8第八章-稅收法律制度課件

第八章稅收法律制度“十二五”職業(yè)教育國家規(guī)劃教材北京出版集團公司北京出版社目錄第一節(jié)稅收法律制度概述第二節(jié)我國稅收法律制度的主要內容第三節(jié)稅收征收管理法律制度學習目標☆知識目標：了解稅法的基本知識，熟悉稅收管理法律制度的相關規(guī)定，掌握增值稅、消費稅、營業(yè)稅、企業(yè)所得稅、個人所得稅的納稅人、征稅范圍以及應納稅額的計算等規(guī)定?！钅芰δ繕耍耗軌蛴嬎愠鲈鲋刀悺⑾M稅、營業(yè)稅、企業(yè)所得稅、個人所得稅的應納稅額，在會計核算的過程中能夠依法進行稅務處理?！钏仞B(yǎng)目標：培養(yǎng)學生對稅收法律制度的尊重和信仰，依法行使納稅人的權利，履行納稅義務，形成自覺守法的法律意識。

第一節(jié)稅收法律制度概述一、稅收概述（一）稅收的概念稅收是經(jīng)濟學概念，稅法是法學概念。1、稅收是指以國家為主體，為實現(xiàn)國家職能，憑借政治權力，按照法定標準，無償取得財政收入的一種特定分配方式。

稅收收入是政府財政收入的主要來源（2010年全國財政收入83080億元，其中稅收收入73202億元，占財政總收入的比重為88.11%）財政收入國債國企上繳的利潤罰沒收入規(guī)費收入稅收稅收的作用（1）稅收是國家組織財政收入的主要形式（2）稅收是國家調控經(jīng)濟運行的重要手段（3）稅收具有維護國家政權的作用（4）稅收是國際經(jīng)濟交往中維護國家利益的可靠保證

稅收的特征有三個特征，即“稅收三性”1、強制性（保障）2、無償性（核心、最本質）3、固定性（國家對征稅的要素事先以法的形式固定好了，并保持相對穩(wěn)定。）（二）稅收的分類1．按照征稅對象分類，可分為：

流轉稅類

所得稅類

財產(chǎn)稅類

資源稅類

行為稅類

(1)流轉稅類是以流轉額（商品和非商品）為征稅對象的一種稅?，F(xiàn)有4個稅種：增值稅

消費稅

營業(yè)稅

關稅(2)所得稅類

征稅對象不是一般收入，而是總收入減去準予扣除項目后的余額，即應納稅所得額現(xiàn)有2個稅種：企業(yè)所得稅、個人所得稅（3)財產(chǎn)稅類

是以納稅人擁有的財產(chǎn)（不動產(chǎn)和動產(chǎn)）為征稅對象的一類稅收。舉例：房產(chǎn)稅

車船稅(4)資源稅類

是以自然資源和某些社會資源為征稅對象的稅收。舉例：資源稅土地增值稅城鎮(zhèn)土地使用稅(5)行為稅類

以納稅人的某些特定行為為征稅對象的一類稅收。舉例：印花稅、車輛購置稅、城市維護建設稅

2.按照稅收征收權限和收入支配權限分類1）中央稅：關稅、消費稅、車輛購置稅、海關代征增值稅2）地方稅：個人所得稅、屠宰稅、筵席稅3）中央與地方共享稅：增值稅、資源稅、企業(yè)所得稅3.按照計稅標準分類(1)從價稅，是指以征稅對象的價格為計稅依據(jù)征收的一種稅，一般采用比例稅率和累進稅率，如增值稅、營業(yè)稅、房產(chǎn)稅、所得稅(2)從量稅，是指以征稅對象的數(shù)量作為計稅依據(jù)征收的一種稅，一般采用定額稅率，如資源稅、車船稅、土地使用稅(3)復合稅，是指對征稅對象采用從價和從量相結合的復合計稅方法征收的一種稅，如對卷煙、白酒征收的消費稅二、稅法及其構成要素（一）稅法的概念

1、稅法是國家權力機關和行政機關制定的用以調整國家與納稅人之間在征納稅方面的權利與義務關系的法律規(guī)范的總稱。2、目的是維護社會經(jīng)濟秩序和納稅秩序，保障國家利益和納稅人的合法權益。

