企業(yè)盈余質(zhì)量問(wèn)題分析研究

企業(yè)盈余質(zhì)量問(wèn)題分析研究[摘要]

盈余質(zhì)量是目前國(guó)內(nèi)外理論界與實(shí)務(wù)界關(guān)注的焦點(diǎn)。但無(wú)論是財(cái)務(wù)研究人員．還是市場(chǎng)專業(yè)人士。大都局限于從會(huì)計(jì)學(xué)的角度分析盈余質(zhì)量。本文旨在利用契約經(jīng)濟(jì)學(xué)的分析工具．對(duì)盈余質(zhì)量及其在資本市場(chǎng)與勞動(dòng)力市場(chǎng)上的作用進(jìn)行分析。[關(guān)鍵詞]

盈余管理

會(huì)計(jì)學(xué)

經(jīng)濟(jì)學(xué)。從20世紀(jì)80年代開(kāi)始，盈余管理研究成為西方會(huì)計(jì)界的一個(gè)熱門課題。近年來(lái)，盈余管理問(wèn)題無(wú)論在在國(guó)內(nèi)也引起了廣泛的關(guān)注。會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)界、會(huì)計(jì)監(jiān)管機(jī)構(gòu)、特別是會(huì)計(jì)學(xué)術(shù)界已經(jīng)從盈余管理的定義、范圍、目的、方法和表現(xiàn)形式等角度進(jìn)行了多方面的研究，包括規(guī)范性研究和大量的實(shí)證研究，在許多方面達(dá)成了共識(shí)，同時(shí)也存在很多爭(zhēng)議。本文試在國(guó)內(nèi)外對(duì)盈余管理研究的基礎(chǔ)上，對(duì)盈余管理概念、成因、特征、目的、利弊等進(jìn)行深入分析和探討，進(jìn)一步深化對(duì)盈余管理的認(rèn)識(shí)，提出應(yīng)對(duì)盈余管理的對(duì)策措施，以減少盈余管理帶來(lái)的負(fù)面影響。一、盈余質(zhì)量的相關(guān)概念1、盈余質(zhì)量的定義：（1）Hawkins（1998）認(rèn)為，盈余質(zhì)量高的公司有以下特征：持續(xù)穩(wěn)健的會(huì)計(jì)政策，該政策對(duì)公司財(cái)務(wù)狀況和凈收益的確認(rèn)是謹(jǐn)慎的；收益是由經(jīng)常性發(fā)生的與公司基本業(yè)務(wù)相關(guān)的交易所帶來(lái)的；會(huì)計(jì)上反映的銷售能迅速的轉(zhuǎn)化為現(xiàn)金；凈收益的水平和成長(zhǎng)不依賴于稅法的變動(dòng)；企業(yè)債務(wù)水平是適當(dāng)?shù)?，并且企業(yè)沒(méi)有使用它的資本結(jié)構(gòu)來(lái)進(jìn)行盈余操縱；穩(wěn)定的、可預(yù)測(cè)的能夠反映未來(lái)收益水平的趨勢(shì)等。同時(shí)他指出：盈余質(zhì)量并不僅涉及收益一個(gè)要素，財(cái)務(wù)活動(dòng)和經(jīng)營(yíng)活動(dòng)特征會(huì)對(duì)收益質(zhì)量排列的高低順序產(chǎn)生影響，如：經(jīng)營(yíng)杠桿系數(shù)，財(cái)務(wù)杠桿系數(shù)，流動(dòng)性，行業(yè)因素，另外，經(jīng)濟(jì)環(huán)境、稅收政策、會(huì)計(jì)政策、使用者目的等也是決定公司盈余質(zhì)量的重要因素。（2）Dechow和Schrand（2004）認(rèn)為，高質(zhì)量的盈余需要滿足以下三個(gè)條件：第一反映現(xiàn)在運(yùn)營(yíng)狀況；第二是未來(lái)運(yùn)營(yíng)狀況的良好預(yù)測(cè)指標(biāo)；第三是真實(shí)地反映公司的內(nèi)在價(jià)值。因此，當(dāng)盈余是高質(zhì)量時(shí)，它會(huì)：更加的持續(xù)且穩(wěn)定；與未來(lái)現(xiàn)金流的實(shí)現(xiàn)更為相關(guān)；與公司股價(jià)或市場(chǎng)價(jià)值更為相關(guān)。她們同時(shí)指出，只有當(dāng)公司的盈余真實(shí)地反映出公司價(jià)值時(shí)，持續(xù)和穩(wěn)定才有意義，如果孤立地考慮持續(xù)和穩(wěn)定，那么盈余的預(yù)測(cè)效果是無(wú)法保證的。