企業(yè)成本管理會計培訓課件

2024/1/6企業(yè)本錢

管理會計中英合作金融管理證書考試系列教材中國財政經(jīng)濟出版社ChinaFinancial&EconomicPublishingHouse2024/1/6企業(yè)本錢

管理會計中英合作金融管理證書考試系列教材中國財政經(jīng)濟出版社ChinaFinancial&EconomicPublishingHouse第二節(jié)人工本錢一、生產(chǎn)率與效率：生產(chǎn)率是對生產(chǎn)預期產(chǎn)量水平的勞動力效率的度量。衡量勞動力效率的指標公式：1、生產(chǎn)率=預計工時÷實際工時2、生產(chǎn)能力比率=實際工時÷預算工時3、生產(chǎn)量比率=預計工時÷預算工時說明:(3)=(1)×(2)二、員工薪酬：第二節(jié)人工本錢〔一〕計時工資按計時工資標準和工作時間支付給職工的勞動報酬。工資標準是指每一職工在單位時間內應得的工資額。計時工資的計算：年薪制、月薪制、周薪制、日薪制、鐘點工資制。月薪制下計時工資計算的方法：按月標準工資扣除缺勤天數(shù)應扣工資額計算〔減法〕某職工本月應得工資＝該職工月標準工資－〔事假天數(shù)×日標準工資〕-〔病假天數(shù)×日標準工資×病假扣款率〕日薪制下計時工資計算的方法：計時工資的計算：年薪制、月薪制、周薪制、日薪制、鐘點工資制。月薪制下計時工資計算的方法：按月標準工資扣除缺勤天數(shù)應扣工資額計算〔減法〕某職工本月應得工資＝該職工月標準工資－〔事假天數(shù)×日標準工資〕-〔病假天數(shù)×日標準工資×病假扣款率〕日薪制下計時工資計算的方法：按出勤天數(shù)直接計算〔加法〕某職工本月應得工資＝該職工本月出勤天數(shù)×日標準工資＋病假天數(shù)×日標準工資×〔1－病假扣款率)

〔1〕按每月平均工作日20.83天計算〔即每年365-104雙修日-11個法定節(jié)假日除以12月〕日工資率=月標準工資/20.83〔2〕按每月固定日歷日數(shù)30天計算日工資率=月標準工資/30〔3〕按月實際制度日數(shù)計算日工資率=月標準工資/月實際制度日數(shù)其中日標準工資〔日工資率〕的計算方法：注在按30天計算日工資率的企業(yè)中，由于節(jié)假日也算工資，因而出勤期間的節(jié)假日，也按出勤日算工資。事假病假等缺勤期間的節(jié)假日，也按出勤日扣工資在按20.83天計算日工資率的企業(yè)中，節(jié)假日不算、不扣工資。例：某企業(yè)某工人的月工資標準為840元。8月份31天，事假4天，病假2天，星期休假10天，出勤15天。根據(jù)該工人的工齡，其病假工資按工資標準的90％計算。該工人病假和事假期間沒有節(jié)假日。試計算該工人本月應得工資。〔1〕按30天計算日工資率日工資率＝840÷30＝28〔元〕按月薪制〔減法〕某職工本月應得工資＝該職工月標準工資－〔事假天數(shù)×日標準工資〕－〔病假天數(shù)×日標準工資×病假扣款率〕＝840－4×28－2×28×〔1－90％〕＝840－112－5.6＝722.4(元)

