全面預(yù)算管理研究-以陜西華業(yè)電子技術(shù)有限公司為例

目錄TOC\o"1-3"\h\u146201緒論 180681.1研究背景及意義 1142741.1.1研究背景 1224231.1.2研究意義 175831.2研究方法 288481.3主要研究內(nèi)容 2303212變動(dòng)成本法相關(guān)理論綜述 4225112.1變動(dòng)成本法概念 4112032.2全面預(yù)算管理的概念及作用 4226012.3變動(dòng)成本法與全面預(yù)算管理的聯(lián)系 5265963基于變動(dòng)成本法下的全面預(yù)算管理現(xiàn)狀及存在問題4607——以陜西華業(yè)電子技術(shù)有限公司為例 6326613.1陜西華業(yè)電子技術(shù)有限公司簡介 6202423.2陜西華業(yè)全面預(yù)算體系管理現(xiàn)狀 6174273.3陜西華業(yè)變動(dòng)成本法預(yù)算管理存在問題 7302313.3.1預(yù)算組織機(jī)構(gòu)不健全 7150133.3.2全面預(yù)算管理松弛 8297263.3.3全面預(yù)算考評激勵(lì)機(jī)制不到位 9116354基于變動(dòng)成本法的陜西華業(yè)全面預(yù)算管理體系改進(jìn)建議 1078424.1預(yù)算編制改進(jìn)對策建議 10184924.1.1確立總戰(zhàn)略目標(biāo)，分區(qū)域制定預(yù)算方案 1056084.1.2制定基于變動(dòng)成本法的核心預(yù)算戰(zhàn)略 11183474.2預(yù)算執(zhí)行及監(jiān)控改進(jìn)對策建議 11131844.2.1利用預(yù)算方案分析預(yù)算執(zhí)行過程 11144204.2.2建立基于戰(zhàn)略的預(yù)算調(diào)整制度 11117274.3預(yù)算考核評價(jià)改進(jìn)對策建議 12279075結(jié)論 133046參考文獻(xiàn) 1410917致謝 151緒論1.1研究背景及意義1.1.1研究背景全面預(yù)算理論于改革開放后被引入國內(nèi)，當(dāng)時(shí)我國企業(yè)與國際上其他先進(jìn)企業(yè)相比，無論在管理水平還是在綜合競爭能為方面都存在明顯差異。于是我國一些大型企業(yè)開始學(xué)習(xí)與借鑒西方全面預(yù)算管理經(jīng)驗(yàn)，全面預(yù)算管理也由此被國內(nèi)大型企業(yè)所效法推行，我國各行各業(yè)中小企業(yè)也受此影響，開始建立起各具待色的全面預(yù)算管理制度。但就目前而言，尤其在我國的制造行業(yè)，企業(yè)在實(shí)施預(yù)算管理時(shí)還存在諸如預(yù)算編制不夠精確、預(yù)算額度較為寬裕、預(yù)算編制與企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略相脫節(jié)，員工缺乏預(yù)算責(zé)任意識(shí)等問題。陜西華業(yè)電子技術(shù)有限公司引入全面預(yù)算管理制度已有較長時(shí)間，但直至2014年末公司高層才關(guān)注到之前實(shí)行的全面預(yù)算管理模式仍停留在表面，并沒有將預(yù)算落地化。除此之外，陜西華業(yè)電子技術(shù)有限公司在2014年年中開始謀求戰(zhàn)略轉(zhuǎn)型。由于多種契機(jī)，陜西華業(yè)電子技術(shù)有限公司在2014年末開始進(jìn)行事業(yè)部劃分調(diào)整，推進(jìn)分權(quán)管理制度，全面預(yù)算體系也開始重新修訂并于2015年正式開始施行。自此，陜西華業(yè)電子技術(shù)有限公司由以往的以績效為主的全面預(yù)算管理體系轉(zhuǎn)變?yōu)橐詰?zhàn)略為主導(dǎo)的全面預(yù)算管理體系，但其全面預(yù)算管理體系仍存在很多不足，為改善這種不足，本文引進(jìn)了變動(dòng)成本法，希望能對企業(yè)的全面預(yù)算管理體系進(jìn)行改進(jìn)，為其他同行行業(yè)進(jìn)行全面預(yù)算提供經(jīng)驗(yàn)借鑒。