（二）稅法的構成要素（11項）

納稅義務人、征稅對象和稅率是構成稅法的三個最基本的要素。1.稅法主體征稅人：稅務機關、海關納稅義務人

納稅義務人，簡稱為納稅人，是指稅法規(guī)定的直接負有納稅義務的單位或個人。納稅人也稱納稅主體。2.征稅對象

又稱課稅對象，或納稅客體，是指對什么征稅，這里的“什么”就是征稅對象，即征稅的目的物。區(qū)分不同稅種的重要標志。

“實物”“行為”3.稅目

征稅對象的具體化，體現(xiàn)了征稅的寬度或廣度。例：“消費稅”中，煙、酒、化妝品等消費品規(guī)定稅目的目的：1、明確具體范圍2、區(qū)分不同稅率

4.稅率

是應納稅額與計稅金額（或數(shù)量單位）的比例，是計算應納稅額的尺度。

現(xiàn)納稅人的負擔程度，是稅收法律制度的核心要素。體現(xiàn)了征稅的深度。

我國稅率的具體形式有三種：（1）比例稅率（2）定額稅率（3）累進稅率全額累進稅率（已取消）

超額累進稅率（個人所得稅）

超率累進稅率（土地增值稅）

超倍累進稅率

（1）比例稅率:

是對同一征稅對象不分數(shù)額大小，只規(guī)定一個固定的征收比例。

如：營業(yè)稅中交通運輸業(yè)的稅率為3％，即不管納稅人的營業(yè)額是多少，征收比例都為3％，3％為比例稅率。

企業(yè)所得稅:25％（2）定額稅率（從量計征采用）

定額稅率，也稱“固定稅額”，是根據(jù)征稅對象的一定單位直接規(guī)定固定的征稅數(shù)額。

如：消費稅中，黃酒的稅率:240元/噸，

汽油(無鉛)0.2元/升（3）累進稅率

累進稅率，是指按照征稅對象數(shù)額的大小劃分為若干等級，每個等級由低到高規(guī)定相應的稅率，征稅對象數(shù)額越大，稅率越高。

因此，累進稅率是由若干個逐漸升高的一組稅率構成的。見下表:簡化的累進稅率表全額累進稅率

采用這種稅率時，是把納稅人全部應納稅所得額都按照與它相適應級次的稅率征稅。超額累進稅率

采用這種稅率時，是把納稅人的全部應納稅所得額分別按照不同級次的稅率計算稅款，然后把各級稅款相加，即為全部應納稅額。5.計稅依據(jù)（稅基）

用以計算各種應納稅款的依據(jù)或者標準。

根據(jù)征稅對象的價值量計算稅款，叫“從價計征”；

根據(jù)征稅對象的實物量計算稅款，叫“從量計征”；

上述兩種的綜合，叫“復合計征”。6.納稅環(huán)節(jié)

是稅法規(guī)定的征稅對象從生產(chǎn)到消費的流轉過程中應當繳納稅款的環(huán)節(jié)。如：流轉稅在生產(chǎn)和流通環(huán)節(jié)納稅；

所得稅在分配環(huán)節(jié)納稅等。7.納稅期限

是納稅人在發(fā)生納稅義務后按照稅法的規(guī)定繳納稅款的時間。8.納稅地點一般：納稅人居住地也有：機構所在地、財產(chǎn)所在地或特定行為發(fā)生地。9.減免稅（稅收優(yōu)惠）減稅：減少征稅免稅：免予征稅主要包括：稅基式減免、起征點、免征額、項目扣除、跨期結轉、稅率式減免起征點：

是稅法規(guī)定的征稅對象達到開始征稅的數(shù)額界限。征稅對象的數(shù)額未達到起征點的不征稅；達到或超過起征點的，則就其全部數(shù)額征稅。免征額：