日薪制〔加法〕某職工本月應得工資＝該職工本月出勤天數(shù)×日標準工資+病假天數(shù)×日標準工資×(1－病假扣款率)＝28×〔15＋10〕＋2×28×90％＝700＋50.4＝750.4(元)〔2〕按20.83天計算日工資標準：日工資標準＝840÷20.83＝40.33〔元〕按月薪制〔減法〕某職工本月應得工資＝840－4×40.33－2×40.33×10%＝670.61(元)按日薪制〔加法〕某職工本月應得工資＝15×40.33＋2×40.33×90%＝677.54(元)(3)、按月實際制度日數(shù)計算日工資標準＝840÷21＝40某職工本月應得工資＝840-2×40×(1-90%)-4×40=672按月薪制〔減法〕日薪制〔加法〕某職工本月應得工資＝40×(21-4-2)+40×2×90%=672計時工資的計算某職工6月份月工資標準為1200元，本月出勤17天，病假3天，事假2天，本月制度休假8天。該職工病假標準工資扣款比例為10%。該職工病、事假期間沒有節(jié)假日。各種補貼及津貼200元，本月應得綜合獎350元。要求計算該職工工資。計時工資的計算〔1〕采用30天算日工資，按出勤天數(shù)算月工資；日工資=1200÷30=40〔元〕月工資=〔17+8〕*40+3*40*90%+200+350=1658〔元〕計時工資的計算〔2〕采用30天算日工資，按扣缺勤工資算月工資；日工資=1200÷30=40〔元〕月工資=1200-〔2*40+3*40*10%〕+200+350=1658〔元〕計時工資的計算〔3〕采用20.83天算日工資，按出勤天數(shù)算月工資；日工資=1200÷20.83=57.61〔元〕月工資=17*57.61+3*57.61*90%+200+350=1684.92〔元〕計時工資的計算〔4〕采用20.83天算日工資，按扣缺勤算月工資；日工資=1200÷20.83=57.61〔元〕月工資=1200-〔3*57.61*10%+2*57.61〕+200+350=1617.50〔元〕〔二〕計件工資1、個人計件工資的計算方法一：應付計件工資＝∑〔某工人本月生產(chǎn)每種產(chǎn)品產(chǎn)量×該種產(chǎn)品計件單價〕這里的產(chǎn)品產(chǎn)量=合格品數(shù)量＋料廢品數(shù)量料廢品：非工人本人過失造成的不合格產(chǎn)品，應計算并支付工資。工廢品：由于本人過失造成的不合格產(chǎn)品，不計算支付工資。某種產(chǎn)品計件單價＝生產(chǎn)單位產(chǎn)品所需的工時定額×該級工人小時工資率方法二：應付計件工資＝某工人本月生產(chǎn)各種產(chǎn)品定額工時之和×該工人小時工資率第二節(jié)人工本錢例：甲乙兩種產(chǎn)品都應由8級工人加工。甲產(chǎn)品單件工時定額為30分鐘，乙產(chǎn)品單件工時定額為45分鐘。8級工人的小時工資率為2元。某8級工人加工甲產(chǎn)品500件，乙產(chǎn)品400件。試計算其計件工資。方法一：應付計件工資＝∑〔某工人本月生產(chǎn)每種產(chǎn)品產(chǎn)量×該種產(chǎn)品計件單價〕甲產(chǎn)品的計件單價＝生產(chǎn)單位產(chǎn)品所需的工時定額×該級工人小時工資率＝30÷60×2＝1〔元〕乙產(chǎn)品計件單價＝45÷60×2＝1.5〔元〕應付計件工資=500×1＋400×1.5＝1100〔元〕方法二：應付計件工資＝某工人本月生產(chǎn)各種產(chǎn)品定額工時之和×該工人小時工資率=〔500×30÷60＋400×45÷60〕×2＝1100〔元〕2、集體計件工資的計算按生產(chǎn)小組等集體計件工資的計算方法與個人計件工資的計算根本相同。集體計件工資還需在集體內部各工人之間進行分配，一般應以每人的工資標準和工作日數(shù)的乘積為分配標準進行分配。例：某生產(chǎn)小組集體完成假設干生產(chǎn)任務，按一般計件工資的計算方法算出并取得集體工資50000元。該小組由3個不同等級的工人組成，每人的姓名、等級、日工資率、出勤天數(shù)資料如下。工人姓名等級日工資率〔元〕出勤天數(shù) 分配額〔元〕黎明 6 20 25

趙豪5 18 23 張灰 4 16 22

合計--

--

7050000 試以日工資率和出勤日數(shù)計算的工資額為分配標準計算每個工人應得的工資。計算如下：注：

加班加點工資的計算加班加點工資=加班日〔時〕數(shù)×日〔時〕工資率在我國規(guī)定，平時或星期日按200%計算，法定節(jié)假日按300%計算第二節(jié)人工本錢(三)傭金：通常支付銷售人員(四)費用：主要是指職業(yè)工作者