1.1.2研究意義本文對陜西華業(yè)電子技術(shù)有限公司全面預(yù)算管理體系現(xiàn)狀和問題進(jìn)行分析，并為陜西華業(yè)電子技術(shù)有限公司引入變動(dòng)成本法思想改進(jìn)原有全面預(yù)算管理體系，論文的研究主要有以下兩方面的意義。1）理論意義本文在以前有關(guān)研究文獻(xiàn)的基礎(chǔ)上，以陜西華業(yè)電子技術(shù)有限公司為例進(jìn)行探究，引入變動(dòng)成本法來改進(jìn)原有全面預(yù)算管理體系，豐富了我國基于變動(dòng)成本法的全面預(yù)算管理實(shí)務(wù)。2）實(shí)際意義首先，能為同行業(yè)企業(yè)提供借鑒。本文在研究陜西華業(yè)電子技術(shù)有限公司預(yù)算管理現(xiàn)狀的基礎(chǔ)上為陜西華業(yè)電子技術(shù)有限公司引進(jìn)了基于變動(dòng)成本法的全面預(yù)算管理體系，希望可以取得好的效果，并得到其他的同行企業(yè)關(guān)注，為同行業(yè)企業(yè)全面預(yù)算管理提供參考。其次，能提高陜西華業(yè)電子技術(shù)有限公司競爭力。隨著世界經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，為陜西華業(yè)電子技術(shù)有限公司構(gòu)建基于變動(dòng)成本法的全面預(yù)算管理體系可以將公司的發(fā)展戰(zhàn)略與公司預(yù)算和公司經(jīng)營相結(jié)合，并能使公司的資源配置更加有效。進(jìn)而提升陜西華業(yè)電子技術(shù)有限公司的競爭力，使得陜西華業(yè)電子技術(shù)有限公司在行業(yè)中占有一席之地。1.2研究方法本文主要采用了以下研究方法：（1）文獻(xiàn)研究法一是登錄中國期刊網(wǎng)、萬方數(shù)據(jù)庫，查閱大量有關(guān)全面預(yù)算、變動(dòng)成本法等相關(guān)的文章；二是登錄相關(guān)外文數(shù)據(jù)庫，查閱國外相關(guān)研究的文獻(xiàn)；三是對相關(guān)文獻(xiàn)進(jìn)行梳理整合，提出研究要解決的基本問題，并形成初步構(gòu)思。（2）定性與定量分析相結(jié)合采用定性分析與定量研究相結(jié)合的方法對陜西華業(yè)電子技術(shù)有限公司當(dāng)前的全面預(yù)算管理體系進(jìn)行分析，首先以理論參考對其預(yù)算管理體系進(jìn)行評價(jià)，然后利用變動(dòng)成本法對其預(yù)算管理體系提出改進(jìn)對策。1.3主要研究內(nèi)容本文的研究內(nèi)容可以分為五部分，第一部分是緒論，主要對研究背景、意義及采用的方法進(jìn)行分析；第二部分主要是對變動(dòng)成本法的基本理論進(jìn)行綜述，重點(diǎn)從變動(dòng)成本法概念、全面預(yù)算管理的概念、作用、變動(dòng)成本法與全面預(yù)算管理的聯(lián)系三個(gè)方面進(jìn)行闡述；第三部分是基于變動(dòng)成本法下的全面預(yù)算管理現(xiàn)狀及存在問題，在該部分，本文主要以陜西華業(yè)電子技術(shù)有限公司作為研究案例，分析其全面預(yù)算管理的現(xiàn)狀，并提出其預(yù)算管理中存在的主要問題；第四部分是基于變動(dòng)成本法下的陜西華業(yè)電子技術(shù)有限公司全面預(yù)算管理體系改進(jìn)建議，這部分是針對第三部分的問題提出來的，最后一部分是對全文的總結(jié)。2變動(dòng)成本法相關(guān)理論綜述2.1變動(dòng)成本法概念變動(dòng)成本法指在計(jì)算產(chǎn)品成本的過程中，將變動(dòng)生產(chǎn)成本，作為預(yù)算的主要依據(jù)，以固定成本作為預(yù)算的期間成本，對企業(yè)的生產(chǎn)成本加以評估的一種預(yù)算方法口。