是按照稅法的規(guī)定，在征稅對象中預先確定的免予征稅的數(shù)額。免征額部分不征稅，只就超過免征額的部分征稅。10.違法處理

1.行政責任

2.刑事責任

第二節(jié)我國稅收法律制度的主要內容一、流轉稅（一）增值稅1.征稅范圍2.納稅義務人

增值稅是對商品生產(chǎn)和流通中的新增價值（增值額）征稅，故稱之為“增值稅”。例：生產(chǎn)桌子購進材料：木材油漆膠釘子等60元增值額=100－60=40增值稅=40×％實際中：增值稅=100×％－60×％

=40×％生產(chǎn)桌子100元銷項稅額進項稅額一般和小規(guī)模納稅人的認定

小規(guī)模納稅人一般納稅人1.從事貨物生產(chǎn)或者提供應稅勞務的納稅人，以及以從事貨物生產(chǎn)或者提供應稅勞務為主，并兼營貨物批發(fā)或零售的納稅人年應稅銷售額≦50萬元年應稅銷售額﹥50萬元2.批發(fā)或零售貨物的納稅人年應稅銷售額≦80萬元年應稅銷售額﹥80萬元3.增值稅的稅率及征收率一般納稅人的稅率（1）基本稅率：17%（2）低稅率：13%小規(guī)模納稅人的征收率：3%4.增值稅的計算（1）一般納稅人應納稅額的計算

一般納稅人應納增值額稅的計算，圍繞兩個關鍵環(huán)節(jié)：一是當期銷項稅額如何計算；二是當期進項稅額如何抵扣。(2)小規(guī)模納稅人應納稅額的計算應納增值稅稅額=不含稅銷售額

征收率(3%)不含稅銷售額=含稅銷售額

(1+征收率)（二）消費稅消費稅法:用以調整消費稅征收與繳納之間權利義務關系的法律規(guī)范。現(xiàn)行《消費稅暫行條例》、《消費稅暫行條例實施細則》：1993年制訂、2008年修訂、2009年1月1日開始實施

消費稅14個——煙、酒及酒精、化妝品、貴重首飾及珠寶玉石、高檔手表、高爾夫球及球具、游艇、實木地板、木制一次性筷子、成品油、鞭炮焰火、汽車輪胎、小汽車、摩托車。1.納稅義務人2.征稅范圍3.稅率比例稅率——多數(shù)產(chǎn)品定額稅率——黃酒、啤酒、成品油復合稅率——卷煙、糧食白酒、薯類白酒4.消費稅的計算（三）營業(yè)稅

營業(yè)稅：是對在我國境內提供應稅勞務、轉讓無形資產(chǎn)和銷售不動產(chǎn)的單位和個人，就其取得的營業(yè)額征收的一種流轉稅。

現(xiàn)行《營業(yè)稅稅暫行條例》、《營業(yè)稅稅暫行條例實施細則》：1993年制訂、2008年、2011修訂，2011年11月1日開始實施1.征稅范圍：1）提供七類應稅勞務2）轉讓無形資產(chǎn)（所有權和使用權）3）銷售不動產(chǎn)（所有權）2.納稅人：3.稅率

1、交通運輸業(yè)3%2、建筑業(yè)3%3、金融保險業(yè)5%4、郵電通信業(yè)3%5、文化體育業(yè)3%6、娛樂業(yè)5%-20%7、服務業(yè)5%8、轉讓無形資產(chǎn)5%9、銷售不動產(chǎn)5%4.計算計稅依據(jù)：營業(yè)額

營業(yè)額，是指納稅人提供應稅勞務、轉讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)向對方收取的全部價款和價外費用。（與增值稅、消費稅一致）營業(yè)額的確定（3種情況）1、全額：應納營業(yè)稅＝營業(yè)額×稅率2、余額：應納營業(yè)稅＝（營業(yè)額?a準予扣除金額）×稅率3、組成計稅價格：應納營業(yè)稅＝組成計稅價格×稅率組價=（成本+利潤）/(1-稅率）（（（營業(yè)稅征收管理1．納稅義務發(fā)生時間納稅人收訖營業(yè)收入款項或取得索取營業(yè)收入款項憑據(jù)的當天。2．納稅期限（沒有1日和3日）營業(yè)稅的納稅期限分別為5日、10日、15日、1個月或者1個季度