的報酬，如建筑設計師、律師(五)額外福利：如個人醫(yī)療保險、公司轎車、抵押或貸款工具(六)鼓勵方案：1、個人鼓勵方案2、集體鼓勵方案3、全員鼓勵方案第二節(jié)人工本錢典型鼓勵方案：1、計件工資方案2、高工資率方案3、日工作量法4、利潤共享5、業(yè)績相關支付方案〔七〕閑暇時間〔八〕勞動力周轉勞動力周轉=員工更換數(shù)量÷該時期平均員工數(shù)量完全本錢法所謂完全本錢法，是指在產(chǎn)品本錢的計算上，不僅包括產(chǎn)品生產(chǎn)過程中所消耗的直接材料、直接人工，還包括全部的制造費用(變動性的制造費用和固定性的制造費用)。其特點是：〔1〕符合公認會計準那么的要求。完全本錢法強調持續(xù)經(jīng)營假設下經(jīng)營的“均衡性〞，認為會計分期既然是對持續(xù)經(jīng)營的人為分割，這種分割決定于企業(yè)內部和外部多種因素的共同影響。因此，固定性制造費用轉銷的時間選擇并不十分重要。〔2〕強調本錢補償上的一致性。完全本錢法認為，只要是與產(chǎn)品生產(chǎn)有關的消耗，均應從產(chǎn)品銷售收入中得到補償，固定性制造費用也不例外。因為從本錢補償?shù)慕嵌戎v，用于直接材料的本錢與用于固定性制造費用的支出并無區(qū)別?！?〕強調生產(chǎn)環(huán)節(jié)對企業(yè)利潤的奉獻。由于完全本錢法下固定性制造費用也被歸集于產(chǎn)品而隨產(chǎn)品流動，因此本期已銷產(chǎn)品和期末未銷產(chǎn)品在本錢負擔上是完全一致的。在一定銷售量的條件下，產(chǎn)量大那么利潤高，所以，客觀上完全本錢法有刺激生產(chǎn)的作用，強調固定性制造費用對企業(yè)利潤的影響。

變動本錢法〔邊際本錢法〕所謂變動本錢法，那么是指在產(chǎn)品本錢的計算上，只包括產(chǎn)品生產(chǎn)過程中所消耗的直接材料、直接人工和制造費用中的變動性局部，而不包括制造費用中的固定性局部。制造費用中的固定性局部被視為期間本錢而從相應期間的收入中全部扣除。其特點是：