該方法要求以變動(dòng)成本為基礎(chǔ)，按生產(chǎn)工序?qū)挝簧a(chǎn)成本進(jìn)行評估測算，考慮單位固定成本，按工序生成單位生產(chǎn)成本日報(bào)表，根據(jù)市場情況對銷量及售價(jià)情況對單位銷售收入進(jìn)行評估預(yù)測，考慮期間費(fèi)用，對損益進(jìn)行評估預(yù)測。根據(jù)測算結(jié)果，動(dòng)態(tài)反應(yīng)日生產(chǎn)成本變化情況，通過對比分析及時(shí)找出偏差，及時(shí)對生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)做出優(yōu)化和調(diào)整，對生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)進(jìn)行全面、全過程指引和管控。2.2全面預(yù)算管理的概念及作用全面預(yù)算管理是指以企業(yè)發(fā)展為目標(biāo)和基礎(chǔ)制定的一系列資源配置方案，為了實(shí)現(xiàn)企業(yè)現(xiàn)實(shí)的發(fā)展目標(biāo)而形成的一系列行動(dòng)方法。企業(yè)通過全面預(yù)算管理可以更好的用以制定工程計(jì)劃，包括資金投入、固定資產(chǎn)和成本管理等，幫助管理者在進(jìn)行具體的項(xiàng)目投資或融資發(fā)展的時(shí)候?qū)ζ髽I(yè)現(xiàn)有的資金情況和發(fā)展趨勢有大致的了解，尤其對企業(yè)在施工量以及工期預(yù)算、建設(shè)投資、原料采購方面具有重要意義。通過預(yù)算管理，財(cái)務(wù)人員可以為企業(yè)管理者提供可供協(xié)調(diào)組織活動(dòng)、經(jīng)營架構(gòu)設(shè)想等的基礎(chǔ)參考，幫助企業(yè)在決策之初規(guī)避可能會(huì)有的風(fēng)險(xiǎn)，實(shí)現(xiàn)有效性管理。同時(shí)，全面預(yù)算管理對于實(shí)現(xiàn)工程施工成本管理也有一定的幫助作用，比如通過預(yù)算管理各項(xiàng)目標(biāo)的預(yù)測、組織實(shí)施、進(jìn)而促進(jìn)企業(yè)工程各項(xiàng)目標(biāo)的實(shí)施，保證施工進(jìn)度的同時(shí)加強(qiáng)對施工質(zhì)量的控制。全面預(yù)算管理還有助于實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值鏈的構(gòu)建，價(jià)值鏈?zhǔn)且允袌龊涂蛻粜枨鬄閷?dǎo)向，以核心業(yè)務(wù)為龍頭，以價(jià)值鏈的整體價(jià)值增值為根本目標(biāo)，以提高價(jià)值鏈競爭力、市場占有率、客戶滿意度和獲取最大利潤為具體目標(biāo)的一種現(xiàn)代化管理方式。此外，全面預(yù)算管理對于實(shí)現(xiàn)價(jià)值鏈增值，提高企業(yè)在行業(yè)內(nèi)的核心競爭力具有巨大的潛在價(jià)值。2.3變動(dòng)成本法與全面預(yù)算管理的聯(lián)系變動(dòng)成本法是一種會(huì)計(jì)核算方法，全面預(yù)算管理是公司戰(zhàn)略執(zhí)行和日常管理工具，將二者結(jié)合目的是通過前者滿足后者需要。會(huì)計(jì)核算目標(biāo)是滿足使用者需要，包括：股東、債權(quán)人、政府及企業(yè)管理者，不同人群需求不盡相同，股東關(guān)注投資回報(bào)率和企業(yè)預(yù)期發(fā)展?fàn)顩r，債權(quán)人關(guān)注企業(yè)償債能力，政府關(guān)注企業(yè)納稅及資產(chǎn)保值增值情況。管理者使用財(cái)務(wù)目標(biāo)是掌握企業(yè)生產(chǎn)運(yùn)行狀況、成本控制水平、研究產(chǎn)品和服務(wù)獲利能力，進(jìn)而制定下一步政策。預(yù)算管理服務(wù)對象主要是兩類人，一是股東，通過股東大會(huì)和董事會(huì)下發(fā)公司預(yù)算目標(biāo)；二是企業(yè)管理者，通過預(yù)算管理層層分解下達(dá)目標(biāo)，控制生產(chǎn)運(yùn)行各個(gè)環(huán)節(jié)，并實(shí)施考核。