（3）上述兩個(gè)定義來(lái)均強(qiáng)調(diào)了盈余中應(yīng)計(jì)利潤(rùn)的質(zhì)量、持續(xù)性、可預(yù)測(cè)性、平穩(wěn)性和價(jià)值相關(guān)性。盈余各屬性間的關(guān)系并不是相互排斥的，而是相互影響的?？紤]到各屬性的可衡量性，本文僅從應(yīng)計(jì)利潤(rùn)質(zhì)量、可預(yù)測(cè)性、持續(xù)性和價(jià)值相關(guān)性四個(gè)方面研究盈余質(zhì)量。2、盈余質(zhì)量與公司內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)的關(guān)系我國(guó)上市公司內(nèi)部控制信息披露受到公司盈利能力、財(cái)務(wù)報(bào)告質(zhì)量以及財(cái)務(wù)狀況是否異常的顯著影響，公司往往會(huì)利用盈余管理行為修飾凈利潤(rùn)指標(biāo)，以確保上市資格。加強(qiáng)內(nèi)部控制以達(dá)到提高盈余管理的目的。內(nèi)部控制的主體，是企業(yè)內(nèi)部管理人員，內(nèi)部人控制理論與盈余管理；在研究現(xiàn)代公司治理結(jié)構(gòu)的缺陷時(shí)建立起來(lái)的一種理論。大概內(nèi)容是:內(nèi)部人控制認(rèn)為從前的國(guó)有企業(yè)的經(jīng)理或廠長(zhǎng)在企業(yè)公司化的過(guò)程中獲得相當(dāng)一部分控制權(quán)的現(xiàn)象,這種現(xiàn)象在經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)軌過(guò)程中是一種固有的潛在的內(nèi)生現(xiàn)象。我國(guó)經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)軌時(shí)期存在嚴(yán)重的內(nèi)部人控制問(wèn)題。主要原因在于:一是財(cái)產(chǎn)權(quán)利約束不到位,在我國(guó),股東僅通過(guò)股東大會(huì)對(duì)管理人員的任免等手段進(jìn)行約束企業(yè)。二是股東給予管理人員的收益權(quán)與其責(zé)任是不對(duì)稱的。對(duì)管理人員來(lái)說(shuō),雖然其提高企業(yè)的經(jīng)營(yíng)效率,多拿薪金,但是這種收益與付出是不成比例的。在我國(guó),內(nèi)部人主要通過(guò)以下幾種途徑產(chǎn)生的:一是企業(yè)在資產(chǎn)評(píng)估重組上市過(guò)程中產(chǎn)生;二是通過(guò)自發(fā)性和非正式的民營(yíng)化產(chǎn)生;三是在股東放權(quán)讓利,擴(kuò)大管理者自主經(jīng)營(yíng)決策權(quán)和利潤(rùn)提成水平的過(guò)程中產(chǎn)生。內(nèi)部人控制問(wèn)題與盈余管理有著千絲萬(wàn)縷的聯(lián)系。這是由于在經(jīng)濟(jì)發(fā)展過(guò)程中由于制度中存在上述諸多漏洞和執(zhí)行力度不夠,于是內(nèi)部人就利用自己的優(yōu)勢(shì),通過(guò)各種途徑獲得了對(duì)企業(yè)的控制權(quán)。二、企業(yè)管理人員采取的盈余管理方式分析我國(guó)企業(yè)管理人員進(jìn)行盈余管理的方式主要有：利用資產(chǎn)重組調(diào)節(jié)利潤(rùn)、利用關(guān)聯(lián)交易調(diào)節(jié)利潤(rùn)、利用資產(chǎn)評(píng)估消除潛虧、利用虛擬資產(chǎn)調(diào)節(jié)利潤(rùn)、利用其他應(yīng)收款和其他應(yīng)付款調(diào)節(jié)及利用時(shí)間差（跨年度）調(diào)節(jié)利潤(rùn)等等。因此，針對(duì)這些方式我們進(jìn)行盈余質(zhì)量分析的方法主要有以下幾種：（一）資產(chǎn)重組利潤(rùn)剔除法一些上市公司進(jìn)行資產(chǎn)重組并不是為了企業(yè)的利潤(rùn)增長(zhǎng)，企業(yè)長(zhǎng)遠(yuǎn)的發(fā)展和股東利益的最大化，而是基于財(cái)務(wù)上的壓力，因?yàn)槠髽I(yè)年年虧損，如果不進(jìn)行并購(gòu)，就面臨退市風(fēng)險(xiǎn)。