〔1〕以本錢性態(tài)分析為根底計算產(chǎn)品本錢。變動本錢法將產(chǎn)品的制造本錢按本錢性態(tài)劃分為變動性制造費用和固定性制造費用兩局部，認為只有變動性制造費用才構成產(chǎn)品本錢，而固定性制造費用應作為期間本錢處理?！?〕強調不同的制造本錢在補償方式上存在著差異性。變動本錢法認為產(chǎn)品的本錢應該在其銷售的收入中獲得補償，而固定性制造費用由于只與企業(yè)的經(jīng)營有關，與經(jīng)營的“狀況〞無關，所以應該在其發(fā)生的同期收入中獲得補償，與特定產(chǎn)品的銷售行為無關。〔3〕強調銷售環(huán)節(jié)對企業(yè)利潤的奉獻。由于變動本錢法將固定性制造費用列作期間本錢，所以在一定產(chǎn)量條件下，損益對銷量的變化更為敏感，這在客觀上有刺激銷售的作用。產(chǎn)品銷售收入與變動本錢的差量為奉獻毛益，而以奉獻毛益減去期間本錢就是利潤。不難看出，變動本錢法強調的是變動本錢對企業(yè)利潤的影響。直接材料直接人工制造費用變動性制造費用固定性制造費用管理費用銷售費用產(chǎn)品本錢期間本錢完全成本法產(chǎn)品本錢期間本錢變動成本法第四節(jié)變動本錢計算法一、變動本錢計算法的意義及其理論根據(jù) 變動本錢計算法就是在計算產(chǎn)品的生產(chǎn)本錢和存貨本錢時，只包括產(chǎn)品在生產(chǎn)過程中所消耗的直接材料、直接人工和變動制造費用，而把固定制造費用全數(shù)一筆列入收益表內，并用“期間本錢〞的名稱，作為奉獻毛益總額的減除工程。 變動本錢計算法的理論根據(jù)是：固定制造費用是為企業(yè)提供一定的生產(chǎn)經(jīng)營條件，以便保持生產(chǎn)能力，并使它處于準備狀態(tài)而發(fā)生的本錢。它們同產(chǎn)品的實際產(chǎn)量沒有直接聯(lián)系，既不會由于產(chǎn)量的提高而增加，也不會因產(chǎn)量的下降而減少。它們實質上是與會計期間相聯(lián)系所發(fā)生的費用，并隨著時間的消逝而逐漸喪失，故其效益不應遞延到下一個會計期間，而應在費用發(fā)生的當期全額列入收益表內，作為本期奉獻毛益總額的減除工程。第四節(jié)變動本錢計算法二、變動本錢計算法的特點 (一)就本錢劃分的標準與類別，以及產(chǎn)品本錢所包含的內容來看 變動本錢計算法是根據(jù)本錢習性把企業(yè)全部本錢劃分為變動本錢與固定本錢兩大類；其產(chǎn)品本錢的內容只包括變動生產(chǎn)本錢中的直接材料、直接人工與變動制造費用三大本錢工程。第四節(jié)變動本錢計算法表4-3區(qū)別的標志成本劃分的標準變動成本計算法全部成本計算法按成本性態(tài)劃分按經(jīng)濟職能劃分成本劃分的類別變動成本變動生成成本直接材料直接人工變動制造費用變動推銷費用變動管理費用固定成本固定制造費用固定推銷費用固定管理費用期間成本生產(chǎn)領域成本直接材料直接人工全部制造費用推銷領域成本管理領域成本推銷費用管理費用期間成本產(chǎn)品成本包含的內容變動生產(chǎn)成本直接材料直接人工變動制造費用全部生產(chǎn)成本直接材料直接人工全部制造費用第四節(jié)變動本錢計算法某公司去年只產(chǎn)銷一種產(chǎn)品，有關資料如下：全年產(chǎn)量2000件期末存貨200件期初存貨0件本期銷售量1800件銷售單價100元成本資料變動成本變動生成成本直接材料70000直接人工40000變動制造費用10000變動推銷費用10000變動管理費用1000固定成本固定制造費用30000固定推銷費用20000固定管理費用9000生產(chǎn)領域成本直接材料直接人工全部制造費用產(chǎn)品成本包含的內容變動生產(chǎn)成本直接材料70000/@35直接人工40000/@20變動制造費用10000/@5全部生產(chǎn)成本直接材料70000/@35直接人工40000/@20全部制造費用40000/@20第四節(jié)變動本錢計算法 (二)就期末產(chǎn)成品和在產(chǎn)品的存貨計價來看 [例]仍依前例所列數(shù)據(jù)要求按兩種本錢計算法分別對期末產(chǎn)成品存貨進行計價。 (1)變動本錢計算法: 期末存貨本錢＝單位產(chǎn)品本錢×期末存貨量 ＝60×200＝12000〔元〕 (2)全部本錢計算法: 期末存貨本錢＝單位產(chǎn)品本錢×期末存貨量 ＝75×200＝15000〔元〕存貨本錢及銷貨本錢的水平不同注意：變動本錢法與完全本錢法的單位產(chǎn)品本錢不同銷貨本錢的計算公式不完全相同兩法都可以變法可以，完法不一定！第四節(jié)變動本錢計算法 (三)就盈虧計算的公式來看 [例]仍依前例資料,要求分別按變動本錢計算法與全部本錢計算法來計算該公司的稅前凈利 (1)變動本錢計算法①奉獻毛益總額＝銷售收入總額—變動本錢總額＝(100×1800)－[(60×1800)＋10000＋1000]＝61000〔元〕②稅前凈利＝奉獻毛益總額—期間本錢額＝61000－〔30000＋20000＋9000〕＝2000〔元〕第四節(jié)變動本錢計算法 (2)全部本錢計算法①銷售毛利總額＝銷售收人總額－已銷售的生產(chǎn)本錢總額＝(100×1800)-[0＋(75×2000)－(75×200)]＝45000〔元〕②稅前凈利＝銷售毛利總額－營業(yè)費用總額 ＝45000－(30000＋10000) ＝5000〔元〕◆營業(yè)利潤的計算方法不同營業(yè)收入-變動本錢-固定本錢=營業(yè)利潤奉獻邊際-固定本錢=營業(yè)利潤營業(yè)收入-營業(yè)本錢-非生產(chǎn)本錢=營業(yè)利潤銷售毛利-非生產(chǎn)本錢=營業(yè)利潤其中：營業(yè)本錢=期初存貨本錢+本期生產(chǎn)本錢-期末存貨本錢變法完法第四節(jié)變動本錢計算法三、兩種本錢計算法在編制損益表方面的差異 [例]仍按變動本錢計算法的特點中所例舉的某公司的資料，要求分別按變動本錢計算法與全部本錢計算法編制損益表，見下表。第四節(jié)變動本錢計算法表2-3按全部成本計算法(職能式)按變動成本計算法(貢獻式)摘要金額摘要金額銷售收入(100×1800)已銷售的生產(chǎn)成本：期初存貨成本本期生產(chǎn)成本(75×2000)可供銷售的生產(chǎn)成本減：期末存貨成本