目前來看，完全成本法會(huì)計(jì)核算體系，完全能夠滿足股東、債權(quán)人、及政府的需求，但對于企業(yè)管理者，卻相差甚遠(yuǎn)，通過對變動(dòng)成本法在管理中優(yōu)勢比較，引入變動(dòng)成本法并與全面預(yù)算管理向結(jié)合是企業(yè)管理者重要選擇，是1+1大于2的效應(yīng)，或者說是良性化學(xué)反應(yīng)。3基于變動(dòng)成本法下的全面預(yù)算管理現(xiàn)狀及存在問題——以陜西華業(yè)電子技術(shù)有限公司為例3.1陜西華業(yè)電子技術(shù)有限公司簡介陜西華業(yè)電子技術(shù)有限公司（簡稱陜西華業(yè)）成立于2000年，從事電子與電氣設(shè)備制造業(yè)，致力于通信及相關(guān)設(shè)備的研發(fā)、生產(chǎn)與銷售。其產(chǎn)品涉及氣象電子、微波通訊、廣播電視、公共安全、系統(tǒng)集成等多個(gè)領(lǐng)域，特別是航管雷達(dá)領(lǐng)域，正面臨著民航空管系統(tǒng)國產(chǎn)化的機(jī)遇。除此之外，公司正在全力培育“衛(wèi)星應(yīng)用”與“太陽能光伏”等能源產(chǎn)業(yè)，圍繞著自主創(chuàng)新與轉(zhuǎn)型升級(jí)而奮斗。陜西華業(yè)電子技術(shù)有限公司已建立了較為完善的法人治理結(jié)構(gòu)和內(nèi)部控制體系，實(shí)行董事會(huì)領(lǐng)導(dǎo)下的總經(jīng)理責(zé)任制。公司管理層下設(shè)職能部門、事業(yè)部與技術(shù)中心，其中事業(yè)部按技術(shù)方向或市場領(lǐng)域設(shè)置。3.2陜西華業(yè)全面預(yù)算體系管理現(xiàn)狀陜西華業(yè)電子技術(shù)有限公司目前采用的全面預(yù)算管理是以戰(zhàn)略為導(dǎo)向的，主要包括編制基礎(chǔ)及目的、編制流程與方法、預(yù)算執(zhí)行與調(diào)整，預(yù)算考評這幾個(gè)方面，按照量入為出、實(shí)事求是、合法合規(guī)，權(quán)責(zé)劃分的原則制定。其預(yù)算體系建立在部門職責(zé)劃分、內(nèi)部控制制度及財(cái)務(wù)控制體系的基礎(chǔ)之上，目的在于實(shí)現(xiàn)預(yù)定期內(nèi)的戰(zhàn)略規(guī)劃和經(jīng)營目標(biāo)，包含了對企業(yè)經(jīng)營活動(dòng)、投資活動(dòng)、財(cái)務(wù)活動(dòng)的合理規(guī)劃、預(yù)計(jì)、測算和描述。由公司預(yù)算管理委員會(huì)與公司董事會(huì)負(fù)責(zé)戰(zhàn)略決策，公司預(yù)算管理委員會(huì)下設(shè)預(yù)算管理辦公室負(fù)責(zé)安排預(yù)算工作，各事業(yè)部及職能部門負(fù)責(zé)執(zhí)行預(yù)算、分析執(zhí)行效果。陜西華業(yè)電子技術(shù)有限公司全面預(yù)算的編制過程根據(jù)公司戰(zhàn)略目標(biāo)及長期經(jīng)營規(guī)劃制定，首先由決策層提出一定時(shí)期內(nèi)的公司總目標(biāo)，然后再分解至各部門形成業(yè)務(wù)指標(biāo)，各部門根據(jù)經(jīng)營預(yù)期，層層分解至各基層業(yè)務(wù)板塊，最后再對本部門預(yù)算進(jìn)行協(xié)調(diào)、平衡、匯總、上報(bào)。公司的預(yù)算組織機(jī)構(gòu)對各部門上報(bào)的預(yù)算進(jìn)行審查、平衡、匯總，上報(bào)公司預(yù)算委員會(huì)討論、修改，經(jīng)批準(zhǔn)后下達(dá)至各部門執(zhí)行，實(shí)現(xiàn)預(yù)算的上下結(jié)合。陜西華業(yè)電子技術(shù)有限公司全面預(yù)算編制方法分為事業(yè)部編制方法與職能部門編制方法兩種。