還有一些企業(yè)是希望通過(guò)運(yùn)作，買殼上市。通過(guò)企業(yè)收購(gòu)和資產(chǎn)重組，可以使利潤(rùn)操縱更加隱蔽。因此，利用資產(chǎn)重組操作利潤(rùn)在國(guó)內(nèi)上市公司中比較多見(jiàn)。事實(shí)上，并購(gòu)會(huì)給企業(yè)帶來(lái)很大的財(cái)務(wù)壓力，可能使原有企業(yè)正常的產(chǎn)、供、銷所需資金極度缺乏，影響企業(yè)正常的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)如此大的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)決定了其盈余質(zhì)量極差。國(guó)內(nèi)許多資產(chǎn)重組不成功的例子給了我們最好的警示。所以因資產(chǎn)重組而增加的利潤(rùn)應(yīng)予以剔除。（二）關(guān)聯(lián)交易剔除法針對(duì)上市公司利用關(guān)聯(lián)交易操縱利潤(rùn)，可以采取關(guān)聯(lián)交易剔除法。即將來(lái)自關(guān)聯(lián)企業(yè)的營(yíng)業(yè)收入和利潤(rùn)予以剔除，分析企業(yè)的盈利能力多大程度依賴關(guān)聯(lián)企業(yè)。如果主要依賴于關(guān)聯(lián)企業(yè)，就應(yīng)當(dāng)特別關(guān)注關(guān)聯(lián)交易的定價(jià)政策，有些公司的關(guān)聯(lián)交易采取了協(xié)議定價(jià)的原則，定價(jià)的高低一定程度上取決于公司的需要，使得利潤(rùn)在關(guān)聯(lián)公司之間轉(zhuǎn)移。類似這種以不等價(jià)交換的方式與關(guān)聯(lián)方進(jìn)行交易操作利潤(rùn)，則可以考慮將由關(guān)聯(lián)交易帶來(lái)的利潤(rùn)剔除（三）資產(chǎn)評(píng)估虛增利潤(rùn)剔除法許多企業(yè)，尤其是國(guó)有企業(yè)，往往在股份制改造，對(duì)外投資、租賃、抵押時(shí)，通過(guò)資產(chǎn)評(píng)估將壞賬、滯銷和毀損存貨、長(zhǎng)期投資損失、固定資產(chǎn)損失以及遞延資產(chǎn)等潛虧確認(rèn)為評(píng)估減值，沖抵“資本公積”，從而達(dá)到虛增利潤(rùn)的目的。因此，對(duì)這部分利潤(rùn)應(yīng)予以沖減。（四）不良資產(chǎn)剔除法所謂不良資產(chǎn)，是指待攤費(fèi)用、待處理流動(dòng)資產(chǎn)凈損失、待處理固定資產(chǎn)凈損失、開(kāi)辦費(fèi)、遞延資產(chǎn)等虛擬資產(chǎn)和高齡應(yīng)收賬款、存貨跌價(jià)損失、投資損失等可能產(chǎn)生潛虧的資產(chǎn)項(xiàng)目。一些企業(yè)對(duì)不良資產(chǎn)帳戶余額不處理，使其長(zhǎng)時(shí)間掛在帳上，即“潛虧掛帳”，利用虛擬資產(chǎn)調(diào)節(jié)利潤(rùn)。許多上市公司利用虛擬資產(chǎn)作為“蓄水池”，不及時(shí)確認(rèn)、少攤銷或不攤銷已經(jīng)發(fā)生的費(fèi)用和損失。如果不良資產(chǎn)總額接近或超過(guò)凈資產(chǎn)，或者不良資產(chǎn)的增加額（增加幅度）超過(guò)凈利潤(rùn)的增加額（增加幅度），則說(shuō)明企業(yè)當(dāng)期利潤(rùn)有水分。應(yīng)采用不良資產(chǎn)剔除法，客觀分析盈余質(zhì)量。（五）觀察其他應(yīng)收款和其他應(yīng)付款帳戶余額法現(xiàn)行會(huì)計(jì)制度規(guī)定，其他應(yīng)收款和其他應(yīng)付款科目主要用于反映除應(yīng)收賬款、預(yù)付賬款、應(yīng)付賬款、預(yù)收賬款以外的其他款項(xiàng)。在正常情況下，其他應(yīng)收款和其他應(yīng)付款的期末余額不應(yīng)過(guò)大。