第三節(jié)考慮持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)

PAGE第三節(jié)考慮持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)（審計(jì)準(zhǔn)則問(wèn)題解答第13號(hào)——持續(xù)經(jīng)營(yíng)）本節(jié)考點(diǎn)

對(duì)持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)的責(zé)任

風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序和相關(guān)活動(dòng)

評(píng)價(jià)管理層對(duì)持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力作出的評(píng)估（重點(diǎn)）

識(shí)別出事項(xiàng)或情況時(shí)實(shí)施追加的審計(jì)程序

審計(jì)結(jié)論與報(bào)告（重點(diǎn)）【考點(diǎn)一】對(duì)持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)的責(zé)任（一）管理層的責(zé)任1.某些適用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)明確要求管理層對(duì)持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力作出評(píng)估，并規(guī)定了與此相關(guān)的需要考慮的事項(xiàng)和作出的披露。2.管理層需要在編制財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)評(píng)估持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力。（二）注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任1.在執(zhí)行財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù)時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任是就管理層在編制和列報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)運(yùn)用持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)的適當(dāng)性獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，并就持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力是否存在重大不確定性得出結(jié)論。2.如果存在可能導(dǎo)致被審計(jì)單位不再持續(xù)經(jīng)營(yíng)的未來(lái)事項(xiàng)或情況，審計(jì)的固有限制對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)現(xiàn)重大錯(cuò)報(bào)能力的潛在影響會(huì)加大。注冊(cè)會(huì)計(jì)師不能對(duì)這些未來(lái)事項(xiàng)或情況作出預(yù)測(cè)。相應(yīng)地，注冊(cè)會(huì)計(jì)師未在審計(jì)報(bào)告中提及持續(xù)經(jīng)營(yíng)的不確定性，不能被視為對(duì)被審計(jì)單位持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力的保證。經(jīng)典考題回顧【例?2014?卷I?單選題】下列有關(guān)注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)的審計(jì)責(zé)任的說(shuō)法中，錯(cuò)誤的是（）。A.注冊(cè)會(huì)計(jì)師有責(zé)任就管理層在編制和列報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)運(yùn)用持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)的適當(dāng)性獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)B.如果適用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)不要求管理層對(duì)持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力作出專門評(píng)估，注冊(cè)會(huì)計(jì)師沒(méi)有責(zé)任對(duì)被審計(jì)單位的持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力是否存在重大不確定性作出評(píng)估C.除詢問(wèn)管理層外，注冊(cè)會(huì)計(jì)師沒(méi)有責(zé)任實(shí)施其他審計(jì)程序，以識(shí)別超出管理層評(píng)估期間并可能導(dǎo)致對(duì)被審計(jì)單位持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力產(chǎn)生重大疑慮的事項(xiàng)或情況D.注冊(cè)會(huì)計(jì)師未在審計(jì)報(bào)告中提及持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力的不確定性，不能被視為對(duì)被審計(jì)單位持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力的保證【考點(diǎn)】對(duì)持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)的審計(jì)責(zé)任【答案】B【解析】在執(zhí)行財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù)時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任是就管理層在編制和列報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)運(yùn)用持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)的適當(dāng)性獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)（選項(xiàng)A正確），并就持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力是否存在重大不確定性得出結(jié)論。即使編制財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)采用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)沒(méi)有明確要求管理層對(duì)持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力作出專門評(píng)估，注冊(cè)會(huì)計(jì)師的這種責(zé)任仍然存在（選項(xiàng)B錯(cuò)誤）。本節(jié)考點(diǎn)

對(duì)持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)的責(zé)任

風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序和相關(guān)活動(dòng)

評(píng)價(jià)管理層對(duì)持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力作出的評(píng)估（重點(diǎn)）

