論稅收籌劃在企業(yè)會計核算中的有效應用

在現(xiàn)代企業(yè)、管理會計背景下，越來越多的企業(yè)開始關注成本降低對于企業(yè)發(fā)展的重要作用，并通過強化稅收籌劃來降低企業(yè)稅收負擔。而在實際稅收籌劃中，企業(yè)財務人員應堅持合法性、成本效益等原則，從企業(yè)整體角度出發(fā)，制定出綜合稅收負擔最低的籌劃方案。二、稅收籌劃與會計核算之間的聯(lián)系所謂的稅收籌劃是指企業(yè)財務人員在稅收法律允許的范圍內(nèi)，通過事先對涉稅行為進行籌劃、安排，實現(xiàn)企業(yè)稅收負擔最低的目標。而隨著企業(yè)經(jīng)營多元化和發(fā)展，企業(yè)開展的經(jīng)濟業(yè)務將涉及不同稅收繳納、計算，企業(yè)為了從各個角度來降低成本費用支出，財務人員在法律允許的基礎上，通過采用不同的會計核算方式實現(xiàn)稅收籌劃目標。例如，財務人員通過使用不同的固定資產(chǎn)折舊政策，將會影響到企業(yè)不同會計期間的應納稅所得額，進而將對稅收負擔進行有效的降低。同時，企業(yè)財務人員通過對采購、生產(chǎn)、銷售、管理等工作流程進行日常的會計核算，能夠使企業(yè)會計信息能夠真正反映企業(yè)經(jīng)營情況，并為稅收籌劃提供準確、及時的數(shù)據(jù)基礎，確保企業(yè)稅收籌劃工作的正常開展及作用的發(fā)揮。反之，企業(yè)在實現(xiàn)稅收籌劃目標后，還能夠督促會計核算的規(guī)范性、正確性，這樣還會使企業(yè)內(nèi)部管理效率得到提高，明確企業(yè)業(yè)務部門職責與義務。因此，企業(yè)稅收籌劃與會計核算之間存在互相依存的關系，只有二者互相配合才能確保核算工作與籌劃工作發(fā)揮應有的作用。(一)會計核算的質(zhì)量是稅收籌劃工作的保障企業(yè)財務人員在制定稅收籌劃方案過程中，首先應了解各業(yè)務部門工作流程、業(yè)務規(guī)則，最重要就是通過收集各業(yè)務部門會計信息與數(shù)據(jù)來對生產(chǎn)經(jīng)營流程有一定的了解。同時，將最新稅收政策與籌劃方案相結合后，降低企業(yè)最終稅收負擔。因此，企業(yè)會計核算的最主要作用就是為稅收籌劃提供數(shù)據(jù)保障。例如，按照現(xiàn)代企業(yè)所得稅法規(guī)定，同樣是銷售一批貨物，選擇現(xiàn)金結算與分期結算將對企業(yè)應納稅所得額產(chǎn)生不同的影響。通過企業(yè)財務人員對該筆銷售業(yè)務選擇會計核算政策與結算模式的選擇，將實現(xiàn)企業(yè)對該筆稅收籌劃方案目標。(二)稅收籌劃確保了企業(yè)會計核算目標的最終實現(xiàn)企業(yè)制定的會計核算目標就是在符合《會計法》《企業(yè)會計準則》等財經(jīng)法規(guī)規(guī)定基礎上，實現(xiàn)同企業(yè)經(jīng)濟利益最大化的目標。而企業(yè)在實施了稅收籌劃后，雖然不能像銷售一樣直接給企業(yè)增加現(xiàn)金的流入，但通過稅收籌劃可降低企業(yè)當期成本費用支出，變相增加企業(yè)經(jīng)濟利益。因此，稅收籌劃與會計核算的目標是一致的，均是一種增加企業(yè)經(jīng)濟利益的管理活動。