事業(yè)部預(yù)算編制采取與事業(yè)部生產(chǎn)經(jīng)營指標(biāo)相掛鉤的編制方法，如成本預(yù)算中的變動(dòng)成本類項(xiàng)目預(yù)算按照事業(yè)部毛利率管控標(biāo)準(zhǔn)來制定。職能部門的預(yù)算包含可預(yù)測費(fèi)用和機(jī)動(dòng)基金兩部分，除日常開支外，可預(yù)測費(fèi)用需有明確的業(yè)務(wù)內(nèi)容作為支撐，機(jī)動(dòng)基金主要在事業(yè)部突發(fā)經(jīng)營狀況時(shí)做資金援助之用。全面預(yù)算的執(zhí)行分為事業(yè)部與職能部門兩部分。事業(yè)部在預(yù)算執(zhí)行過程中以成本控制為基礎(chǔ)，現(xiàn)金流量控制為核心，日常管理與業(yè)績評價(jià)相匹配，定期對預(yù)算執(zhí)行情況進(jìn)行分析。職能部門預(yù)算應(yīng)根據(jù)公司管理流程及制度要求據(jù)實(shí)編制，機(jī)動(dòng)基金按照一事一議原則由總經(jīng)理授權(quán)使用。在全面預(yù)算調(diào)整方面，若因生產(chǎn)經(jīng)營情況發(fā)生變化需調(diào)整相應(yīng)預(yù)算金額的，必須經(jīng)總經(jīng)理審批后方能調(diào)整原定預(yù)算數(shù)。費(fèi)用預(yù)算下安排的資金在使用時(shí)需符合費(fèi)用類型，不得在不同費(fèi)用類型之間調(diào)節(jié)使用。陜西華業(yè)電子技術(shù)有限公司采用基本指標(biāo)與輔助指標(biāo)相結(jié)合的方式對預(yù)算的實(shí)際執(zhí)行情況進(jìn)行考核，以本年度各部門的預(yù)算數(shù)為基準(zhǔn)，以離差程度為考評依據(jù)，注重考核結(jié)果的反饋。3.3陜西華業(yè)變動(dòng)成本法預(yù)算管理存在問題3.3.1預(yù)算組織機(jī)構(gòu)不健全在陜西華業(yè)電子技術(shù)有限公司現(xiàn)有預(yù)算管理組織機(jī)構(gòu)下，各單位每年9月30日到10月30日之間進(jìn)行本單位的專項(xiàng)預(yù)算然后匯集到一起，形成各單位的總體預(yù)算，最后提交總公司專項(xiàng)預(yù)算部門進(jìn)行審核，預(yù)算組織機(jī)構(gòu)不健全過分倚重財(cái)務(wù)部門是陜西華業(yè)電子技術(shù)有限公司目前全面預(yù)算管理組織機(jī)構(gòu)中存在的關(guān)鍵問題。陜西華業(yè)電子技術(shù)有限公司的全面預(yù)算組織機(jī)構(gòu)劃分及其簡單，主要是按照行政管理層級(jí)進(jìn)行劃分，整個(gè)預(yù)算主要是財(cái)務(wù)部門在運(yùn)作。財(cái)務(wù)部門雖然在預(yù)算過程中及其重要，但是財(cái)務(wù)部門畢竟不了解公司各個(gè)部門實(shí)際情況，特別是電子公司的經(jīng)營業(yè)務(wù)十分復(fù)雜，在預(yù)算過程中容易導(dǎo)致預(yù)算的主觀性、片面性。這樣的預(yù)算不具有權(quán)威性和科學(xué)性也不利于公司各部門之間的交流，缺少員工的參與也會(huì)導(dǎo)致員工對執(zhí)行預(yù)算的失去積極性，并且陜西華業(yè)電子技術(shù)有限公司現(xiàn)階段的預(yù)算屬于粗放式預(yù)算，預(yù)算編制的對象只到礦井這個(gè)層級(jí)的單位，這樣會(huì)導(dǎo)致預(yù)算效果不好，不能精確到最底層業(yè)務(wù)單位，在發(fā)生預(yù)算差異時(shí)也不利于公司尋找到真正的原因。3.3.2全面預(yù)算管理松弛陜西華業(yè)電子技術(shù)有限公司預(yù)算管理松弛主要表現(xiàn)的第一個(gè)方面是在預(yù)算編制上報(bào)時(shí)期，預(yù)算主體故意夸大作業(yè)難度以增加成本費(fèi)用的預(yù)算，或者故意減少經(jīng)營業(yè)務(wù)活動(dòng)以減少收入預(yù)算，這樣不僅可以增加單位日?