納稅地點（屬地）二、所得稅（一）企業(yè)所得稅法2007年3月16日全國人大通過了《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》，并自2008年1月1日起施行。同時廢止《外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法》（1991年）和《企業(yè)所得稅暫行條例》（1993年）。1.征收范圍2.納稅人包括在我國境內依法設立的企業(yè)和組織，不包括個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)。企業(yè)分為：居民企業(yè)非居民企業(yè)3.稅率企業(yè)所得稅實行25％的比例稅率。另外：1、上述第3類企業(yè)：20%2、符合規(guī)定條件的小型微利企業(yè)：20%3、國家需要重點扶持的高新技術企業(yè)：15%4.應納稅額的計算應納稅所得額＝收入總額－不征稅收入－免稅收入－準予扣除項目金額－允許彌補的以前年度虧損應納稅額＝應納稅所得額×適用稅率－減免稅額－抵免稅額（二）個人所得稅

個人所得稅：勞務所得和非勞務所得1.納稅人（1）中國公民（2）個體工商業(yè)戶（3）在中國有所得的外籍人員（包括無國籍人員）和港澳臺同胞（4）個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)（自2000年1月1日起）按照住所和居住時間兩個標準，劃分為居民納稅人和非居民納稅人，分別承擔不同的納稅義務。納稅義務人判定標準征稅對象范圍1.居民納稅人（負無限納稅義務）（1）在中國境內有住所的個人

（2）在中國境內無住所，而在中國境內居住滿一年的個人。

境內所得

境外所得2.非居民納稅人（負有限納稅義務）

（1）在中國境內無住所且不居住的個人。

（2）在中國境內無住所且居住不滿一年的個人。

境內所得2.征稅范圍（一）應稅項目：11個1、工資、薪金所得:屬于非獨立個人勞動所得2、個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得（個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營所得，參照此稅目）3、對企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得4、勞務報酬所得：屬于獨立個人勞動所得，共29個5、稿酬所得：正式出版、發(fā)表，有署名6、特許權使用費所得7、利息、股息、紅利所得8、財產(chǎn)租賃所得9、財產(chǎn)轉讓所得（1）目前股票轉讓所得暫不征收個人所得稅（2）個人出售自有住房對個人轉讓自用5年以上并且是家庭惟一生活用房取得的所得，繼續(xù)免征個人所得稅。10、偶然所得：偶然性質所得11、其他所得：難以界定應稅項目3.稅率：個人所得稅的稅率采用兩種形式，即：超額累進稅率和比例稅率。稅率

應稅項目

七級超額累進稅率工資薪金所得五級超額累進稅率1.個體工商戶生產(chǎn)、經(jīng)營所得2.對企事業(yè)單位承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得比例稅率20%（8個稅目）

特別掌握：其中有3個稅目有加征或減征1.勞務報酬所得：

對一次取得的勞務報酬所得20000元以上有加成征收，即20000元至50000元，稅率30%，50000元以上，稅率40%

2.稿酬所得：按應納稅額減征30%，即14%

3.財產(chǎn)租賃所得：個人出租住房減按10%稅率

4.個人所得稅的計算個人所得稅征收管理1.自行申報序號納稅申報情形1年所得12萬元以上的2從中國境內兩處或者兩處以上取得工資、薪金所得的3從中國境外取得所得的4取得應納稅所得，沒有扣繳義務人的5國務院規(guī)定的其他情形2.代扣代繳：

是指扣繳義務人在向個人支付所得時，應從其所得中計算扣除應納稅額，并按時繳入國庫?？劾U義務人是指向個人支付應稅所得的企業(yè)、事業(yè)單位、機關、社會團體、軍隊、駐華機構、個體戶等單位和個人。3.納稅期限：

在次月7日內繳入國庫，并向稅務機關報送納稅申報表第三節(jié)稅收征收管理法律制度一、稅務管理

（一）稅務登記設立登記、變更登記、停業(yè)登記、復業(yè)登記、注銷登記和外出經(jīng)營報驗登記。設立（開業(yè)）登記：先工商后稅務1.設立登記對象：

