審計舞弊案例分析

LOGO會計案例分析山登舞弊案組員：梁佳馨、錢良駿、陳丹婷、朱佳妮、肖

遙事件背景1997年12月，CUC公司與HFS公司合并成為山登公司。雙方簽署“對等合并協(xié)議”，協(xié)議規(guī)定：山登公司成立后的第一屆經(jīng)營班子由合并雙方的原高管人員組成，第一任首席執(zhí)行官和首席財務官由HFS公司的Silverman和Monaco出任。為了實現(xiàn)合并的協(xié)同效應，以Silverman為首席執(zhí)行官的經(jīng)營班子在山登公司成立后，立即對CUC公司和HFS公司的經(jīng)營業(yè)務和管理架構進行整合，其中包括對財務報告體系實行一體化管理。山登舞弊案的爆發(fā)1998年2月下旬，Silverman決定，財務報告的編制改由HFS公司的首席會計官ScottForbes負責合并報表的編制。在雙方共同商討1997年度合并報表的編制事宜時，

Shelton要求將CUC公司與HFS公司合并中所計提的

5.56億美元“重組準備”中的1.65億美元轉回，作為1997年度的利潤，并聲明這種做法是CUC公司沿用已久的慣例，且安永的注冊會計師一直認可這種做法。這一明顯有悖于公認會計準則的做法使Scott對CUC公司過去的經(jīng)營業(yè)績產(chǎn)生懷疑，因為在合并前，CUC公司并沒有披露以往年度有許多利潤來自重組準備的轉回。Silverman對CUC公司沒有告知以前年度采用一些有違會計準則的做法，從而誤導了HFS公司對CUC公司盈利能力的判斷表示強烈不滿和抗議，并責成立即對重組準備賬戶展開全面調查，并聘請德勤會計師事務所協(xié)助調查。經(jīng)過四個月的調查取證，特別調查組在8月28日向SEC提交了一份長達280頁的調查報告，詳細說明了CUC公司的財務舞弊手法及其影響。山登財務舞弊的手法為了迎合華爾街的盈利預期，CUC公司主要通過6種伎倆進行財務舞弊：利用“高層調整”，大肆篡改季度報表；無端轉回合并準備，虛構當期收益；任意注銷資產(chǎn)，減少折舊和攤銷；隨意改變收入確認標準，夸大會員費收入；蓄意隱瞞會員退會情況，低估會員資格準備；綜合運用其他舞弊伎倆，編造虛假會計信息。通過上述造假手段，CUC公司在1995至1997年期間，

共虛構了15.77億美元的營業(yè)收入、超過5億美元的利潤總額和4.39億美元的凈利潤，虛假凈利潤占對外報告凈利潤的56%。審計失敗原因分析安永會計事務所對山登公司進行審計，而山登舞弊案的三名直接責任人Cosmo

Corigliano(前

首席財務官，加入山登公司前曾任安永的注冊會計師)、Anne

Pember(前主計長，加入山登公司前曾任安永的注冊會計師)和CasperSabatino(會計報告部副總裁，會計師)，都與安永會計事務所有著一定的關系，這明顯違背了會計準則的獨立性原則。因為三名直接責任人和安永會計事務所有著一定的關系，會使得安永的注冊會計師在對山登的財務報表進行審計時，缺乏客的注冊會計師職業(yè)道德基本準則的誠信客觀原則。這是審計失敗的一個原因。山登公司的前董事長兼首席執(zhí)行官WalterForbes和前首席運營官Kirk

Shelton提出證券舞弊、財務舞弊、電信舞弊、郵政舞弊、虛假陳述和內(nèi)幕交易等多項指控，而安永的合伙人對會計報表中存在不實反映的故意行為，對前董事長兼首席執(zhí)行官和前首席運營官的舞弊行為視而不見，這明顯違背了注冊會計師職業(yè)道德準則的誠信原則，沒有公正處事，實事求是。而他們的這種視而不見，有助于他們的舞弊，這明顯違反了會計準則，這也是造成山登審計失敗的原因。案例中提到“雙方共同商討1997年度合并報表的編制事宜時，Shelton要求將CUC公司與HFS公司合并中所計提的5.56億美元“重組準備”中的1.65億美元轉回，作為1997年度的利潤，并聲明這種做法是CUC公司沿用已久的慣例，且安永的注冊會計師一直認可這種做法?！边@項明顯有違背會計準則，但是安永的注冊會計師對于山登的財務報表進行審計時，沒有進行謹慎的基本原則，因其實沿用已久的慣例，就直接認可這種做法，沒有對其這種行為進行審計，違背了會計準則使得其審計的失敗。案例中提及“為了迎合華爾街的盈利預期，CUC公司主要通過6種伎倆進行財務舞弊：利用“高層調整”，大肆篡改季度報表；無端轉回合并準備，虛構當期收益；任意注銷資產(chǎn)，減少折舊和攤銷；隨意改變收入確認標準，夸大會員費收入；蓄意隱瞞會員退會情況，低估會員資格準備；綜

合運用其他舞弊伎倆，編造虛假會計信息?！逼渲杏泻芏啻鄹膱蟊?，虛構收益等。而安永的注冊會計師在對其的審計中，沒有發(fā)現(xiàn)其報表中存在的問題，其對最起碼的職業(yè)謹慎都沒有保持，沒有遵守會計準則而形成的重大過失，這是安永的注冊會計師的責任，直接導致了審計的失敗。1999年12月7日，美國新澤西州法官WilliamH.Walls判令山登(Cendant)公司向其股東支付28.3億美元的賠款。這項判決創(chuàng)下了證券欺詐賠償金額的世界記錄，比1994年培基(Prudential)證券公司向投資者支付的15億美元賠款幾乎翻了一番。12月17日，負責山登公司審計的安永會計師事務所同意向山登公司的股東支付3.35億美元的賠款，也創(chuàng)下了迄今為止審計失敗的最高賠償記錄。至此，卷入舞弊丑聞的山登公司及其審計師共向投資者賠償了近32億美元。山登舞弊案不僅因賠償金額巨大而聞名于世，隨之而來的刑事責任追究也令人側目。2000年6月，山登舞弊案的三名直接責任人Cosmo

Corigliano(前首席財務官，加入

山登公司前曾任安永的注冊會計師)、Anne

Pember(前

主計長，加入山登公司前曾任安永的注冊會計師)和

Casper

Sabatino(會計報告部副總裁，會計師)對財務

舞弊供認不諱，同意協(xié)助司法部門和SEC的調查，并作為

“污點證人”，以將功贖罪。2001年2月，新澤西州聯(lián)邦大陪審團除了對他們?nèi)颂岢鑫璞灼鹪V外，還對山登公司的前董事長兼首席執(zhí)行官Walter

Forbes和前首席運營

官Kirk

Shelton提出證券舞弊、財務舞弊、電信舞弊、郵政舞弊、虛假陳述和內(nèi)幕交易等多項指控，若罪名成立，F(xiàn)orbes和Shelton將面臨著10至20年的鐵窗生涯。2002年11月，新澤西州檢察官Christopher

Christie

宣布對安永的兩名主審合伙人Marc

Rabinowitz和KenWilchfort以及一位審計經(jīng)理提出舞弊起訴，指控他們嚴重瀆職，對舞弊視而不見，并為山登公司的舞弊行徑提供了便利