(75×200)

已銷售的生產(chǎn)成本銷售毛利總額減：營業(yè)費用推銷費用管理費用營業(yè)費用總額稅前凈利0150000150000300001000018000013500045000400005000銷售收入(100×1800)變動成本:

變動生產(chǎn)成本(60×1800)

變動推銷成本變動管理成本15000變動成本總額貢獻毛益總額減:期間成本:

固定制造費用固定推銷費用固定管理費用期間成本總額稅前凈利1080001000010003000020000900018000011900061000590002000第四節(jié)變動本錢計算法(一)排列的方式不同(二)對固定本錢的處理不同(三)計算出來的稅前凈利不同

貢獻式利潤表

傳統(tǒng)式利潤表

營業(yè)收入營業(yè)收入

減：變動成本減：營業(yè)成本

變動生產(chǎn)成本

期初存貨成本

變動銷售費用

本期生產(chǎn)成本

變動管理費用

可供銷售的商品生產(chǎn)成本

變動成本合計

期末存貨成本

貢獻邊際

營業(yè)成本合計

減：固定成本

營業(yè)毛利

固定性制造費用

減：營業(yè)費用

固定銷售費用

銷售費用

固定管理費用

管理費用

固定成本合計

營業(yè)費用合計

營業(yè)利潤營業(yè)利潤兩種本錢法分期營業(yè)利潤差額的涵義兩種本錢法營業(yè)利潤的廣義差額的計算公式為：顯然，不同期間兩種本錢法營業(yè)利潤的廣義差額可能大于、也可能小于或者等于零。其中，不等于零的差額稱為狹義差額。導致兩種本錢法分期營業(yè)利潤出現(xiàn)

狹義差額的原因分析分析原因主要應考慮單價、銷售量、非生產(chǎn)本錢、變動生產(chǎn)本錢和固定生產(chǎn)本錢等因素。銷售收入產(chǎn)生的影響無論在哪種本錢法下，單價和銷售量均為常數(shù)，計算出來的銷售收入是完全相同的，不會導致營業(yè)利潤出現(xiàn)狹義差額。非生產(chǎn)本錢產(chǎn)生的影響無論在哪種本錢法下，非生產(chǎn)成本都屬于期間本錢，只是在計入利潤表的位置和補償途徑方面有形式上的區(qū)別，所以不會對兩種本錢法分期營業(yè)利潤是否出現(xiàn)狹義差額產(chǎn)生影響。變動生產(chǎn)本錢產(chǎn)生的影響無論在哪種本錢法下，變動生產(chǎn)本錢均屬于其產(chǎn)品本錢的組成局部，沒有什么區(qū)別，因而也不可能使分期營業(yè)利潤出現(xiàn)狹義差額固定生產(chǎn)本錢產(chǎn)生的影響固定生產(chǎn)本錢即固定性制造費用，分期營業(yè)利潤出現(xiàn)差額的根本原因是：●兩種本錢計算法計入當期利潤表的固定生產(chǎn)本錢的水平出現(xiàn)了差異●完全本錢法下期末存貨吸收的固定生產(chǎn)本錢與期初存貨釋放的固定生產(chǎn)本錢之間產(chǎn)生了差異廣義營業(yè)利潤差額的變化規(guī)律〔1〕如果a末=a初，那么△P=0，P完=P變〔2〕如果a末＞a初，那么△P＞0，P完＞P變〔3〕如果a末＜a初，那么△P＜0，P完＜P變一般規(guī)律廣義差額簡算法廣義營業(yè)利潤差額的簡算法公式