識(shí)別出事項(xiàng)或情況時(shí)實(shí)施追加的審計(jì)程序

審計(jì)結(jié)論與報(bào)告（重點(diǎn)）【考點(diǎn)二】風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序和相關(guān)活動(dòng)圖17-5重大不確定性事項(xiàng)對(duì)審計(jì)報(bào)告的影響（一）識(shí)別財(cái)務(wù)方面重大疑慮的事項(xiàng)或情況（11個(gè)方面）1.凈資產(chǎn)為負(fù)或營(yíng)運(yùn)資金出現(xiàn)負(fù)數(shù)；2.定期借款即將到期,預(yù)期不能展期或償還；或過(guò)度依賴短期借款為長(zhǎng)期資產(chǎn)籌資；3.存在債權(quán)人撤銷財(cái)務(wù)支持的跡象；4.歷史或預(yù)測(cè)性報(bào)表表明經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的現(xiàn)金流量?jī)纛~為負(fù)數(shù)；5.關(guān)鍵財(cái)務(wù)比率不佳；6.發(fā)生重大經(jīng)營(yíng)虧損或用以產(chǎn)生現(xiàn)金流量的資產(chǎn)價(jià)值大跌；7.拖欠或停止發(fā)放股利；8.在到期日無(wú)法償還債務(wù)；9.無(wú)法履行借款合同的條款；10.與供應(yīng)商由賒購(gòu)變?yōu)樨浀礁犊睿?1.無(wú)法獲得開(kāi)發(fā)必要新產(chǎn)品或進(jìn)行其他必要投資所需的資金。（二）識(shí)別經(jīng)營(yíng)方面重大疑慮的事項(xiàng)或情況（6個(gè)方面）1.管理層計(jì)劃清算被審計(jì)單位或終止經(jīng)營(yíng)；2.關(guān)鍵管理人員離職且無(wú)人替代；3.失去主要市場(chǎng)、關(guān)鍵客戶、特許權(quán)、執(zhí)照或主要供應(yīng)商；4.出現(xiàn)用工困難；5.重要供應(yīng)短缺；6.出現(xiàn)非常成功的競(jìng)爭(zhēng)者。（三）識(shí)別其他方面重大疑慮的事項(xiàng)或情況（4個(gè)方面）1.違反有關(guān)資本或其他法定要求；2.未決訴訟或監(jiān)管程序，可能導(dǎo)致無(wú)法支付索賠金額；3.法律法規(guī)或政府政策的變化預(yù)期會(huì)產(chǎn)生不利影響；4.對(duì)發(fā)生的災(zāi)害未購(gòu)買保險(xiǎn)或保額不足。經(jīng)典考題回顧【例?2009?單選題】在下列事項(xiàng)中，最可能引起注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力產(chǎn)生疑慮的是（）。A.難以獲得開(kāi)發(fā)必要新產(chǎn)品所需資金B(yǎng).投資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量為負(fù)數(shù)C.以股票股利替代現(xiàn)金股利D.存在重大關(guān)聯(lián)方交易【考點(diǎn)】影響持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力的事項(xiàng)或情況【答案】A【解析】選項(xiàng)A屬于影響持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力財(cái)務(wù)方面的重大事項(xiàng)；選項(xiàng)B的“投資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量為負(fù)數(shù)”不一定對(duì)持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力產(chǎn)生影響，如果被審計(jì)單位的營(yíng)運(yùn)資金以及經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量?jī)纛~出現(xiàn)負(fù)數(shù)，則屬于影響持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力財(cái)務(wù)方面的重大事項(xiàng)；選項(xiàng)C和D均不屬于影響持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力的重大事項(xiàng)?！纠?2013?綜合題?部分】甲公司是一家生產(chǎn)和銷售家電產(chǎn)品的上市公司。2012年4月，ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所首次接受委托,審計(jì)甲公司2012年度財(cái)務(wù)報(bào)表，委派A注冊(cè)會(huì)計(jì)師擔(dān)任項(xiàng)目合伙人，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師確定甲公司2012年度財(cái)務(wù)報(bào)表整體的重要性為800萬(wàn)元。資料二：A注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)工作底稿中記錄了所了解的甲公司情況及其環(huán)境，部分內(nèi)容摘錄如下：（1）甲公司2012年末營(yíng)運(yùn)資金為負(fù)數(shù),應(yīng)付賬款余額較2011年末大幅減少，據(jù)了解，甲公司主要原材料的采購(gòu)付款條件由賒購(gòu)被改為貨到付款。資料三：A注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)工作底稿中記錄了甲公司的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，部分內(nèi)容摘錄如下：要求：針對(duì)資料二，結(jié)合資料三，假定不考慮其他條件,指出所列事項(xiàng)是否可能表明存在重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，如果認(rèn)為存在重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，請(qǐng)簡(jiǎn)要說(shuō)明理由。事項(xiàng)序號(hào)是否可能表明存在重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)（是/否）理由（1）【答案】事項(xiàng)序號(hào)是否可能表明存在重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)（是/否）理由（1）是甲公司2012年末年末營(yíng)運(yùn)資金為負(fù)數(shù),應(yīng)付賬款余額較2011年末大幅減少，甲公司主要原材料的采