；顒?dòng)中資金量，還容易在期末達(dá)到預(yù)算要求以增加個(gè)人收效益。為了更好的說明問題，本文選擇對陜西華業(yè)電子技術(shù)有限公司2018年的銷售費(fèi)用主要指標(biāo)進(jìn)行分析，這些數(shù)據(jù)能很好的表現(xiàn)出吃陜西華業(yè)電子技術(shù)有限公司全面預(yù)算管理中存在管理松弛問題。銷售費(fèi)用主要指標(biāo)對比預(yù)算差異分析如圖3-1所示。（數(shù)據(jù)來源：2018年企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告）圖3.1銷售費(fèi)用主要指標(biāo)對比圖由圖3.1可知，201,8年陜西華業(yè)電子技術(shù)有限公司的實(shí)際的銷售費(fèi)用與預(yù)算銷售費(fèi)用的主要指標(biāo)項(xiàng)目都相差很大，但是運(yùn)輸費(fèi)、廣告費(fèi)、業(yè)務(wù)經(jīng)費(fèi)三項(xiàng)是實(shí)際數(shù)比預(yù)算數(shù)要小，運(yùn)輸費(fèi)比預(yù)算數(shù)少了50%，廣告費(fèi)比預(yù)算數(shù)小了80%，業(yè)務(wù)經(jīng)費(fèi)比預(yù)算數(shù)少了42%，這說明在初始上報(bào)預(yù)算時(shí)各單位有傾向于多報(bào)費(fèi)用的嫌疑，公司的在審核預(yù)算時(shí)由于種種原因并未進(jìn)行合理的審核整改，導(dǎo)致部分費(fèi)用預(yù)算超出預(yù)期并未起到制約費(fèi)用的作用。預(yù)算管理松弛表現(xiàn)的第二個(gè)方面是預(yù)算執(zhí)行監(jiān)管不力，并未進(jìn)行實(shí)際意義上的監(jiān)管，只是敷衍了事，由于電子技術(shù)行業(yè)屬于高風(fēng)險(xiǎn)性行業(yè)，在費(fèi)用超出預(yù)期時(shí)大多管理者會(huì)以為了安全為由增加費(fèi)用的支出，預(yù)算讓位于安全，使得預(yù)算執(zhí)行經(jīng)常按領(lǐng)導(dǎo)想法說改就改，不能貫徹執(zhí)行。3.3.3全面預(yù)算考評激勵(lì)機(jī)制不到位陜西華業(yè)電子技術(shù)有限公司以銷售收入和利潤以及促進(jìn)利潤增長的指標(biāo)作為首要業(yè)績考核目標(biāo)不科學(xué)，陜西華業(yè)電子技術(shù)有限公司在進(jìn)行業(yè)績評價(jià)時(shí)考慮的主要指標(biāo)為銷售收入、利潤總額、成本費(fèi)用，這會(huì)導(dǎo)致陜西華業(yè)電子技術(shù)有限公司管理層通過加大投資生產(chǎn)來提高其收入和利潤總額，留下一堆閑置資產(chǎn)。財(cái)務(wù)業(yè)績指標(biāo)主要注重費(fèi)用的節(jié)約和盈利的實(shí)現(xiàn)，致使個(gè)別部門和單位為了節(jié)約費(fèi)用而削減一些必要的開支，如研發(fā)費(fèi)用、員工培訓(xùn)費(fèi)、市場拓費(fèi)等，導(dǎo)致公司發(fā)展?jié)摿ο陆?，員工積極性下降等。此外，獎(jiǎng)懲制度過于寬泛和籠統(tǒng)，未起到應(yīng)有激勵(lì)作用。由于獎(jiǎng)懲不到位，預(yù)算考核流于形式，不能有效調(diào)動(dòng)企業(yè)職工的主觀能動(dòng)性，影響企業(yè)預(yù)算目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，也影響公司價(jià)值的提升。