然而，許多上市公司這兩個(gè)科目的余額巨大，往往與應(yīng)收應(yīng)付款、預(yù)收預(yù)付款余額不相上下，甚至超過(guò)這些科目的余額。如果出現(xiàn)異常的現(xiàn)象，很可能是上市公司利用這兩個(gè)科目調(diào)節(jié)利潤(rùn)。（六）觀察企業(yè)是否利用時(shí)間差跨年度調(diào)節(jié)利潤(rùn)的方法上市公司為了在年終能表現(xiàn)出好效益，往往借助跨年度調(diào)節(jié)利潤(rùn)。如在12月份虛開(kāi)發(fā)票，次年再找理由沖回。或者借助與第三方簽訂“賣斷”收益權(quán)的協(xié)議，提前確認(rèn)收入。使得上市公司資產(chǎn)出現(xiàn)嚴(yán)重“虛胖”，利潤(rùn)水分極大。另一種是采取提升將來(lái)業(yè)績(jī)的巨額沖銷。即通過(guò)操縱可自由控制的應(yīng)計(jì)項(xiàng)目，把有可能在以后期間發(fā)生的損失提前確認(rèn)，使利潤(rùn)在不同的會(huì)計(jì)期間轉(zhuǎn)移，以提高以后年度的業(yè)績(jī)。三、企業(yè)改善盈余質(zhì)量的途徑與建議：1.盈余質(zhì)量的途徑從整體上限制了企業(yè)盈余管理的空間。然而，由于會(huì)計(jì)準(zhǔn)則不可避免地存在局限性，況且再完善的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則都會(huì)給予會(huì)計(jì)人員選擇空間，同時(shí)，受外部機(jī)會(huì)、制度約束、風(fēng)險(xiǎn)、人員素質(zhì)等各因素的共同影響,從而影響盈余質(zhì)量。為了切實(shí)提高盈余質(zhì)量的途徑，需要從以下兩方面：

（一）加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)人員的培訓(xùn)，注重思想道德建設(shè)

會(huì)計(jì)準(zhǔn)則畢竟只是一個(gè)生產(chǎn)會(huì)計(jì)信息的技術(shù)規(guī)范，它解決的是“該如何辦”的問(wèn)題，而會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)處理都依賴于會(huì)計(jì)的職業(yè)經(jīng)驗(yàn)、不同閱歷、知識(shí)水平和實(shí)際駕馭能力。由于會(huì)計(jì)自身因素的限制，加上新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的變化之大、難度之高，客觀上提高了會(huì)計(jì)人員執(zhí)行的難度，由此必然產(chǎn)生實(shí)務(wù)操作的不確定性和新準(zhǔn)則的執(zhí)行不到位,給會(huì)計(jì)盈余質(zhì)量帶來(lái)潛在的不利影響。因此，有關(guān)方面應(yīng)面向會(huì)計(jì)從業(yè)人員開(kāi)展針對(duì)性的專業(yè)培訓(xùn)，使企業(yè)和會(huì)計(jì)人員盡快吃透新準(zhǔn)則的精神，盡力了解和掌握新準(zhǔn)則的規(guī)定及其應(yīng)用，同時(shí)加強(qiáng)職業(yè)道德建設(shè)，提高會(huì)計(jì)人員的專業(yè)技術(shù)水平和道德素質(zhì)，從“人”的方面保障新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的有效執(zhí)行，使新準(zhǔn)則對(duì)盈余質(zhì)量的積極影響落到實(shí)處，更多關(guān)注公司會(huì)計(jì)政策選擇的一致性，盡可能選擇現(xiàn)金流量分析法評(píng)價(jià)上市公司盈余質(zhì)量，充分利用盈余構(gòu)成分析增強(qiáng)盈余質(zhì)量評(píng)價(jià)的可靠性，更加充分自愿地披露盈余方面的信息，優(yōu)化公司盈余質(zhì)量評(píng)價(jià)環(huán)境，對(duì)新舊準(zhǔn)則有差異的項(xiàng)目重點(diǎn)考察，掌握某些因素對(duì)盈余質(zhì)量評(píng)價(jià)的干擾，高度重視新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系的過(guò)渡和銜接工作，新老會(huì)計(jì)準(zhǔn)則轉(zhuǎn)換的核心問(wèn)題是哪些項(xiàng)目需要進(jìn)行追溯調(diào)整，哪些項(xiàng)目不需要追溯調(diào)整。