此外，企業(yè)稅收籌劃工作是一種合法行為，財務人員通過將稅收籌劃應用于會計核算過程中，可以對企業(yè)財務人員核算工作進行再次檢驗，并通過籌劃方案來對核算工作進行有限的監(jiān)控與約束，這樣將使企業(yè)會計核算更加規(guī)范與合法。(三)財務制度的不斷完善使企業(yè)稅收籌劃更加科學稅收籌劃不僅需要財務人員掌握財經(jīng)法規(guī)，還要對企業(yè)現(xiàn)有生產(chǎn)經(jīng)營流程有一定的了解，這對企業(yè)財務人員提出了比較綜合性的要求。目前，企業(yè)財務人員在編制稅收籌劃方案中主要有兩種方式：一是通過直接享受國家給予的稅收優(yōu)惠政策，二是通過會計核算形式的選擇，使涉稅行為在不觸碰稅收法律的基礎上或稅收法律“灰色地帶”內(nèi)，實現(xiàn)降低稅收負擔的目標。但這種“灰色地帶”將會在日后國家出臺的新政策而被認定為違法行為。而隨著現(xiàn)代企業(yè)制度的應用，企業(yè)財務人員通過不斷完善制度、堵塞管理漏洞，使稅收籌劃方案符合稅收法律規(guī)定，提高企業(yè)稅收方案的規(guī)范性與科學性。三、稅收籌劃在企業(yè)會計核算中應用應遵循的原則(一)成本與效益應兼顧原則企業(yè)制定的稅收籌劃方案目標與初衷就是降低稅收負擔，為企業(yè)發(fā)展積累更多發(fā)展資金，提升企業(yè)市場競爭能力。因此，企業(yè)在會計核算中應用稅收籌劃時，一定要堅持成本與效益的權衡原則，以企業(yè)最終提高經(jīng)濟利益為目標。例如，當對某一個涉稅行為、稅種進行籌劃時，應首先對該種稅收籌劃方案可為企業(yè)降低的稅收負擔進行估算，并對實施該項稅收籌劃方案所付出的成本進行預測與估算，如果該方案實施后降低企業(yè)稅收負擔的收益大于付出的成本，則該方案是可行的。(二)稅收籌劃必須堅持合法性原則在以往的稅收籌劃過程中，少數(shù)企業(yè)在會計核算中應用了稅收籌劃手段，雖然使企業(yè)短期降低了稅收負擔，但由于盲目追求稅負的降低，沒有對方案是否符合法律規(guī)定給予必要的重視，最終導致企業(yè)面臨一定的法律風險。綜上，企業(yè)會計核算中稅收籌劃的應用必須符合現(xiàn)行國家稅收法律、法規(guī)的規(guī)定。財務人員既要保證稅收籌劃編制過程中不違法，還要及時關注稅務機關官方網(wǎng)站、報紙公告，了解最新出臺的與本企業(yè)相關的稅收政策，以避免因?qū)π抡卟涣私?，被稅務機關認定稅收籌劃方案為違法行為，應保證企業(yè)稅收籌劃方案既合法又適應最新法律。(三)堅持擇優(yōu)原則企業(yè)的稅收籌劃工作將與會計核算中的固定資產(chǎn)折舊、收支確認時點確認、費用列支等核算相結合，財務人員可以結合各個核算的特點與稅收籌劃結合，為企業(yè)管理層制定出多種可供選擇的稅收籌劃方案。不同稅收籌劃方案將給企業(yè)帶來不同的效果與經(jīng)濟利益，財務人員應在眾多方案中選擇稅收負擔最低、法律風險最小的方案。例如，企業(yè)在計提固定資產(chǎn)折舊時，主要有直線法、加速折舊法、工作量等折舊方法，不同的折舊方法將對稅收負擔產(chǎn)生不同的影響。企業(yè)財務人員應該充分發(fā)揮自身專業(yè)性，特別是固定資產(chǎn)實現(xiàn)價值的特點，分別對不同折舊方法所對應納稅所得額產(chǎn)生的影響進行預測，選擇對企業(yè)最有利的折舊方法與稅收籌劃方法。