第三節(jié)考慮持續(xù)經(jīng)營假設(shè)

PAGE第三節(jié)考慮持續(xù)經(jīng)營假設(shè)（審計準(zhǔn)則問題解答第13號——持續(xù)經(jīng)營）本節(jié)考點(diǎn)

對持續(xù)經(jīng)營假設(shè)的責(zé)任

風(fēng)險評估程序和相關(guān)活動

評價管理層對持續(xù)經(jīng)營能力作出的評估（重點(diǎn)）

識別出事項或情況時實施追加的審計程序

審計結(jié)論與報告（重點(diǎn)）【考點(diǎn)一】對持續(xù)經(jīng)營假設(shè)的責(zé)任（一）管理層的責(zé)任1.某些適用的財務(wù)報告編制基礎(chǔ)明確要求管理層對持續(xù)經(jīng)營能力作出評估，并規(guī)定了與此相關(guān)的需要考慮的事項和作出的披露。2.管理層需要在編制財務(wù)報表時評估持續(xù)經(jīng)營能力。（二）注冊會計師的責(zé)任1.在執(zhí)行財務(wù)報表審計業(yè)務(wù)時，注冊會計師的責(zé)任是就管理層在編制和列報財務(wù)報表時運(yùn)用持續(xù)經(jīng)營假設(shè)的適當(dāng)性獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)，并就持續(xù)經(jīng)營能力是否存在重大不確定性得出結(jié)論。2.如果存在可能導(dǎo)致被審計單位不再持續(xù)經(jīng)營的未來事項或情況，審計的固有限制對注冊會計師發(fā)現(xiàn)重大錯報能力的潛在影響會加大。注冊會計師不能對這些未來事項或情況作出預(yù)測。相應(yīng)地，注冊會計師未在審計報告中提及持續(xù)經(jīng)營的不確定性，不能被視為對被審計單位持續(xù)經(jīng)營能力的保證。經(jīng)典考題回顧【例?2014?卷I?單選題】下列有關(guān)注冊會計師對持續(xù)經(jīng)營假設(shè)的審計責(zé)任的說法中，錯誤的是（）。A.注冊會計師有責(zé)任就管理層在編制和列報財務(wù)報表時運(yùn)用持續(xù)經(jīng)營假設(shè)的適當(dāng)性獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)B.如果適用的財務(wù)報告編制基礎(chǔ)不要求管理層對持續(xù)經(jīng)營能力作出專門評估，注冊會計師沒有責(zé)任對被審計單位的持續(xù)經(jīng)營能力是否存在重大不確定性作出評估C.除詢問管理層外，注冊會計師沒有責(zé)任實施其他審計程序，以識別超出管理層評估期間并可能導(dǎo)致對被審計單位持續(xù)經(jīng)營能力產(chǎn)生重大疑慮的事項或情況D.注冊會計師未在審計報告中提及持續(xù)經(jīng)營能力的不確定性，不能被視為對被審計單位持續(xù)經(jīng)營能力的保證【考點(diǎn)】對持續(xù)經(jīng)營假設(shè)的審計責(zé)任【答案】B【解析】在執(zhí)行財務(wù)報表審計業(yè)務(wù)時，注冊會計師的責(zé)任是就管理層在編制和列報財務(wù)報表時運(yùn)用持續(xù)經(jīng)營假設(shè)的適當(dāng)性獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)（選項A正確），并就持續(xù)經(jīng)營能力是否存在重大不確定性得出結(jié)論。即使編制財務(wù)報表時采用的財務(wù)報告編制基礎(chǔ)沒有明確要求管理層對持續(xù)經(jīng)營能力作出專門評估，注冊會計師的這種責(zé)任仍然存在（選項B錯誤）。本節(jié)考點(diǎn)