4基于變動(dòng)成本法的陜西華業(yè)全面預(yù)算管理體系改進(jìn)建議4.1預(yù)算編制改進(jìn)對策建議4.1.1確立總戰(zhàn)略目標(biāo)，分區(qū)域制定預(yù)算方案公司預(yù)算管理戰(zhàn)略缺失是當(dāng)前預(yù)算管理首要問題，也是其他問題的根源所在，將公司戰(zhàn)略由上而下，由宏觀到具體逐級(jí)分解到各級(jí)責(zé)任單位并形成預(yù)算目標(biāo)和執(zhí)行方案是兩者相結(jié)合的主要途徑，根據(jù)陜西華業(yè)電子技術(shù)有限公司管理組織架構(gòu)，設(shè)定分解規(guī)劃圖，具體如圖5.1所示。圖4.1戰(zhàn)略分解規(guī)劃圖將公司五年發(fā)展規(guī)劃分解，制定年度戰(zhàn)略，戰(zhàn)略除制定年度業(yè)績目標(biāo)外，還應(yīng)包括：公司經(jīng)營策略、公司產(chǎn)業(yè)布局規(guī)劃、品牌形象建設(shè)、人力資源發(fā)展等。年度戰(zhàn)略形成將對公司各專業(yè)制定基本發(fā)展策略起到指引作用。年度戰(zhàn)略制定可以召開預(yù)算委員會(huì)議，在五年戰(zhàn)略規(guī)劃指引下，通過對過去一年經(jīng)營狀況分析、下年度經(jīng)濟(jì)形勢預(yù)測及公司本身狀況綜合考慮確定年度基本戰(zhàn)略及目標(biāo)。在陜西華業(yè)電子技術(shù)有限公司里，各大區(qū)及各子公司是預(yù)算執(zhí)行的責(zé)任主體，承擔(dān)公司預(yù)算方案執(zhí)行的重要責(zé)任，當(dāng)公司總部下發(fā)年度總體戰(zhàn)略及各專業(yè)預(yù)算方案后，各大區(qū)、子公司根據(jù)戰(zhàn)略和方案要求，結(jié)合本區(qū)域情況編制本單位年度預(yù)算方案，大區(qū)以經(jīng)營預(yù)算方案為主，子公司以生產(chǎn)運(yùn)行預(yù)算方案為主。4.1.2制定基于變動(dòng)成本法的核心預(yù)算戰(zhàn)略根據(jù)電子制造行業(yè)競爭特點(diǎn)，大部分電子企業(yè)以成本領(lǐng)先為首要戰(zhàn)略目標(biāo)，但傳統(tǒng)財(cái)務(wù)核算體系下的完全成本概念的“成本領(lǐng)先戰(zhàn)略”思路不清晰，分析不透徹，實(shí)施困難，因此研究建立以變動(dòng)成本法為基礎(chǔ)的“成本領(lǐng)先戰(zhàn)略”是解決原有問題的重要方法。本文將引進(jìn)變動(dòng)成本法觀點(diǎn)，對預(yù)算管理中成本費(fèi)用核算進(jìn)行改良，發(fā)揮變動(dòng)成本在運(yùn)行管理中的優(yōu)勢，指導(dǎo)企業(yè)預(yù)算編制及分析。首先，要對陜西華業(yè)電子技術(shù)有限公司的預(yù)算成本表進(jìn)行調(diào)整，將變動(dòng)成本和固定成分分別單獨(dú)核算，同時(shí)，還需要將未納入變動(dòng)成本的項(xiàng)目列為固定成本核算，如折舊費(fèi)用、職工薪酬、管理費(fèi)用等；并將變動(dòng)成本費(fèi)用分解到各部門，并將公司級(jí)分為可控與不可控部分，將固定費(fèi)用分為公司級(jí)、部門級(jí)，并將公司級(jí)分為可控與不可控部分，設(shè)置這樣的核心預(yù)算戰(zhàn)略能更好的優(yōu)化公司預(yù)算。4.2預(yù)算執(zhí)行及監(jiān)控改進(jìn)對策建議4.2.1利用預(yù)算方案分析預(yù)算執(zhí)行過程預(yù)算執(zhí)行分析一般包括：銷售、生產(chǎn)、供應(yīng)、財(cái)務(wù)、人力五個(gè)方面的預(yù)算執(zhí)行情況，重點(diǎn)是銷售、生產(chǎn)和供應(yīng)環(huán)節(jié)，通過分析判斷預(yù)算執(zhí)行程度、優(yōu)劣，進(jìn)而開展下一步工作。預(yù)算執(zhí)行是預(yù)算工作能否發(fā)揮作用的核心影響因素，預(yù)算編制直接目標(biāo)是執(zhí)行預(yù)算，而執(zhí)行是程序、操作層面的概念，因此做好預(yù)算執(zhí)行工作，要將預(yù)算目標(biāo)、思路等轉(zhuǎn)移到具體工作計(jì)劃和方案上來，預(yù)算執(zhí)行分析也非預(yù)算指標(biāo)完成情況的對比和計(jì)算，更多關(guān)注執(zhí)行層面情況及事件發(fā)展態(tài)勢，關(guān)注構(gòu)成指標(biāo)的諸多因素。