[例1]某廠只生產(chǎn)一種產(chǎn)品，有關資料如下：該產(chǎn)品全年生產(chǎn)3000件，每件直接材料3元，直接人工2元，變動性制造費用3元；固定性制造費用全年15000元。分別采用兩種方法計算該產(chǎn)品的單位制造本錢。有關計算如表所示。完全本錢法與變動本錢法下單位制造本錢的計算

[例2]假定例1中該企業(yè)當年生產(chǎn)的3000件產(chǎn)品，已銷售2800件，期末產(chǎn)成品庫存數(shù)量為200件，本年初沒有在產(chǎn)品存貨。那么：完全本錢計算法下期末存貨價值=13元/件×200=2600元變動本錢計算法下期末存貨價值=8元/件×200=1600元以上計算說明:在完全本錢計算法下，每件期末產(chǎn)成品存貨吸收了5元固定性制造費用，而變動本錢計算法下的存貨卻沒有包含固定性制造費用。[例3]假設例1中產(chǎn)品的銷售單價為30元/件，變動性的經(jīng)營與管理費用為2元/件，固定性經(jīng)營與管理費用全年發(fā)生額為3000元。根據(jù)以上資料，分別采用兩種方法計算全年的稅前利潤。從表3可以看出，兩種計算方法得出的稅前利潤不同，相差1000元。這是因為，期末產(chǎn)成品200件，完全本錢計算法下按13元計價(不僅包括變動本錢計算法下的變動本錢8元，還包括每單位產(chǎn)品分攤的固定性制造費用5元)，因而使得完全本錢計算法下確定的產(chǎn)品銷售本錢比變動本錢計算法下確定的產(chǎn)品銷售本錢要少1000(200×5)元，因而使所確定的當期稅前利潤前者要比后者多1000元。也就是說，這1000元的固定性制造費用，前者是當作資產(chǎn)(存貨)列入期末的資產(chǎn)負債表，而后者那么直接從當期的銷售收入中扣減，從而出現(xiàn)了上述差異。當期的生產(chǎn)量大于當期的銷售量時，就會出現(xiàn)這種情況。第四節(jié)變動本錢計算法表-3按全部成本計算法(職能式)按變動成本計算法(貢獻式)摘要金額摘要金額銷售收入(30×2800)已銷售的生產(chǎn)成本：期初存貨成本本期生產(chǎn)成本(13×3000)可供銷售的生產(chǎn)成本減：期末存貨成本

(13×200)

已銷售的生產(chǎn)成本銷售毛利總額減：營業(yè)費用推銷費用管理費用營業(yè)費用總額稅前凈利039000390008600840003640047600860039000銷售收入(30×2800)變動成本:

變動生產(chǎn)成本(8×2800)

變動推銷成本變動管理成本2600變動成本總額貢獻毛益總額減:期間成本:

