，主要原因是公司經(jīng)營(yíng)不當(dāng)，建議北京公司積極開(kāi)拓市場(chǎng)提高銷(xiāo)量，同時(shí)考慮將目前的銷(xiāo)售價(jià)格由４元提高4.5元．北京公司總經(jīng)理張軍明知道沒(méi)有漲價(jià)可能，但也一籌莫展．但由一個(gè)問(wèn)題他始終找不到答案，一單不下，沒(méi)有虧損，５萬(wàn)支訂單，明明可以掙錢(qián)，怎么到了會(huì)計(jì)手里就賠錢(qián)呢？于是，他向在大學(xué)里當(dāng)教授的同學(xué)請(qǐng)教，教授告訴他會(huì)計(jì)沒(méi)算錯(cuò)帳，是自己不懂行．從此他不敢再懷疑會(huì)計(jì)，可是心中的那個(gè)結(jié)一直沒(méi)有解開(kāi)．．．．．張軍的發(fā)現(xiàn)北京公司總經(jīng)理張軍，找來(lái)會(huì)計(jì)成本計(jì)算表，進(jìn)行研究，突然，拋光工藝增加的間接費(fèi)用與Ａ５０５無(wú)關(guān)，為什么要分?jǐn)偟剑粒担埃殿^上？于是他重新計(jì)算了自己的成本，發(fā)現(xiàn)五月份他是贏利的！計(jì)算結(jié)果北京公司天津公司合計(jì)銷(xiāo)售量51015售價(jià)45銷(xiāo)售收入205070銷(xiāo)售成本直接成本102030間接成本５3136利潤(rùn)５-14Kohler,

Eric

L.的發(fā)現(xiàn)

科勒思想，間接費(fèi)用越大，比重越高，傳統(tǒng)會(huì)計(jì)成本核算（按照產(chǎn)量或工時(shí)比例分配間接費(fèi)用的方法）偏差就越大。其原因是，傳統(tǒng)的成本計(jì)算方法，預(yù)先假定了一個(gè)前提，即：直接成本在總成本中所占的比重很高。G.T.

Staubus的解決之道

成本計(jì)算的對(duì)象是作業(yè)，而不是某種完工產(chǎn)品。成本不應(yīng)該硬性分為直接材料、直接人工和制造費(fèi)用，更不是根據(jù)每種產(chǎn)品的工時(shí)來(lái)計(jì)算分配全部資源成本（無(wú)論直接的或間接的），而是應(yīng)該根據(jù)資源的投入量和消耗額，計(jì)算消耗的每種資源的“完全消耗成本”。關(guān)注的核心應(yīng)該是從資源到完工產(chǎn)品的各個(gè)作業(yè)和生產(chǎn)過(guò)程中，資源是如何被一步步消耗的，而不是完工產(chǎn)品這一結(jié)果。

Robert

S.Kaplan的解決之道產(chǎn)品成本是制造和運(yùn)輸產(chǎn)品所需全部作業(yè)的成本總和，成本計(jì)算的最基本對(duì)象是作業(yè)，產(chǎn)量耗用作業(yè)，作業(yè)耗用資源。即：對(duì)價(jià)值的研究著眼于“資源→作業(yè)→產(chǎn)品”的過(guò)程，而不是傳統(tǒng)的“資源→產(chǎn)品”的過(guò)程。成本計(jì)算應(yīng)該以作業(yè)作為確定分配間接費(fèi)用的基礎(chǔ)，引導(dǎo)管理人員將注意力集中在成本發(fā)生的原因及成本動(dòng)因上，而不僅僅是關(guān)注成本計(jì)算結(jié)果本身，通過(guò)對(duì)作業(yè)成本的計(jì)算和有效控制，就可以較好地克服傳統(tǒng)制造成本法中間接費(fèi)用責(zé)任不清的缺點(diǎn)，并且使以往一些不可控的間接費(fèi)用變?yōu)榭煽?。所以，ABC不僅僅是一種成本計(jì)算方法，更是一種成本控制和企業(yè)管理手段。在其基礎(chǔ)上進(jìn)行的企業(yè)成本控制和管理，稱(chēng)為作業(yè)管理法（Activity-based