根據(jù)有關規(guī)定，辦理開業(yè)登記的納稅人分為以下兩種：

（1）領取營業(yè)執(zhí)照從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人

（2）其他納稅人2、設立登記的時間和地點①從事生產(chǎn)經(jīng)營的納稅人，應當自領取營業(yè)執(zhí)照之日起30日內向生產(chǎn)經(jīng)營地或者納稅義務發(fā)生地的主管稅務機關申請辦理稅務登記；②除上述以外的其他納稅人，應當自納稅義務發(fā)生之日起30日內，持有關證件向所在地的主管稅務機關申請辦理稅務登記3、開業(yè)登記需要提供的證件、資料

納稅人在申報辦理稅務登記時，應當根據(jù)不同情況向稅務機關如實提供以下證件和資料：1、工商營業(yè)執(zhí)照；2、有關合同、章程、協(xié)議書；3、銀行賬號證明；4、法定代表人或負責人或業(yè)主的居民身份證、護照或者其他合法證件5、稅收優(yōu)惠證明。

4、核發(fā)稅務登記證

（1）稅務機關應當自收到申報之日起30日內審核并發(fā)給稅務登記證件（2）對核發(fā)營業(yè)執(zhí)照的納稅人，核發(fā)稅務登記證及其副本（3）對非獨立核算的分支機構，核發(fā)注冊稅務登記證及其副本變更稅務登記

1、變更稅務登記是納稅人稅務登記內容發(fā)生重要變化向稅務機關申報辦理的一種稅務登記手續(xù)。30天

應辦理辦理變更登記的情形

發(fā)生改變名稱、改變法定代表人、改變經(jīng)濟性質或經(jīng)濟類型、改變住所和經(jīng)營地點(不涉及主管稅務機關變動的)、改變生產(chǎn)經(jīng)營或經(jīng)營方式、增減注冊資金(資本)、改變隸屬關系、改變生產(chǎn)經(jīng)營期限、改變或增減銀行賬號、改變生產(chǎn)經(jīng)營權屬以及改變其他稅務登記內容的。

變更登記的時間要求①納稅人已經(jīng)在工商行政管理機關辦理變更登記的，應當自工商變更登記之日起30日內，持有關證件向原稅務登記機關申報辦理變更稅務登記。營業(yè)執(zhí)照變更的證明文件原稅務登記證其他資料

②納稅人不需要在工商行政管理機關辦理變更登記，或者其變更登記的內容與工商登記內容無關的，應自稅務登記內容實際發(fā)生變化之日起30日內，或者自有關稅務機關批準或者宣布變更之日起30日內，持有關證件到原稅務登記機關辦理變更稅務登記原稅務登記證變更的證明文件其他資料變更稅務登記的程序

稅務機關應當自受理之日起30日內，審核辦理變更稅務登記

稅務登記表和稅務登記證中的內容都發(fā)生變更的，稅務機關按變更后的內容重新核發(fā)稅務登記證件

稅務登記表的內容發(fā)生變更而稅務登記證中的內容未發(fā)生變更的，稅務機關不重新核發(fā)稅務登記證件。停業(yè)、復業(yè)登記

實行定期定額征收方式的個體工商戶需要停業(yè)的，應當在停業(yè)前(通常為停業(yè)前一個星期)向稅務機關申報辦理停業(yè)登記。納稅人的停業(yè)期限不得超過一年。納稅人應當于恢復生產(chǎn)經(jīng)營之前，向稅務機關申報辦理復業(yè)登記，如實填寫《停、復業(yè)報告書》，領回并啟用稅務登記證件、發(fā)票領購簿及其停業(yè)前領購的發(fā)票。

納稅人停業(yè)期滿未按期復業(yè)又不申請延長停業(yè)的，稅務機關應當視為已恢復營業(yè)，實施正常的稅收征收管理。注銷稅務登記

注銷稅務登記是指納稅人稅務登記內容發(fā)生了根本性變化，需終止履行納稅義務時向稅務機關申報辦理的一種稅務登記手續(xù)。解散、破產(chǎn)、撤銷被吊銷營業(yè)執(zhí)照住所、經(jīng)營地變動辦理工商注銷登記前15日（二）賬簿、憑證管理（三）納稅申報