固定制造費用固定推銷費用固定管理費用期間成本總額稅前凈利2240056001500030008400028000560001800038000為了全面說明這個問題，下面再舉兩種不同情況下連續(xù)各期的損益計算。1、連續(xù)各期生產(chǎn)量相等而銷售量不等的情況下，兩種計算方法對分期損益的影響。[例4]某企業(yè)生產(chǎn)一種產(chǎn)品，第一、第二、第三年各年的產(chǎn)量都是6000件,而銷售量分別為6000件，5000件和7000件。單位產(chǎn)品售價為100元。制造本錢：單位變動性制造本錢〔包括直接材料、直接人工和變動性制造費用〕50元/件，基于正常生產(chǎn)能力的年固定性制造費用為60000元。變動性的銷售與管理費用為5元/件，全年的固定銷售與管理費用為40000元。根據(jù)以上資料，分別采用兩種本錢計算法計算的各年稅前利潤見表4。從表4可以看出，第一年產(chǎn)銷量相等，采用兩種本錢計算方法據(jù)以確定的全部稅前利潤都是170000元，二者相等；第二年生產(chǎn)量大于銷售量時，利用完全本錢計算法確定的稅前利潤大于變動本錢計算法計算的結果，這是因為完全本錢計算法下，第二年的產(chǎn)成品存貨1000件吸收了固定性制造費用10000元，使第二年銷售產(chǎn)品的制造本錢減少了10000元。到第三年，由于第二年年末結轉的1000件產(chǎn)成品存貨本錢10000元增加了本期產(chǎn)品的銷售本錢，致使產(chǎn)品銷售本錢增加10000元?？梢姡欢〞r期內產(chǎn)銷量不等時，兩種本錢計算方法的計算結果不相等，但從長期看，這種差異會相互抵消。第一年第二年第三年按變動成本計算1銷售收入@1002銷售產(chǎn)品的制造成本@503變動性銷售與管理費用@54貢獻毛益5固定成本：固定性制造費用固定性銷售與管理費用6稅前利潤按完全成本法計算1銷售收入@1002銷售產(chǎn)品的制造成本：期初存貨本期生產(chǎn)的制造成本期末存貨小計3毛利4銷售與管理費用5稅前利潤600000300000

3000027000060000400001700006000000360000036000024000070000170000500000250000

2500022500060000400001250005000000360000600003000002000006500013500070000035000035000315000600004000021500070000060000360000042000028000075000205000表4連續(xù)各期生產(chǎn)量相等而銷售量不等時的稅前利潤差異計算表2、連續(xù)各期銷售量相等而生產(chǎn)量不相等的情況下，兩種方法對分期損益的影響。[例5]仍以例4中的資料為根底，假設連續(xù)三年的銷售量都是6000件，而生產(chǎn)量分別為6000件、7000件和5000件。由于固定性制造費用全年發(fā)生額為60000元，所以采用完全本錢法計算，每件產(chǎn)品所分攤的固定性制造費用，第一年為10元/件〔60000÷6000〕，第二年為8.57元/件〔60000÷7000〕第三年為12元/件〔60000÷5000〕。那么采用兩種本錢計算方法所確定的各年稅前利潤見表4-5。從表5中可以看出，采用變動本錢計算法據(jù)以確定的各年稅前利潤相等，均是170000元。這是因為，采用這種方法，各年的固定本錢都作為當年的期間費用從銷售收入中扣減，而本例中，各年的銷量相等，各年的銷售收入相同，單位產(chǎn)品的變動本錢和全年的固定本錢也沒有變動，因而據(jù)以計算的各年稅前利潤完全一致。而采用完全本錢計算法，各年的稅前利潤不等。這是因為，第二年生產(chǎn)量(7000件)大于銷售量(6000件)，期末產(chǎn)成品1000件“吸收〞了固定性制造費用8570元(l000×8.57)，所以使第二年的產(chǎn)品銷售本錢減少了8570元，因而使稅前利潤增加了8570元；第三年剛好相反，產(chǎn)品的生產(chǎn)量(5000件)小于銷售量(6000件)，期初產(chǎn)成品本錢(即第二年末的產(chǎn)成品存貨)中吸收的上年發(fā)生的固定性制造費用(8570元)轉作了本期的銷售本錢，從而使第三年的產(chǎn)品銷售本錢增加了8570元，稅前利潤也就減少8570元。第一年第二年第三年按變動成本計算1銷售收入@1002銷售產(chǎn)品的制造成本@503變動性銷售與管理費用@54貢獻毛益5固定成