（二）提高會(huì)計(jì)環(huán)境質(zhì)量，加強(qiáng)制度性建設(shè)

會(huì)計(jì)準(zhǔn)則并不是獨(dú)立存在的，它的應(yīng)用需要有相應(yīng)的制度環(huán)境。我國(guó)上市公司自身仍存在很多的治理缺陷，如國(guó)有企業(yè)的股東缺位、一股獨(dú)大現(xiàn)象、債券監(jiān)督不力、對(duì)大股東的侵占行為缺乏治理約束等；同時(shí)由于我國(guó)的資本市場(chǎng)建設(shè)還有待完善，市場(chǎng)監(jiān)督體系薄弱，基本法治基礎(chǔ)缺失，這些不僅導(dǎo)致公司缺乏對(duì)高質(zhì)量盈余的有效需求，而且助長(zhǎng)了公司進(jìn)行盈余管理和粉飾報(bào)表的動(dòng)機(jī)，從而降低盈余質(zhì)量。為了從根本上改善盈余質(zhì)量，在加強(qiáng)準(zhǔn)則建設(shè)的同時(shí)，還應(yīng)加快推進(jìn)公司治理改革、資本市場(chǎng)改革等制度變革，如加大訴訟風(fēng)險(xiǎn)、完善股權(quán)治理、解決出資人缺位等，積極培育公司對(duì)高質(zhì)量盈余的有效需求。只有準(zhǔn)則建設(shè)和制度建設(shè)“雙管齊下”，才能更好地顯現(xiàn)會(huì)計(jì)管制的效果，才能從根本上提高會(huì)計(jì)盈余信息的質(zhì)量；對(duì)利用公允價(jià)值進(jìn)行盈余管理的治理，加強(qiáng)評(píng)估機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性,提高相關(guān)人員素質(zhì)。在目前的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境下,公允價(jià)值的確定又離不開(kāi)評(píng)估機(jī)構(gòu)的評(píng)估技術(shù)和評(píng)估人員的職業(yè)判斷,因此,保證公允價(jià)值計(jì)量的真實(shí)性和可靠性,規(guī)范企業(yè)的盈余管理；:加大對(duì)評(píng)估機(jī)構(gòu)的監(jiān)管和處罰力度;適度發(fā)展評(píng)估機(jī)構(gòu)數(shù)量,促使其規(guī)模化發(fā)展;加強(qiáng)評(píng)估行業(yè)的職業(yè)道德建設(shè)；建立、健全公允價(jià)值計(jì)量決策體系。建立相互制約、協(xié)調(diào)一致的內(nèi)部管理結(jié)構(gòu),保證公允價(jià)值計(jì)量的確認(rèn)和變更嚴(yán)格按照程序進(jìn)行決議;建立科學(xué)合理的初始計(jì)量和后續(xù)計(jì)量的技術(shù)方法、相關(guān)估值假設(shè)以及主要參數(shù)的選取制度等；對(duì)利用資產(chǎn)減值準(zhǔn)備進(jìn)行盈余管理的治理進(jìn)一步修訂和完善企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。2．企業(yè)改善盈余質(zhì)量建議（一）完善新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則操作指南重新定位新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的目標(biāo)我這的新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，對(duì)于政府、企業(yè)、投資者三個(gè)方面的影響是各不相同的，對(duì)其會(huì)計(jì)信息的需求也是不一樣的。