納稅申報是指納稅人、扣繳義務人按照法律、行政法規(guī)的規(guī)定，在申報期限內就納稅事項向稅務機關提交書面申報的一種法定手續(xù)。納稅申報的對象：為納稅人和扣繳義務人

納稅人、扣繳義務人必須按照稅法規(guī)定的期限申報納稅。納稅人在納稅期內沒有應納稅款的，也應當按照規(guī)定辦理納稅申報。納稅人享受減稅、免稅待遇的，在減稅、免稅期間應當按照規(guī)定辦理納稅申報。納稅申報的方式1．直接申報。上門申報2．郵寄申報。郵寄申報以郵政部門寄出的日戳日期為實際申報日期。3．數(shù)據(jù)電文申報。又稱電子申報，是指經(jīng)稅務機關確定的電話語音、電子數(shù)據(jù)交換或網(wǎng)絡傳輸?shù)入娮臃绞降刃问睫k理的納稅申報。例如目前納稅人采用的網(wǎng)上申報，就是數(shù)據(jù)電文申報方式的一種形式。需報經(jīng)批準才能采用。4.簡易申報：以繳稅憑證代替申報或簡并征期5.其他方式：如委托他人代理報稅二、稅款征收將納稅人的應納稅款征繳入庫，中心環(huán)節(jié)稅務機關是征稅的唯一行政主體（一)稅款征收的方式查賬征收查定征收查驗征收定期定額征收稅款征收方式代扣代繳代收代繳委托代征其他方式（二）征收滯納金（三）稅收保全措施和稅收強制執(zhí)行措施（四）稅收優(yōu)先權、稅務報告和代位權、撤銷權制度三、稅務檢查

1．稅收保全措施（應提供納稅擔保而未提供）（1）書面通知納稅人開戶銀行或其他金融機構凍結納稅人的金額相當于應納稅款的存款；（2）扣押、查封納稅人的價值相當于應納稅款的商品、貨物或其他財產(chǎn)。（3）個人及其所扶養(yǎng)家屬維持生活必需的住房和用品，不在稅收保全措施的范圍之內。個人及其所扶養(yǎng)家屬維持生活必需的住房和用品不包括機動車輛、金銀飾品、古玩字畫、豪華住宅或者一處以外的住房（4）稅務機關對單價5000元以下的其他生活用品，不采取稅收保全措施和強制執(zhí)行措施。

2．稅收強制執(zhí)行措施（未按期納稅，責令限期繳納而未繳納稅款的）

（1）書面通知其開戶銀行或其他金融機構從其存款中扣繳稅款；（2）扣押、查封、依法拍賣或者變賣其價值相當于應納稅款商品、貨物或其他財產(chǎn)，以拍賣或者變賣所得抵繳稅款。

四、違反稅法的法律責任和稅務爭議處理

（一）違反稅法的法律責任

1．違反稅務管理規(guī)定的法律責任。納稅人未按照規(guī)定的期限申報辦理、變更或者注銷稅務登記的，未按照規(guī)定設置、保管賬簿或者保管記賬憑證和有關資料的，未按照規(guī)定將財務、會計制度或財務、會計處理辦法報送稅務機關備查的，均由稅務機關責令限期改正，逾期不改正的，可處以2000元以下的罰款，情節(jié)嚴重的處以2000元以上1萬元以下的罰款。納稅人在法律規(guī)定的保存期限以前擅自損毀賬簿、記賬憑證和有關資料的，處以2000元以上1萬元以下的罰款；情節(jié)嚴重，構成犯罪的，依法追究刑事責任。扣繳義務人未按照規(guī)定設置、保管代扣代繳、代收代繳稅款賬簿或者保管代扣代繳、代收代繳稅款報告表的，由稅務機關責令限期改正，可處以2000元以下的罰款；逾期不改正的，可處以2000元以上1萬元以下的罰款。

2．偷稅、欠稅的法律責任。納稅人、扣繳義務人偷稅數(shù)額在1萬元以下或者偷稅數(shù)額占應納稅額10％以下的，由稅務機關追繳其不繳或者少繳的稅款、滯納金，并處以不繳或者少繳的稅款50％以上5倍以下的罰款；構成犯罪的，依法追究刑事責任。納稅人、扣繳義務人在