Management,

以下簡(jiǎn)稱(chēng)ABM）

操作篇－建立模型企業(yè)運(yùn)作鏈（OperationCircle)錢(qián)客戶產(chǎn)品／服務(wù)人企業(yè)消耗的形成．．．．．．．．．．作業(yè)（Job）

作業(yè)分解標(biāo)準(zhǔn)（CriteriaofJobVerification)討論：請(qǐng)確認(rèn)下列事項(xiàng)的作業(yè)構(gòu)成出租車(chē)運(yùn)營(yíng)出納治病作業(yè)鏈（Job

Chain），討論：確認(rèn)作業(yè)的邏輯關(guān)系根據(jù)上述事件的作業(yè)構(gòu)成建立各作業(yè)之間的邏輯關(guān)系，用流程圖方式標(biāo)明動(dòng)作（Activity)動(dòng)作識(shí)別標(biāo)準(zhǔn)（ActivityVerification)討論：請(qǐng)確認(rèn)作業(yè)的動(dòng)作構(gòu)成記帳看電視聽(tīng)課動(dòng)作鏈(ActivityChain)討論：請(qǐng)確認(rèn)動(dòng)作的邏輯關(guān)系根據(jù)上述動(dòng)作羅列，請(qǐng)用繪制流程圖方式建立個(gè)動(dòng)作之間的邏輯關(guān)系價(jià)值鏈（value

chain）是指最終目標(biāo)考慮，立足于經(jīng)營(yíng)的最后一個(gè)環(huán)節(jié)來(lái)看，識(shí)別和建立作業(yè)鏈和動(dòng)作鏈中價(jià)值的傳遞、增值（或損失）過(guò)程和增值（損失）程度，以及與最終價(jià)值的關(guān)聯(lián)程度。

增值作業(yè)與產(chǎn)品價(jià)值分析討論：請(qǐng)確認(rèn)作業(yè)與產(chǎn)品的價(jià)值關(guān)系

國(guó)慶節(jié)放假七天，張敏決定帶著妻子、孩子一家三口去九寨溝旅游，共交了４５００元團(tuán)費(fèi)。全家非常高興，孩子激動(dòng)得睡不著覺(jué)，老師要寫(xiě)一篇九寨溝旅游的文章。全家每天晚上飯桌上談?wù)撟疃嗟脑掝}就九寨溝。十月二日，他們隨團(tuán)來(lái)到九寨溝，進(jìn)大門(mén)之前，在旁邊的紀(jì)念品商店轉(zhuǎn)了轉(zhuǎn)，張敏的妻子看到一只玉鐲很漂亮，非常喜歡，想花２００元買(mǎi)下。張敏知道佛主腳下無(wú)信徒，旅游點(diǎn)沒(méi)真貨，堅(jiān)決不讓買(mǎi)。兩人發(fā)生了激烈爭(zhēng)吵，妻子硬是買(mǎi)下了。但兩人互相生氣，互補(bǔ)理睬，孩子看到父母不高興，也老實(shí)很多，一路無(wú)話，看山，不是山，看水，不是水，看人，不是人，三天旅游結(jié)束，回到家中，各人繼續(xù)自己的事情，也恢復(fù)了往日的氣氛。晚飯桌上還是東家長(zhǎng)西家短，但從不再提“九寨溝”。成本動(dòng)因（cost

drivers）成本動(dòng)因的數(shù)量確定

成本動(dòng)因的選擇討論：請(qǐng)確認(rèn)下列動(dòng)作的成本動(dòng)因賓館大廳照明住店人數(shù)營(yíng)業(yè)時(shí)間職工人數(shù)拋光設(shè)備運(yùn)行時(shí)間產(chǎn)量耗水量銷(xiāo)售量工時(shí)作業(yè)成本庫(kù)（JobCostingCenter)

作業(yè)成本庫(kù)，是指某個(gè)作業(yè)項(xiàng)下若干動(dòng)作實(shí)施過(guò)程中所發(fā)生的對(duì)資源的消耗歸集。

（1）單位水平作業(yè)中心，即生產(chǎn)每一單位產(chǎn)品所發(fā)生的作業(yè)量不變，作業(yè)總量隨產(chǎn)量變動(dòng)，如原材料耗用中心。