而在這三個(gè)部分之中，需要重點(diǎn)突出的就是政府的作用，突出表現(xiàn)為政府政策和新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則政策的吻合性，原因在于，政府是宏觀調(diào)控的領(lǐng)導(dǎo)者，只有政府的導(dǎo)向方向正確，才能更好的發(fā)揮準(zhǔn)則的作用。我國(guó)在2006年財(cái)政部發(fā)布了新的應(yīng)用指南，但是，這種新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則操作指南，依舊存在一定的問(wèn)題，或者說(shuō)是存在一定的遺漏。應(yīng)進(jìn)一步對(duì)其解釋和完善。（二）加強(qiáng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的獨(dú)立性高質(zhì)量的審計(jì)準(zhǔn)則和注冊(cè)會(huì)計(jì)師的獨(dú)立執(zhí)業(yè)是促進(jìn)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則執(zhí)行的有效保障。我國(guó)新發(fā)布的審計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)的審計(jì)法規(guī)，基本形成了一個(gè)完備的體系，但是對(duì)于注冊(cè)會(huì)計(jì)師的獨(dú)立執(zhí)業(yè)還缺乏充分的執(zhí)業(yè)保證。因此，強(qiáng)化注冊(cè)會(huì)計(jì)師的獨(dú)立性，加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所執(zhí)業(yè)質(zhì)量的監(jiān)督，是減少上市公司盈余管理最現(xiàn)實(shí)最有效的手段。2002年，美國(guó)紐約大學(xué)JRonen教授率先提出了財(cái)務(wù)報(bào)表保險(xiǎn)制度：上市公司向保險(xiǎn)公司投保財(cái)務(wù)報(bào)表保險(xiǎn)。保險(xiǎn)公司出于自身利益的考慮，力求充分發(fā)現(xiàn)和揭示上市公司財(cái)務(wù)報(bào)表的風(fēng)險(xiǎn)，杜絕上市公司會(huì)計(jì)舞弊事件的發(fā)生，這樣，保險(xiǎn)公司的利益與上市公司投資者和社會(huì)公眾的利益是一致的。（三）強(qiáng)化財(cái)務(wù)報(bào)告編制的監(jiān)督機(jī)制我國(guó)應(yīng)盡快出臺(tái)關(guān)于審計(jì)委員會(huì)獨(dú)立性的相關(guān)法律法規(guī)，如進(jìn)一步明確審計(jì)委員會(huì)委員在上市公司中的地位，對(duì)審計(jì)委員會(huì)委員的特股計(jì)劃、薪酬等做出明確限制或規(guī)定，同時(shí)在公司財(cái)務(wù)報(bào)告中增加與審計(jì)委員會(huì)相關(guān)的事項(xiàng)披露，以利于股東更好的評(píng)估審計(jì)委員會(huì)的獨(dú)立性。（四）不斷提高會(huì)計(jì)人只的綜合素質(zhì)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系增加了一些新的職業(yè)判斷和大量信息披露工作，如《無(wú)形資產(chǎn)》準(zhǔn)則中，無(wú)形資產(chǎn)攤銷方法和攤銷年限的確定；《借款費(fèi)用》準(zhǔn)則中，一般垡利息支出會(huì)計(jì)處理方法的選擇等，這些都對(duì)會(huì)計(jì)人員的專業(yè)能力和業(yè)務(wù)素質(zhì)提出了更高要求。因此，加強(qiáng)會(huì)計(jì)人員的培訓(xùn)，提高會(huì)計(jì)人員的綜合素質(zhì)，是新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則執(zhí)行的和重要保證。四、結(jié)論在我國(guó)各種類型企業(yè)的財(cái)務(wù)管理活動(dòng)中，企業(yè)管理當(dāng)局為了追求自身的效益，實(shí)現(xiàn)公司市場(chǎng)價(jià)值最大化的目標(biāo)，存在比較普遍