(四)企業(yè)稅收籌劃具有一定的風險性個別企業(yè)的管理層在實施稅收籌劃后將發(fā)現(xiàn)，籌劃的效果并沒有與預想中的一樣，甚至還被稅務機關認定為偷稅漏稅，使企業(yè)面臨極大的法律風險。企業(yè)在開展稅收籌劃中將付出一定的成本，這些成本的多少與財務人員選擇的會計核算方式將具有一定的聯(lián)系，如果某項稅收籌劃方案無法實現(xiàn)成本費用支出的降低，極有可能是財務人員在會計核算中存在一定的差錯或?qū)φ呃斫獠徽_。(五)企業(yè)稅收籌劃應從企業(yè)全局角度出發(fā)企業(yè)稅收籌劃的最終目標就是提高企業(yè)經(jīng)濟利益，將一切稅收與會計核算遵循利潤最大化原則。同時，企業(yè)財務人員在制定稅收籌劃方案時，不應單純以某個稅種稅收負擔的絕對減少作為標準，應從企業(yè)整體出發(fā)，將企業(yè)全局戰(zhàn)略布局及企業(yè)實際情況相結合，使稅收籌劃方案具有一定的戰(zhàn)略性、全局性，使制定的稅收籌劃方案能夠與企業(yè)總體稅收籌劃方案、目標保持一致。四、會計核算中企業(yè)稅收籌劃的具體應用(一)在收入核算方面的應用一個企業(yè)不管是銷售產(chǎn)品，還是提供服務，在確認收入時點時，都可以采用現(xiàn)金收款或分期收款方式。在一手錢一手貨的結算方式下，財務人員當收到購買方的貨款后向購買方提供銷售發(fā)票，這時稅務機關將認定為銷售的實現(xiàn)，納稅義務時間也將開始。當企業(yè)采取分期收款銷售方式時，財務人員在收到最后一筆貨款時才向其提供銷售或服務發(fā)票。因此，兩種結算方式相比之下，即便是同一時間發(fā)生的同一種銷售行為，但是第二種收入結算模式，企業(yè)納稅時間被延長了。這就相當于企業(yè)獲得了一筆無息貸款，可以在一定時間內(nèi)自由支配，無論適用于繼續(xù)投入生產(chǎn)，還是用于擴大市場規(guī)模，都會給企業(yè)創(chuàng)造一定的經(jīng)營收益。(二)在成本費用核算方面的應用成本費用的支出應按照不同成本項目、不同成本對象或業(yè)務部門進行歸集，費用歸集的途徑不同，將直接影響到企業(yè)所適用的稅率，進而將產(chǎn)生一定的避稅效果。例如，企業(yè)內(nèi)部使用的打印機硒鼓等低值易耗品應盡量列入到與生產(chǎn)經(jīng)營相關的成本費用當中，這樣能夠使企業(yè)享受更多企業(yè)所得稅應納稅所得額抵減。此外，在“營改增”實施后的今天，企業(yè)更加應該將費用支出相關增值稅進項稅予以抵扣，以享受增值稅抵扣優(yōu)惠。(三)在存貨計價核算方面的應用企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中，將保有一定的庫存商品或原材料，個別企業(yè)為了減少運輸成本或享受采購優(yōu)惠，會一次性采購大量的原材料，形成大量的庫存未出售商品，使企業(yè)存貨持續(xù)增加。如果一個企業(yè)的存貨總量占到企業(yè)資產(chǎn)總額一定比重時，存貨發(fā)出計價的方法將直接影響到當期主營業(yè)務成本，進而影響到企業(yè)所得稅應納稅所得額。例如，一個企業(yè)因為存貨發(fā)出時可使用先進先出法、加權平均法等方法，方法的不同對期末存貨成本也會產(chǎn)生影響，進而產(chǎn)生不同的企業(yè)利潤和所得稅數(shù)額，現(xiàn)行的存貨發(fā)出計價方式有個別計價法、加權平均法等各類。