4.2.2建立基于戰(zhàn)略的預(yù)算調(diào)整制度關(guān)于預(yù)算調(diào)整，在公司整體經(jīng)營大環(huán)境不變的情況下，預(yù)算計(jì)劃原則上是不能隨意改動(dòng)的，只有當(dāng)外部環(huán)境發(fā)生重大變化時(shí)，執(zhí)行部門才能提交正式的預(yù)算調(diào)整申請，經(jīng)公司高層審核后，方能改動(dòng)原預(yù)算計(jì)劃。關(guān)于全面預(yù)算執(zhí)行過程中出現(xiàn)的沖突和仲裁，應(yīng)采取逐層上報(bào)制度，為了保證市場信息的時(shí)效性，必要時(shí)可以越級(jí)匯報(bào)，最終由全面預(yù)算委員會(huì)做出最終裁定。而在市場戰(zhàn)略及管控方面，陜西華業(yè)電子技術(shù)有限公司缺乏預(yù)算調(diào)整實(shí)施程序，根本原因是預(yù)算調(diào)整被認(rèn)為是經(jīng)營業(yè)績考核的權(quán)衡項(xiàng)目，完全將預(yù)算調(diào)整由執(zhí)行階段轉(zhuǎn)移到考核階段，失去對預(yù)算執(zhí)行糾正的重要作用。本文首先將預(yù)算調(diào)整定義為以戰(zhàn)略目標(biāo)調(diào)整為基礎(chǔ)實(shí)施的預(yù)算調(diào)整，即當(dāng)公司經(jīng)營戰(zhàn)略、策略在原預(yù)算執(zhí)行過程中發(fā)生變化時(shí)提出預(yù)算調(diào)整意見，保證預(yù)算的可執(zhí)行性和及時(shí)性，使執(zhí)行人能都按照調(diào)整后預(yù)算開展各項(xiàng)工作。4.3預(yù)算考核評價(jià)改進(jìn)對策建議在陜西華業(yè)電子技術(shù)有限公司，各大區(qū)被定義為利潤責(zé)任主體，因此將利潤總額放在考核首位毋庸置疑，為了更好的進(jìn)行預(yù)算管理，就必須對其預(yù)算考核評價(jià)進(jìn)行改進(jìn)，具體可從以下幾方面著手：（1）強(qiáng)化激勵(lì)機(jī)制公司可以通過量化的關(guān)鍵業(yè)績指標(biāo)，結(jié)合一些定性指標(biāo)對預(yù)算執(zhí)行單位進(jìn)行考核，肯定相關(guān)單位和員工的工作業(yè)績，增強(qiáng)員工的成就感，提高員工的工作積極性和主動(dòng)性。（2）改善業(yè)績評價(jià)預(yù)算目標(biāo)通過層層分解與落實(shí)，使公司每位員工都有他們自己相應(yīng)的預(yù)算目標(biāo)，將員工的實(shí)際工作績效與其預(yù)算目標(biāo)相比較、考核與評價(jià)、并確定責(zé)任歸屬，與相應(yīng)的獎(jiǎng)懲方法掛鉤，有利于完善企業(yè)的業(yè)績評價(jià)系統(tǒng)。（3）提升管理水平通過對預(yù)算主體的預(yù)算完成情況的考核，可以檢驗(yàn)現(xiàn)行的各種預(yù)算標(biāo)準(zhǔn)是否合理可行，為修正下期預(yù)算目標(biāo)和標(biāo)準(zhǔn)，調(diào)整公司策略提供依據(jù)和參考，以使管理者優(yōu)化預(yù)算目標(biāo)和標(biāo)準(zhǔn)，更好地實(shí)現(xiàn)企業(yè)的經(jīng)營目標(biāo)和長遠(yuǎn)目標(biāo)。5結(jié)論綜上所述，現(xiàn)代企業(yè)如何在增加自身的競爭能力的同時(shí)取得全球競爭的勝利，是每個(gè)企業(yè)必須面對的嚴(yán)峻課題。然而由于種種原因，傳統(tǒng)的預(yù)算管理體系限制了全面預(yù)算管理理論的發(fā)展和實(shí)踐的應(yīng)用，迫切需要做出突破，規(guī)范預(yù)算管理能為現(xiàn)代大型企業(yè)帶來全新的氣息。本文應(yīng)用預(yù)算管理