對持續(xù)經(jīng)營假設(shè)的責(zé)任

風(fēng)險評估程序和相關(guān)活動

評價管理層對持續(xù)經(jīng)營能力作出的評估（重點(diǎn)）

識別出事項或情況時實施追加的審計程序

審計結(jié)論與報告（重點(diǎn)）【考點(diǎn)二】風(fēng)險評估程序和相關(guān)活動圖17-5重大不確定性事項對審計報告的影響（一）識別財務(wù)方面重大疑慮的事項或情況（11個方面）1.凈資產(chǎn)為負(fù)或營運(yùn)資金出現(xiàn)負(fù)數(shù)；2.定期借款即將到期,預(yù)期不能展期或償還；或過度依賴短期借款為長期資產(chǎn)籌資；3.存在債權(quán)人撤銷財務(wù)支持的跡象；4.歷史或預(yù)測性報表表明經(jīng)營活動的現(xiàn)金流量凈額為負(fù)數(shù)；5.關(guān)鍵財務(wù)比率不佳；6.發(fā)生重大經(jīng)營虧損或用以產(chǎn)生現(xiàn)金流量的資產(chǎn)價值大跌；7.拖欠或停止發(fā)放股利；8.在到期日無法償還債務(wù)；9.無法履行借款合同的條款；10.與供應(yīng)商由賒購變?yōu)樨浀礁犊睿?1.無法獲得開發(fā)必要新產(chǎn)品或進(jìn)行其他必要投資所需的資金。（二）識別經(jīng)營方面重大疑慮的事項或情況（6個方面）1.管理層計劃清算被審計單位或終止經(jīng)營；2.關(guān)鍵管理人員離職且無人替代；3.失去主要市場、關(guān)鍵客戶、特許權(quán)、執(zhí)照或主要供應(yīng)商；4.出現(xiàn)用工困難；5.重要供應(yīng)短缺；6.出現(xiàn)非常成功的競爭者。（三）識別其他方面重大疑慮的事項或情況（4個方面）1.違反有關(guān)資本或其他法定要求；2.未決訴訟或監(jiān)管程序，可能導(dǎo)致無法支付索賠金額；3.法律法規(guī)或政府政策的變化預(yù)期會產(chǎn)生不利影響；4.對發(fā)生的災(zāi)害未購買保險或保額不足。經(jīng)典考題回顧【例?2009?單選題】在下列事項中，最可能引起注冊會計師對持續(xù)經(jīng)營能力產(chǎn)生疑慮的是（）。A.難以獲得開發(fā)必要新產(chǎn)品所需資金B(yǎng).投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量為負(fù)數(shù)C.以股票股利替代現(xiàn)金股利D.存在重大關(guān)聯(lián)方交易【考點(diǎn)】影響持續(xù)經(jīng)營能力的事項或情況【答案】A【解析】選項A屬于影響持續(xù)經(jīng)營能力財務(wù)方面的重大事項；選項B的“投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量為負(fù)數(shù)”不一定對持續(xù)經(jīng)營能力產(chǎn)生影響，如果被審計單位的營運(yùn)資金以及經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額出現(xiàn)負(fù)數(shù)，則屬于影響持續(xù)經(jīng)營能力財務(wù)方面的重大事項；選項C和D均不屬于影響持續(xù)經(jīng)營能力的重大事項。【例?2013?綜合題?部分】甲公司是一家生產(chǎn)和銷售家電產(chǎn)品的上市公司。2012年4月，ABC會計師事務(wù)所首次接受委托,審計甲公司2012年度財務(wù)報表，委派A注冊會計師擔(dān)任項目合伙人，A注冊會計師確定甲公司2012年度財務(wù)報表整體的重要性為800萬元。資料二：A注冊會計師在審計工作底稿中記錄了所了解的甲公司情況及其環(huán)境，部分內(nèi)容摘錄如下：（1）甲公司2012年末營運(yùn)資金為負(fù)數(shù),應(yīng)付賬款余額較2011年末大幅減少，據(jù)了解，甲公司主要原材料的采購付款條件由賒購被改為貨到付款。資料三：A注冊會計師在審計工作底稿中記錄了甲公司的財務(wù)數(shù)據(jù)，部分內(nèi)容摘錄如下：要求：針對資料二，結(jié)合資料三，假定不考慮其他條件,指出所列事項是否可能表明存在重大錯報風(fēng)險，如果認(rèn)為存在重大錯報風(fēng)險，請簡要說明理由。事項序號是否可能表明存在重大錯報風(fēng)險（是/否）理由（1）【答案】事項序號是否可能表明存在重大錯報風(fēng)險（是/否）理由（1）是甲公司2012年末年末營運(yùn)資金為負(fù)數(shù),應(yīng)付賬款余額較2011年末大幅減少，甲公司主要原材料的采