企業(yè)使用哪種計價方式對企業(yè)有利，需仔細進行合理籌劃，可以使企業(yè)在稅收方面獲得好處。(四)在企業(yè)固定資產(chǎn)會計核算方面的應用按照《企業(yè)會計準則》要求，企業(yè)固定資產(chǎn)入賬后達到相關條件時，應計提固定資產(chǎn)折舊，不同的資產(chǎn)類型可根據(jù)經(jīng)濟利益實現(xiàn)的方式，選擇不同的固定資產(chǎn)折舊方法。在實際的財務核算中，財務人員在編制固定資產(chǎn)折舊稅收籌劃方案時，應充分地考慮每種折舊計提額對當期銷售成本、管理費用的影響，將稅收負擔與企業(yè)目前經(jīng)營情況、資金余額情況相結合。例如，當企業(yè)處于迅速擴張的發(fā)展階段時，由于每期將產(chǎn)生大量的會計利潤，財務人員可選擇加速折舊的方法，使近幾期企業(yè)所得稅額處于較低的水平。(五)在企業(yè)投資核算方面的應用目前，企業(yè)在投資會計核算過程中，主要有成本法與權益法兩種核算模式，兩者之間將會隨著企業(yè)控股比例的變動而出現(xiàn)變化。例如，一些企業(yè)在投資時，往往將控股比例控制在25%—50%之間，按照《企業(yè)會計準則》要求應選擇權益法，反之，持股50%以上則應選擇成本法核算。財務人員可根據(jù)管理層投資意圖、投資比例、被投資企業(yè)當?shù)囟惵逝c優(yōu)惠政策等方面的考慮，選擇綜合稅收負擔最低的投資稅收籌劃方案。(六)在彌補虧損核算方面的應用企業(yè)當年的虧損按照稅法規(guī)定可以在未來5年內(nèi)進行抵扣。財務人員在彌補虧損方面的稅收籌劃主要思路為，一是長期盈利的企業(yè)可選擇兼并、重組長期虧損企業(yè)，以享受盈利抵扣彌補虧損的優(yōu)惠，使合并后的集團整體稅收負擔降低；二是如果企業(yè)長期出現(xiàn)虧損，可盡量將費用在以后盈利年度確認，通過費用延期使盈利年度可以享受應納稅所得額抵扣優(yōu)惠。五、為了確保會計核算中稅收籌劃工作的順利開展應采取的措施(一)企業(yè)財務人員應不斷更新財經(jīng)法規(guī)知識國家不同經(jīng)濟發(fā)展階段將使用稅收杠桿來調(diào)節(jié)財政收入與經(jīng)濟發(fā)展方向，并通過出臺相關稅收法律、實施細則等方式予以保障。企業(yè)財務人員在會計核算中應用稅收籌劃時，需要財務人員對現(xiàn)行稅收法律法規(guī)有一定的掌握，使稅收籌劃方案符合現(xiàn)行法律規(guī)定。同時，財務人員可通過稅務機關網(wǎng)站、微博、APP等渠道去了解新稅收制度改革的內(nèi)容與動態(tài)。最后，財務人員通過將以上收集到的政策信息進行匯總，利用自身專業(yè)特長對現(xiàn)有稅收籌劃方案進行調(diào)整，并調(diào)整會計核算方式，使會計核算目標與稅收籌劃目標相一致。(二)對企業(yè)潛在的財務風險進行有效的防范近幾年來，雖然一些企業(yè)利用稅收籌劃實現(xiàn)了稅收負擔的降低，為企業(yè)擴大再生產(chǎn)積累了一定的資金，使企業(yè)綜合競爭能力獲得了提升。但企業(yè)財務人員對稅務風險認識不足，例如，上文中提到的，通過延遲收入結算時間進行避稅的措施，一些企業(yè)的會計人員由于沒有掌握好最遲繳稅期限，在規(guī)定的納稅期限過后，企業(yè)還沒有如期、足額