（2）批次水平作業(yè)中心，即生產(chǎn)每一批產(chǎn)品所發(fā)生的作業(yè)量不變，作業(yè)總量隨生產(chǎn)批量呈正比例變動(dòng)，如生產(chǎn)調(diào)度、計(jì)提準(zhǔn)備、質(zhì)量檢驗(yàn)中心。

（3）產(chǎn)品水平作業(yè)中心，即為支付生產(chǎn)每類(lèi)產(chǎn)品或勞務(wù)所發(fā)生的作業(yè)總量隨著產(chǎn)品的項(xiàng)目呈正比例變動(dòng)，如產(chǎn)品測(cè)試中心。

（4）維持水平作業(yè)中心，為了維持生產(chǎn)環(huán)境所發(fā)生的作業(yè)，如冬天取暖、夏天降溫、車(chē)間照明等中心。

ＡＢＣ模型設(shè)計(jì)操作篇－ＡＢＣ間接成本的分配作業(yè)成本分配率＝該類(lèi)作業(yè)的間接費(fèi)用／該作業(yè)量某產(chǎn)品應(yīng)分配的某類(lèi)作業(yè)成本

i=該類(lèi)作業(yè)成本分配率×該產(chǎn)品消耗的該類(lèi)作業(yè)量

該產(chǎn)品應(yīng)分配的全部作業(yè)成本

=

∑i

紅星文具廠作業(yè)量統(tǒng)計(jì)作業(yè)名稱(chēng)間接費(fèi)用成本動(dòng)因Ａ５０５Ｂ５０５合計(jì)采購(gòu)作業(yè)45000批量２８１０倉(cāng)儲(chǔ)作業(yè)30000重量４０７０１１０筆竿制作70000設(shè)備運(yùn)行小時(shí)８８１８２70筆芯制作120000設(shè)備運(yùn)行小時(shí)６１１７５組裝作業(yè)60000產(chǎn)量５１０１５包裝作業(yè)35000產(chǎn)量５10153600004紅星文具廠作業(yè)成本分配作業(yè)名稱(chēng)間接費(fèi)用分配率Ａ５０５Ｂ５０５采購(gòu)作業(yè)45000倉(cāng)儲(chǔ)作業(yè)30000筆竿制作70000筆芯制作120000組裝作業(yè)60000包裝作業(yè)35000360000設(shè)置JBC帳戶和ABC明細(xì)帳

JobLedgerandActivityLedgerABC記帳(ABCBooking)當(dāng)直接消耗發(fā)生時(shí)：借：貸：當(dāng)間接消耗發(fā)生時(shí)：借：貸：當(dāng)間接消耗分配時(shí)：借：貸：ＡＢＣ成本報(bào)告設(shè)計(jì)操作篇－ＡＢＢ討論：預(yù)算管理以后的怪象發(fā)強(qiáng)科技公司是一家電子開(kāi)關(guān)制造企業(yè)，已有十年歷史，公司在開(kāi)業(yè)兩年后就推行了預(yù)算管理。公司在編制費(fèi)用預(yù)算時(shí)基本是依據(jù)上年實(shí)際開(kāi)支，結(jié)合今年業(yè)務(wù)預(yù)算，而確定今年費(fèi)用預(yù)算總量。八年來(lái)，公司銷(xiāo)售規(guī)模增長(zhǎng)１５０％，但公司費(fèi)用增長(zhǎng)了２８０％。今年競(jìng)爭(zhēng)壓力加大，毛利空間比去年下降了２０％，公司處境困難，請(qǐng)討論發(fā)強(qiáng)公司困難的原因和出路零基預(yù)算－ＡＢＢ作業(yè)Job動(dòng)作Activity人Person手段Tools對(duì)象Object任務(wù)task結(jié)果Result目標(biāo)target人丁成本預(yù)算

HeadBasedBudgeting技能成本環(huán)境成本社會(huì)成本尋求成本獲得成本教育成本辭退成本場(chǎng)地成本安全成本衛(wèi)生成本辦公成本交通成本舒適成本醫(yī)療養(yǎng)老住房子女動(dòng)作成本預(yù)算

ActivityBasedBudgeting)對(duì)象成本預(yù)算ObjectBudgeting手段成本預(yù)算ToolBudgeting動(dòng)作實(shí)施預(yù)算ProcessingBudget